Решение № 137698053, 25.06.2026, Тернопільський окружний адміністративний суд

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 500/2367/26

25 червня 2026 рокум.ТернопільТернопільський окружний адміністративний суд у складі судді Чепенюк О.В., розглянувши у порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Тех Агро Захід до Головного управління ДПС у Тернопільській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю Тех Агро Захід (далі Товариство, ТОВ Тех Агро Захід, позивач) звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у Тернопільській області (далі ГУ ДПС у Тернопільській області, відповідач 1), Державної податкової служби України (далі ДПС України, відповідач 2), в якому просить:

визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Тернопільській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Комісія) № 13506163/44034238 від 12.12.2025, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної (далі ПН) №588 від 04.08.2025;

зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН) податкову накладну №588 від 04.08.2025, подану позивачем, за датою її фактичного подання.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що ТОВ Тех Агро Захід зареєстроване як юридична особа та здійснює діяльність у сфері торгівлі. Товариством за результатами господарської операції реалізації сої виписано покупцю Товариству з обмеженою відповідальністю Форвард Агро Трейд (далі ТОВ Форвард Агро Трейд) податкову накладну №588 від 04.08.2025, яку направлено для реєстрації у ЄРПН.

Далі позивач отримав квитанцію про зупинення реєстрації ПН на тій підставі, що вона складена та подана платником податку, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонувалося надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Для реєстрації ПН у ЄРПН, на виконання вимог пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі ПК України) Товариство надало контролюючому органу відповідні письмові пояснення з копіями первинних документів щодо проведеної господарської операції та її реальності. Однак Комісією ГУ ДПС у Тернопільській області прийнято Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, а у подальшому рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

Позивач стверджує, що надав контролюючому органу достатні письмові пояснення та документи на підтвердження реальності здійснення господарської операції за ПН, реєстрацію якої зупинено, у тому числі на Повідомлення Комісії про надання додаткових пояснень та документів, а тому вважає, що ПН підлягає реєстрації в ЄРПН. Податковий орган формально зазначив причини для відмови у реєстрації спірної ПН, діяв протиправно, без урахування дійсних обставин, відтак вважає оскаржуване рішення протиправним та таким, що підлягає скасуванню, а відповідна ПН реєстрації в ЄРПН.

З вказаних підстав позивач звернувся до суду з цим позовом.

Ухвалою Тернопільського окружного адміністративного суду від 22.04.2026 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у цій справі, постановлено розглядати її суддею одноособово за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи (у письмовому провадженні) за наявними у справі матеріалами.

У відзиві на позов (спільна позиція двох відповідачів) представник відповідачів проти позову заперечує. Посилається на зміст протоколу №76 від 07.08.2025 засідання Комісії, яким ТОВ Тех Агро Захід віднесено до переліку ризикових платників за критерієм наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником, оскільки встановлено постачання/вивезення за межі митної території України товару, походження якого не прослідковується за ланцюгом придбання, якщо постачальник не є виробником такого товару. Після подання платником податків Повідомлення про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості прийнято рішення залишити діючим запис про відповідність ТОВ Тех Агро Захід критеріям ризиковості.

Після зупинення реєстрації ПН №588 від 04.08.2025 платнику податків запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної у ПН. Вважає, що правова визначеність переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН передбачена чинним законодавством, а саме пунктом 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженому наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 №520 (далі - Порядок №520), який, в свою чергу, кореспондує із пунктом 201.16 статті 201 ПК України, пунктом 26 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.22.2019 №1165 (далі - Порядок №1165).

Вказує на помилковість твердження позивача про необхідність чіткого визначення податковим органом конкретного переліку необхідних документів (за вичерпним переліком) для прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної, оскільки контролюючому органу не надано повноважень чинним законодавством щодо визначення таких документів (за вичерпним переліком). Контролюючий орган не має права у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чи то просити платника надати конкретні документи, чи то вказувати надати такі. Перелік таких документів платнику відомий згідно з пунктом 5 Порядку №520.

