Решение № 138758734, 05.08.2026, Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

05 серпня 2026 рокусправа № 380/11735/26

Львівський окружний адміністративний суд у складі судді Желік О.М., розглянувши у порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Головного управління ДПС у Львівській області до фізичної особи ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу, -

в с т а н о в и в:

на розгляд Львівського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Головного управління ДПС у Львівській області до фізичної особи ОСОБА_1 , в якій позивач просить стягнути з фізичної особи ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) до бюджету податковий борг у сумі 9073,58 грн.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що відповідач має податковий борг перед бюджетом, який виник з 08.11.2024 та станом на 13.05.2026 становить 9073,58 грн і складається з пені, нарахованої за статтею 129 ПК України за несвоєчасну сплату узгоджених грошових зобов`язань з податку на доходи фізичних осіб та військового збору, самостійно визначених відповідачем у податковій декларації про майновий стан і доходи № 4737 від 29.12.2018. Вказані суми пені є узгодженими та не сплачені відповідачем, тобто визнаються сумою податкового боргу. У зв`язку з цим позивач просить позовні вимоги задовольнити в повному обсязі та стягнути податковий борг у сумі 9073,58 грн.

Ухвалою судді від 09.06.2026 відкрито провадження у цій справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін та проведення судового засідання, за наявними у справі матеріалами; відповідачу встановлено строк для подання відзиву на позовну заяву.

Відповідач заяви про визнання позову чи відзиву на позовну заяву в строки, передбачені статтею 261 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України), до суду не надала. Про розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін відповідач повідомлялася належним чином за податковою адресою. Зважаючи на наведене, суд вважає за можливе розглянути справу за наявними у ній матеріалами.

Розглянувши позов, подані документи і матеріали, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив такі обставини та відповідні до них правовідносини.

ОСОБА_1 перебуває на податковому обліку в Головному управлінні ДПС у Львівській області за податковою адресою: АДРЕСА_1 .

29.12.2018 відповідач подала до контролюючого органу податкову декларацію про майновий стан і доходи № 4737, у якій самостійно визначила податкові зобов`язання, що підлягають сплаті до бюджету: податок на доходи фізичних осіб у сумі 19196,25 грн та військовий збір у сумі 5758,90 грн.

У зв`язку з несплатою відповідачем цих узгоджених сум контролюючим органом на підставі статті 59 ПК України винесено податкову вимогу форми «Ф» від 04.01.2019 № 369-54 на суму 24955,15 грн, яку надіслано відповідачу за її податковою адресою рекомендованою кореспонденцією.

Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 15.02.2021 у справі № 380/9354/20, ухваленим за позовом Головного управління ДПС у Львівській області, з відповідача стягнуто до бюджету зазначений податковий борг за основними платежами у сумі 24955,15 грн, що складався з податку на доходи фізичних осіб у розмірі 19196,25 грн та військового збору у розмірі 5758,90 грн, нарахованих згідно з податковою декларацією № 4737 від 29.12.2018. Наведені обставини мають характер преюдиційних у розумінні частини четвертої статті 78 КАС України.

У зв`язку з несвоєчасною сплатою узгоджених грошових зобов`язань, які становили вказаний податковий борг, контролюючим органом на суму такого боргу за статтею 129 ПК України нараховано пеню, яка станом на 13.05.2026 становить: за податком на доходи фізичних осіб (код бюджетної класифікації 11010500) - 6979,67 грн; за військовим збором (код бюджетної класифікації 11011001) - 2093,91 грн, а всього - 9073,58 грн. Датою виникнення податкового боргу з пені у картці особового рахунку відповідача обліковується 08.11.2024.

Зазначені обставини підтверджуються довідкою Головного управління ДПС у Львівській області від 14.05.2026 № 566/13-01-13-09-10 про наявність заборгованості з податків і зборів, розрахунком пені та даними інтегрованої картки платника податків, наявними у справі.

Несплата відповідачем нарахованої пені обумовила звернення позивача до суду з цим адміністративним позовом.

Вирішуючи справу, суд керується таким.

Відповідно до статті 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку та розмірах, встановлених законом. Норми, встановлені та закріплені Конституцією України, є нормами прямої дії, оскільки відповідно до статті 8 Конституції України в Україні встановлено і діє принцип верховенства права.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються Податковим кодексом України від 02.12.2010 № 2755-VI (далі - ПК України).

Згідно зі статтею 15 ПК України платниками податків визнаються фізичні особи (резиденти і нерезиденти України), юридичні особи (резиденти і нерезиденти України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об`єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об`єктом оподаткування згідно з цим Кодексом або податковими законами, і на яких покладено обов`язок зі сплати податків та зборів.

