Решение № 138660263, 30.07.2026, Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

30 липня 2026 рокусправа № 380/4680/26Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючої судді Кухар Н.А., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження справу за позовом Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС України у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправною бездіяльність, зобов`язання вчинити дії,-

в с т а н о в и в:

До Львівського окружного адміністративного суду звернувся Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 ; РНОКПП НОМЕР_1 ) з позовом до Головного управління ДПС України у Львівській області (79026, м. Львів, вул. Стрийська, 35; код ЄДРПОУ: 43968090), Державної податкової служби України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053; код ЄДРПОУ: 43005393), в якій, із врахуванням заяви про уточнення позивних вимог, просить суд:

щодо Відповідача 1:

- визнати протиправною бездіяльність Головного управління ДПС у Львівській області, яка полягає у незабезпеченні в термін до 06.10.2025 року здійснення реєстрації Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 як платника єдиного податку з 01.11.2025 року, група платників єдиного податку: друга група, ставка єдиного податку (відсотків): 20%, місце провадження господарської діяльності: АДРЕСА_2 , номер приміщення 13-лг/25;

- зобов`язати Головне управління ДПС у Львівській області здійснити реєстрацію Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 як платника єдиного податку з 01.11.2025 року, група платників єдиного податку: друга група, ставка єдиного податку (відсотків): 20%, місце провадження господарської діяльності: АДРЕСА_2 , номер приміщення 13-лг/25.

щодо Відповідача 2:

- визнати протиправною бездіяльність Державної податкової служби України, яка полягає у нездійсненні в термін до 06.10.2025 року реєстрації Фізичної особи підприємця ОСОБА_1 як платника єдиного податку з 01.11.2025 року, група платників єдиного податку: друга група, ставка єдиного податку (відсотків): 20%, місце провадження господарської діяльності: АДРЕСА_2 , номер приміщення 13-лг/25;

- зобов`язати Державну податкову службу України здійснити реєстрацію Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 як платника єдиного податку з 01.11.2025 року, група платників єдиного податку: друга група, ставка єдиного податку (відсотків): 20%, місце провадження господарської діяльності: АДРЕСА_2 , номер приміщення 13-лг/25

Позивач обгрунтовує позовні вимоги тим, що Позивач, з метою реалізації наданого йому законом права на здійснення підприємницької діяльності, через Єдиний портал держаних послуг Дія, 01.10.2025 року подав в електронній формі підписану електронним цифровим підписом Заяву щодо державної реєстрації фізичної особи підприємця №1955065-01102025, якою Позивач просив здійснити таку реєстраційну дію як «державна реєстрація фізичної особи підприємцем», при цьому у поданій заяві Позивач заявив про обрання ним спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності з 01 листопада 2025 року, група платників єдиного податку: друга група, обрана ставка єдиного податку (відсотків): 20%, місце провадження господарської діяльності: АДРЕСА_2 , номер будинку106, номер приміщення 13-лг/25. Позивача було зареєстровано у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб- підприємців та громадських формувань (далі Єдиний державний реєстр) як фізичну-особу підприємця, що підтверджується випискою з Єдиного державного реєстру від 02.10.2026, яку Позивач отримав 02.10.2026 через Єдиний портал держаних послуг Дія. Відповідач 1 та Відповідач 2 отримали, в порядку інформаційної взаємодії, передбаченої законодавством, інформацію з Єдиного державного реєстру про набуття Позивачем статусу фізичної-особи підприємця та обрання Позивачем спрощеної системи оподаткування 01.10.2025 року. Отримання відповідної інформації Відповідачем 1 підтверджується відомостями, які містяться у виписці з Єдиного державного реєстру від 02.10.2025, згідно з якою відповідна інформація була отримана 02.10.2026. За таких фактичних обставин справи та з врахуванням обов`язкових до виконання приписів закону, Відповідач 1, який отримав інформацію в порядку інформаційної взаємодії з Єдиного державного реєстру про набуття Позивачем статусу фізичної-особи підприємця та обрання Позивачем спрощеної системи оподаткування 01.10.2025 року, був зобов`язаний забезпечити своєчасне здійснення реєстрації Позивача платником єдиного податку, а Відповідач 2 був зобов`язаний не пізніше 06.10.2025 року здійснити реєстрацію Позивача платником єдиного податку з 01.11.2025 року. Незважаючи на ці обставину, Позивача не було зареєстровано платником єдиного податку з 01.11.2025 року ані до 06.10.2025 року, ані дотепер, що підтверджується Інформацією з особистого кабінету Позивача, як платника податків, яка міститься на інтернет сайті «Електронний кабінет. Державна податкова служба України» та була отримана Позивачем 16.03.2026. Просить позов задоволити.

