Решение № 138924593, 11.08.2026, Черкаський окружний адміністративний суд

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11 серпня 2026 року справа № 580/5726/26 м. Черкаси

Черкаський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Гайдаш В.А.,

розглянувши у порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження у приміщенні суду адміністративну справу за позовом сільськогосподарського виробничого кооперативу «Козацький» до Головного управління ДПС у Черкаській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення,

ВСТАНОВИВ:

До Черкаського окружного адміністративного суду надійшов позов сільськогосподарського виробничого кооперативу «Козацький» (далі - позивач) до Головного управління ДПС у Черкаській області (далі відповідач), в якому позивач просить:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Черкаській області №9522/23-00-09-01 від 19.05.2026 про застосування штрафних санкцій у розмірі 1 00000,00 грн.

В обґрунтування позовних вимог позивачем зазначено, що підставою для прийняття спірного рішення слугувала та обставина, що посадовими особами контролюючого органу під час фактичної перевірки (акт від 24.04.2026 №6432/23-00-09-01-16/03792740) було виявлено факт не реєстрації в Системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового акцизного складу за адресою: Черкаська обл., Звенигородський р-н, с. Козацьке, вул. Центральна, 58. Позивач вважає, що відповідач не мав права призначати перевірку, а сам акт фактичної перевірки містить поверхневе описання декларативні фрази без конкретних посилань на первинні документи. Також позивачем зазначено, що якщо протягом календарного року суб`єкт господарювання отримує пальне в межах одного приміщення або однієї території незалежно від загальної місткості розташованих ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального, власником або користувачем яких є суб`єкт господарювання в обсягах, що перевищують 1000 кубічних метрів, він зобов`язаний здійснити реєстрацію акцизного складу. Оскільки позивач за рік не отримував пальне в межах одного приміщення або однієї території в обсягах, що перевищують 1000 кубічних, тому у нього відсутній обов`язок з реєстрації в Системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового акцизного складу за адресою: Черкаська обл., Звенигородський р-н, с. Козацьке, вул. Центральна, 58.

Ухвалою судді Черкаського окружного адміністративного суду від 03.06.2026 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі, справу вирішено розглядати за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у письмовому провадженні) за наявними у справі матеріалами.

Відповідач позов не визнав, надав до суду відзив на позовну заяву, в якому зазначив, що під час проведення перевірки СВК «Козацький» контролюючим органом встановлено не реєстрації в Системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового акцизного складу за адресою: Черкаська обл., Звенигородський р-н, с. Козацьке, вул. Центральна, 58. Враховуючи вищевикладені обставини, відповідач вважає, що оскаржуване рішення є правомірним та скасуванню не підлягає.

Позивачем подано до суду відповідь на відзив, в якій ним зазначено, що доводи відповідача є необґрунтованими, а позов таким, що підлягає до повного задоволення.

Дослідивши подані документи і матеріали, оцінивши належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності, суд зазначає наступне.

Із наявних у матеріалах справи доказів судом встановлено, що СВК «Козацький» є сільськогосподарським товаровиробником та перебуває на спрощеній системі оподаткування (єдиний податок 4 групи), тому для здійснення своєї господарської діяльності ним отримано у контролюючого органу ліцензію №23120414202500633 терміном дії з 24.04.2025 на право зберігання пального виключно для потреб власного споживання та/або промислової переробки.

Відповідно до наказу Головного управління ДПС у Черкаській області від 13.04.2026 №1009-п, та направлень від 13.04.2026 №1546/23-00-09-01-15 та №1547/23-00-09-01-15, контролюючим органом проведено фактичну перевірку діяльності СВК «Козацький» щодо контролю за дотриманням вимог законодавства з питань ліцензування, виробництва, обліку, зберігання та транспортування спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, цільового використання пального та спирту, тютюнової сировини платниками податків, обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками, та/або масовими витратомірами, здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах та пального, відображення та правильності обрахунку акцизного податку з роздрібного продажу підакцизних товарів в розрахункових документах та фіскальних звітах, наявності документів, що підтверджують походження підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладання трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та нарахованої суб`єктом господарювання, який отримав ліцензію на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями або на право роздрібної торгівлі сидром та перрі (без додавання спирту), або на право роздрібної торгівлі тютюновими виробами, або на право роздрібної торгівлі рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, або на право роздрібної торгівлі пальним за місцем фактичного здійснення діяльності: Черкаська обл., Звенигородський р-н, с. Козацьке, вул. Центральна, 58 за період діяльності з 24.04.2023 по 23.04.2026.