Щодо документів, які подавалися на розгляд Комісії ГУ ДПС у Тернопільській області, то представник відповідачів зазначає, що позивачем надано контролюючому органу ряд документів, але Комісією ГУ ДПС у Тернопільській області прийнято Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, зокрема, первинних документів щодо постачання, придбання товарів, послуг, транспортування продукції, навантаження продукції, розвантаження продукції; актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; інших документів що підтверджують інформацію, зазначену в податкових накладних/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, а також картки складського обліку; відомості надходження /витрачання запасів; підтверджуючі документи на транспортування; ОСВ завірені належним чином; запаси на останню звітну дату; інформацію та підтверджуючі документи щодо власних та/або орендованих основних засобів.

ТОВ Тех Агро Захід до Повідомлення про надання додаткових пояснень та документів подано витребувані документи не в повному обсязі, необхідному для прийняття рішення про реєстрацію спірної ПН, а надані копії документів частково не містять обов`язкових реквізитів документів (договори, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, оборотно-сальдові відомості, акти звірки взаєморозрахунків тощо). Товариством не надано: сертифікат відповідності; картки складського обліку; відомості надходження/витрачання запасів; розшифровки запасів на звітну та поточну дату, відповідно до поданої фінансової звітності; інформацію щодо власних та/або орендованих основних засобів; підтверджуючі документи щодо транспортування, навантаження/ розвантаження.

Представник відповідачів відзначає, що основна операція за спірною ПН реалізація 103 т сої на користь ТОВ Форвард Агро Трейд за договором поставки. Ланцюг походження товару, на який посилається позивач: придбання сої у ПП Холдер Агро за договором поставки, а також подані видаткові накладні, рахунки, банківські виписки та ТТН. Самі по собі договори не підтверджують фактичну наявність, походження, рух, залишки, якість і завантаження конкретної партії 103 т сої. Видаткові накладні, рахунки та банківські виписки подані лише як підтвердження окремого документального оформлення і взаєморозрахунків. Вони не розкривають повного фізичного руху товару, а оплата не замінює доказів зберігання, транспортування, навантаження, розвантаження і походження товару. Товарно-транспортні накладні (далі ТТН) щодо придбання та подальшої реалізації сої подані з істотними недоліками: у всіх не заповнені відомості щодо вантажно-розвантажувальних операцій. Це не дозволяє встановити час, місце, тривалість, відповідальних осіб, фактичне завантаження та розвантаження, а в окремих випадках і належне приймання товару. Картки складського обліку не надано, хоча Комісія прямо витребувала ці документи. Їх відсутність не дозволяє встановити залишки сої, рух товару зі складу та списання саме тієї партії, яка була реалізована за спірною ПН. Відомості надходження та витрачання запасів не надано або не надано у належному вигляді. Через це не підтверджено безперервний рух товару від придбання у ПП Холдер Агро до реалізації ТОВ Форвард Агро Трейд. ОСВ за рахунками 281, 631, 361, 207 тощо подані, однак вони не підписані та не завірені належним чином. Такі ОСВ є внутрішніми незасвідченими регістрами, які не дозволяють ідентифікувати відповідальну особу, дату формування, підтвердження достовірності даних та зв`язок із первинними документами. Інформацію щодо запасів на останню звітну дату відповідно до фінансової звітності не надано у належному обсязі. Така інформація була необхідною з огляду на ризик непрослідковуваності походження товару та потребу пов`язати облікові залишки з фактичною реалізацією 103 т сої. Наявність у позивача на праві суборенди лише одного складського приміщення загальною площею 75,3 кв.м, що знаходиться за адресою: 47401, Тернопільська область, Кременецький район, місто Ланівці, вулиця Вишнівецька, будинок № 2б, свідчить про неможливість здійснювати зберігання всього об`єму отриманої сої від ПП Холдер Агро у зв`язку з явною та очевидною недостатністю площі складського приміщення. Відсутність у позивача достатніх складських площ та належної матеріально-технічної бази у сукупності з іншими встановленими обставинами може свідчити про документальне оформлення операцій без їх реального економічного змісту.

Відповідач 1 вважає, що ним правомірно прийнято рішення про відмову у реєстрації податкової накладної, оскільки позивачем не спростовано сумніву податкового органу щодо відсутності підтвердження реальності здійснення господарської операцій.

Враховуючи викладене, представник відповідачів просить відмовити в задоволенні позовних вимог у повному обсязі (а.с.62-80).

