Решение № 138616237, 29.07.2026, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 420/24456/25

Р І Ш Е Н Н Я

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

29 липня 2026 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі судді Вікторії ХОМ`ЯКОВОЇ, розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Країна іграшок» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України, про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

До суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «Країна іграшок» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України, у якій позивач просить суд:

визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03 квітня 2025 року № 12710915/36436442;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «Країна іграшок» № 8792 від 27.12.2024 датою її фактичного подання;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03 квітня 2025 року №12710916/36436442;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «Країна іграшок» № 333 від 09.01.2025 датою її фактичного подання;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03 квітня 2025 року № 12710917/36436442;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «Країна іграшок» № 2466 від 17.01.2025 датою її фактичного подання;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03 квітня 2025 року № 12710918/36436442;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «Країна іграшок» № 2471 від 24.01.2025 датою її фактичного подання;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03 квітня 2025 року № 12710919/36436442;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «Країна іграшок» № 2481 від 31.01.2025 датою її фактичного подання;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03 квітня 2025 року № 12710920/36436442;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «Країна іграшок» № 605 від 14.02.2025 датою її фактичного подання;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03 квітня 2025 року № 12710921/36436442;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «Країна іграшок» № 1015 від 21.02.2025 датою її фактичного подання;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03 квітня 2025 року № 12710922/36436442;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «Країна іграшок» № 1108 від 28.02.2025 датою її фактичного подання;

розподілити судові витрати у встановленому порядку.

Позовні вимоги мотивовані тим, що відповідно до приписів п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України товариством з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» було складено податкові накладні № 8792 від 27.12.2024, № 333 від 09.01.2025, № 2466 від 17.01.2025, № 2471 від 24.01.2025, № 2481 від 31.01.2025, № 605 від 14.02.2025, № 1015 від 21.02.2025, № 1108 від 28.02.2025, та направлено їх для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Реєстрація податкових накладних зупинена. Комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних регіонального рівня прийняті рішення про відмову в реєстрації ПН в зв`язку із наданням копій документів, складених з порушенням законодавства. Позовні вимоги мотивовані тим, що оскаржувані рішення прийняті відповідачем-1 безпідставно, оскільки позивачем подано письмові пояснення щодо господарських операцій, які стали передумовою для складення податкових накладних, реєстрація яких зупинена, а також копій документів на їх підтвердження відповідно до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1165 від 11 грудня 2019 року. Однак подані пояснення та документи не були взяті контролюючим органом до уваги. До того ж позивач вказує, що оскаржувані ним рішення відповідача-1 не містять конкретної інформації щодо підстав їх прийняття, не наведено жодної інформації щодо причин та підстав для прийняття рішень про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Ухвалою від 28.07.2025 відкрито провадження у справі, суд ухвалив розглядати справу за правилами спрощеного позовного провадження без призначення судового засідання та виклику сторін.

Представник відповідача-1 проти задоволення позовних вимог заперечує з підстав, наведених у відзиві на позовну заяву, в яких, в обґрунтування правової позиції, зазначено, що при прийнятті оскаржуваних рішень відповідач діяв в межах та у спосіб, передбачений чинним законодавством України, та вважає позовні вимоги безпідставними, необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню. За отриманою квитанцією № 1 з Єдиного вікна приймання звітності Державної податкової служби України Позивачу було повідомлено, що «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 27.12.2024 №8792 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 9615 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.9264%, "Рпоточ"=1197221.53 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних». У відзиві вказано про надання платником платіжних документів, складених із порушенням , оскільки в них відсутній підпис надавача платіжних послуг та особи, яка здійснювала платіжну операцію, надання виписки з особового рахунку , в якій відсутня деталізація послуги, за яку здійснена оплата. В товаро-транспортних накладних не заповнено графи щодо вантажно-розвантажувальних операцій, відомості про параметри транспортного засобу, відсутній номер посвідчення водія, не надані маршрутні листи.

Щодо позовної вимоги про зобов`язання зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні датою її подання до ДПС України представник відповідачів повідомляє, що згідно пункту 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 р. № 1246, у разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду. З урахуванням наведеного, правові підстави для зобов`язання ДПС здійснити реєстрацію спірної податкової накладної саме датою їх доставлення до ДПС України відсутні.