Представник Відповідача Державної податкової служби України подав до суду відзив на позов, у якому позов не визнав. Зазначив, що згідно з інформацією, отриманою від ГУ ДПС у Львівській області під час державної реєстрації ФОП через Єдиний портал державних послуг ДІЯ Гогошою Ярославом Івановичем подано заяву від 01.10.2025 № 1955065-01102025 про своє бажання добровільно зареєструватися платником єдиного податку без подання окремої реєстраційної заяви про застосування спрощеної системи оподаткування платником другої групи з 01.11.2025 (вх. ГУ ДПС у Львівській області від 02.10.2025 № 40504721 ). Разом з тим, ГУ ДПС у Львівській області Гогоші Ярославу Івановичу у зв`язку з наявністю заборгованості станом на 02.10.2025 по земельному податку (код платежу 18010700) у сумі 45,00 грн надано відмову в реєстрації платником єдиного податку листом від 03.10.2025 № 39068/6/13-01-24-11, надіслано засобами поштового зв`язку та на електронну адресу платника. Наголосив, що обов`язковою умовою звернення до суду передбачено наявність порушеного права, що, на думку відповідача, є самостійною підставою для відмови у позові, у разі відсутності такої умови. Порушення має бути реальним, стосуватися (зачіпати) зазвичай індивідуально виражені права чи інтереси особи, яка стверджує про їх порушення. У зв`язку в вищевикладеним, наявність підстав для задоволення позовних вимог ФОП ОСОБА_1 відсутні.

Представник відповідача Головного управління ДПС у Львівській області подав до суду відзив на позов, у я кому позов не визнав. Зазначив, що прийнято рішення про відмову у реєстрації платником єдиного податку , про що Позивача повідомлено відповідним листом, оскільки станом на день подання заяви в інтегрованій картці платника податків обліковувався податковий борг у сумі 45,00 грн за кодом платежу 18010700 (по земельному податку). Контролюючий орган, здійснюючи свої повноваження, зобов`язаний перевірити відповідність заявника критеріям, визначеним Податковим кодексом України, і лише за умови їх дотримання прийняти рішення про реєстрацію платником єдиного податку. У разі ж невідповідності хоча б одній із встановлених вимог, зокрема наявності податкового боргу, такий суб`єкт господарювання не може бути зареєстрований платником єдиного податку, що виключає можливість застосування до нього спрощеної системи оподаткування. Отже, наявність у позивача податкового боргу станом на дату подання заяви автоматично позбавляє його права на спрощену систему оподаткування.

