Решение № 137740656, 26.06.2026, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 420/684/26

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

26 червня 2026 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі

головуючого судді Кузьменко Н.А.,

при секретарі Савчук В.В.,

за участю:

представник позивача не прибув,

представника відповідача - Гарбарук Д.Р.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні за правилами загального позовного провадження адміністративну справу за позовом Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, 5, м. Одеса, 65044, код ЄДРПОУ 44069166) про визнання протиправними та скасування рішень,-

ВСТАНОВИВ:

До Одеського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС в Одеській області, в якій позивач просить суд:

- визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 19.09.2025 № 51393/15-32-24-04-20; № 51397/15-32-24-04-20; № 51399/15-32-24-04-20; № 51400/15-32-24-04-20; № 51403/15-32-24-04-20; № 51404/15-32-24-04-20; № 51405/15-32-24-04-20; № 51407/15-32-24-04-20; № 51411/15-32-24-04-20; № 51415/15-32-24-04-20; № 51428/15-32-24-04-20; № 51431/15-32-24-04-20; № 51436/15-32-24-04-20; № 51437/15-32-24-04-20; № 51438/15-32-24-04-20; № 51439/15-32-24-04-20; № 51440/15-32-24-04-20; № 51442/15-32-24-04-20; № 51443/15- 32-24-04-20; № 51444/15-32-24-04-20, складені Головним управлінням ДПС в Одеській області;

- визнати протиправними та скасувати рішення про застосування штрафних санкцій від 19.09.2025 № 51420/15-32-24-04-20; № 51422/15-32-24-04-20; № 51423/15-32-24-04-20; № 51427/15-32-24-04-20; № 51434/15-32-24-04-20, винесені Головним управлінням ДПС в Одеській області;

- визнати протиправними та скасувати вимоги про сплату боргу (недоїмки) від 19.09.2025 № 51418/15-32-24-04-20; № 51424/15-32-24-04-20; № 51433/15-32-24-04-20, складені Головним управлінням ДПС в Одеській області.

В обґрунтування позову зазначено, що податковим органом при оформленні акта перевірки не було наведено належного обгрунтування, яким чином на підставі яких документів, які були наявні на момент складення акта він дійшов висновку про наявність порушень податкового законодавства платником податків (коли та ким вчинені, якими доказами підтверджується, які норми права порушили).

Враховуючи невідповідність акту перевірки від 14.08.2025 № 43930/15-32-24-04-15 вимогам Порядку оформлення результатів документальних перевірок дотримання законодавства України з питань податкового, валютного та іншого законодавства платниками податків, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 20 серпня 2015 року № 727, та відображення в ньому недостовірних даних, позивач вважає протиправними податкові повідомлення-рішення № 19.09.2025 № 51393/15-32-24-04-20; № 51397/15-32-24-04-20; № 51399/15-32-24-04-20; № 51400/15-32-24-04-20; № 51403/15-32-24-04-20; № 51404/15-32-24-04-20; № 51405/15-32-24-04-20; № 51407/15-32-24-04-20; № 51411/15-32-24-04-20; № 51415/15-32-24-04-20; № 51428/15-32-24-04-20; № 51431/15-32-24-04-20; № 51436/15-32-24-04-20; № 51437/15-32-24-04-20; № 51438/15-32-24-04-20; № 51439/15-32-24-04-20; № 51440/15-32-24-04-20; № 51442/15-32-24-04-20; № 51443/15- 32-24-04-20; № 51444/15-32-24-04-20, рішення про застосування штрафних санкцій від 19.09.2025 № 51420/15-32-24-04-20; № 51422/15-32-24-04-20; № 51423/15-32-24-04-20; № 51427/15-32-24-04-20; № 51434/15-32-24-04-20 та вимоги про сплату боргу (недоїмки) від 19.09.2025 № 51418/15-32-24-04-20; № 51424/15-32-24-04-20; № 51433/15-32-24-04-20, які складені Головним управлінням ДПС в Одеській області 19.09.2025 на підставі зазначеного акту. Позивач вважає, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення є протиправними та підлягають скасуванню навіть без розгляду їх законності по суті, як такі, що прийняті під час дії мораторію на проведення перевірки.

Крім того, позивач зазначив, що відповідач не вірно здійснив підрахунки як валового доходу позивача і валових витрат, так і чистого оподаткованого доходу, що в свою чергу призвело до додаткових податкових нарахувань податку на доходи фізичних осіб у розмірі 2 358 167,90 грн., у зв`язку з чим податкове повідомлення рішення № 51431/15-32-24-04-20 с протиправним та підлягає скасуванню.

Також, відповідач безпідставно прийшов до висновків, шо позивачем здійснювалось нарахування та виплата заробітної плати працівникам на загальну суму 1 440 723 грн. без сплати податку на доходи фізичних осіб, у зв`язку з чим податкове повідомлення рішення № 51411/15-32-24-04-20 є протиправним та підлягає скасуванню.

Орендна плата не була нарахована та відповідно не була виплачена ОСОБА_2 , в силу положень ст.ст. 163, 164, 168 Податкового кодекс України такі податкові зобов`язання як у податкового агента у позивача відсутні. Також, відповідачем не вірно визначено період податкового зобов`язання. У зв`язку з чим податкові нарахування є протиправними, а податкове повідомлення - рішення № 51407/15-32-24-04-20 підлягає скасуванню.

Позивач не використовував роботу найманих працівників в своїй діяльності та не здійснював нарахування/виплату заробітної плати, в звязку з чим, підстав для нарахування единого внеску немає, а тому вимога про сплату боргу (недоїмки) № 51424/1 5-32-24-04-20 є протиправною та підлягає скасуванню.

Враховуючи, ті обставини, що позивач не використовував найманих працівників в своїй діяльності та не здійснював нарахування/виплату заробітної плати, підстав для нарахування військового збору також відсутні, у зв`язку з чим податкові повідомлення рішення № 51442/15-32-24-04-20 та № 51444/15-32-24-04-20 є протиправними та підлягають скасуванню.

Відповідно до п. 2.9.2. Акту перевірки контролюючий орган зазначає, що в результаті перевірки встановлено, що позивачем в ході здійснення господарської діяльності як платником єдиного податку III групи здійснено розрахункові готівкові операції на суму 1 059 924 грн. без застосування РРО), чим порушено п. 1 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг». Позивач не згоден з такими твердженнями відповідача, оскільки вимоги зазначеного законодавства не порушувалися та розрахунки у готівці на суму 1 059 924 грн. не здійснювалися. У зв язку з чим податкове повідомлення рішення № 51437/15-32-24-04-20 є протиправним та підлягає скасуванню.

Позивач зазначив, що акт перевірки не відповідає вимогам пунктів 3, 5 Розділу II Порядку оформлення результатів документальних перевірок дотримання законодавства України з питань податкового, валютного та іншого законодавства платниками податків, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 20 серпня 2015 року № 727, не містить детального опису порушень податкового законодавства з посиланням на конкретні господарські операції та первинні документи, які їх підтверджують, або не підтверджують, позивач не має можливості перевірити законність висновків контролюючого органу про відсутність первинних документів щодо обліку товару, зазначених у акті перевірки та які стали підставою для прийняття оскаржуваних податкових повідомлень-рішень. З цих мотивів на думку позивача податкове повідомлення рішення № 51438/15-32-24-04-20 є протиправним та підлягає скасуванню.

Представник відповідача підтримав позицію податкового органу, викладену в акті перевірки та зазначив, що платник податків фізична особа ОСОБА_1 включений до розділу ІІІ плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків фізичних осіб на липень 2025 року. За адресою контролюючого органу: проспект Князя Ярослава Мудрого, 17/2 м. Одеса 25.07.2025 було вручено направлення на перевірку від 23.07.2025 № 15018/15- 32-24-04-13, пред`явлено службове посвідчення особи, яка зазначена в ньому, копія наказу від 20.06.2025 № 6689-п «Про проведення документальної планової виїзної перевірки фізичної особи платника податків ОСОБА_1 » та письмове повідомлення із зазначенням дати початку проведення перевірки від 20.06.2025 № 949/15-32-24-04-14 під підпис довіреній особі ОСОБА_1 адвокату Головко Ірині Василівні. Адвокат Ірина Головко надала заяву від 25.07.2025 № б/н, щодо проведення планової документальної перевірки в приміщені контролюючого органу через військовий стан та відсутності безпечного укриття за місцем облаштування офісу. На підставі пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, п. 77.1 ст. 77, статті 79, п. 82.1 ст. 82 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI (із змінами, надалі ПКУ), пп. 2 ч. 1 ст. 13 Закону України від 8 липня 2010 року №2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» (зі змінами, надалі Закон №2464), наказу Головного управління ДПС в Одеській області від 20 червня 2025 року № 6689-п «Про проведення документальної планової виїзної перевірки фізичної особи платника податків ОСОБА_1 » та плану-графіку проведення документальних планових виїзних перевірок фізичних осіб платників податків на 2025 рік, проведена документальна планова виїзна перевірка діяльності фізичної особи платника податків ОСОБА_1 , податкова адреса (місце реєстрації ФОП): АДРЕСА_2 з питань дотримання вимог податкового законодавства, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі єдиного внеску), валютного та іншого законодавства за період 01.01.2019 31.12.2024.

За результатами перевірки складено акт від 14.08.2025 № 43930/15-32-24-04-15 «Про результати документальної планової виїзної перевірки дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства фізичної особи платника податків ОСОБА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів, дотримання податкового законодавства, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, виконання вимог валютного та іншого законодавства за період 01.01.2019 31.12.2024» з дотриманням вимог Наказу Міністерства фінансів України від 20 серпня 2015 року № 727, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 26 жовтня 2015 року за № 1300/27745 (зі змінами) «Про затвердження Порядку оформлення результатів документальних перевірок дотримання законодавства України з питань податкового, валютного та іншого законодавства платниками податків. Документальною плановою виїзною перевіркою за період 01.01.2019 31.12.2024 встановлені порушення фізичною особою - платником податків ОСОБА_1 :

- порушено п. 63.3 ст.63 (абз.4) Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VІ із змінами, в частині використання у здійсненні підприємницької діяльності 4 (чотири) транспортних засобів без повідомлення або з порушенням граничних термінів надання до контролюючого органу;

- підпункту 3 п. 291. 4 ст. 291 ПКУ, 292.11 ст.292, підпункту 1) п.293.4 ст. 293 ПКУ, в результаті чого донараховано за результатами перевірки єдиний податок у сумі 17566,02 грн за 2019;

- п. 44.1 ст. 44 ПКУ, Порядок ведення книги обліку доходів і витрат платників єдиного податку третьої групи, які є платниками податку на додану вартість, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 19.06.2015 № 579;

- п. 295.3 ст.295 ПКУ, узгоджена сума по єдиному податку (борг) у сумі 63437,36грн (дата виникнення 21.11.2019), який погашено у березні, травні 2020 із простроченням платежу більше 30 календарних днів;

- п.п. 49.18.4 п. 49.18 ст. 49, п. 177.5 ст. 177 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI зі змінами, в частині порушення граничних термінів надання декларації про майновий стан за 2021, 2022 роки та не надання декларацій про майновий стан за 2023, 2024 роки по строку до 01.05.2024 та 01.05.2025 відповідно;

- п.п.168.1.5, п.168. п.168.1 ст.168 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI із змінами, в результаті чого встановлена кредиторська заборгованість по податку з доходів фізичних осіб (*11010100) у сумі 7164,62 грн, яка виникла за результатами 4 кв.2021 та станом на кінець перевіряє мого періоду не перерахована до бюджету;

- п. 163.1 ст. 163, п. 167.1 ст. 167, пп.168.1.1 п.168.1 ст. 168 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. № 2755-VI із змінами, донараховано податок з доходів фізичних осіб податок з доходів фізичних осіб у загальній сумі 910,94 грн, а саме за 2 квартал 2020 у сумі 99,36 грн, за вересень 2020 811,58 грн;

- пп. 14.1.54, пп.14.1.180 п. 14.1 ст. 14, п. 167.1 ст.167, п. 176.2 ст. 176 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI із змінами та донараховано за результатами перевірки податок з доходів фізичних осіб (*11010400) у сумі 5400 грн., а саме за червень 2020 900 грн, за липень 2020 900 грн, за серпень 2020 900 грн, за вересень 2020 900 грн, за жовтень 2020 900 грн, за листопад 2020 900 грн, за грудень 2020 900 грн;

- п.п. «а» п. 176.2 ст. 176 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI із змінами, в частині не відображення усіх виплат, нарахувань фізичним особам платникам податків доходів у Податкових розрахунках, що призвело до зменшення податкових зобов`язань платників податків за перевіряємий період;