Дослідивши подані сторонами документи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об`єктивно оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив таке.

Товариство з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» зареєстроване 22.04.2009 за реєстровим № 15561020000035346 Виконавчим комітетом Одеської міської ради, видами діяльності якого є: оптова торгівля іншими товарами господарського призначення (КВЕД 46.49) основний; виробництво ігор та іграшок (КВЕД 32.40); оптова торгівля одягом і взуттям (КВЕД 46.42); неспеціалізована оптова торгівля (КВЕД 46.90); роздрібна торгівля спортивним інвентарем у спеціалізованих магазинах (КВЕД 47.64); роздрібна торгівля іграми та іграшками в спеціалізованих магазинах (КВЕД 47.65); роздрібна торгівля іншими невживаними товарами в спеціалізованих магазинах (КВЕД 47.78); надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна (КВЕД 68.20).

Позивач забезпечений матеріально-технічними та трудовими ресурсами для здійснення відповідної господарської діяльності. Для здійснення господарської діяльності позивач використовує власні та орендовані основні засоби, а саме: нежитлове приміщення, розташоване за адресою: м. Одеса, пров. 3-й Аеропортівський, 4, для використання в якості офісних приміщень; нежитлове приміщення складу, площею 3 950,00 кв.м., що розташоване за адресою: м. Одеса, вул. Аеропортівська, 18, літера «Г», для використання в якості складу непроводовольчих товарів масового вжитку. Має власні транспортні засоби, а також отримує послуги від компаній-перевізників ТОВ «Нова Пошта», ТОВ «Рабен Україна», АТ «УКРПОШТА». Штатна чисельність працівників ТОВ «КРАЇНА ІГРАШОК» становить 60 осіб з місячним фондом заробітної плати, що дорівнює 511 450 гривням 00 коп.

01 січня 2021 року позивач уклав з ТОВАРИСТВОМ З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «АШАН УКРАЇНА ГІПЕРМАРКЕТ» (покупець) договір поставки №П4498, за яким ТОВ «КРАЇНА ІГРАШОК» (постачальник) зобов`язується поставляти покупцеві в зазначену ним торгову точку та/або на склад покупця продукцію, а покупець зобов`язується приймати та оплачуати продукцію. Відповідно до п. 3.1 договору поставки постачальник погодився на оплату поставлених товарів з відстрочкою 76 календарних днів з дати прийому товару за наявності належним чином заповненої товарної накладної, але не раніше першого четверга, що слідує за датою спливу строку платежу.

Позивач у грудні 2024 року, січні та лютому 2025 року здійснив поставку на адресу ТОВ «АШАН УКРАЇНА ГІПЕРМАРКЕТ» товарів в асортименті, що підтверджується видатковими накладними № 09685 від 27.12.2024, № 01 від 09.01.2025, № 053 від 17.01.2025, № 0199 від 24.01.2025, № 0362 від 31.01.2025, № 0837 від 14.02.2025, № 0992 від 21.02.2025 та № 01102 від 28.02.2025. Перевезення товарів здійснювалось ТОВ «КРАЇНА ІГРАШОК» самостійно та з залученням третіх осіб, що підтверджується наступними товарно-транспортними накладними № Р09685 від 27.12.2024, № Р01 від 09.01.2025, № Р053 від 17.01.2025, № Р0199 від 24.01.2025, № Р0362 від 31.01.2025, № Р0837 від 14.02.2025, № Р0992 від 21.02.2025 та № Р01102 від 28.02.2025.

Позивач склав електронній формі та засобами телекомунікаційного зв`язку надіслав на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН) наступні податкові накладні (далі ПН): №№ 8792 від 27.12.2024, № 333 від 09.01.2025, № 2471 від 17.01.2025, № 2471 від 24.01.2025, № 2481 від 31.01.2025, №605 від 14.02.2025, № 1108 від 28.02.2025.