Представник позивача подав до суду відповідь на відзив, у якій зазначив, у 2025 році в Електронному кабінеті платника податків ОСОБА_1 з`явилася інформація контролюючого органу про наявність у нього зобов`язання зі сплати земельного податку з фізичних осіб у сумі 45,00 грн. Після звернення ОСОБА_1 до контролюючого органу щодо помилковості вказаної інформації, контролюючий орган 20.05.2025 року скасував нараховану у минулих роках ОСОБА_1 плату за землю у сумі 45,00 грн., про що в Електронному кабінеті ОСОБА_1 була розміщена інформація відповідного змісту. Станом на час звернення Позивача із заявою про реєстрацію платником єдиного податку в Електронному кабінеті платника податків ОСОБА_1 була відсутня інформація про наявність у нього зобов`язання зі сплати земельного податку у сумі 45,00 грн. Незважаючи на скасування контролюючим органом 20.05.2025 року нарахованої у минулих роках ОСОБА_1 плати за землю у сумі 45,00 грн., 24.02.2026 року в Електронному кабінеті платника податків ОСОБА_1 контролюючим органом, з незрозумілих причин, було розміщено інформацію про наявність заборгованості зі сплати земельного податку з фізичних осіб у сумі 45,00 грн. Оскільки жодних підстав для розміщення вказаної інформації у контролюючого органу не було, - ОСОБА_1 не належить до визначеної законом категорії платників земельного податку, - Позивач має підстави вважати, що недостовірна інформація про наявність у нього заборгованості зі сплати земельного податку з фізичних осіб у сумі 45,00 грн. була розміщена 24.02.2026 році контролюючим органом в Електронному кабінеті з метою штучного створення передумов для відмови у задоволенні ймовірних позовних вимог Позивача або, як і у 2025 році, помилково.

Представник Відповідача 2 подав заперечення на заяву про уточнення позовних вимог, у якій зазначив, що згідно з інформацією з ІКС «Податковий блок» Позивач перебуває на обліку в ГУ ДПС у Львівській області як ФОП з 02.10.2025 року. 01.10.2025 року здійснено державну реєстрацію ФОП та обрано другу групу платника єдиного податку зі ставкою 20% (відсотків). Зокрема , під час державної реєстрації фізичної особи-підприємця через єдиний портал державних послуг «Дія» ОСОБА_1 подав заяву від 01.10.2025 № 1955065-01102025, у якій висловив намір добровільно зареєструватися платником єдиного податку без подання окремої заяви про застосування спрощеної системи оподаткування, обравши другу групу з 01.11.2025. Львівською ДПІ ГУ ДПС у Львівській області прийнято рішення про відмову у реєстрації платником єдиного податку , про що Позивача повідомлено відповідним листом, оскільки станом на день подання заяви в інтегрованій картці платника податків обліковувався податковий борг у сумі 45,00 грн за кодом платежу 18010700 (по земельному податку). З огляду на зазначене, Львівською ДПІ ГУ ДПС у Львівській області правомірно надіслано відмову від 03.10.2025 № 39068/6/13-01-24-11 засобами поштового та електронного зв`язку. Що стосується способу захисту прав позивача: визнати протиправною бездіяльність Державної податкової служби України яка полягає у нездійсненні в термін до 06.10.2025 року реєстрації ФОП ОСОБА_1 як платника єдиного податку, зобов`язати Державну податкову службу України здійснити реєстрацію Позивача як платника єдиного податку, повідомляємо наступне. Із аналізу положень Податкового кодексу України та Положення № 227 слідує, що ДПС України безпосередньо НЕ здійснює функцій з обліку платників податків, збору податкової інформації та внесення її до інформаційних баз даних центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику. Вказані функції здійснюють територіальні органи. Враховуючи викладене, ДПС вважає за необхідне здійснити виключення неналежного Відповідача, а саме Державної податкової служби України.

Ухвалою судді Львівського окружного адміністративного суду від 18.03.2026 відкрито спрощене провадження у справі, розгляд справи вирішено здійснювати за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

Дослідивши подані сторонами документи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об`єктивно оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив таке.

Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) під час проведення державної реєстрації як суб`єкта господарювання подав до Львівської ДПІ ГУ ДПС у Львівській області заяву про застосування спрощеної системи оподаткування та обрання другої групи платника єдиного податку зі ставкою 20 відсотків з дати державної реєстрації.

Згідно з інформацією з ІКС «Податковий блок» Позивач перебуває на обліку в ГУ ДПС у Львівській області як ФОП з 02.10.2025 року.