- п. 1 частини першої ст. 7 Закону України від 08 липня 2010 року № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» за результатами перевірки донараховано єдиний соціальний внесок у загальній сумі 279,62 грн за травень 2020;

- ст. 9 Закону України від 8 липня 2010 року № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» зі змінами, в частині невчасної сплати ЄСВ (71010000) за листопад 2019 у сумі 170 грн; за грудень 2019 у сумі 170 грн, за січень 2020 у сумі 169,35 грн, за листопад 2019 у сумі 2616,50 грн;

- ст. 9 Закону України від 8 липня 2010 року № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» зі змінами в частині невчасної сплати ЄСВ (71040000) за травень 2023 у сумі 6500 грн;

- п.п. 1.2, 1.3, 1.4 п. 16 прим. 1 підрозд. 10 розд. XX Перехідних положень Податкового кодексу України та донараховано військовий збір у сумі 625 грн, а саме за червень 2024 75 грн, за липень 2024 75 грн, за серпень 2024 75 грн, за вересень 2024 75 грн, за жовтень 2024 75 грн, за листопад 2024 75 грн, за грудень 2024 250 грн;

- п.п. 1 п.п. 1.3 п. 16 прим. 1 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, в результаті чого встановлено заниження оподатковуваного доходу по найманим працівникам у загальній сумі 5060,80 грн за травень 2020 та донараховано військовий збір (*11011000) за травень 2020 у сумі 75,91 грн;

- п. 163.1 ст. 163, п. 167.1 ст. 167, пп.168.1.1 п.168.1 ст. 168 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI із змінами та донараховано податок з доходів фізичних осіб із доходів у вигляді заробітної плати за будівельно монтажні роботи у загальній сумі 259 330,14 грн в т.ч. за липень 2023 88 331,58 грн, за серпень 2023 56 842,74 грн, за вересень 2023 14 290,20 грн, за жовтень 2023 24 321,96 грн, за листопад 2023 19 080,72 грн, за грудень 2023 56462,94 грн;

- п.п. 1.2, 1.3, 1.4 п. 16 прим. 1 підрозд. 10 розд. XX Перехідних положень Податкового кодексу України при надаруванні заробітної плати робітникам за будівельно монтажні роботи та донараховано військовий збір у загальній сумі 21 610,85 грн в т.ч. за липень 2023 7360,97 грн, за серпень 2023 4736,90 грн, за вересень 2023 1190,85 грн, за жовтень 2023 2026,83 грн, за листопад 2023 1590,06 грн, за грудень 2023 4705,24 грн;

- ст. 6, ст. 7, ст. 8, ст. 9 Закону України від 08 липня 2010 року № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» із змінами, в результаті чого встановлено заниження бази для нарахування єдиного соціального внеску у сумі 1 440 723 грн та донараховано контролюючим органом за результатами перевірки єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (*71010000) у загальній сумі 316 959,06 грн т.ч. за липень 2023 107960,82 грн, за серпень 2023 69474,46 грн, за вересень 2023 17465,80 грн, за жовтень 2023 29726,84 грн, за листопад 2023 23320,88 грн, за грудень 2023 69010,26 грн.;

- п.п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI із змінами, в результаті чого встановлена відсутність реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН на загальну суму податкових накладних 5365308 грн в т.ч. ПДВ 894 218 грн;

- п. 167.1 ст. 167, п. 177.1, п. 177.2, п.177.4 ст. 177 розд. IV Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI із змінами, донараховано податок з доходів фізичних осіб за результатами річного декларування у загальній сумі 2 358167,90 грн, а саме за 2020 1256775 грн, за 2021 278 807,20 грн, 2022 123889,20 грн, за 2023 436027,70 грн, 2024 262668,80 грн;

- п.2 ст.7, п. 8 ст.9 Закону України від 08.07.2010р. №2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» та донараховано єдиний соціальний внесок на загальнообов`язкове державне страхування *71040000 за період 2020 2022 (січень лютий) перевірки у сумі 208843,84 грн, в тому числі за 2020 93938,90 грн, за 2021 88238,64 грн, за 2022 26666,30 грн;

- п.п. 1.2, 1.3, 1.4 п. 16 прим. 1 підрозд. 10 розд. XX Перехідних положень Податкового кодексу України, донараховано військовий збір за результатами річного декларування *11011001 у сумі 196514 грн, а саме за 2020 104731,25 грн, 2021 23233,94 грн, за 2022 10324,10 грн, за 2023 36335,64 грн, за 2024 21889,07 грн.;

- п. 1 ст. 3 Закону України від 06 липня 1995 року № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» із змінами, в результаті чого встановлено здійснення розрахункових готівкових операцій платником єдиного податку ІІІ групи у 2019 без застосування РРО на суму 1059924 грн;

- п. 12 ст. 3 Закону України від 06 липня 1995 року № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» із змінами, в результаті чого встановлено використання придбаних товарно матеріальних цінностей, які не обліковані у встановленому порядку та не було надано під час проведення перевірки документи, які підтверджують облік товарів (рахунки, видаткові накладні, чеки, товарні чеки, тощо) на загальну суму 8049004 грн в т.ч. ПДВ за 2022 2024;

- п.187.1 ст. 187, «г» п.198.5. ст. 198, п. 200.1 ст. 200 розділу V Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI, із змінами, в результаті донараховано податок на додану варість ПКУ ФОП ОСОБА_1 занизив суму податку на додану вартість за 2019 2024 на загальну суму ПДВ 1 069 563 грн, а саме: грудень 2019 52 187 грн, квітень 2019 192 грн, травень 2019 62 грн, січень 2020 25 000 грн, лютий 2020 58 333 грн, березень 2020 50 661 грн, травень 2020 15479 грн, червень 2020 48 грн, серпень 2020 9430 грн, листопад 2020 683 грн, грудень 2020 1103 грн, лютий 2021 3883 грн, травень 2021 7168 грн, червень 2021 10298 грн, липень 2021 15839 грн, серпень 2021 13784 грн, вересень 2021 12579 грн, жовтень 2021 16677 грн, листопад 2021 16621 грн, грудень 2021 18294 грн, січень 2022 12374 грн, серпень 2023 68823 грн, вересень 2023 90 000грн, жовтень 2023 57116 грн, листопад 2023 45202 грн, грудень 2023 232343 грн, вересень 2024 24213 грн, жовтень 2024 13500 грн, листопад 2024 25835 грн, грудень 2024 20909 грн;

- п. 57.1 ст. 57 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI (зі змінами) в чатині невчасної сплати самостійно узгоджених сум ПДВ на загальну сум 67749 гривень.

На підставі вищезазначеного акту були винесені податкові повідомлення-рішення, рішення про застосування штрафних санкцій та вимога, з якими не погоджується позивач.

До перевірки 25.07.2025 частково надані документи за описом, складеним перевіряючим в присутності адвоката Ірини Головко із зазначенням, що інші документи будуть надані в строк до закінчення перевірки. В доповнення до наданих документів на початок перевірки представник ОСОБА_1 листом від 06.08.2025 № б/н надано виписки банків та повідомлено, що інші рахунки є особистими рахунками фізичної особи ОСОБА_1 та не пов`язані з його господарською діяльністю, як ФОП. В результаті аналізу документів, які були надані до проведення перевірки, складено акт «Про ненадання документів до проведення планової виїзної перевірки на запит контролюючого органу» від 08.08.2025 № 6529/15-32-24-04-16, в якому зазначено перелік документів, які не надано до перевірки.

Представником позивача 17.02.2026 року подано до суду відповідь на відзив, в якій зазначено, що ФОП ОСОБА_1 надано до перевірки всі первинні документи.

Ухвалою від 28.01.2026 року Одеським окружним адміністративним судом відкрито провадження у справі за правилами загального позовного провадження, призначено підготовче засідання на 16.02.2026 року.

12.02.2026 року від представника відповідача надійшов відзив на позовну заяву.

17.02.2026 року від представника позивача надійшла відповідь на відзив.

Ухвалою суду від 26.03.2026 року закрито підготовче провадження у справі, судове засідання для розгляду справи по суті призначено на 09.04.2026 року об 11.00 год.

В подальшому судові засідання були проведені 23.04.2026, 14.05.2026, 21.05.2026, 01.06.2026, 18.06.2026.

Представник позивача в судових засіданнях наполягав на задоволенні позову.

Представники відповідача в судових засіданнях просили суд відмовити в задоволенні позову.

В засіданні 18.06.2026 відкладено ухвалення та проголошення судового рішення на 11:00 год 26.06.2026.

Розглянувши надані сторонами документи та заслухавши представників сторін, з`ясувавши фактичні обставини справи, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду спору по суті, проаналізувавши норми законодавства, які регулюють спірні відносини, суд приходить до таких висновків.

Згідно наявних матеріалів справи судом встановлено наступне.

На підставі п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20, п.77.1 ст.77, ст. 79, п.82.1 ст.82 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-УІ (зі змінами) та відповідно ст.13 Закону України від 8 липня 2010 року №2464-VI Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, згідно до наказу №6689-п від 20.06.2025» про проведення документальної планової виїзної перевірки ФОП ОСОБА_1 » та плану-графіку проведення документальних планових виїзних перевірок фізичних осіб платників податків на 2025 рік, головним державним інспектором відділу планових перевірок оподаткування фізичних осіб, координації та інформаційно-аналітичного забезпечення управління оподаткування фізичних осіб ГУ ДПС в Одеській області Потапеко В.В., проведена документальна планова виїзна перевірка діяльності фізичної особи-платника податків ОСОБА_1 , податкова адреса: АДРЕСА_2 з питань сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, валютного та іншого законодавства за період 01.01.2019 - 31.12.2024, відповідно до затвердженого плану перевірки.

Про проведення документальної планової виїзної перевірки фізична особа - платник податків ОСОБА_1 ознайомлений повідомленням від 20.06.2025 № 949/15-32-24-04-14 та копією наказу про проведення документальної планової виїзної перевірки від 20.06.2025 № 6689-п «Про проведення документальної планової виїзної перевірки фізичної особи-платника податків ОСОБА_1 », яке надіслано поштою з повідомленням про вручення 23.06.2025 рекомендованим листом квитанція № 6510400085129. Лист з вкладеннями повернуто Головному управлінню ДПС в Одеській області 30.06.2025 з відміткою пошти «адресат відсутній за вказаною адресою».

Відповідно до п. 42.5 ст. 42 ПКУ, згідно якого: «У разі якщо платник податків не подав заяву про бажання отримувати документи через електронний кабінет, листування платником податків здійснюється шляхом надіслання за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручаються платнику податків (його представнику). У разі, якщо пошта не може вручити платнику податків документ у зв`язку з відсутністю за місцезнаходженням посадових осіб платника податків, їхньою відмовою прийняти документ, незнаходження фактичного місця розташування (місцезнаходження) платника податків або з інших причин, документ вважається врученим платнику податків у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причини невручення», тобто документи вважаються належним чином врученими 30.06.2025.

Згідно даних АІС «Податковий блок» податкова адреса фізичної особи підприємця АДРЕСА_3 .

Направлення Головного управління ДПС в Одеській області від 23 липня 2025 № 15018/15-32-24-04-13 на проведення документальної планової виїзної перевірки та службове посвідчення осіб, які зазначені в них, пред`явлено 25 липня 2025 ОСОБА_3 - довіреній особі ФОП ОСОБА_1 . ОСОБА_3 при ознайомлені з документами на проведення планової виїзної перевірки ФОП ОСОБА_1 надала завірену копію Свідоцтва про право зайняття адвокатською діяльністю від 19.06.2019 ОД № 003823, ордер на надання правничої допомоги від 24.07.2025 та договір про надання правничої допомоги від 24.07.2025 № б/н. Перевірка проведена з відома ОСОБА_1 та в присутності ОСОБА_3 за адресою контролюючого органу, згідно заяви ОСОБА_3 від 25.07.2025 через військовий стан та відсутність безпечного укриття за місцем розташування офісу. У журналі реєстрації перевірок запис не вчинено через не надання журналу про, що складено Акт «Про ненадання документів до проведення планової виїзної перевірки на запит контролюючого органу» від 08.08.2025 № 6529/15-32-24-04-16.