Ухвалою суду від 13.05.2026 залишено без задоволення клопотання представника відповідачів про розгляд справи за правилами загального позовного провадження та відмовлено у клопотанні представника відповідачів про розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження з викликом учасників справи у відкритому судовому засіданні.

У додаткових поясненнях представник відповідачів відзначає, що окремі ТТН, подані позивачем на підтвердження придбання сої у ПП Холдер Агро (зокрема ТТН за червень 2025 року, надані у складі пакета документів), містять пункт розвантаження у Хмельницькій області, зокрема у селищі Дунаївці. Натомість ТТН, подані на підтвердження подальшої реалізації товару ТОВ Форвард Агро Трейд 04.08.2025, містять пункт навантаження лише як м. Ланівці, Кременецький район, Тернопільська область, без конкретизації адреси складу або іншого місця фактичного відвантаження.

Крім того, за твердженням позивача, у період 06-08.08.2025 від ТОВ Форвард Агро Трейд надійшло 1600000,00 грн. Водночас ПН №588 від 04.08.2025 складена на суму 1987899,99 грн, тобто, навіть за версією позивача банківські виписки підтверджують лише часткову оплату, а не повне виконання грошового зобов`язання за операцією, відображеною у спірній податковій накладній.

Дослідивши письмові докази та письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи, суд встановив наступні обставини та відповідні до них правовідносини.

Товариство з обмеженою відповідальністю Тех Агро Захід (код ЄДРПОУ 44034238) з 23.03.2021 зареєстроване як юридична особа з основним видом діяльності КВЕД 46.21 оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин, перебуває на обліку як платник податків у ГУ ДПС у Тернопільській області, що підтверджується відомостями з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань (а.с.48-50). ТОВ Тех Агро Захід є платником податку на додану вартість (далі ПДВ).

16.07.2025 між ТОВ Тех Агро Захід (постачальник) та ТОВ Форвард Агро Трейд (покупець) укладено договір поставки № 16/07/25/01, згідно з умовами якого постачальник зобов`язується поставити та передати у власність, а покупець прийняти та оплатити сільськогосподарську продукцію (далі товар) на умовах, передбачених даним договором (а.с.57-58).

Відповідно до договору поставки № 16/07/25/01 від 16.07.2025 сторонами оформлено видаткову накладну №511 від 04.08.2025 на загальну суму 1987900,00 грн, у тому числі ПДВ 244128,07 грн, де кількість сої вказана 103000,00 кг (а.с.39).

Для поставки товару оформлено та складено ряд товарно-транспортних накладних: №0408/3 від 04.08.2025, № 0408/2 від 04.08.2025, № 0408/1 від 04.08.2025, № 1 від 04.08.2025 про перевезення продукції з пункту навантаження місто Ланівці, Кременецький район, Тернопільська область до пункту розвантаження село Великі Бірки, Тернопільська область, вантажовідправник ТОВ Тех Агро Захід, вантажоодержувач ТОВ Форвард Агро Трейд (93-96).

Перевезення товару оформлено із залученням автомобілів перевізників ФОП ОСОБА_1 , з яким складено акт надання послуг № 81 від 05.08.2025 (а.с.25), та покупця - ТОВ Форвард Агро Трейд, з яким складено акт надання послуг № 9 від 04.08.2025 та договір-заявка № 04/08-1 про надання транспортно-експедиційних послуг від 04.08.2025, акт надання послуг № 6 від 04.08.2025 та договір-заявка № 04/08-3 про надання транспортно-експедиційних послуг від 04.08.2025, акт надання послуг № 5 від 04.08.2025 та договір-заявка № 04/08-2 про надання транспортно-експедиційних послуг від 04.08.2025 (а.с.27-29).

По даті виписування видаткової накладної №511 від 04.08.2025 ТОВ Тех Агро Захід виписало покупцю ТОВ Форвард Агро Трейд спірну податкову накладну №588 від 04.08.2025 на товар соя у кількості 103000,00 кг на загальну суму 1987899,99 грн, у тому числі ПДВ 244128,07 грн (а.с.76), яка подана для реєстрації до контролюючого органу в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до квитанції від 05.09.2025 про зупинення реєстрації податкової накладної №588 від 04.08.2025 її реєстрацію зупинено на підставі пункту 201.16 статті 201 ПК України з тієї причини, що податкову накладну складено та подано платником податку, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково вказано, що показник "D"=.6808%, "Рпоточ"=19245.64. Одночасно запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, зокрема:

пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових формі галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (а.с.77).