01.10.2025 року ГУ ДПС у Львівській області здійснено державну реєстрацію ФОП та обрано другу групу платника єдиного податку зі ставкою 20% (відсотків). Зокрема , під час державної реєстрації фізичної особи-підприємця через єдиний портал державних послуг «Дія» ОСОБА_1 подав заяву від 01.10.2025 № 1955065-01102025, у якій висловив намір добровільно зареєструватися платником єдиного податку без подання окремої заяви про застосування спрощеної системи оподаткування, обравши другу групу з 01.11.2025.

ГУ ДПС у Львівській області листом від 03.10.2025 № 39068/6/13-01-24-11 відмовлено у реєстрації платником єдиного податку, оскільки станом на день подання заяви в інтегрованій картці платника податків обліковувався податковий борг у сумі 45,00 грн за кодом платежу 18010700 (по земельному податку).

Позивач вважає бездіяльність відповідача протиправною та звернувся до суду.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та їх посадові особи зобов`язані діяти виключно на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Статтею 67 Конституції України визначено обов`язок кожного сплачувати податки і збори у порядку і розмірах, встановлених законом. Отже, своєчасне виконання податкових зобов`язань є конституційним обов`язком платника податків та необхідною передумовою реалізації ним податкових прав і пільг.

Відповідно до статті 4 Податкового кодексу України податкове законодавство ґрунтується, зокрема, на принципах законності, рівності усіх платників перед законом та єдиного підходу до встановлення податків і зборів.

Зазначені принципи виключають можливість індивідуального або вибіркового застосування податкових пільг чи преференцій та зобов`язують контролюючий орган однаково застосовувати вимоги закону до всіх платників податків.

Пунктом 291.3 статті 291 Податкового кодексу України передбачено, що спрощена система оподаткування є особливим механізмом справляння податків і зборів, який передбачає заміну сплати окремих податків на сплату єдиного податку на умовах, визначених главою 1 розділу XIV ПК України.

Таким чином, спрощена система має характер спеціального (пільгового) податкового режиму, право на застосування якого виникає виключно за умови дотримання платником установлених законом критеріїв.

Згідно з п.п. 2 п. 291.4 ст. 291 ПКУ до платників єдиного податку другої групи належать фізичні особи - підприємці, які здійснюють господарську діяльність з надання послуг, у тому числі побутових, платникам єдиного податку та/або населенню, виробництво та/або продаж товарів, діяльність у сфері ресторанного господарства, за умови, що протягом календарного року відповідають сукупності таких критеріїв:

не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, одночасно не перевищує 10 осіб;

обсяг доходу не перевищує 834 розміри мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року.

Дія цього підпункту не поширюється на фізичних осіб - підприємців, які надають посередницькі послуги з купівлі, продажу, оренди та оцінювання нерухомого майна (група 70.31 КВЕД ДК 009:2005), послуги з надання доступу до мережі Інтернет, а також здійснюють діяльність з виробництва, постачання, продажу (реалізації) ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння. Такі фізичні особи - підприємці належать виключно до третьої групи платників єдиного податку, якщо відповідають вимогам, встановленим для такої групи.

Відповідно до п. 291.5 ст.291 ПК України не можуть бути платниками єдиного податку першої - третьої груп: 291.5.8. платники податків, які на день подання заяви про реєстрацію платником єдиного податку мають податковий борг, крім безнадійного податкового боргу, що виник внаслідок дії обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин).

Порядок реєстрації та анулювання реєстрації платників єдиного податку визначає ст. 299 ПК України відповідно до якої реєстрація суб`єкта господарювання як платника єдиного податку здійснюється шляхом внесення відповідних записів до реєстру платників єдиного податку.

Реєстрація електронних резидентів (е-резидентів) платниками єдиного податку третьої групи здійснюється контролюючим органом протягом двох робочих днів з дати отримання від державного реєстратора відомостей про реєстрацію електронного резидента як фізичної особи - підприємця у порядку, встановленому Законом України "Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань"( п. 299.1).