За результатами перевірки були встановлені порушення та складено Акт перевірки «Про результати документальної планової виїзної перевірки дотримання вимог валютного та іншого законодавства фізичної особи - платника податків ОСОБА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів, дотримання податкового законодавства, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внескуна загальнообов`язкове державне соціальне страхування, виконання вимог валютного та іншого законодавства за період 01.01.2019-31.12.2024» від 14.08.2025 № 43930/15-32-24-05-15, у якому сформовано висновки про наявність наступних порушень:

- порушено п. 63.3 ст.63 (абз.4) Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VІ із змінами, в частині використання у здійсненні підприємницької діяльності 4 (чотири) транспортних засобів без повідомлення або з порушенням граничних термінів надання до контролюючого органу;

- підпункту 3 п. 291. 4 ст. 291 ПКУ, 292.11 ст.292, підпункту 1) п.293.4 ст. 293 ПКУ, в результаті чого донараховано за результатами перевірки єдиний податок у сумі 17566,02 грн за 2019;

- п. 44.1 ст. 44 ПКУ, Порядок ведення книги обліку доходів і витрат платників єдиного податку третьої групи, які є платниками податку на додану вартість, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 19.06.2015 № 579;

- п. 295.3 ст.295 ПКУ, узгоджена сума по єдиному податку (борг) у сумі 63437,36грн (дата виникнення 21.11.2019), який погашено у березні, травні 2020 із простроченням платежу більше 30 календарних днів;

- п.п. 49.18.4 п. 49.18 ст. 49, п. 177.5 ст. 177 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI зі змінами, в частині порушення граничних термінів надання декларації про майновий стан за 2021, 2022 роки та не надання декларацій про майновий стан за 2023, 2024 роки по строку до 01.05.2024 та 01.05.2025 відповідно;

- п.п.168.1.5, п.168. п.168.1 ст.168 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI із змінами, в результаті чого встановлена кредиторська заборгованість по податку з доходів фізичних осіб (*11010100) у сумі 7164,62 грн, яка виникла за результатами 4 кв.2021 та станом на кінець перевіряє мого періоду не перерахована до бюджету;

- п. 163.1 ст. 163, п. 167.1 ст. 167, пп.168.1.1 п.168.1 ст. 168 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. № 2755-VI із змінами, донараховано податок з доходів фізичних осіб податок з доходів фізичних осіб у загальній сумі 910,94 грн, а саме за 2 квартал 2020 у сумі 99,36 грн, за вересень 2020 811,58 грн;

- пп. 14.1.54, пп.14.1.180 п. 14.1 ст. 14, п. 167.1 ст.167, п. 176.2 ст. 176 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI із змінами та донараховано за результатами перевірки податок з доходів фізичних осіб (*11010400) у сумі 5400 грн., а саме за червень 2020 900 грн, за липень 2020 900 грн, за серпень 2020 900 грн, за вересень 2020 900 грн, за жовтень 2020 900 грн, за листопад 2020 900 грн, за грудень 2020 900 грн;

- п.п. «а» п. 176.2 ст. 176 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI із змінами, в частині не відображення усіх виплат, нарахувань фізичним особам платникам податків доходів у Податкових розрахунках, що призвело до зменшення податкових зобов`язань платників податків за перевіряємий період;

- п. 1 частини першої ст. 7 Закону України від 08 липня 2010 року № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» за результатами перевірки донараховано єдиний соціальний внесок у загальній сумі 279,62 грн за травень 2020;

- ст. 9 Закону України від 8 липня 2010 року № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» зі змінами, в частині невчасної сплати ЄСВ (71010000) за листопад 2019 у сумі 170 грн; за грудень 2019 у сумі 170 грн, за січень 2020 у сумі 169,35 грн, за листопад 2019 у сумі 2616,50 грн;

- ст. 9 Закону України від 8 липня 2010 року № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» зі змінами в частині невчасної сплати ЄСВ (71040000) за травень 2023 у сумі 6500 грн;

- п.п. 1.2, 1.3, 1.4 п. 16 прим. 1 підрозд. 10 розд. XX Перехідних положень Податкового кодексу України та донараховано військовий збір у сумі 625 грн, а саме за червень 2024 75 грн, за липень 2024 75 грн, за серпень 2024 75 грн, за вересень 2024 75 грн, за жовтень 2024 75 грн, за листопад 2024 75 грн, за грудень 2024 250 грн;

- п.п. 1 п.п. 1.3 п. 16 прим. 1 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, в результаті чого встановлено заниження оподатковуваного доходу по найманим працівникам у загальній сумі 5060,80 грн за травень 2020 та донараховано військовий збір (*11011000) за травень 2020 у сумі 75,91 грн;

- п. 163.1 ст. 163, п. 167.1 ст. 167, пп.168.1.1 п.168.1 ст. 168 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI із змінами та донараховано податок з доходів фізичних осіб із доходів у вигляді заробітної плати за будівельно монтажні роботи у загальній сумі 259 330,14 грн в т.ч. за липень 2023 88 331,58 грн, за серпень 2023 56 842,74 грн, за вересень 2023 14 290,20 грн, за жовтень 2023 24 321,96 грн, за листопад 2023 19 080,72 грн, за грудень 2023 56462,94 грн;

- п.п. 1.2, 1.3, 1.4 п. 16 прим. 1 підрозд. 10 розд. XX Перехідних положень Податкового кодексу України при надаруванні заробітної плати робітникам за будівельно монтажні роботи та донараховано військовий збір у загальній сумі 21 610,85 грн в т.ч. за липень 2023 7360,97 грн, за серпень 2023 4736,90 грн, за вересень 2023 1190,85 грн, за жовтень 2023 2026,83 грн, за листопад 2023 1590,06 грн, за грудень 2023 4705,24 грн;

- ст. 6, ст. 7, ст. 8, ст. 9 Закону України від 08 липня 2010 року № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» із змінами, в результаті чого встановлено заниження бази для нарахування єдиного соціального внеску у сумі 1 440 723 грн та донараховано контролюючим органом за результатами перевірки єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (*71010000) у загальній сумі 316 959,06 грн т.ч. за липень 2023 107960,82 грн, за серпень 2023 69474,46 грн, за вересень 2023 17465,80 грн, за жовтень 2023 29726,84 грн, за листопад 2023 23320,88 грн, за грудень 2023 69010,26 грн.;

- п.п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI із змінами, в результаті чого встановлена відсутність реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН на загальну суму податкових накладних 5365308 грн в т.ч. ПДВ 894 218 грн;

- п. 167.1 ст. 167, п. 177.1, п. 177.2, п.177.4 ст. 177 розд. IV Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI із змінами, донараховано податок з доходів фізичних осіб за результатами річного декларування у загальній сумі 2 358167,90 грн, а саме за 2020 1256775 грн, за 2021 278 807,20 грн, 2022 123889,20 грн, за 2023 436027,70 грн, 2024 262668,80 грн;

- п.2 ст.7, п. 8 ст.9 Закону України від 08.07.2010р. №2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» та донараховано єдиний соціальний внесок на загальнообов`язкове державне страхування *71040000 за період 2020 2022 (січень лютий) перевірки у сумі 208843,84 грн, в тому числі за 2020 93938,90 грн, за 2021 88238,64 грн, за 2022 26666,30 грн;

- п.п. 1.2, 1.3, 1.4 п. 16 прим. 1 підрозд. 10 розд. XX Перехідних положень Податкового кодексу України, донараховано військовий збір за результатами річного декларування *11011001 у сумі 196514 грн, а саме за 2020 104731,25 грн, 2021 23233,94 грн, за 2022 10324,10 грн, за 2023 36335,64 грн, за 2024 21889,07 грн.;

- п. 1 ст. 3 Закону України від 06 липня 1995 року № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» із змінами, в результаті чого встановлено здійснення розрахункових готівкових операцій платником єдиного податку ІІІ групи у 2019 без застосування РРО на суму 1059924 грн;

- п. 12 ст. 3 Закону України від 06 липня 1995 року № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» із змінами, в результаті чого встановлено використання придбаних товарно матеріальних цінностей, які не обліковані у встановленому порядку та не було надано під час проведення перевірки документи, які підтверджують облік товарів (рахунки, видаткові накладні, чеки, товарні чеки, тощо) на загальну суму 8049004 грн в т.ч. ПДВ за 2022 2024;

- п.187.1 ст. 187, «г» п.198.5. ст. 198, п. 200.1 ст. 200 розділу V Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI, із змінами, в результаті донараховано податок на додану варість ПКУ ФОП ОСОБА_1 занизив суму податку на додану вартість за 2019 2024 на загальну суму ПДВ 1 069 563 грн, а саме: грудень 2019 52 187 грн, квітень 2019 192 грн, травень 2019 62 грн, січень 2020 25 000 грн, лютий 2020 58 333 грн, березень 2020 50 661 грн, травень 2020 15479 грн, червень 2020 48 грн, серпень 2020 9430 грн, листопад 2020 683 грн, грудень 2020 1103 грн, лютий 2021 3883 грн, травень 2021 7168 грн, червень 2021 10298 грн, липень 2021 15839 грн, серпень 2021 13784 грн, вересень 2021 12579 грн, жовтень 2021 16677 грн, листопад 2021 16621 грн, грудень 2021 18294 грн, січень 2022 12374 грн, серпень 2023 68823 грн, вересень 2023 90 000грн, жовтень 2023 57116 грн, листопад 2023 45202 грн, грудень 2023 232343 грн, вересень 2024 24213 грн, жовтень 2024 13500 грн, листопад 2024 25835 грн, грудень 2024 20909 грн;

- п. 57.1 ст. 57 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI (зі змінами) в чатині невчасної сплати самостійно узгоджених сум ПДВ на загальну сум 67749 гривень.

На підставі акту перевірки ГУ ДПС в Одеській області прийняті наступні рішення, а саме: від 19.09.2025 № 51393/15-32-24-04-20; № 51397/15-32-24-04-20; № 51399/15-32-24-04-20; № 51400/15-32- 24-04-20; № 51403/15-32-24-04-20; № 51404/15-32-24-04-20; № 51405/15-32-24-04-20; № 51407/15-32-24-04-20; № 51411/15-32-24-04-20; № 51415/15-32-24-04-20; № 51428/15-32-24-04-20; № 51431/15-32-24-04-20; № 51436/15-32-24-04-20; № 51437/15- 32-24-04-20; № 51438/15-32-24-04-20; № 51439/15-32-24-04-20; № 51440/15-32-24-04-20; № 51442/15-32-24-04-20; № 51443/15- 32-24-04-20; № 51444/15-32-24-04-20, № 51420/15- 32-24-04-20; № 51422/15-32-24-04-20; № 51423/15-32-24-04-20; № 51427/15-32-24-04-20; № 51434/15-32-24-04-20, № 51418/15-32-24-04-20; № 51424/15-32-24-04-20; № 51433/15- 32-24-04-20.

Надалі ФОП ОСОБА_1 через свого адвоката Фомічова І.О. скористався правом на адміністративне оскарження звернувся зі скаргою до ДПС України від 10.10.2025 року № б/н.

За результатами розгляду ДПС України скаргу позивача залишено без розгляду, що підтверджується рішенням про залишення скарги без розгляду № 31934/6/99-00-06-02-01-06 від 05.11.2025 року, а рішенням про результати розгляду скарги ДПС залишила без змін податкові повідомлення-рішення ГУ ДПС в Одеській області від 19.09.2025 року № 51437/15-32-24-04-20 та № 51438/15-32-24-04-20.

Не погоджуючись з прийнятими рішеннями, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до вимог п.п.14.1.36 п.14.1 ст.14 Податкового Кодексу України, господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Пунктом 61.1 ст. 61 ПК України визначено, що податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

За пп.62.1.3 п.62.1 ст.62 ПК України податковий контроль здійснюється шляхом перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

Підпункт 20.1.43 п.20.1 ст.20 ПК України передбачає обов`язок проводити перевірку правильності ведення бухгалтерського обліку відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності,

У відповідності до п.36.1 ст. 36 ПК України, податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.

Згідно вимог ст. 44 Податкового кодексу визначено:

- п.44.1 - для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

- п.44.3 - платники податків зобов`язані забезпечити зберігання документів та інформації, визначених пунктом 44.1 цієї статті, а також документів, пов`язаних із виконанням вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом визначених законодавством строків.

Згідно з п. 83.1 ст. 83 ПК України, для посадових осіб контролюючих органів під час проведення перевірок підставами для висновків є: документи, визначені Податковим кодексом України (п.п. 83.1.1); податкова інформація (п.п. 83.1.2); експертні висновки (п.п. 83.1.3); судові рішення (п.п. 83.1.4); інші матеріали, отримані в порядку та у спосіб, передбачені Податковим кодексом України або іншими законами, контроль за дотриманням яких покладений на контролюючі органи (п.п. 83.1.6).

Згідно положень пункту 86.1 статті 86 ПК України результати перевірок (крім камеральних та електронних перевірок) оформлюються у формі акта або довідки, які підписуються посадовими особами контролюючого органу та платниками податків або їх законними представниками (у разі наявності). У разі встановлення під час перевірки порушень складається акт. Якщо такі порушення відсутні, складається довідка.