Позивачем було отримано квитанції, за якими відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація наведених вище податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена з підстав відповідності операцій п. 1 Критеріїв ризиковості операцій через те що обсяг постачання товарів за певними кодами УКТ ЗЕД дорівнює або перевищує величину залишку визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання. Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідно до квитанції від 14.01.2025 документ зареєстровано за номером 9412115199, реєстрацію податкової накладної від 27.12.2024 № 8792 зупинено через обсяг постачання товарів за кодами УКТ ЗЕД 9615. Відповідно до квитанції від 27.01.2025 документ зареєстровано за номером 9009241482, реєстрацію податкової накладної від 09.01.2025 № 333 зупинено через обсяг постачання товарів за кодами УКТ ЗЕД 9610. Відповідно до квитанції від 11.02.2025 документ зареєстровано за номером 9025455862, реєстрацію податкової накладної від 17.01.2025 № 2466 зупинено через обсяг постачання товарів за кодами УКТ ЗЕД 9610, 9615. Відповідно до квитанції від 12.02.2025 документ зареєстровано за номером 9026772116, реєстрацію податкової накладної від 24.01.2025 № 2471 зупинено через обсяг постачання товарів за кодами УКТ ЗЕД 9610, 9615. Відповідно до квитанції від 12.02.2025 документ зареєстровано за номером 9026770815, реєстрацію податкової накладної від 31.01.2025 № 2481 зупинено через обсяг постачання товарів за кодами УКТ ЗЕД 9615. Відповідно до квитанції від 26.02.2025 документ зареєстровано за номером 9044992320, реєстрацію податкової накладної від 14.02.2025 № 605 зупинено через обсяг постачання товарів за кодами УКТ ЗЕД 9615. Відповідно до квитанції від 13.03.2025 документ зареєстровано за номером 9063115608, реєстрацію податкової накладної від 21.02.2025 № 1015 зупинено через обсяг постачання товарів за кодами УКТ ЗЕД 9615. Відповідно до квитанції від 13.03.2025 документ зареєстровано за номером 9063115360, реєстрацію податкової накладної від 28.02.2025 № 1108 зупинено через обсяг постачання товарів за кодами УКТ ЗЕД 9610, 9615.

Позивач 01 квітня 2025 року надав пояснення щодо господарських операцій з постачання, надіславши засобами телекомунікаційного зв`язку контролюючому органу пакет електронних документів у складі: 1) Головного документу пакету Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 39 (код електронної форми J1312603); 2) Підпорядкованих документів пакету 48 додатків, а саме копії наступних документів: копія договору №П4498від 01.01.2022; копії видаткових накладних, копії товарно-транспортних накладних; копії банківських виписок за рахунком; копія Оборотно-сальдової відомості по рахунку 361 контрагент ТОВ «АШАН УКРАЇНА ГІПЕРМАРКЕТ»; копія балансу (Звіт про фінансовий стан) за 2024 рік з квитанцією, копія звіту про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід) за 2024 рік з квитанцією, копія штатного розпису, копія Договору оренди № 28/05 від 28.05.2024, копія Договору суборенди офісних приміщень № 22-05-01 від 01.05.2022; Оборотно сальдова відомість по рахункам 10,11; Копія Контракту № PI-06/2020 від 01.06.2020; Копія Контракту № 03/2024 від 03.03.2024, Копія Контракту № 04/03/2024 від 04.03.2024, Копія Контракту № 04/08/2024 від 04.08.2024, Копія Договору транспортного експедирування № К14.02/2024-65 від 24.04.2024 року, Копія Договору № 140524-36 від 14.05.2024, копія МД 24UA500110001441U2 від 11.03.2024 , копія інвойсу №1931 від 23.02.2024, копія МД 23UA500420004005U2 від 27.09.2023, копія інвойсу №1744 01.08.2023, копія МД 23UA500110001506U5 від 14.05.2023, копія інвойсу № 1668 10.03.2023 та інші документи.

03 квітня 2025 року позивач отримав рішення регіональної комісії відповідача-1 з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в реєстрі податкових накладних, яким Позивачу відмовлено в реєстрації податкових накладних: рішенням № 12710915/36436442 в реєстрації податкової накладної № 8792 від 27.12.2024, рішенням № 12710916/36436442 в реєстрації податкової накладної № 333 від 09.01.2025, рішенням № 12710917/36436442 в реєстрації податкової накладної № 2466 від 17.01.2025, рішенням № 12710918/36436442 в реєстрації податкової накладної № 2471 від 24.01.2025, рішенням № 12710919/36436442 в реєстрації податкової накладної № 2481 від 31.01.2025, рішенням № 12710920/36436442 в реєстрації податкової накладної № 605 від 14.02.2025, рішенням № 12710921/36436442 в реєстрації податкової накладної № 1015 від 21.02.2025, рішенням № 12710922/36436442 в реєстрації податкової накладної № 1108 від 28.02.2025.