Результати перевірки оформлено актом від 24.04.2026 №6432/23-00-09-01-16/0379274, в якому контролюючим органом встановлено порушення позивачем вимог:

- пп. 230.1.2 п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України, так як не зареєстровано в Системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового СВК «Козацький» акцизний склад за адресою: Черкаська обл., Звенигородський р-н, с. Козацьке, вул. Центральна, 58;

- ст. 43 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального».

На підставі виявлених порушень відповідачем прийнято рішення податкове повідомлення-рішення від 19.05.2026 №9522/23-00-09-01 про застосування штрафних санкцій у розмірі 1000000,00 грн.

Позивач вважаючи вищезазначене рішення відповідача протиправним та таким, що підлягає скасуванню, звернувся до суду із даним позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства визначає Податковий кодекс України (далі - ПК України).

Згідно пункту 75.1 статті 75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки. Фактичною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об`єктів права власності такого платника. Така перевірка здійснюється контролюючим органом щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) (п. 75.1.3 ст. 75 ПК України). Відповідно до пункту 80.1 статті 80 ПК України фактична перевірка здійснюється без попередження платника податків (особи).

Відповідно до пункту 80.2 статті 80 ПК України фактична перевірка може проводитися на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, копія якого вручається платнику податків або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції під розписку до початку проведення такої перевірки.

Судом встановлено, що підставою для проведення перевірки у наказі Головного управління ДПС у Черкаській області від 13.04.2026 №1009-п зазначені п.п. 80.2.5 п.80.2 ст.80 ПК України.

Так, відповідно до підпункту 80.2.5 пункту 80.2 статті 80 ПК України фактична перевірка може проводитися на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, копія якого вручається платнику податків або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції під розписку до початку проведення такої перевірки, та за наявності хоча б однієї з таких підстав: - у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення вимог законодавства в частині виробництва, обліку, зберігання та транспортування спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів та цільового використання спирту платниками податків, обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/ або рівномірами-лічильниками, а також здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального.

Отже, за результатами дослідження змісту наказу та направлень на перевірку, судом встановлено, що правовою підставою для проведення перевірки є підпункт 80.2.5 пункту 80.2 статті 80 ПК України, тобто здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального.

Враховуючи, що СВК «Козацький» є платником акцизного податку як суб`єкт господарювання роздрібної торгівлі, що здійснює реалізацію підакцизних товарів, тому ГУ ДПС у Черкаській області згідно із підпунктом 212.1.11 пункту 212.1 статті 212 ПК України та підпунктів 19-1.1.14, 19-1.1.19, 19-1.1.20 пункту 19-1.1 статті 19-1 ПК України має право на проведення фактичної перевірки господарюючого суб`єкту з підстав здійснення функцій контролю, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального.

Стосовно виявлення контролюючим органом факту не реєстрації в Системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового акцизного складу за адресою: Черкаська обл., Звенигородський р-н, с. Козацьке, вул. Центральна, 58, то суд зазначає наступне.

Приписами підпункту 14.1.6 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, що акцизний склад - це:

а) спеціально обладнані приміщення на обмеженій території (далі - приміщення), розташовані на митній території України, де під контролем постійних представників контролюючого органу розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, пакування, фасування, зберігання, одержання чи видачі, а також реалізації спирту етилового, горілки та лікеро-горілчаних виробів;

б) приміщення або територія на митній території України, де розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізації пального.