Акт (довідка), складений за результатами перевірки та підписаний посадовими особами, які проводили перевірку, у строки визначені цим Кодексом, надається платнику

податків або його законному представнику, який зобов`язаний його підписати.

Строк складення акта (довідки) про результати перевірки не зараховується до строку проведення перевірки, встановленого цим Кодексом (з урахуванням його продовження).

У разі незгоди платника податків з висновками акта (довідки) такий платник зобов`язаний підписати такий акт (довідку) перевірки із зауваженнями, які він має право надати разом з підписаним примірником акта (довідки) або окремо у строки, передбачені цим Кодексом.

Пунктом 86.7 статті 86 ПК України передбачено, що у разі незгоди платника податків або його представників з висновками перевірки чи фактами і даними, викладеними в акті (довідці) перевірки, вони мають право подати свої заперечення та/або додаткові документи в порядку, визначеному пунктом 44.7 статті 44 цього Кодексу, до контролюючого органу, який проводив перевірку платника податків, протягом 10 робочих днів з дня, наступного за днем отримання акта (довідки). Такі заперечення та/або додаткові документи розглядаються контролюючим органом протягом семи робочих днів, що настають за днем їх отримання (днем завершення перевірки, проведеної у зв`язку з необхідністю з`ясування обставин, що не були досліджені під час перевірки та зазначені у зауваженнях), та платнику податків надсилається відповідь у порядку, визначеному статтею 58 цього Кодексу, для надсилання (вручення) податкових повідомлень-рішень. Платник податків (його уповноважена особа та/або представник) має право брати участь у розгляді заперечень та/або додаткових документів, про що такий платник податків зазначає у запереченнях та/або листі про надання додаткових документів в порядку, визначеному пунктом 44.7 статті 44 цього Кодексу.

У разі якщо платник податків виявив бажання брати участь у розгляді його заперечень до акта перевірки та/або додаткових документів, зазначивши про це в запереченні та/або листі про надання додаткових документів у порядку, визначеному пунктом 44.7 статті 44 цього Кодексу, контролюючий орган зобов`язаний повідомити такому платнику податків про місце і час проведення такого розгляду. Таке повідомлення надсилається платнику податків не пізніше наступного робочого дня з дня отримання від нього заперечень та/або листа про надання додаткових документів у порядку, визначеному пунктом 44.7 статті 44 цього Кодексу, але не пізніше ніж за чотири робочі дні до дня їх розгляду. Повідомлення має бути надіслано у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.

Суд звертає увагу, що під час проведення перевірки з метою документального підтвердження заявлених обсягів доходу перевіряючою сформовано запит № 1-2025 про надання пояснень та їх документальне підтвердження від 25.07.2025 року, який було отримано представником позивача.

Представником позивача 25.07.2025 року надано до податковго органу виписки банку «Південний» за період з 01.01.2019 по 31.12.2024 року, виписки «Приватбанк» з 2020 по 2024, договори на перевезення вантажів разом з атками надання послуг, ТТН, договора оренди транспортних засобів, договорау субпідряду та підряду на будівельні роботи та договори на офіс.

В доповнення до наданих документів на початок перевірки представник Бикова М.І. листом від 06.08.2025 № б/н (вх. Головного управління ДПС в Одеській області від 07.08.2025 № 79541/6) надано виписки банків та повідомлено, що інші рахунки є особистими рахунками фізичної особи ОСОБА_1 та не пов`язані з його господарською діяльністю, як ФОП. В результаті аналізу документів, які були надані до проведення перевірки, складено акт «Про ненадання документів до проведення планової виїзної перевірки на запит контролюючого органу» від 08.08.2025 № 6529/15-32-24-04-16, в якому зазначено перелік документів, які не надано до перевірки.

Відповідно до частини 4 підпункту 69.351 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755- VI (зі змінами) тимчасово, з 1 грудня 2023 року діє мораторій на проведення документальних перевірок платників податків, податкова адреса яких станом на дату початку можливих бойових дій є територія можливих бойових дій, до останнього числа місяця, в якому була припинена можливість бойових дій на відповідній території, а в разі зміни платником податків місцезнаходження на іншу територію України до дати проведення державної реєстрації зміни місцезнаходження.

Податкова адреса ОСОБА_1 : АДРЕСА_2 . Саратський район віднесено до Саратської територіальної громади (UA51040190000058077), який відноситься до Білгород-Дністровського району Одеської області та не входить до переліку територій можливих бойових дій, згідно наказу Міністерства розвитку громад та територій України від 15.07.2025 № 1151 зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 29.07.2025 за № 1120/44526 «Про затвердження Змін до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією», який набрав чинності з дня офіційного опублікування 12 серпня 2025 року.

Позивач вважає, що податковою незаконно проведено перевірку через те, що місця знаходження орендованого офісу - м. Одеса, віднесений до переліку, затвердженого наказом Міністерства розвитку громад та територій України 28.02.2025 № 376 «Про затвердження Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією».

Суд не погоджується з вищезазнченим твердженням представника позивача, оскільки станом на дату набрання чинності зазначеного наказу документальна планова виїзна перевірка фізичної особи платника податків ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) була завершена 07 серпня 2025 року.

За приписами п.п.16.1.2 п.16.1 ст.16 ПК України платник податків зобов`язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів.

При цьому, відповідно до п.п.17.1.3 п.17.1 ст.17 ПК України, платник податків має право обирати самостійно, якщо інше не встановлено цим Кодексом, метод ведення обліку доходів і витрат.

Частиною першою, другою ст.9 Закону України від 16 липня 1999 року №996-XIV Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні (далі - Закон №996-XIV) встановлено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

При цьому, податкове законодавство не встановлює перелік первинних документів, складенням яких мають оформлюватися ті чи інші операції. Разом із тим, відповідні первинні документи повинні містити усі необхідні реквізити, визначені положеннями вищезазначеної статті, повну інформацію про виконану господарську операцію та виступати носіями достовірних відомостей про таку операцію та її учасників.

Для підтвердження податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції, тобто достовірні первинні документи. Також у вказаному листі визначено приблизний перелік обставин, які можуть вказувати на відсутність відповідної господарської операції, а саме рух активів у процесі здійснення господарської операції.

Визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків. Вимога щодо реальних змін майнового стану платника податків як обов`язкова ознака господарської операції кореспондує з нормами ПК України.

При цьому, дослідженню підлягають усі первинні документи, які належить складати залежно від певного виду господарської операції: - договори, акти виконаних робіт, документи про перевезення, зберігання товарів тощо, необхідно перевірити фізичні, технічні та технологічні можливості певної особи до вчинення тих чи інших дій, що становлять зміст господарської операції, зокрема: наявність кваліфікованого персоналу, основних фондів, у тому числі транспортних засобів для перевезення або виробництва, приміщень для зберігання товарів тощо, якщо такі умови необхідні для здійснення певної операції; - можливість здійснення операцій з відповідною кількістю певного товару у відповідні строки з урахуванням терміну його придатності, доступності на ринку тощо; - наявність відповідних ліцензій та інших дозвільних документів, що необхідні для ведення певного виду господарської діяльності.

Пунктом 44.1 ст.44 ПК України визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Відповідно до п.44.6 ПК України, у разі якщо до закінчення перевірки або у терміни, визначені в абзаці другому п.44.7 цієї статті платник податків не надає посадовим особам контролюючого органу, які проводять перевірку, документи (незалежно від причин такого ненадання, крім випадків виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними органами), що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності.

Зміст наведених правових норм свідчить, що обов`язок контролюючого органу здійснювати перевірку на підставі первинних документів кореспондується з обов`язком платника податків зберігати такі первинні документи та надавати їх при перевірці. Не надання таких документів нормами п.44.6 ПК України прирівнюється до їх відсутності. Єдине виключення при застосуванні правових наслідків ненадання платником податків на вимогу контролюючого органу зазначених вище документів становить їх відсутність внаслідок виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними органами.

Надання первинних документів згодом, у тому числі під час розгляду справи у суді та проведення економічної експертизи, не змінює статусу цих документів, як таких, що були відсутні на час формування даних звітності та їх надання згодом не має правових наслідків для цілей підтвердження правомірності формування спірних сум податкових вигод у відповідний податковий період.

Такий висновок сформував Верховний Суд у Постанові від 21 жовтня 2021 року у справі № 802/1464/17-а.

Аналогічну позицію висловив Верховний Суд у постанові від 20 березня 2020 року (справа №2а-9423/12/2670), де суд зазначив, що документи, які не були надані під час перевірки або розгляду заперечень на акт перевірки, не можуть долучатися як допустимі докази в подальшому розгляді справи. Суд чітко встановив, що у податкових спорах допустимість доказів обмежується їх своєчасним поданням на вимогу податкових органів.

Отже, надання платником податків фінансово-господарських документів під час проведення перевірки є необхідною умовою підтвердження правомірності задекларованих платником показників податкового обліку.

Згідно з пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163, об`єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід. Оподаткування доходів, отриманих фізичною особою - підприємцем від провадження господарської діяльності, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, регулює стаття 177 ПКУ.

Об`єктом оподаткування фізичної особи-підприємця є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов`язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи-підприємця (п. 177.2 ст. 177 Кодексу).

Згідно з пп. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 ПК України господарська діяльність - це діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Необхідною умовою для віднесення включення сум до витрат, які пов`язані з отриманням доходів, належать саме документально підтверджені такі витрати за конкретний період, перелік який визначений розділом III ПК України.

Пунктом 177.4 ст. 177 Податкового кодексу України (далі - ПКУ) визначено перелік витрат, безпосередньо пов`язаних з отриманням доходів фізичною особою - підприємцем (ФОП) від провадження господарської діяльності на загальній системі оподаткування, а саме:

витрати, до складу яких включається вартість сировини, матеріалів, товарів, що утворюють основу для виготовлення (продажу) продукції або товарів (надання робіт, послуг), купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів, палива й енергії, будівельних матеріалів, запасних частин, тари й тарних матеріалів, допоміжних та інших матеріалів, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об`єкта витрат (пп. 177.4.1 п. 177.4 ст. 174 цього Кодексу).

витрати на оплату праці фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з таким платником податку (далі - працівники), які включають витрати на оплату основної і додаткової заробітної плати та інших видів заохочень і виплат виходячи з тарифних ставок, у вигляді премій, заохочень, відшкодувань вартості товарів (робіт, послуг), витрати на оплату за виконання робіт, послуг згідно з договорами цивільно-правового характеру, будь-яка інша оплата у грошовій або натуральній формі, встановлена за домовленістю сторін (крім сум матеріальної допомоги, які звільняються від оподаткування згідно з нормами цього розділу); обов`язкові виплати, а також компенсація вартості послуг, які надаються працівникам у випадках, передбачених законодавством, внески платника податку на обов`язкове страхування життя або здоров`я працівників у випадках, передбачених законодавством (пп. 177.4.2 п. 177.4 ст. 174 цього Кодексу);

суми єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування у розмірах і порядку, встановлених законом (пп. 177.4.3 п. 177.4 ст. 174 цього Кодексу);

інші витрати, до складу яких включаються витрати, що пов`язані з веденням господарської діяльності, які не зазначені в підпунктах 177.4.1-177.4.3 цього пункту, до яких відносяться витрати на відрядження найманих працівників, на послуги зв`язку, реклами, плати за розрахунково-касове обслуговування, на оплату оренди, ремонт та експлуатацію майна, що використовується в господарській діяльності, на транспортування готової продукції (товарів), транспортно-експедиційні та інші послуги, пов`язані з транспортуванням продукції (товарів), вартість придбаних послуг, прямо пов`язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг (пп. 177.4.4 п. 177.4 ст. 174 цього Кодексу).

Відповідно до пп. 177.4.5 п. 177.4 ст. 174 ПК України не включаються до складу витрат підприємця витрати, не пов`язані з провадженням господарської діяльності такою фізичною особою - підприємцем; витрати на придбання, самостійне виготовлення основних засобів та витрати на придбання нематеріальних активів, які підлягають амортизації; витрати на придбання та утримання основних засобів подвійного призначення, визначених цією статтею; документально не підтверджені витрати.

Відповідно до пункту 177.10 статті 177 ПК України фізичні особи - підприємці зобов`язані вести облік доходів і витрат та мати підтверджуючі документи щодо походження товару. Облік доходів і витрат може вестися в паперовому та/або електронному вигляді, у тому числі через електронний кабінет. Облік доходів і витрат від виробництва та реалізації власної сільськогосподарської продукції ведеться окремо від обліку доходів і витрат від здійснення інших видів господарської діяльності.

Щодо визначення загального оподатковуваного доходу, докуметально підтверджених витрат, пов`язаних з діяльністю, чистого оподатковуваного доходу зазначених в п. 2.1.2 Акту перевірки, суд зазначає наступне.