Позивачем подано Повідомлення про надання пояснень та копії документів, що підтверджують проведення господарської операції, з низкою документів (а.с.17).

У поясненні позивача від 02.12.2025 №0212/25-1 зазначено, що Товариство зареєстроване і фактично знаходиться за адресою: місто Тернопіль, вулиця В. Чорновола, 1а, орендує комерційну нерухомість за вказаною адресою у ФОП ОСОБА_2 згідно з договором оренди. Для здійснення діяльності Товариство орендує частину складського приміщення за адресою: 47401, Тернопільська область, Кременецький район, місто Ланівці, вулиця Вишнівецька, будинок № 2б, і навантажувач колісний, самохідний, фронтальний, телескопічний JСB модель 536-60 ідент. JCB5TCRHT згідно договорів оренди: 1912/24-2 та 1912/24-1 від 19.12.2024 відповідно.

Кадровий штат Товариства станом на 01.08.2025 складав 4 особи, місячний фонд оплати праці становить 37400,00 грн. Заробітна плата та податки виплачуються вчасно та в повному обсязі, про що свідчать подані підприємством квартальні звіти Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску.

Стосовно взаємовідносин з контрагентом ТОВ Форвард Агро Трейд надано наступну інформацію. 16.07.2025 укладено договір поставки №16/07/25/01 на поставку товару сої на умовах DAP с. Великі Бірки. 04.08.2025 реалізовано товар в кількості 103 т на підставі видаткової накладної №511 від 04.08.2025 на загальну суму 1987899,99 грн. На підставі операції реалізації товару виписано і вчасно відправлено на реєстрацію податкову накладну №588 від 04.08.2025, зобов`язання по якій включено в декларацію з податку на додану вартість за серпень 2025 року. Часткова оплата за товар надійшла від покупця 06.08.2025, 07.08.2025 та 08.08.2025 на поточний рахунок Товариства у АТ Кредобанк. Доставку товару було здійснено автомобілями залучених перевізників - ФОП ОСОБА_1 та покупця ТОВ Форвард Агро Трейд. Реалізований товар сою було придбано у постачальника ПП Холдер Агро згідно договорів №13022025-17 від 13.02.2025 та №23052025-44 від 23.05.2025.

Документальне оформлення господарської операції з ТОВ Форвард Агро Трейд здійснював ОСОБА_3 , повноваження якого підтверджують наказ про призначення директора та відомості як керівника Товариства з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань (а.с.78-79).