Не є акцизним складом:

а) приміщення відокремлених підрозділів розпорядника акцизного складу, які використовуються ним виключно для пакування, фасування, зберігання, одержання чи видачі маркованих марками акцизного податку горілки та лікеро-горілчаних виробів, відвантажених з акцизного складу, а також для здійснення оптової та/або роздрібної торгівлі відповідно до отриманої розпорядником акцизного складу ліцензії;

б) приміщення або територія, на кожній з яких загальна місткість розташованих ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального не перевищує 200 кубічних метрів, а суб`єкт господарювання (крім платника єдиного податку четвертої групи) - власник або користувач такого приміщення або території отримує протягом календарного року пальне в обсягах, що не перевищують 1000 кубічних метрів (без урахування обсягу пального, отриманого через паливороздавальні колонки в місцях роздрібної торгівлі пальним, на які отримано відповідні ліцензії), та використовує пальне виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки і не здійснює операцій з реалізації та зберігання пального іншим особам.

Критерій, визначений цим підпунктом, щодо загальної місткості ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального не застосовується до ємностей суб`єктів господарювання, які є розпорядниками хоча б одного акцизного складу;

в) приміщення або територія незалежно від загальної місткості розташованих ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального, власником або користувачем яких є суб`єкт господарювання - платник єдиного податку четвертої групи, який отримує протягом календарного року пальне в обсягах, що не перевищують 10000 кубічних метрів (без урахування обсягу пального, отриманого через паливороздавальні колонки в місцях роздрібної торгівлі пальним, на які отримано відповідні ліцензії), та використовує пальне виключно для потреб власного споживання і не здійснює операцій з реалізації та зберігання пального іншим особам;

г) паливний бак як ємність для зберігання пального безпосередньо в транспортному засобі або обладнанні чи пристрої;

ґ) приміщення або територія, у тому числі платника податку, де зберігається або реалізується виключно пальне у споживчій тарі ємністю до 5 літрів включно, отримане від виробника або особи, яка здійснила його розлив у таку тару

Отже, передбачений нормою підпункту 14.1.6 пункту 14.1 статті 14 ПК України виняток застосовується при таких умовах, а саме: (1) загальна місткість розташованих на території (в приміщенні) ємностей не перевищує 200 кубічних метрів; (2) суб`єкт господарювання (власник або користувач такого приміщення або території) отримує протягом календарного року пальне в обсягах, що не перевищують 1000 кубічних метрів; (3) пальне використовується виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки і суб`єкт господарювання не здійснює операцій з реалізації та зберігання пального іншим особам.

Водночас, суд також звертає увагу, що згідно пункту 47 підрозділу 5 розділу XX Податкового кодексу України визначено, що у період дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та протягом 30 днів з дня його припинення або скасування, а для випадків, передбачених абзацом третім цього пункту щодо зберігання пального у ємностях загальною місткістю від 2000 літрів до 5000 літрів, - до визначеної дати припинення можливості бойових дій або дати завершення бойових дій, на доповнення до критеріїв, визначених підпунктом 14.1.6 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу, не є акцизним складом:

- приміщення або територія, у тому числі платника акцизного податку з реалізації пального, у кожному (на кожній) з яких загальна місткість розташованих ємностей для зберігання пального, що використовується виключно для заправлення електрогенераторних установок, не перевищує 2000 літрів.

Окрім того, нормою підпункту 14.1.6 пункту 14.1 статті 14 ПК України також встановлено виняток, що не є акцизним складом паливний бак, як ємність для зберігання пального безпосередньо в транспортному засобі або обладнанні чи пристрої.

Виходячи з аналізу наведених норм, суд дійшов висновку, що у випадку, якщо протягом календарного року суб`єкт господарювання отримує пальне в межах одного приміщення або однієї території незалежно від загальної місткості розташованих ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального, власником або користувачем яких є суб`єкт господарювання в обсягах, що перевищують 1000 кубічних метрів, він зобов`язаний здійснити реєстрацію акцизного складу.