Наведені рішення регіональної комісії відповідача-1 з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в реєстрі податкових накладних містять однакові формулювання щодо підстав відмови в реєстрації податкових накладних: відмовлено у зв`язку надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства. У графі «Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)» зазначено: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; обсяг постачання товару/послуги перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання».

08 квітня 2025 року позивач засобами телекомунікаційного зв`язку подав відповідачу-2 скарги на вище зазначені рішення. В якості підстав для скасування рішень в скаргах було зазначено:

1) ТОВ «КРАЇНА ІГРАШОК» надало всі необхідні копії документів порядку, передбаченому до п.5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН затвердженого Наказом МФУ №520 від 12.12.2019

2) Всупереч вимогам Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН затвердженого наказом МФУ №520 від 12.12.2019 не зазначено причину відмови в реєстрації податкових накладних, а саме які надані платником податків документи складені з порушенням податкового законодавства.

3) Не було враховано, що ТОВ «КРАЇНА ІГРАШОК» має необхідну матеріально технічний та трудову базу для здійснення відповідних господарських операцій.

За результатами розгляду скарги відповідач-2 21 квітня 2025 року прийняв рішення 17198/36436442/2, 17209/36436442/2, 17200/36436442/2, 17207/36436442/2, 17210/36436442/2, 17211/36436442/2, 17212/36436442/2, 17208/36436442/2, яким скарги позивача залишив без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня від 03 квітня 2025 року, залишено без змін з підстави: «ненадання платником податку копiй первинних документiв щодо постачання/придбання товарiв/послуг, зберiгання i транспортування, навантаження, розвантаження продукцiї, складських документiв (iнвентаризацiйнi описи), у тому числi рахунки-фактури/iнвойси, акти приймання передачi товарiв (робiт, послуг) з урахуванням наявностi певних типових форм та галузевої специфiки, накладних».

Не погоджуючись з рішеннями про відмову в реєстрації податкових накладних, позивач звернувся до суду.

Відповідно до вимог ч.2 ст.2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень, адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплату пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків і визначає заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий кодекс України (далі - ПК України).

Згідно з п.201.1 ст.201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.10 ст.201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

01.02.2020 набув чинності Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165.

Відповідно до п. 2 Порядку 1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації; критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик; ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту "а" або "б" пункту 185.1 статті 185, підпункту "а" або "б" пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість виконання свого податкового обов`язку.

Відповідно до п. 3 Порядку №1165 податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності м ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

За приписами п. 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до п.7 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Згідно з п.11 Порядку №1165, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Зі змісту квитанцій про реєстрацію податкових накладних позивача вбачається, що їх реєстрація зупинена контролюючим органом відповідно до п.201.16 ст.201 КАС України та контролюючим органом сформовано висновок про відповідність податкової накладної п.1 "Критеріїв ризиковості здійснення операцій". Разом з тим, квитанції не містять перелік документів, необхідних для розгляду питання щодо прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Редакція пункту 1 додатку 3 до Порядку № 1165, до критеріїв ризиковості здійснення операцій відносить: обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі.

Наказом Міністерства фінансів України №520 від 12 грудня 2019 року затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок №520), яким визначено механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до п.2. Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Пунктом 3 Порядку №520 визначено, що комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Згідно п.4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

За приписами п.5 Порядку №520 Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

За приписами п. 11 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

В оскаржуваних рішеннях підставою відмови в реєстрації податкових накладних зазначено надання платником податків копій документів з порушеннями законодавства, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано підкреслити).

Разом з тим, які саме документи складені з порушеннями податковим органом не конкретизовано.

Посилання відповідача у квитанції на те, що обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбаного товару/послуги та обсягу його постачання, є необґрунтованим, оскільки відповідно до п.12 Порядку №1165, подання такої таблиці є правом платника податків, а не обов`язком.