Документи, на які міститься посилання у поясненнях позивача, надані відповідачу 1 та долучені до матеріалів адміністративної справи, а саме: витяг з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань; виписка за рахунками за 08.08.2025; виписка за рахунками за 07.08.2025; відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору (серпень 2025 року); акт надання послуг №9 від 04.08.2025 та №6 від 04.08.2025, №5 від 04.08.2025, договір-заявка №04/08-4 та 04/08-3, №04/08-2 про надання транспортно-експедиційних послуг від 04.08.2025 (ТОВ Форвард Агро Трейд); довідка про об`єкти оподаткування форми 20-ОПП; виписка за рахунками за 06.08.2025; ТТН №30, №31 від 24.05.2025, №32, 33 від 25.05.2025, №34, №35 від 26.05.2025, №36, №37 від 30.05.2025 (ПП Холдер Агро); ТТН №0408/3 від 04.08.2025, №0408/2 від 04.08.2025, №1 від 04.08.2025, №0408/1 від 04.08.2025 (ТОВ Форвард Агро Трейд); видаткова накладна №511 від 04.08.2025; ТТН №41, №40 від 05.06.2025, №39 від 03.06.2025, №39 від 04.06.2025, №38 від 04.06.2025, №31 від 04.06.2025 (ПП Холдер Агро); договір №1912/24-2 від 19.12.2024, акт приймання передачі (ТОВ Талекс ТРК); акт надання послуг №188 від 1.08.2025(ТОВ Талекс ТРК); договір поставки №23052025-44 від 23.05.2025 (ПП Холдер Агро); ТТН №7, №6, №5, №4, №3, №2, №1 від 13.02.2025, (ПП Холдер Агро); договір оренди №1912/24-1 від 19.12.2024, акт приймання передачі (ПП Талекс ТРК); ТТН №50, №49, №48, №47, №46, №45, №44, №43, №51 від 06.06.2025 (ПП Холдер Агро); видаткова накладна №29 від 05.06.2025 (ПП Холдер Агро); акт надання послуг №190 від 31.08.2025 (ТОВ Талекс ТРК); ТТН №60, №58, №59 від 11.06.2025, №52, №53 від 07.06.2025, №54, №55, №56, №57 від 09.06.2025 (ПП Холдер Агро); видаткова накладна №22 від 24.05.2025, видаткова накладна №23 від 25.05.2025, видаткова накладна №24 від 26.05.2025 (ПП Холдер Агро); картка рахунку 361 за липень 2025 року - листопад 2025 року; наказ від 17.04.2025; ТТН №43, №44, №45, №46, №47 від 06.06.2025, №58, №59, №60 від 11.06.2025, №39 від 03.06.2025, №40, №41 від 05.06.2025 (ПП Холдер Агро); видаткова накладна №29 від 05.06.2025 (ПП Холдер Агро); договір поставки №13022025-17 від 13.02.2025 (ПП Холдер Агро); видаткова накладна №25 від 30.05.2025 (ПП Холдер Агро); оборотно-сальдова відомість по рахунку 281 за лютий-вересень 2025 року; видаткова накладна №30 від 06.06.2025, видаткова накладна №33 від 07.06.2025, видаткова накладна №34 від 09.06.2025 (ПП Холдер Агро); табель обліку використання робочого часу; звіт про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2024 року (ПП Холдер Агро); оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за лютий - вересень 2025 року; видаткова накладна №6 від 13.02.2025; рахунок на оплату №4 від 13.02.2025, ТТН №1, №2, №3, №4, №5, №6, №7 від 13.02.2025 (ПП Холдер Агро); акт звірки (ПП Холдер Агро); видаткова накладна №34 від 09.06.2025, ТТН від 09.06.2025, видаткова накладна №33 від 07.06.2025, ТТН від 07.06.2025, видаткова накладна №32, №30 від 06.06.2025, ТТН від 06.06.2026 (ПП Холдер Агро); штатний розпис з 01.10.2025; звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду у 2024 році; договір поставки №16/07/25/01 від 16.07.2025 (ТОВ Форвард Агро Трейд).

Контролюючий орган вважав такі пояснення та додані до них документи недостатніми, а тому направив ТОВ Тех Агро Захід повідомлення від 04.12.2025 №13488650/44034238 про необхідність подання додаткових пояснень або документів, а саме: первинних документів щодо постачання, придбання товарів, послуг, транспортування продукції, навантаження продукції, розвантаження продукції; актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; сертифікати відповідності; інших документів що підтверджують інформацію, зазначену в податкових накладних/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН. У рядку в додатковій інформації вказано: надати картки складського обліку запасів; відомість надходження/витрачання запасів; підтверджуючі документи на транспортування; ОСВ завірені належним чином; запаси на останню звітну дату; інформацію та підтверджуючі документи щодо власних та/або орендованих основних засобів. У платника наявне чинне рішення ГУ ДПС про відповідність платника податку критеріям ризиковості за п.8 Критеріїв, ризики не спростовано (а.с.74-75).

На це повідомлення 08.12.2025 позивач направив Повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.14) з поясненням за вих. № 0812/25-1 (а.с.80-81). Товариством додатково надано оборотно-сальдова відомість по рахунку 281 за 30.11.2025 та оборотно-сальдова відомість по рахунку 207 за 30.11.2025.

Після розгляду цих документів Комісією ГУ ДПС в Тернопільській області прийнято рішення № 13506163/44034238 від 12.12.2025, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №588 від 04.08.2025.