Згідно виписок банку, наданих до перевірки та даних ЕДРФО ТОВ «Землебудсервіс» за 2020 рік оплатило кошти ФОП ОСОБА_1 у загальній сумі 792518 грн. протягом січня - 150 000 грн., червень 100 000.грн., липень 542 518 грн.: 1 кв. 2020 - 150 000,00; 2 кв. 2020 - 100 000,00; 3 кв. 2020 - 542 518,00. ТОВ «Нова сервіс» оплачено у сумі 201301,60 грн.: 1 кв. - 2020 - 201 301,80. ТОВ «Євродор» оплачено у сумі 423989,39 грн. у 2020 та 1029309 грн. у 2021, 3 кв. 2020 - 56 580,00, 4 кв. 2020 - 367 409,39, червень 2021 - 369239,80, липень 2021 - 169420,10, серпень 2021 - 112 468,49, верес 2021 - 177 386,91, жовтень 2021 - 22296,38, листопад 2021- 78326,78, грудень 2021 - 100170,20.

ТОВ «Євродор» відобразив не всі суми нарахованих та виплачених доходів у податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску.

За результатами перевірки за 2021 рік валовий дохід визначено у сумі 2616738 грн. 20% суми податку на додану вартість = 2180615 грн., як зазначено у таблиці на сторінці 20 графа 4 акту перевірки від 14.08.20225 № 43930/15-32-24-04-15.

ТОВ «СК РЕАЛ СТРОЙ» за 2024 рік до складу валового доходу включено наступні суми оплат: січень 2024 - 37 000,00, лютий 2024 - 56 490,00, березень 2024 - 70 000,00, квітень 2024 - 38 600,00, травень 2024 - 7 500,00, червень 2024 - 38 500,00, грудень 2024 - 35 000,00.

ТОВ «Лакі груп» включено до складу валового доходу наступні суми оплат: червень 2023 - 100 000,00, липень 2023 - 40 000,00, серпень 2023 - 376 984,00, вересень 2023 - 115 302,00, жовтень 2023 - 120 000,00, листопад 2023 - 500 506,80, грудень 2023 - 747 702,00.

До складу валового доходу 2023 включено наступні оплати: БМК-Буд, Лакі груп, ЕНКО, Реалстрой, Каскад-Ника, Медгаз: травень 2023 -150000, 150000; червень 2023 1206000, 100000, 1306000; липень 2023 40000, 40000; серпень 2023 376984, 171344, 548328; вересень 2023 року 115302, 380868,44, 496170,44; жовтень 2023 року 120000, 21562,67, 235204, 376766,67; листопад 2023 - 500506,8, 10000, 510506,8; грудень 2023 року 747702, 67211,25, 13500, 1225000, 244359,4, 2297772,6. Загальна сума валового доходу 2023 за результатами перевірки становить 5725 545 грн-20% податок на додану вартість = 4771 287,50 грн, дана сума доходу відображена в таблиці на сторінці 20 графа 4 акту перевірки від 14.08.20225 № 43930/15-32-24-04-15.

Суд зазначає, що ФОП ОСОБА_1 надано до перевірки не всі документи, які зазначено у запиті перевіряючої про, що складено акт від 08.08.2025 № 6529/15-32-24-04-16 «Про не надання документів до проведення планової виїзної перевірки на запит контролюючого органу».

Згідно наданих виписок банку придбано товар, який ідентифікувати не має можливості, так як в призначеннях платежу зазначено «за товар, згідно рахунків та ін.», а саме, через не надання до перевірки документів, а саме: договорів на придбання ТМЦ, договора на виконання будівельних робіт, договора підряду та/або субпідряду, актів списання ТМЦ на певний об`єкт будівництва, акти про виконання ремонтно монтажних робіт, кошторисна документація на ремонтні роботи, акти списання ПММ, ТТН (надано вибірково за 2023 2024 із відображенням саме яких у таблиці на сторінках 11-13 акту перевірки від 14.08.2025 № 43930/15-32-24-04-15), шляхові листи із зазначенням показників спідометра, пробіг у кілометрах, обсяги виконаних робіт, накази про норми використання палива на певних автомобілів, накази закріплення автомобілів за працівниками, право установчі документи на транспортні засоби, право установчі документи на склади, офісні приміщення за 2020 2023, калькуляція витрат на будівельні роботи та інші документи, які б підтверджували факт використання певних матеріалів з безпосереднім віднесенням до отриманих доходів.

За результатами перевірки валові витрати враховані, згідно наданих документів щодо понесених витрат, та які безпосередньо відносяться до отриманих доходів за 2020:

- фонд заробітної плати 190945,22 грн, ЄСВ 71010000 41815,23 грн, ЄСВ 71040000 9049,48 грн;

- пісок 6,9 т на суму 2242,50 грн без ПДВ, придбаний ТОВ "ЕНКО ЕНТЕРПРАЙЗ" код 37009150 та реалізований протягом 2020;

- пісок 357,5 т на суму 81812,50грн без ПДВ ТОВ" СПЕКТРЮГСТРОЙ " код 40712150 та реалізований протягом 2020.

До перевірки надано документи щодо підтвердження понесених витрат, та які безпосередньо відносяться до отриманих доходів за 2021:

- фонд заробітної плати 166469,35 грн, ЄСВ 71010000 34475,15 грн, ЄСВ 71040000 18700 грн;

- щебінь 600 т на суму 250 000 без ПДВ придбаний у ТОВ "КС СТРОЙ СЕРВІС" код 41672533 та реалізований протягом 2021.

До перевірки надано документи щодо підтвердження понесених витрат, та які безпосередньо відносяться до отриманих доходів за 2022:

- профнастіл 400 кв.м на суму 110776 грн без ПДВ, придбаний у ТОВ "БУДИНОК ПОКРІВЛІ" код 42949427.

До перевірки надано документи щодо підтвердження понесених витрат, та які безпосередньо відносяться до отриманих доходів за 2023 на БМР ТОВ «Лакі групп»:

- фанера, гіпсокартон придбаний у ПП «Італ кераміка» код 35641104 на загальну суму 416666,67 грн;

- буд.матеріали придбані у ТОВ «Алькор пром.» код 42642604 на загальну суму 1353798,25 грн;

- металопластикові вікна та конструкції придбані у ТОВ "БУДИНОК ПОКРІВЛІ" код 42949427 на загальну суму 529819,19 грн;

- спец вироби придбані у ТОВ «БМК-Буд» код 43009551 на загальну суму 35527,40 грн;

- буд.матеріали придбані (флюс) у ТОВ «Крофорд» код 44976007 на суму 8100 грн; сплата ЄСВ 71040000 5000 грн.

До перевірки надано документи щодо підтвердження понесених витрат, та які безпосередньо відносяться до отриманих доходів за 2024:

- фонд оплати праці 4000 грн, ЄСВ (71010000) 880 грн, ЄСВ (71040000) 1500 грн;

- оренда офісу 3000 грн.

З огляду на вищевикладене, позивачем не наданно декларації про майновий стан і доходи за 2023, 2024 роки, та не надано всі документи, які стосуються здійснення підприємницької діяльності за перевіряємий період, в зв`язку з чим, податковою встановлено порушення п. 167.1 ст. 167, п. 177.1, п. 177.2, п.177.4 ст. 177 ПКУ та донараховано податок з доходів фізичних осіб за результатами річного декларування за період перевірки у загальній сумі 2358167,90 грн., військовий збір за результатами річного декларування в сумі 196514 грн. та єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування в сумі 208843,84 грн.

Отже, з огляду на вищезазначене, податкове повідомлення- рішення № 51431/15-32-24-04-20 скасуванню не підлягає.

Щодо визначення нарахованого доходу (заробітної плати) найманим працівникам, суд зазначає наступне.

Положеннями підпункту 163.1.2. пункту 163.1. стаття 163 Податкового кодексу України передбачено, що об`єктом оподаткування резидента є, зокрема, доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання).

Пункт 164.1. стаття 164 Податкового кодексу України передбачає, що базою оподаткування є загальний оподатковуваний дохід, з урахуванням особливостей, визначених цим розділом. Загальний оподатковуваний дохід - будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню. нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду. Загальний оподатковуваний дохід складається з доходів, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання), доходів, які оподатковуються у складі загального річного оподатковуваного доходу, та доходів, які оподатковуються за іншими правилами, визначеними цим Кодексом. Загальний місячний оподатковуваний дохід складається із суми оподатковуваних доходів, нарахованих (виплачених, наданих) протягом такого звітного податкового місяця.

Підпункт 168.1.1. пункту 168.1. стаття 168 Податкового кодексу України передбачає, що податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов`язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в етап і 167 цього Кодексу.

При перевірці податковою встановлено, що за 2023 позивачем здійснено монтажно - будівельних робіт, а саме, згідно:

- договорів субпідряду, в яких підрядником виступає ТОВ «Лакі груп», а субпідрядником ФОП ОСОБА_1 ;

- акти приймання передачі будівельних матеріалів від субпідрядника до підрядника;

- довідки про вартість виконаних будівельних робіт та витрат (форма КБ-3);

- акти приймання виконаних робіт (форма КБ-2в);

- підсумкові відомості ресурсів на капітальне ремонт споруд;

- відомості витрачених ресурсів витрат замовника (витрати по факту).

В актах приймання виконаних будівельних робіт вартість ресурсів визначена за фактичними витратами, заробітна плата наведена у складі прямих витрат та є заробітною платою робочих. Загальне значення кошторисної заробітної плати дорівнює 1 440 723 грн, у тому числі заробітна плата робочих, не зайнятих обслуговуванням машин, заробітна плата в експлуатації машин і заробітна плата у складі загальновиробничих витрат. До робіт були залучені робітники: будівельники, монтажники та робітники, зайняті керуванням та обслуговуванням машин. Визначити кількість та ідентифікувати працівників в ході проведення перевірки у податкової не було можливості через строк виконання робіт 2023 та не надання ФОП ОСОБА_1 усіх документів до проведення перевірки, які мали суттєвий вплив на формування витрат при здійсненні будівельно монтажних робіт, в результаті чого позивачем порушено п. 163.1 ст. 163, п. 167.1 ст. 167, пп.168.1.1 п.168.1 ст. 168 Кодексу та донараховано податок з доходів фізичних осіб із доходів у вигляді заробітної плати за будівельно монтажні роботи у загальній сумі 259 330,14 грн в т.ч. за липень 2023 88 331,58 грн, за серпень 2023 56 842,74 грн, за вересень 2023 14 290,20 грн, за жовтень 2023 24 321,96 грн, за листопад 2023 19 080,72 грн, за грудень 2023 56462,94 грн, військовий збір у загальній сумі 21 610,85 грн в т.ч. за липень 2023 7360,97 грн, за серпень 2023 4736,90 грн, за вересень 2023 1190,85 грн, за жовтень 2023 2026,83 грн, за листопад 2023 1590,06 грн, за грудень 2023 4705,24 грн та єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (*71010000) у загальній сумі 316 959,06 грн т.ч. за липень 2023 107960,82 грн, за серпень 2023 69474,46 грн, за вересень 2023 17465,80 грн, за жовтень 2023 29726,84 грн, за листопад 2023 23320,88 грн, за грудень 2023 69010,26 грн.

Згідно поданої позивачем звітності до контролюючого органу, платником податків, наймані працівники за 2022 2024 не рахуються, нарахування податків і зборів із доходів у вигляді заробітної плати та/або винагороди за договорами відсутні (крім жовтня 2024).

В ході проведення перевірки встановлено нарахування заробітної плати у періоді 07.12.2023 за виконання будівельно монтажних робіт у загальній сумі 1440723 грн., в т.ч. за липень 2023 490731 грн, за серпень 2023 315793 грн, за вересень 2023 79390 грн, за жовтень 2023 135122 грн, за листопад 2023 106004 грн, за грудень 2023 313683 грн. Вище вказані витрати на заробітну плату були включені до вартості робіт, які були виконані субпідрядником та оплачені підрядником, згідно актів про виконані будівельні роботи.

З огляду на зазначене вище, суд дійшов висновку, що податкове повідомлення-рішення № 51411/15-32-24-04-20 від 19.09.2025 року скасуванню не підлягає.

Щодо порушень в частині ненарахування позивачем податку на доходи фізчних осіб за за ставкою 18% з доходу отриманого від ОСОБА_2 , суд зазначає наступне.