Верховний Суд у постановах від 30.07.2019 у справі № 200/14026/18-а та від 23.10.2019 у справі № 826/8693/18, при розгляді аналогічних справ зазначив, що первинним об`єктом судового дослідження у даній справі є обставини, за яких відповідачі вчинили дії щодо зупинення реєстрації податкових накладних та приймали рішення про відмову у їх реєстрації. Підставою для таких дій мають бути: чіткі критерії оцінки ступеня ризиків відповідних господарських операцій; конкретний перелік документів, встановлений податковим законодавством, який підлягав наданню контролюючому органу для дослідження при прийнятті ним оспорюваних рішень. Посилання відповідачем у розділі додаткова інформація є загальними.

Суд вважає, що ненадання платником окремих необхідних документів пояснюється, передусім, відсутністю чіткої вимоги податкового органу стосовно переліку документів, необхідних для підтвердження конкретної господарської операції.

У зв`язку з цим, сама по собі наявність у законодавстві відповідного переліку усіх можливих документів, які можуть бути використані для підтвердження правомірності складання податкових накладних, і ненадання платником усіх цих документів, не може розглядатись як обставина, що свідчить про вину платника або прямо доводить безпідставність реєстрації податкових накладних.

Надані позивачем документи підтверджують наявність відповідних товарів в обсязі достатньому для поставки на адресу ТОВ «АШАН УКРАЇНА ГІПЕРМАРКЕТ». Відповідно до контракту №PI-06-2020 від 01.06.2020, укладеного з компанією SHANTOU JINXING PLASTICS CO.,LTD, митної декларації 24UA500110001441U2 від 11.03.2024, інвойсу компанії SHANTOU JINXING PLASTICS CO.,LTD № 1931 від 23.02.2024 ТОВ «КРАЇНА ІГРАШОК» придбані товари CEL-2405 Дівчачі заколки для волосся / Girls hairpins у кількості 20 ящиків, всього 2000 штук. Відповідно до контракту №PI-06-2020 від 01.06.2020, укладеного з компанією SHANTOU JINXING PLASTICS CO.,LTD, митної декларації 23UA500110001506U5 від 14.05.2023, інвойсу компанії SHANTOU JINXING PLASTICS CO.,LTD № 1668 10.03.2023 ТОВ «КРАЇНА ІГРАШОК» придбало товари PP-82103 Магнітна дошка / magnetic board у кількості 108 ящиків, всього 7776 штук. Відповідно до контракту №PI-06-2020 від 01.06.2020, укладеного з компанією SHANTOU JINXING PLASTICS CO.,LTD, митної декларації 23UA500420004005U2 від 27.09.2023, інвойсу компанії SHANTOU JINXING PLASTICS CO.,LTD № 1744 01.08.2023 , митної декларації 23UA500110001506U5 від 14.05.2023, інвойсу компанії SHANTOU JINXING PLASTICS CO.,LTD № 1668 10.03.2023 ТОВ «КРАЇНА ІГРАШОК» придбало товари PP-82106 Досточка для малювання -магнітна досточка / Magnetic board-154 у кількості ящиків, всього1848 штук, PP-82106 Магнітна дошка / magnetic board 246 ящиків , всього 2952 штук.

Загальними вимогами, яким повинен відповідати акт індивідуальної дії, як акт правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість. В разі не зазначення в індивідуальному акті підстав його прийняття (фактичних і юридичних), чітких та зрозумілих мотивів його прийняття такий акт не може вважатися правомірним.

Рішення податкового органу не відповідають критеріям чіткості та зрозумілості актів індивідуальної дії, та породжує їх неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

Доводи відповідача-1, викладені у відзиві, щодо неналежного оформлення наданих платником платіжних документів, товаро-транспортних накладних , не надання маршрутних листів, суд вважає необгрунтованими, оскільки податкові накладні оформлювались по першій події - відпуску товарів, які оформлені видатковими накладними, до складання яких відсутні заперечення.

Таким чином, суд дійшов висновку щодо необхідності визнання протиправними та скасування рішень комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління в Одеській області, а саме від 03 квітня 2025 року № 12710915/36436442, від 03 квітня 2025 року №12710916/36436442, від 03 квітня 2025 року № 12710917/36436442, від 03 квітня 2025 року № 12710918/36436442, від 03 квітня 2025 року № 12710919/36436442, від 03 квітня 2025 року № 12710920/36436442, від 03 квітня 2025 року № 12710921/36436442, від 03 квітня 2025 року № 12710922/36436442.