Підставою відмови у цих рішеннях зазначено ненадання / часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку, у рядку в додатковій інформації (зазначити конкретні документи) вказано: сертифікат відповідності; картки складського обліку; відомості надходження/витрачання запасів; розшифровки запасів на звітну та поточну дату, відповідно до поданої фінансової звітності; інформацію щодо власних та/або орендованих основних засобів; підтверджуючі документи щодо транспортування, навантаження/ розвантаження. У платника податків наявне чинне рішення ГУ ДПС про відповідність платника податку критеріям ризиковості за п.8 критеріїв, ризики не спростовано (а.с.82).

Щодо процедури оскарження цих рішень в адміністративному порядку, то матеріали адміністративної справи жодних відомостей про використання такої платником податків не містять.

Вважаючи рішення про відмову у реєстрації податкової накладної №588 від 04.08.2025 в ЄРПН протиправними, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Спірні правовідносини врегульовано нормами Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165, та Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за № 1245/34216.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

Пунктом 201.1 статті 201 ПК України передбачено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

У підпункті 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, що єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Як передбачено пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

З метою отримання податкової накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, покупець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та податкову накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі податкова накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими покупцем.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

За змістом пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів, визначає Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постанови Кабінету Міністрів України №1165 від 11.12.2019 (тут і далі - в редакції, чинній станом на дату зупинення реєстрації спірних податкових накладних).

Відповідно до абзаців першого-третього пункту 6 Порядку №1165 передбачає, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, який склав та/або подав податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 у відповідних полях рішення зазначається детальна інформація, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/ДКПП/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції. У разі отримання рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку платник податку має право подати на розгляд комісії регіонального рівня інформацію та копії відповідних документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (абзаци сьомий-восьмий пункту 6 Порядку № 1165).

Відповідно до пункту 8 Порядку № 1165 платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.

Пункт 10 Порядку № 1165 передбачає, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

За правилами, встановленими пунктом 11 Порядку № 1165, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Абзац другий пункту 25 Порядку № 1165 встановлює, що комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном (пункт 26 Порядку № 1165).

Пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, передбачених Додатком 1 до Порядку № 1165, встановлено наступний критерій: у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

За встановлених судом обставин у справі, що розглядається, подана на реєстрацію ТОВ Тех Агро Захід податкова накладна була зупинена з підстав відповідності платника податків пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку і позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК, для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Стосовно віднесення позивача до переліку ризикових платників податків, то таке рішення прийняте відповідно до протоколу №76 від 07.08.2025 засідання Комісії за критерієм наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником (а.с.188-190).

За змістом цього протоколу ГУ ДПС у Тернопільській області встановлено взаємовідносини з ризиковими контрагентами ПП «Холдер Агро» та ТОВ «Роза-Л;

ПП "Холдер Агро" (код ЄДРПОУ 37938319), яке виступає продавцем по операціях придбання позивачем продукції за період 13.02.2025 - 11.06.2025 на загальну суму 19901 тис.грн, номенклатура товару: «соя» у кількості 1106920,49 кг, яке включене до переліку ризикових платників податку згідно рішення від 18.07.2025, визначеним п. 8 Додатку 1 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженому Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165: « 08 - постачання сільськогосподарської продукції за відсутності придбання такої продукції, сплати земельного податку (сплати єдиного податку для платника податку, який перебуває на спрощеній системі оподаткування четвертої групи) та/або відсутності придбання пального, мінеральних добрив, посівного матеріалу (насіння), засобів захисту рослин, допоміжних послуг з вирощування сільськогосподарської продукції за наявності земельних ділянок»;

ТОВ "Роза-Л" (код ЄДРПОУ 39633783), яке виступає продавцем по операціях придбання позивачем продукції 06.01.2025 - 18.01.2025 на загальну суму 12 000 тис.грн, номенклатура товару: «соняшник урожаю 2024 року», яке включене до переліку ризикових платників податку згідно рішення від 04.08.2025.

У протоколі №76 від 07.08.2025 засідання Комісії щодо ТОВ Тех Агро Захід зазначено: постачання/вивезення за межі митної території України товару, походження якого не прослідковується за ланцюгом придбання, якщо постачальник не є виробником товару. Відомостей про те, що таке рішення оскаржувалося, матеріали справи не містять, наявність такого рішень позивачем не заперечується.