До перевірки додані договори оренди транспортних засобів, а саме:

- договір від 13.09.2024 № 13/09-ТЗ «Про оренду транспортного засобу», укладеногоміж ФОП ОСОБА_1 орендар і фізична особа ОСОБА_2 РНОКПП НОМЕР_2 ( АДРЕСА_4 ) - орендодавець передав у в строкове платне користування для використання в господарській діяльності вантажний автомобіль МАН, державний номер НОМЕР_3 , напівпричіп н/пр. самоскид Менсі, державний номер НОМЕР_4 .100. Орендна плата за користування автомобілем та напівпричепом становить з урахуванням податків 5000 гривень на місця. Термін дії договору з 13.09.2024 31.12.2024 і може бути продовжена за згодою сторін. Акт приймання передачі ТЗ від 13.09.2024 № 1;

- договір від 01.06.2024 № 1 «Оренди автомобіля», укладеного між ФОП ОСОБА_1 орендар і фізична особа ОСОБА_2 РНОКПП НОМЕР_2 ( АДРЕСА_4 ) - орендодавець про передачу в строкове платне користування для використання в господарській діяльності вантажний автомобіль МАН, державний номер НОМЕР_3 , напівпричіп н/пр. самоскид Менсі, державний номер НОМЕР_4 .100. Транспортні засоби належать орендодавцю на праві приватної власності, згідно свідоцтва про реєстрацію НОМЕР_5 від 30.05.2023 та причіп від 30.05.2023 НОМЕР_6 . Транспортні засоби передаються в оренду на 2 роки. Розмір орендної плати у цілому складає 5000 гривень за місяць. Згідно умов договору орендар сплачує ПММ та робить ремонт автомобіля на напівпричепу за свій рахунок. Орендна плата за користування автомобілем та напівпричепом становить з урахуванням податків 5000 гривень на місця.

Вищезазначені договори нотаріально не посвідчені, суми орендної плати не відображено у податкових розрахунках за « 127» ознакою доходів.

Відповідно до п.п. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 ПКУ дохід з джерелом їх походження з України - будь-який дохід, отриманий резидентами або нерезидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності на території України (включаючи виплату (нарахування) винагороди іноземними роботодавцями), її континентальному шельфі, у виключній (морській) економічній зоні, у тому числі, але не виключно, доходи у вигляді доходів від надання резидентам або нерезидентам в оренду (користування) майна, розташованого в Україні, включаючи рухомий склад транспорту, приписаного до розташованих в Україні портів. Податковий агент щодо податку на доходи фізичних осіб - юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ), самозайнята особа, представництво нерезидента - юридичної особи, інвестор (оператор) за угодою про розподіл продукції, які незалежно від організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками та/або форми нарахування (виплати, надання) доходу (у грошовій або негрошовій формі) зобов`язані нараховувати, утримувати та сплачувати податок, передбачений розд. IV ПКУ, до бюджету від імені та за рахунок фізичної особи з доходів, що виплачуються такій особі, вести податковий облік, подавати податкову звітність контролюючим органам та нести відповідальність за порушення його норм в порядку, передбаченому ст.18 та розд. IV ПКУ (п.п. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Згідно з нормою глави 58 Цивільного кодексу України від 16 січня 2003 року № 435-IV із змінами та доповненнями (далі ЦКУ) за договором найму (оренди) наймодавець передає або зобов`язується передати наймачеві майно у користування за плату на певний строк. Відповідно до частини першої ст. 762 глави 58 ЦКУ за найм (оренду) майна з наймача справляється плата, розмір якої встановлюється договором найму.

Договір це домовленість двох або більше сторін, спрямована на встановлення, зміну або припинення цивільних прав та обов`язків (ст. 626 глави 52 ЦКУ). Наявність саме цивільно-правового договору є необхідною умовою для того, щоб відповідна операція вважалася орендною операцію.

Таким чином, договори оренди нерухомого (рухомого) майна відносяться до договорів цивільно-правового характеру. Водночас, предметом договору про надання послуг та договору найму є різні об`єкти цивільних прав. Так, предметом договору найму є неспоживна річ (ст. 760 ЦКУ), а предметом договору про надання послуг є послуга, яка споживається в процесі вчинення певної дії або здійснення певної діяльності (ст. 901 ЦКУ).

Отже, договір найму (оренди) не може бути віднесений до договору про надання послуг. Відповідно до Довідника ознак доходів, наведених у додатку до Порядку заповнення та подання податковими агентами Розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4 із змінами та доповненнями, суми орендних платежів, які отримуються фізичною особою, відображаються податковим агентом у Розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі - Розрахунок) за ознакою доходу « 127», як виплата інших доходів.

ФОП ОСОБА_1 користувався транспортними засобами, що підтверджується ТТН за 2024 та повинен був нарахувати дохід ОСОБА_2 РНОКПП НОМЕР_2 за ІІ півріччя 2024, згідно укладених договорів у сумі 30000 грн, утримати та сплатити до бюджету податок на доходи фізичних осіб за ставкою, визначеною п.167.1 ст.167 ПКУ (18 відс.), в результаті чого, занижено оподатковуваний дохід на суму 30000 грн, чим порушено пп. 14.1.54, пп.14.1.180 п. 14.1 ст. 14, п. 167.1 ст.167, п. 176.2 ст. 176 ПКУ та донараховано за результатами перевірки податок з доходів фізичних осіб у сумі 5400 грн. Донарахована сума податку з доходів фізичних осіб 5400 гривень за червень грудень 2024.

З огляду на зазначене вище, суд дійшов висновку, що податкове повідомленні-рішення № 51407/15-32-24-04-20 від 19.09.2025 року скасуванню не підлягає.

Щодо порушень зазначених в п.п. 2.4.3 та 2.4.4 правильності нарахування та отримання єдиного соціального внеску ФОП ОСОБА_1 , суд зазначає наступне.

Згідно з п. 11 ст. 8 Закону № 2464-VI єдиний внесок для платників, зазначених у пунктах 4 та 5 частини першої статті 4 цього Закону, встановлюється у розмірі 22,0% з 01.01.2016 року визначеної пунктами 2 та 3 частини першої статті 7 цього Закону бази нарахування єдиного внеску.

Відповідно до п.2 ст. 9 Закону № 2464-VI, обчислення єдиного внеску здійснюється на підставі бухгалтерських та інших документів, відповідно до яких провадиться нарахування (обчислення) або які підтверджують нарахування (обчислення) виплат доходу, на які відповідно до цього Закону нараховується єдиний внесок. Мінімальний страховий внесок - сума єдиного внеску, що визначається розрахунково як добуток мінімального розміру заробітної плати на розмір внеску, встановлений законом на місяць, за який нараховується дохід та підлягає сплаті. Максимальна величина бази нарахування єдиного внеску - максимальна сума доходу застрахованої особи, що дорівнює 15-ти розмірам мінімальної заробітної плати, встановленого законом, на яку нараховується єдиний внесок.

Так як згідно п. 9 прим. 19 розд. VIII «Прикінцеві та перехідні положення» Закону № 2464, згідно з якими за платниками єдиного внеску, зазначеними в пп. 4, 5 та 5 прим. 1 частини першої ст. 4 Закону № 2464, залишилось право не нараховувати, не обчислювати та не сплачувати єдиний внесок за себе з 01 березня 2022 року до припинення або скасування воєнного стану в Україні та протягом дванадцяти місяців після припинення або скасування воєнного стану та не подавати розрахунок єдиного внеску у складі податкової декларації за період, в якому відповідно до абзацу першого п. 9 прим.

19 розд. VIII «Прикінцеві та перехідні положення» Закону № 2464, але ФОП ОСОБА_1 надавав розрахунок ЄСВ у складі декларації про майновий стан, єдиний внесок нараховував та сплачувався до бюджету в розрахунку від чистого доходу, отриманого від здійснення підприємницької діяльності за 2022, а 2023-2024 скористувався правом не нараховувати ЄСВ *71040000.

В ході перевірки правильності нарахування єдиного внеску з сум чистого доходу, на який нараховується єдиний внесок у розмірі 22,0% встановлено заниження оподатковуваного чистого доходу, на який нараховується єдиний соцільний внесок за період перевірки на 1261841,60 грн, чим порушено п.2 ст. 7, п. 8 ст. 9 Закону України №2464-VI та донараховано єдиний соціальний внесок на загальнообов`язкове державне страхування *71040000 за період 2020 - 2022 (січень - лютий) перевірки у сумі 208843,84 грн, в тому числі за 2020 93938,90 грн, за 2021 - 88238,64 грн, за 2022 - 26666,30 грн.

Відповідно до п. 1 частини першої ст. 4 Закону № 2464 платниками єдиного внеску є, зокрема, роботодавці.

Згідно п. 1 частини першої ст. 7 Закону № 2464 базою для нарахування єдиного внеску для зазначених платників є суми нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України від 24 березня 1995 року № 108/95-ВР «Про оплату праці» із змінами та доповненнями та суми винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами.

В результаті співставлення податкових розрахунків форми 1-ДФ (Додатку 4-ДФ) та звітів ЄСВ, встановлено заниження бази для нарахування ЄСВ за травень 2020 року на загальну суму 1271 грн, а саме по РНОКПП НОМЕР_7 ОСОБА_4 на 635,50 грн і по РНОКПП НОМЕР_8 ОСОБА_5 на 635,50 грн.

Згідно наданих до перевірки актів приймання виконаних будівельних робіт вартість ресурсів визначена за фактичними витратами, заробітна плата наведена у складі прямих витрат, є заробітною платою робочих. Загальне значення кошторисної заробітної плати дорівнює 1440723 грн.

Згідно наданої звітності до контролюючого органу за основним місцем реєстрацій платника податків, наймані працівники за 2022 - 2024 у ФОП ОСОБА_1 не рахуються, нарахування податків і зборів із доходів у вигляді заробітної плати та/або винагороди договорами ЦПХ відсутні.

Враховуючи надані документи, встановлено заниження бази для нарахування єдиного внеску у періоді 07-12.2023 за виконання будівельно - монтажних робіт у загальній сумі 1440723 грн., в т.ч. за липень 2023 - 490731 грн, за серпень 2023 - 315793 грн, за вересень 2023 79390 грн, за жовтень 2023 - 135122 грн, за листопад 2023 - 106004 грн, за грудень 2023 313683 грн, чим порушено ст. 4, ст. 7 Закону № 2464.

Згідно п. 1 частини першої ст. 7 Закону № 2464 базою для нарахування єдиного внеску для зазначених платників є суми нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України від 24 березня 1995 року № 108/95-ВР «Про оплату праці» із змінами та доповненнями та суми винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами.

Відповідно до абзацу першого частини п`ятої ст. 8 Закон № 2464 єдиний внесок для платників, зазначених у ст. 4 Закону № 2464, встановлюється у розмірі 22 відс. до визначеної ст. 7 Закону № 2464 бази нарахування єдиного внеску. Обчислення єдиного внеску платниками, зокрема, підприємствами, установами, організаціями, фізичними особами, як використовують найману працю, військовими частинами та органами, які виплачують грошове забезпечення, допомогу по тимчасовій непрацездатності, допомогу у зв`язку з вагітністю та пологами, допомогу, надбавку або компенсацію відповідно до законодавства особам, які отримують допомогу по тимчасовій непрацездатності, перебувають у відпустці у зв`язку з вагітністю та пологами та отримують допомогу у зв`язку з вагітністю та пологами, здійснюється щомісяця на підставі бухгалтерських та інших документів, відповідно до яких провадиться нарахування (обчислення) або які підтверджують нарахування (обчислення) виплат (доходу), на які нараховується єдиний внесок (частина друга ст. 9 Закону № 2464).

В результаті співставлення податкових розрахунків форми 1-ДФ (Додатку 4-ДФ) та звітів ЄСВ, встановлено заниження бази для нарахування ЄСВ за травень 2020 року на загальну суму 1271 грн, в результаті чого порушено п. 1 частини першої ст. 7 Закону України № 2464-VI та донараховано за результатами перевірки єдиний соціальний внесок у загальній сумі 279,62 грн за травень 2020.

Також, встановлено заниження бази для нарахування єдиного внеску у періоді 07.12.2023 за виконання будівельно монтажних робіт у загальній сумі 1440723 грн., в результаті порушено ст. 6, ст. 7, ст. 8, ст. 9 Закону України № 2464-VI та донараховано єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (*71010000) у загальній сумі 316959,06 грн т.ч. за липень 2023 - 107960,82 грн, за серпень 2023 - 69474,46 грн, за вересень 2023 - 17465,80 грн, за жовтень 2023 29726,84 грн, за листопад 2023 - 23320,88 грн, за грудень 2023 - 69010,26 грн.

Крім того, в період з 01.01.2019 року по 31.12.2024 року платник податків - фізична особа ОСОБА_1 платником військового збору відповідно до п.п. 1.1 п. 16 прим. 1 підрозділу 10 Розділу ХХ Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI із змінами і доповненнями.