Відповідно до підпункту 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 ПК України платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Відповідно до підпункту 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 ПК України податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом. Отже, за визначенням законодавця пеня є складовою частиною податкового боргу.

Згідно з підпунктом 14.1.162 пункту 14.1 статті 14 ПК України пеня - сума коштів у вигляді відсотків, нарахована на суми грошових зобов`язань у встановлених цим Кодексом випадках та не сплачена у встановлені законодавством строки.

Пунктом 54.1 статті 54 ПК України передбачено, що крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов`язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов`язання та/або пені вважається узгодженою.

Згідно з пунктом 57.1 статті 57 ПК України платник податків зобов`язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

Судом встановлено, що суми податку на доходи фізичних осіб у розмірі 19 196,25 грн та військового збору у розмірі 5 758,90 грн відповідач визначила самостійно у поданій нею податковій декларації про майновий стан і доходи № 4737 від 29.12.2018, відтак у силу пункту 54.1 статті 54 ПК України такі суми є узгодженими з моменту подання декларації. Правомірність визначення та стягнення цих сум встановлена рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 15.02.2021 у справі № 380/9354/20, що набрало законної сили.

Порядок нарахування пені визначений статтею 129 ПК України. Згідно з підпунктом 129.1.1 пункту 129.1 статті 129 ПК України при нарахуванні суми податкового зобов`язання, визначеного платником податків, зокрема у разі несвоєчасної сплати ним узгодженого грошового зобов`язання, після спливу встановлених цим Кодексом строків погашення такого зобов`язання на суму податкового боргу нараховується пеня. Відповідно до підпункту 129.4 статті 129 ПК України на суми грошового зобов`язання, визначеного, зокрема, платником податків, нараховується пеня за кожний календарний день прострочення у сплаті податкового зобов`язання, включаючи день погашення, із розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, чинної на кожний такий день.

Отже, пеня за несвоєчасну сплату узгодженого грошового зобов`язання нараховується контролюючим органом у силу прямої вказівки закону, є похідною від суми такого зобов`язання та не потребує самостійного узгодження в окремому порядку; вона набуває статусу податкового боргу разом із простроченим основним зобов`язанням, на яке нарахована.

У разі коли платник податків не сплачує узгодженої суми грошового зобов`язання в установлені законодавством строки, контролюючий орган відповідно до пункту 59.1 статті 59 ПК України надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

Судом встановлено, що позивачем відповідачу надіслано податкову вимогу форми «Ф» від 04.01.2019 № 369-54 у зв`язку з несплатою узгоджених грошових зобов`язань за декларацією № 4737 від 29.12.2018. Пеня, заявлена до стягнення у цій справі, нарахована саме на суму того ж податкового боргу, який був предметом зазначеної податкової вимоги. Суд враховує сталу правову позицію Верховного Суду, згідно з якою податкова вимога є дійсною протягом усього безперервного існування податкового боргу платника податків - з моменту його утворення до моменту повного погашення; при цьому грошові зобов`язання, що складають податковий борг, можуть змінюватися як кількісно, так і за видами платежів. Лише після повного погашення платником податкового боргу, включаючи пеню, податкова вимога вважається відкликаною в розумінні підпункту 60.1.1 пункту 60.1 статті 60 ПК України, а в разі виникнення в майбутньому нового податкового боргу виставляється нова податкова вимога. З огляду на це та за відсутності доказів погашення відповідачем податкового боргу окреме направлення податкової вимоги на суму нарахованої пені законодавством не вимагається.

Згідно з пунктом 87.11 статті 87 ПК України орган стягнення звертається до суду з позовом про стягнення суми податкового боргу платника податку - фізичної особи. Стягнення податкового боргу за рішенням суду здійснюється державною виконавчою службою відповідно до закону про виконавче провадження. Наведеною нормою встановлено особливий, судовий порядок стягнення податкового боргу з платників податків - фізичних осіб.

Відповідно до підпункту 20.1.34 пункту 20.1 статті 20 ПК України контролюючі органи мають право звертатися до суду щодо стягнення коштів платника податків, який має податковий борг, з рахунків у банках, інших фінансових установах, небанківських надавачах платіжних послуг, що обслуговують такого платника податків, на суму податкового боргу або його частини.

Згідно з пунктом 95.1 статті 95 ПК України контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі. Відповідно до пункту 95.2 статті 95 ПК України стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 30 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги.

Суд перевіряє дотримання позивачем строку звернення до суду з урахуванням особливостей, установлених для пені. Згідно з пунктом 102.4 статті 102 ПК України у разі якщо грошове зобов`язання нараховане контролюючим органом до закінчення строку давності, визначеного у пункті 102.1 цієї статті, податковий борг, що виник у зв`язку з відмовою у самостійному погашенні такого грошового зобов`язання, може бути стягнутий протягом наступних 1095 календарних днів з дня виникнення податкового боргу; якщо платіж стягується за рішенням суду, строки стягнення встановлюються до повного погашення такого платежу або визначення боргу безнадійним.