У разі відсутності визначених цим Кодексом підстав для відмови у реєстрації суб`єкта господарювання як платника єдиного податку контролюючий орган зобов`язаний протягом двох робочих днів від дати надходження заяви щодо переходу на спрощену систему оподаткування зареєструвати таку особу платником єдиного податку (п. 299.3).

У випадках, передбачених підпунктом 298.1.2 пункту 298.1 та підпунктом 298.8.5 пункту 298.8 статті 298 цього Кодексу, контролюючий орган, у разі відсутності визначених цим Кодексом підстав для відмови, здійснює реєстрацію суб`єкта господарювання як платника єдиного податку з дати, визначеної відповідно до зазначеного підпункту, протягом двох робочих днів з дати отримання контролюючим органом заяви щодо обрання спрощеної системи оподаткування або отримання цим органом відповідної заяви або відомостей у порядку, встановленому Законом України "Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань"( п. 299.4).

У разі відмови у реєстрації платника єдиного податку контролюючий орган зобов`язаний надати протягом двох робочих днів з дня подання суб`єктом господарювання відповідної заяви письмову вмотивовану відмову, яка може бути оскаржена суб`єктом господарювання у встановленому порядку. (п. 299.5).

Підставами для прийняття контролюючим органом рішення про відмову у реєстрації суб`єкта господарювання як платника єдиного податку є виключно:

1) невідповідність такого суб`єкта вимогам, встановленим статтею 291 цього Кодексу;

2) наявність у суб`єкта господарювання, який утворюється у результаті реорганізації (крім перетворення) будь-якого платника податку, непогашених податкових зобов`язань чи податкового боргу, що виникли до такої реорганізації;

3) недотримання таким суб`єктом вимог, встановлених підпунктом 298.1.4 пункту 298.1 статті 298 цього Кодексу.(п. 299.6).

Позивач стверджує, що інформація про наявність у нього заборгованості зі сплати земельного податку з фізичних осіб у сумі 45,00 є недостовірною, так як контролюючий орган 20.05.2025 року скасував нараховану у минулих роках ОСОБА_1 плату за землю у сумі 45,00 грн., про що в Електронному кабінеті ОСОБА_1 була розміщена інформація відповідного змісту.

Судом досліджено поданий позивачем витяг з його Електронного кабінету, з якого встановлено, що 20.05.2025 скасовано нараховані в минулих роках податок на майно громадян заява №74933/6 від 26.11.2024, сума операцій 58,76 та 64,57, податковий борг/ заборгованість -45,00.

Також судом досліджено подану представником відповідача інтегровану картку платника податків позивача, з якої встановлено, що станом на 01.11.2025 за позивачем обліковувався податковий борг в розмірі 45,00 грн., зменшення якого відбулось лише 28.02.2026.

Отже, суд зазначає, що і витяг з електронного кабінету позивача, і інтегрована картка підтверджують, що станом на дату подання позивачем заяви від 01.10.2025 № 1955065-01102025 про державну реєстрацію фізичної особи-підприємця та добровільну реєстрацію платником єдиного податку другої групи з 01.11.2025 за позивачем обліковувався податковий борг.

Згідно з вимогами статті 78 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідно до статті 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Виходячи із заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та доказів, зібраних у справі, суд дійшов висновку, що у задоволені позову слід відмовити повністю.

Розподіл судових витрат не здійснюється.

Керуючись ст. ст. 6-10, 14, 72-77, 90, 132, 159, 241-246, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

в и р і ш и в:

У задоволенні позову Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 ; РНОКПП НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС України у Львівській області (79026, м. Львів, вул. Стрийська, 35; код ЄДРПОУ: 43968090), Державної податкової служби України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053; код ЄДРПОУ: 43005393) про визнання протиправними дій, зобов`язання вчинити дії - відмовити повністю.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

СуддяКухар Наталія Андріївна