Відповідно до п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16 прим. 1 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (далі - ПКУ) платниками військового збору є особи, визначені п. 162.1 ст. 162 ПКУ: фізична особа резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи; фізична особа - резидент, яка володіє та/або користується (орендує (суборендує), на умовах емфітевзису, постійно користується) земельними ділянками, віднесеними до сільськогосподарських угідь, у частині мінімального податкового зобов`язання; фізична особа - нерезидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні; податковий агент.

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) військового збору з доходів платників військового збору, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16 прим. 1 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ, здійснюється в порядку, встановленому розд. IV ПКУ, з урахуванням особливостей, визначених підрозд. 1 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ, за ставками, визначеними п.п. 1 п.п. 1.3 п. 16 прим. 1 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ (п.п. 1.4 прим. 1 п. 16 прим. 1 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ).

Згідно з п.п. 1 п.п. 1.3 п. 16 прим. 1 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ ставка військового збору становить для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16 прим. 1 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ, 5 відс. від об`єкта оподаткування, визначеного п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16 прим. 1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, крім доходів, які оподатковуються за ставкою, визначеною п.п. 4 п.п. 1.2 п. 16 прим. 1 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ (до 01.12.2024 ставка збору становила 1,5%).

В ході проведення перевірки встановлено заниження оподатковуваного доходу (орендної плати) за II півріччя 2024 у сумі 30 000 грн (в т.ч за грудень 5000грн), в результаті чого порушено п.п. 1.2, 1.3, 1.4 п. 16 прим. 1 підрозд. 10 розд. ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України та донараховано військовий збір у сумі 625 грн, а саме: за червень 2024 75 грн, за липень 2024 - 75 грн, за серпень 2024 - 75 грн, за вересень 2024 - 75 грн, за жовтень 2024 - 75 грн, за листопад 2024 - 75 грн, за грудень 2024 - 250 гривень.

Також, в ході перевірки встановлено заниження оподатковуваного доходу по працівникам у травні 2020 року на загальну суму 5060,80 грн, в результаті чого донараховано військовий збір за травень 2020 у сумі 75,91 грн, чим порушено п.п. 1 п.п. 1.3 п. 16 прим. 1 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ.

Згідно наданих до перевірки актів приймання виконаних будівельних робіт вартість ресурсів визначена за фактичними витратами, заробітна плата наведена у складі прямих витрат, є заробітною платою робочих. Загальне значення кошторисної заробітної плати дорівнює 1 440 723 грн у періоді 07-12.2023 за виконання будівельно - монтажних робіт. За результатми перевірки встановлено порушення п.п. 1.2, 1.3, 1.4 п. 16 прим. 1 підрозд. 10 розд. ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України при нарахуванні заробітної плати робітникам за будівельно - монтажні роботи та донараховано військовий збір у загальній сумі 21 610,85 грн в т.ч. за липень 2023 - 7360,97 грн, за серпень 2023 4736,90 грн, за вересень 2023 1190,85 грн, за жовтень 2023 - 2026,83 грн, за листопад 2023 - 1590,06 грн, за грудень 2023 - 4705,24 грн.

В ході перевірки правомірності формування чистого - проведення оподатковуваного доходу за результатами річного декларування встановлено заниження оподатковуваного доходу від здійснення підприємницької діяльності за 2020 - 2024 у сумі 13498439 грн., в результаті чого порушено п.п. 1.2, 1.3, 1.4 п. 16 прим. 1 підрозд. 10 розд. ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України та донараховано військовий збір за результатами річного декларування *11011001 у сумі 196514 грн, а саме за 2020 104731,25 грн, 2021 - 23233,94 грн, за 2022 - 10324,10 грн, за 2023 - 36335,64 грн, за 2024 21889,07 грн.

З огляду на вищевикладене, суд вважає, що податкові повідомлення-рішення від 19.09.2025 року № 51442/15-32-24-04-20, № 51444/15-32-24-04-20, № 51436/15-32-24-04-20 та вимога про сплату боргу (недоїмки) № 51424/15-32-24-04-20 скасуванню не підлягають.

Щодо порушень, які призвели до донарахування податку на додану вартість, що відображено в п.2.6 «Ведення обліку придбання та продажу товарів (робіт, послуг), обчислення, повноти і своєчасності сплати до бюджету податку на додану вартість» акту від 14.08.2025 № 43930/15-32-24-04-15, суд зазначає наступне.

Згідно п. 203.1 ст. 203 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI із змінами та доповненнями: «Податкова декларація подається за базовий звітний (податковий) останнім період, що дорівнює календарному місяцю, протягом 20 календарних днів, що настають за календарним днем звітного (податкового) року.

Згідно із п. 49.2 ст. 49 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755- VI (далі - ПКУ) платник податків зобов`язаний за кожний встановлений ПКУ звітний період, в якому виникають об`єкти оподаткування, або у разі наявності показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог ПКУ подавати податкові декларації щодо кожного окремого податку, платником якого він є. Законом № 2836 встановлено нові граничні строки, які застосовуються з 27.05.2022, щодо подання звітності та сплати податків, зборів, платежів, для платників податків, які мали можливість своєчасно виконувати свої податкові обов`язки, при дотриманні яких такі платники звільняються від відповідальності: 20 липня 2022 року вважається останнім (граничним) днем подання звітності, що подається: за місячний звітний (податковий) період, за звітні (податкові) періоди лютий-травень 2022 року (ПДВ, єдиний податок третьої групи зі ставкою 2 відсотки) рентна плата, плата за землю (у разі подання звітності відповідно до п. 286.3 та п.286.4 ст. 286 ПКУ), транспортний податок (у разі подання звітності відповідно до абзацу другого п.п. 267.6.4 п. 67.4 ст.267 ПКУ), податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (у разі подання звітності відповідно до абзацу другого п.п. 266.7.5. п.266.7 ст. 266 ПКУ), податок на прибуток (у разі подання звітності відповідно до п.п. 133.4.3 п. 133.4 ст. 133 ПКУ)).

Перевіркою встановлено, що ФОП ОСОБА_1 не вчасно надав декларації з ПДВ за 13 податкових періодів (березень 2022 - березень 2023) 11.05.2023 та за грудень 2023 26.01.2024 і не надав декларації ПДВ за січень липень 2024, чим порушено п.49.18.1 п.49.18 ст. 49, п.203.1 ст. 203 ПКУ.

В ході проведення перевірки, а саме співставлення доходів, отриманих на рахунок підприємця, згідно виписок банку та даних ЕРПН встановлено наступне: за 2019 рік ФОП ОСОБА_1 включив до складу податкових зобов`язань та відповідно зареєстрував податкових накладних за загальну суму 5916280,89 грн в т.ч. ПДВ 986046,8 грн, тобто без ПДВ 4 930 234 грн. Bаловий дохід за 2019 рік за результатами перевірки становить 5 254 423 грн без ПДВ, т.ч. кредиторська заборгованість 63 253 грн без ПДВ, тобто обсяг оподатковуваних операцій за 2019 рік становить 5 191 170 грн. без ПДВ.

Враховуючи п. 187.1 ст. 187 ПКУ, ФОП ОСОБА_1 занизив обсяг оподатковуваних операцій з податку на додану вартість за 2019 рік на 260 936 гривень, сума ПДВ 52187 грн.

З акту перевірки вбачається, що ТОВ «Демар шиппінг» код 38018318 здійснена оплата коштів на рахунок ФОП ОСОБА_6 , згідно наступних платіжних доручень: 26.02.2020 № 23 на суму 220 000 грн в т.ч. ПДВ 36 666,67 грн за монтажні роботи 28.02.2020 № 25 на суму 130 000 грн в т.ч. ПДВ 21666,67 за монтажні роботи 04.03.2020 № 26 на суму 235650 грн т.ч. ПДВ 39 275 за монтажні роботи 16.03.2020 № 31 на суму 68 319грн т.ч. ПДВ 11 386,50 за монтажні роботи.

ТОВ «Землебуд» код 40877796 здійснена оплата коштів на рахунок ФОП ОСОБА_1 згідно наступних платіжних доручень: 13.01.2020 № 4677 на суму 150 000 грн в т.ч. ПДВ 25000 грн за пісок.

ТОВ «Евродор» код 33387560 здійснена оплата коштів на рахунок ФОП ОСОБА_1 , згідно наступних платіжних доручень: від 18.08.2020 №55 на суму 565800 грн, в т.ч. ПДВ 9430 грн. за послуги транспортування.

Отже, відповідно до положень п. 187.1 ст. 187 ПКУ, ФОП ОСОБА_1 отримав кошти на рахунок за виконання робіт, але податкові накладні складені не були, чим занижено обсяг оподатковуваних операцій з податку на додану вартість за 2020 рік на 717124,16 гривень, сума ПДВ 143424 грн.

За І півріччя 2024 ФОП ОСОБА_1 зареєстрував податкові накладні в ЕРПН, але не надав щомісячні декларації з податку на додану вартість, чим занизив обсяг оподатковуваних операцій за 2024 на 754148 грн., чим порушив п. 187.1 ст. 187 ПКУ, в результаті чого донараховано за результатами перевірки ПДВ у сумі 150830 грн.

Підпунктом «а» п. 198.1 ст. 198 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI зі змінами та доповненнями (далі - ПКУ) передбачено, що до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів та послуг.

Відповідно до п. 198.3 ст. 198 ПКУ податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою п. 193.1 ст. 193 ПКУ, протягом такого звітного періоду, зокрема, у зв`язку з придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг. Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні засоби почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Водночас згідно п. 198.5 ст. 198 ПКУ передбачено, що платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до п. 189.1 ст. 189 ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені ПКУ для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з ПДВ (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, примірник акта перевірки. Віза працівника підрозділу відповідального за перевірку - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися, зокрема в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених п. 189.9 ст. 189 ПКУ).

Відповідно до статті 1 Закону №996 бухгалтерський облік - процес виявлення, вимірювання, реєстрації, накопичення, узагальнення, зберігання та передачі інформації про діяльність підприємства зовнішнім та внутрішнім користувачам для прийняття рішень.

Згідно з пунктом 3 Методичних рекомендацій по застосуванню регістрів бухгалтерського обліку, затверджених Наказом МФУ від 29 жовтня 2000 року №356, облікові регістри (книги, відомості, журнали тощо) призначені для хронологічного, систематичного або комбінованого накопичення, групування та узагальнення інформації про господарські операції, що міститься у прийнятих до обліку первинних документів.

Статтею 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 року № 996-XIV із змінами та доповненнями, встановлено вимоги до первинних документів, які є підставою для бухгалтерського та податкового обліку. Отже, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Дія контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Такі первинні документи повинні мати обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Згідно з пункту 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 року за № 168/704 первинні документи (на паперових і машинозчитуваних носіях інформації) для надання їм юридичної сили і доказовості повинні мати такі обов`язкові реквізити; назва підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), код форми, дата і місце складання, зміст господарської операції та її вимірники (у натуральномуі вартісному виразі), посади, прізвища і підписи осіб, відповідальних за дозвіл та здійснення господарської операції і складання первинного документа.

Згідно п.1 ст. 9 Закону України від 16.07.99 N996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (із змінами та доповненнями) підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Платник повинен довести факт здійснення господарської операції в межах господарської діяльності, а також надати належним чином оформлені первинні облікові документи. Зазначені документи мають відповідати встановленим законодавством вимогам, містити несуперечливу та достовірну інформацію, підтверджувати реальність виконання платником відповідних господарських операцій. При цьому слід зазначити, що обов`язок підтвердити правомірність та обгрунтованість здійснених операцій первинними документами покладається на платника, позаяк саме він виступає суб`єктом, який використовує при обчисленні кінцевої суми податку, що підлягає сплаті до бюджету.

Списання фактично витраченого палива та мастильних матеріалів для транспортних засобів ведеться на підставі маршрутних листів відповідно до фактичної вартості витраченого палива з урахуванням Норм витрат палива і мастильних матеріалів на № автомобільному транспорті, які затверджені наказом Мінтрансу України від 10.02.1998 року 43 (діяв до 02.11.2023). Суб`єкти господарювання можуть використовувати самостійно виготовлені бланки первинних документів, у тому числі й подорожніх листів, які повинні містити реквізити типових або спеціалізованих форм, що передбачено пунктом 2.7 Положення про забезпечення записів в бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Мінфіну України від 24.05.1995 року № 88. Списання палива оформлюється актом на списання (довільна форма), який складено комісією та затверджено керівником. Показники спідометра транспортного засобу з метою визначення пробігу (у разі якщо не буде використовуватися подорожній лист) відповідальна особа підприємства може визначати у відомості, форма якої розроблена та затверджена наказом (розпорядженням) керівника, наприклад, у наказі про облікову політику. Списання палива чи ПММ потрібно контролювати. У випадку встановлення перевищення граничних норм використання палива чи ПММ за так званими фактичними витратами.