Водночас, на переконання суду, до умови «отримання пального в обсягах 1000 кубічних метрів» не входить: 1) обсяг пального, внаслідок отримання пального через паливороздавальні колонки в місцях роздрібної торгівлі пальним; 2) обсяг пального у ємності для зберігання пального, що використовується виключно для заправлення електрогенераторних установок, не перевищує 2000 літрів; 3) обсяг пального у ємності для зберігання пального безпосередньо в транспортному засобі або обладнанні чи пристрої.

Крім того, суд звертає увагу, що норми підпункт 14.1.6 пункту 14.1 статті 14 ПК України не є взаємовиключними та до платника податків можуть застосовуватися декілька умов цієї норми, за умови, якщо останній підпадає під визначені нормою критерії.

Таким чином, контролюючий орган безпідставно та без урахування вищевикладених вимог ПК України дійшов висновку про те, що СВК «Козацький» не зареєстровано в Системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового акцизний склад за адресою: Черкаська обл., Звенигородський р-н, с. Козацьке, вул. Центральна, 58.

Крім того, суд вважає за необхідне зауважити, що Європейський суд з прав людини в своїх рішеннях неодноразово підкреслював особливу важливість принципу «належного урядування». Він передбачає, що у разі, коли йдеться про питання загального інтересу, зокрема, якщо справа впливає на такі основоположні права людини, як майнові права, державні органи повинні діяти вчасно та в належний і якомога послідовніший спосіб. Зокрема, на державні органи покладено обов`язок запровадити внутрішні процедури, які посилять прозорість і ясність їхніх дій, мінімізують ризик помилок і сприятимуть юридичній визначеності у цивільних правовідносинах, які зачіпають майнові інтереси. Принцип «належного урядування» не повинен перешкоджати державним органам виправляти випадкові помилки, навіть ті, причиною яких є їхня власна недбалість. Будь-яка інша позиція була б рівнозначною санкціонуванню неналежного розподілу обмежених державних ресурсів, що саме по собі суперечило б загальним інтересам. З іншого боку, потреба виправити минулу «помилку» не повинна непропорційним чином втручатися в нове право, набуте особою, яка покладалася на легітимність добросовісних дій державного органу. Державні органи, які не впроваджують або не дотримуються своїх власних процедур, не повинні мати можливість отримувати вигоду від своїх протиправних дій або уникати виконання своїх обов`язків. Ризик будь-якої помилки державного органу повинен покладатися на саму державу, а помилки не можуть виправлятися за рахунок осіб, яких вони стосуються.

Таким чином, суд дійшов висновку визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 19.05.2026 №9522/23-00-09-01 про застосування штрафних санкцій у розмірі 1 000 000,00 грн.

За вказаних обставин суд дійшов висновку, що викладені в позовній заяві доводи позивачки є обґрунтованими, а позов таким, що підлягає до задоволення.

Відповідно до частини 1 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

При цьому в силу положень частини 2 статті 77 вказаного кодексу в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись статтями 6, 14, 139, 242-245, 255, 295, 370 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

ВИРІШИВ:

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Черкаській області від 19.05.2026 №9522/23-00-09-01 про застосування до сільськогосподарського виробничого кооперативу «Козацький» штрафних санкцій у розмірі 1000000,00 грн.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Черкаській області на користь сільськогосподарського виробничого кооперативу «Козацький» сплачений судовий збір в сумі 15000 (п`ятнадцять тисяч) грн 00 коп.

Копію рішення направити особам, які беруть участь у справі.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, яка може бути подана безпосередньо до Шостого апеляційного адміністративного суду у строк, встановлений статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Рішення складено з урахуванням перебування судді у щорічній оплачуваній відпустці з 20.07.2026 по 10.08.2026 включно відповідно до наказів від 03.07.2026 № 158-в та від 06.08.2026 № 209-в, у перший робочий день 11.08.2026.

Суддя Віталіна ГАЙДАШ