Вирішуючи позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» про зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні позивача № 8792 від 27.12.2024, № 333 від 09.01.2025, № 2466 від 17.01.2025, № 2471 від 24.01.2025, № 2481 від 31.01.2025, № 605 від 14.02.2025, № 1015 від 21.02.2025, № 1108 від 28.02.2025, суд виходить з наступного.

Відповідно до ч. 2 ст.245 КАС України, у разі задоволення позову суд може, в тому числі, прийняти рішення про зобов`язання відповідача вчинити певні дії.

Приписами КАС України, передбачено право суду у випадку встановлення порушення прав позивача зобов`язувати суб`єкта владних повноважень приймати рішення або вчиняти певні дії.

Згідно з положеннями п.п.19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 р. № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням. Отже повноваження з реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі покладені на Державну податкову службу України (з урахуванням організаційних змін податкових органів).

Враховуючи, що позивачем були надані для дослідження відповідачу передбачені законодавством документи та пояснення по суті здійснення господарської діяльності, які підтверджують проведення господарських операцій між позивачем та контрагентом, суд дійшов висновку про обґрунтованість позову та необхідності також зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні позивача № 8792 від 27.12.2024, № 333 від 09.01.2025, № 2466 від 17.01.2025, № 2471 від 24.01.2025, № 2481 від 31.01.2025, № 605 від 14.02.2025, № 1015 від 21.02.2025, № 1108 від 28.02.2025.

Згідно зі ст. 242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи. Судове рішення має відповідати завданню адміністративного судочинства, визначеному цим Кодексом.

Згідно з ч. 1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Таким чином, особливістю адміністративного судочинства є те, що обов`язок доказування в спорі покладається на відповідача орган публічної влади, який повинен надати суду всі матеріали, які свідчать про його правомірні дії.

Відповідно до ст. 90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Оцінивши кожен доказ, який є у справі щодо його належності, допустимості, достовірності та їх достатності і взаємного зв`язку у сукупності, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, та враховуючи всі наведені обставини, суд вважає позов таким, що підлягає задоволенню.

Судові витрати розподілити відповідно до ст. 139 КАС України.

При цьому суд вважає за необхідне присудити позивачу понесені ним судові витрати з урахуванням розсуду спору відповідно до положень ч.8 ст.139 КАС України, - за рахунок асигнувань суб`єкта владних повноважень Головного управління ДПС в Одеській області. Так, з порушенням права, яке потребувало судового захисту, в першу чергу пов`язано прийняття неправомірного рішення ГУ ДПС в Одеській області, тоді як обраний судом спосіб захисту порушеного права позивача шляхом зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну обумовлений процедурою реєстрації ПН в ЄРПН, тобто способом захисту порушеного права.

Керуючись ст. ст.2, 77, 90, 139, 242-246, 250, 255, 295 КАС України, суд -

ВИРІШИВ:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» - задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03 квітня 2025 року № 12710915/36436442, від 03 квітня 2025 року №12710916/36436442, від 03 квітня 2025 року № 12710917/36436442, від 03 квітня 2025 року № 12710918/36436442, від 03 квітня 2025 року № 12710919/36436442, від 03 квітня 2025 року № 12710920/36436442, від 03 квітня 2025 року № 12710921/36436442, від 03 квітня 2025 року № 12710922/36436442.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» № 8792 від 27.12.2024, № 333 від 09.01.2025, № 2466 від 17.01.2025, № 2471 від 24.01.2025, № 2481 від 31.01.2025, № 605 від 14.02.2025, № 1015 від 21.02.2025, № 1108 від 28.02.2025 датою їх фактичного подання.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби в Одеській області (код ЄДРПОУ 44069166) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» (код ЄДРПОУ 36436442) судовий збір у розмірі 19379 (дев`ятнадцять тисяч триста сімдесят дев`ять) грн. 20 коп.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до П`ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складання повного судового рішення. Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Суддя Вікторія ХОМ`ЯКОВА