Отже, палива чи ПММ, по норми використання підприємництву варто затвердити наказом, в якому слід передбачити збільшення норм використання палива чи ПММ при особливих умовах роботи транспортного засобу, зокрема: роботи, яка потребує частих зупинок, чи роботи в напружених дорожніх умовах у центральних частинах міста; поїздки на короткі відстані з тривалими перервами між поїздками; виконання робіт, що потребують понижених швидкостей та рух у заторах у час "пік у центральних частинах міст; у разі використання кондиціонера залежно від фактичної температури повітря; використання установки «клімат-контроль»; роботи в холодну пору року.

Перевіркою встановлено, що ФОП ОСОБА_1 протягом перевіряємого періоду включив придбання дизельного палива, бензину та оливи без належним чином оформлених документів. Суми ПДВ від вартості дизельного палива, бензину та оливи було віднесено до складу податкового кредиту та відображено у рядку 17 Податкової декларації з податку на додану вартість за період діяльності - 3 01.01.2019 по 31.12.2024. Розрахунки здійснювались шляхом оплати грошовими коштами через розрахунковий рахунок на підставі виставлених рахунків, платіжних доручень.

ФОП ОСОБА_1 не надано первинні документи підтверджуючі списання паливно-мастильних матеріалів, а також їх використання у власній господарській діяльності, а саме: - первинні документи які б містили інформацію про транспортний засіб, який заправляється паливом, який здійснював транспортний засіб; інформацію про розрахунок фактичних витрат палива (показники спідометра, ємність баку при виїзді та прибутті, факт заправки палива, місце відправки та місце прибуття транспортного засобу, відстань яку проїхав транспортних засіб у кілометрах чи почасово; іншу інформацію, яка впливає на норми витрат палива (використанні обігрівачів, кондиціонерів, причепів, вантажів, інше); - до перевірки не надано накази про встановлення норм витрат палива; - облікові листи водія, ТТН; - до перевірки не надано акти списання паливно-мастильних матеріалів; - лімітно-забірні карти на отримання матеріальних цінностей. журнали виїзду вантажних автомобілів; - подорожні листи вантажних автомобілів.

Відсутнє документальне підтвердження використання ПММ в господарській діяльності ФОП ОСОБА_1 на суму 3 615 613 грн., сума ПДВ 723123 грн. Отже, у разі використання продукції не у господарській діяльності ФОП ОСОБА_1 мав здійснити нарахування податкових зобов`язань виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до п. 189.1 ст. 189 цього Кодексу на вартість ТМЦ, які використані не в господарській діяльності.

В порушення «г» п.198.5 ст. 198 розділу V Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI, із змінами і доповненнями, ФОП ОСОБА_1 не здійснив нарахування податкових зобов`язань виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до п. 189.1 ст. 189 цього Кодексу на вартість товарів, які використані в операціях, що не є господарською діяльністю платника, в результаті чого занижено податкові зобов`язання по податковій Декларації з податку на додану вартість на загальну суму ПДВ 723123 гривні, а саме, за квітень 2019 - 192 грн, травень 2019 62 грн, травень 2020 15479 грн, червень 2020 - 48 грн, листопад 2020 - 683 грн, грудень 2020 - 1103 грн, лютий 2021 - 3883 грн, травень 2021 7168 грн, червень 2021 - 10298 грн, липень 2021 - 15839 грн, серпень 2021 13784 грн, вересень 2021 12579 грн, жовтень 2021 - 16677 грн, листопад 2021 16621 грн, грудень 2021 18294 грн, січень. 2022 12374 грн, серпень 2023 68823 грн, вересень 2023 90 000грн, жовтень 2023 - 57116 грн, листопад 2023 - 45202 грн, грудень 2023 232343 грн, вересень 2024 - 24213 грн, жовтень 2024 - 13500 грн, листопад 2024 - 25335 грн, грудень 2024 - 20909 грн.

Суми податку, що підлягають сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначаються як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду (п. 200.1 ст. 200 ПКУ). При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з п.200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню до бюджету у строки, встановлені цим розділом. (п.200.2 ст.200 ПКУ).

В порушення п.187.1 ст. 187, п.198.5 ст. 198 п. 200.1 ст. 200 ПКУ ФОП ОСОБА_1 занизив суму податку на додану вартість за 2019 - 2024 на загальну суму ПДВ 1 069 563 грн, а саме: грудень 2019 52 187 грн, квітень 2019 192 грн, травень 2019 - 62 грн, січень 2020 - 25 000 грн, лютий 2020 58 333 грн, березень 2020 50 661 грн, травень 2020 - 15479 грн, червень 2020 48 грн, серпень 2020 9430 грн, листопад 2020 683 грн, грудень 2020 1103 грн, лютий 2021 - 3883 грн, травень 2021 - 7168 грн, червень 2021 10298 грн, липень 2021 - 15839 грн, серпень 2021 - 13784 грн, вересень 2021 12579 грн, жовтень 2021 16677 грн, листопад 2021 16621 грн, грудень 2021 18294 грн, січень 2022 12374 грн, серпень 2023 - 68823 грн, вересень 2023 - 90 000грн, жовтень 2023 - 57116 грн, листопад 2023 45202 грн. грудень 2023 232343 грн, вересень 2024 - 24213 грн, жовтень 2024 13500 грн, листопад 2024 - 25835 грн, грудень 2024 20909 грн.

З урахуванням вищевикледеного, суд дійшов висновку, що податкове повідомленнярішення від 19.09.2025 року № 51437/15-32-24-04-20 скасуванню не підлягає.

Також, перевіркою встановлено, що ФОП ОСОБА_1 не використовував зареєстровані реєстратори розрахункових операцій. Згідно даних ІКС ДПС у періоді 01.01.2019 30.12.2024 відсутні зареєстровані ППРО, РРО на фізичну особу платника податків ОСОБА_1

ФОП ОСОБА_1 за 2018 рік, згідно податкової декларації платника єдиного податку ІІІ групи, отримав дохід більше 1 млн.грн. Згідно наданих до банківських виписок, за 2019 рік на рахунок підприємця внесено готівкові кошти з призначенням платежу «надходження виручки від усіх видів послуг до каси банку» або «інші надходження до каси банку» у сумі 1059924 грн., а саме: 20.03.2019, № 22863651, сума 150000; 22.03.2019, № 23446368, сума 12400; 26.03.2019, № 24412459, сума 65000; 28.03.2019, № 25095358, сума 261500, 19.04.2019, №32449004, сума 101384; 18.06.2019, № 49988472, сума 50000; 19.06.2019, № 50570237, сума 40000; 21.06.2019, № 51419202, сума 50000; 25.06.2019, № 52278446, сума 21000; 06.11.2019, №94318101, сума 10640; 15.11.2019, № 97280955, сума 293000; 18.12.2019, № 107967055, сума 5000.

В результаті чого, встановлено здійснення розрахункових готівкових операцій платником єдиного податку ІІІ групи без застосування РРО на суму 1059924 грн, чим порушено п. 1 ст. 3 Закону України від 06 липня 1995 року № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» із змінами.

Відповідно до п. 12 ст. 3 Закону України від 06 липня 1995 року № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» із змінами та доповненнями (далі Закон № 265) суб`єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для виконання платіжної операції зобов`язані вести в порядку, встановленому законодавством, облік товарних запасів, здійснювати продаж лише тих товарів, що відображені в такому обліку. Порядок та форма обліку товарних запасів для фізичних осіб підприємців, у тому числі платників єдиного податку, встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику. При цьому суб`єкт господарювання зобов`язаний надати контролюючим органам на початок проведення перевірки документи (у паперовій або електронній формі), що підтверджують облік та походження товарних запасів (зокрема, але не виключно, документи щодо інвентаризації товарних запасів, документи про отримання товарів від інших суб`єктів господарювання та/або документи на внутрішнє переміщення товарів), які на момент перевірки знаходяться у місці продажу (господарському об`єкті).

Порядок ведення обліку товарних запасів для фізичних осіб підприємців, у тому числі платників єдиного податку затверджений наказом Міністерства фінансів України від 03.09.2021 № 496 (далі Порядок № 496) визначає правила ведення обліку товарних запасів та поширюється на фізичних осіб підприємців, у тому числі платників єдиного податку (далі ФОП), які відповідно до Закону № 265 зобов`язані вести облік товарних запасів та здійснювати продаж лише тих товарів, що відображені в такому обліку, та осіб, які фактично здійснюють продаж товарів (надання послуг) та/або розрахункові операції в місці продажу (господарському об`єкті) такого ФОП.

Первинні документи, на підставі яких внесено записи до Форми обліку, є обов`язковими додатками до такої форми. Внесення даних до Форми обліку щодо надходження товарів на підставі первинних документів здійснюється до початку їх реалізації.

Згідно з п. 9 розд. II Порядку № 496 заборонено продаж товарів, на які у місцях продажу таких товарів (господарських об`єктах) відсутні: первинні документи, записи про які внесено до Форми обліку; 2) відповідні записи у Формі обліку про наявні первинні документи; 3) первинні документи і записи у Формі обліку про такі первинні документи.

Книга обліку товарних запасів, згідно Порядку № 496 набула чинності з 26.11.2021, тобто ФОП ОСОБА_1 повинен був зробити опис залишку товарів на початок обліку, згідно якого ТМЦ вважалися оприбуткованими в книзі обліку та продовжувати вести її в хронологічному порядку.

За 2022 2024 позивачем було здійснено реалізацію товарів (пісок, щебінь та інші будівельні матеріали), надання будівельно монтажних робіт, послуг з використання придбаних товарно матеріальних цінностей, які не обліковані у встановленому порядку та не було надано під час проведення перевірки документи, які підтверджують облік товарів (рахунки, видаткові накладні, чеки, товарні чеки, тощо) на загальну суму 8049004 грн, в результаті чого порушено ФОП ОСОБА_1 п. 12 ст. 3 Закону України від 06 липня 1995 року № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» із змінами.

Отже, з огляду на вищевикладене, податкове повідомлення-рішення № 51438/15-32-24-04-20 від 19.09.2025 року скасуванню не підлягає.

З огляду на вказане, судом не встановлено підстав для скасування оскаржуваних податкових повідомлень рішень та рішень про застосування штрафних санкцій та вимоги про сплату боргу (недоїмки).

Згідно зі ст. 242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи. Судове рішення має відповідати завданню адміністративного судочинства, визначеному цим Кодексом.

Згідно положень ст. 75 КАС України, достовірними є докази, на підставі яких можна встановити дійсні обставини справи. При цьому в силу положень ст. 76 КАС України достатніми є докази, які у своїй сукупності дають змогу дійти висновку про наявність або відсутність обставин справи, які входять до предмета доказування. Питання про достатність доказів для встановлення обставин, що мають значення для справи, суд вирішує відповідно до свого внутрішнього переконання.

Згідно з ч. 1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Таким чином, особливістю адміністративного судочинства є те, що обов`язок доказування в спорі покладається на відповідача орган публічної влади, який повинен надати суду всі матеріали, які свідчать про його правомірні дії.

Відповідно до ст. 90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Оцінивши кожен доказ, який є у справі щодо його належності, допустимості, достовірності та їх достатності і взаємного зв`язку у сукупності, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, та враховуючи всі наведені обставини, суд вважає позов таким, що не підлягає задоволенню.

Решта доводів та заперечень учасників справи висновків суду по суті позовних вимог не спростовують. Слід зазначити, що згідно практики Європейського суду з прав людини та зокрема, рішення у справі Серявін та інші проти України від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, відповідно до п.58 якого суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі Руїс Торіха проти Іспанії від 9 грудня 1994 року, серія A, N 303-A, п.29).

Згідно ч. 1 ст. 143 КАС України суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі.

Згідно ч.ч.1, 3 ст. 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа. При частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору.

Відтак, враховуючи, що суд дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення позовних вимог, стягнення судових витрат з відповідача за рахунок бюджетних асигнувань на користь позивача не здійснюється.

Керуючись ст.ст. 2, 3, 5, 6, 8, 9, 14, 22, 139, 241, 242-246, 250, 255, 295, КАС України, суд,-

В И Р І Ш И В:

У задоволенні позовної заяви Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, 5, м. Одеса, 65044, код ЄДРПОУ 44069166) про визнання протиправними та скасування рішень - відмовити повністю.

Рішення може бути оскаржено безпосередньо до суду апеляційної інстанції протягом тридцяти днів в порядку приписів ст. 295 КАС України.

Рішення набирає законної сили згідно з приписами ст. 255 КАС України.

Суддя Н.А. Кузьменко

.