При цьому суд враховує спеціальне правило підпункту 129.9.1 пункту 129.9 статті 129 ПК України (чинного з 01.01.2021), згідно з яким пеня не нараховується, а нарахована пеня підлягає анулюванню у разі закінчення 1095 дня, що настає за днем, коли у контролюючого органу відповідно до цього Кодексу виникло право нарахувати пеню платнику податків. У спірних правовідносинах податковий борг з пені виник (обліковується) з 08.11.2024, а позов пред`явлено до суду 08.06.2026, тобто в межах визначеного законом строку; підстав для висновку про сплив строку давності та анулювання пені судом не встановлено.

Суд враховує сталу правову позицію Верховного Суду, висловлену, зокрема, у постановах від 12.02.2019 у справі № 820/6512/16, від 04.02.2020 у справі № 803/834/17 та від 27.05.2021 у справі № 160/9742/19, згідно з якою умовою для стягнення податкового боргу в судовому порядку є його узгодженість, тобто відсутність спору щодо сум грошових зобов`язань, які становлять цей борг. Обов`язковими передумовами правомірності звернення контролюючого органу до суду з позовом про стягнення податкового боргу є: наявність у платника узгодженого та несплаченого грошового зобов`язання (у тому числі пені як його складової); направлення (вручення) платнику податкової вимоги; сплив 30 календарних днів з дня надіслання (вручення) податкової вимоги; дотримання визначеного законом строку звернення до суду.

Як зазначив Верховний Суд, предметом доказування у справах про стягнення податкового боргу є обставини, які свідчать про наявність підстав, з якими закон пов`язує можливість стягнення податкової заборгованості в судовому порядку, зокрема: наявність узгодженого грошового зобов`язання; складові основної суми боргу, штрафних (фінансових) санкцій, пені; підстави та момент виникнення податкового боргу; факт сплати (несплати) податкового боргу в добровільному порядку; вжиття контролюючим органом заходів щодо стягнення податкового боргу та дотримання ним процедури такого стягнення. Спір про стягнення податкового боргу не передбачає перевірки судом правомірності документів, на підставі яких визначено суми грошових зобов`язань, що складають борг (постанови Верховного Суду від 03.04.2020 у справі № 2540/2576/18 та від 16.04.2020 у справі № 824/729/16-а).

Судом встановлено, що позивачем дотримано усіх передбачених законом передумов для звернення до суду з позовом про стягнення податкового боргу з фізичної особи: сума пені є похідною від узгоджених грошових зобов`язань відповідача, правомірність нарахування та стягнення яких підтверджена рішенням суду у справі № 380/9354/20; податкову вимогу надіслано відповідачу за її податковою адресою і вона є дійсною до повного погашення податкового боргу; позов пред`явлено в межах строку, визначеного законом. Доказів сплати нарахованої пені або вжиття заходів щодо погашення податкового боргу, а так само доказів скасування податкового боргу чи його складових у судовому порядку відповідач суду не надала.

Стаття 19 Конституції України встановлює, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з частиною першою статті 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до частини першої статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. У справах про стягнення податкового боргу позивач (контролюючий орган) зобов`язаний довести наявність та узгодженість податкового боргу і дотримання процедури його стягнення, що ним зроблено.

Оцінивши наявні у справі докази в їх сукупності за правилами статті 90 КАС України, суд дійшов висновку, що факт наявності у відповідача узгодженого та несплаченого податкового боргу у вигляді пені в сумі 9073,58 грн знайшов своє підтвердження, процедуру стягнення податкового боргу позивачем дотримано, а тому позовні вимоги є обґрунтованими та підлягають задоволенню.

В силу приписів статті 139 КАС України судові витрати розподілу не підлягають, оскільки позивача відповідно до пункту 27 частини першої статті 5 Закону України «Про судовий збір» звільнено від сплати судового збору в частині стягнення сум податкового боргу.

Керуючись ст.ст. 72, 73, 77, 90, 139, 242-246, 250, 255, 257-262, 295 КАС України, суд, -

в и р і ш и в:

адміністративний позов задовольнити повністю.

Стягнути з фізичної особи ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) до бюджету податковий борг у сумі 9073 (дев`ять тисяч сімдесят три) грн 58 коп.

Судові витрати розподілу не підлягають.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду, з врахуванням гарантій, встановлених пунктом 3 Розділу VI Прикінцевих положень Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя Желік О.М.