Також судом встановлено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної №588 від 04.08.2025 ТОВ Тех Агро Захід запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме:

пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них);

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 № 520 (тут і далі - в редакції, чинній станом на час подання платником податків повідомлення про надання пояснень і копій документів та прийняття податковим органом оскаржуваних рішень).

Відповідно до пункту 2 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Пункт 4 Порядку № 520 встановлює, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Згідно із пунктом 5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Відповідно до наказу Міністерства фінансів України від 12.01.2023 № 19 Зміни до Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який набрав чинності з 08.03.2023, пункт 9 Порядку № 520 викладено у наступній редакції:

Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року № 261).

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.

Пункт 10 Порядку № 520 з 08.03.2023 також було викладено у новій редакції: Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Відповідно до пункту 12 Порядку № 520 рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Наказом Міністерства фінансів України від 12.01.2023 № 19 також було затверджено форми Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 1) та Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 2).

Отже, з аналізу наведених вище норм (з урахуванням внесених до них змін) слідує, що з метою вирішення питання про наявність / відсутність підстав для реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з 08.03.2023 було встановлено наступний алгоритм взаємодії платника податків та контролюючого органу.

За наслідками отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН пункт 4 Порядку №520 надає право платнику податків подати на розгляд комісії регіонального рівня письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у такій податковій накладній / розрахунку коригування. Загальний перелік таких документів визначений пунктом 5 Порядку № 520.

Якщо платник податків скористався правом подання письмових пояснень та копій документів, то за результатами розгляду останніх комісія регіонального рівня приймає одне із трьох наступних рішень:

1) рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо надані платником податків документи та письмові пояснення підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування;

2) про направлення Повідомлення - якщо наданих платником податків документів та письмових пояснень недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування. При цьому зміст форми указаного Повідомлення (Додаток 2 до Порядку № 520) свідчить, що у ньому мають бути вказані конкретні документи, які пропонується надати платнику податків;

3) рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо платник податків надав письмові пояснення та достатній обсяг документів, передбачених пунктом 5 Порядку № 520, але вони не відповідають вимогам законодавства, внаслідок чого не можуть вважатися такими, що підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній / розрахунку коригування.

У випадку направлення платнику податків Повідомлення, такий платник має право подати контролюючому органу додаткові пояснення та копії документів, зазначені у Повідомленні, за результатами розгляду яких комісія регіонального рівня приймає одне з рішень: 1) про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН; 2) про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН. Реалізація такого права має бути здійснена протягом п`яти робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення. Неподання платником податків додаткових пояснень та копій документів, зазначених у Повідомленні, або їх неповне подання протягом означеного строку має наслідком прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

При цьому із змісту пункту 10 Порядку № 520 та форми Рішення (Додаток 1 до Порядку №520) слідує, що комісія регіонального рівня у випадку, якщо подані платником податків пояснення / додаткові пояснення та копії документів не підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/ розрахунку коригування, проставляє відмітку у графі надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.

У випадку ж ненадання платником податків у встановлені строки додаткових пояснень і копій документів, встановлених абзацом шостим пункту 9 Порядку №520, комісія регіонального рівня проставляє відмітку у графі ненадання / часткове надання додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Верховний Суд у постанові від 24.03.2025 у справі №140/32696/23 сформулював такий правовий висновок: якщо за результатами розгляду письмових пояснень та копій документів, наданих платником податків внаслідок отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, комісія регіонального рівня дійде висновку, що таких пояснень і документів недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, вона направляє платнику податків Повідомлення, в якому зазначає конкретний перелік документів та інформації, які слід надати. Протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення, платник податків може скористатися правом на подання додаткових пояснень та копій документів згідно із змістом Повідомлення. Якщо платник податків не скористався таким правом, то комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

У цій справі податковий орган, враховуючи, що є чинним рішення про відповідність ТОВ Тех Агро Захід пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, зупинив реєстрацію ПН і в квитанції сформулював вимогу про необхідність надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладних, вказавши усі документи, визначені пунктом 5 Порядку №520.

Суд вважає, що контролюючий орган зазначив достатній та зрозумілий перелік документів, які необхідно подати платнику податків після зупинення реєстрації ПН, для подальшого прийняття рішення про можливість реєстрації спірної ПН.

ТОВ Тех Агро Захід надало відповідачу 1 пояснення та документи, які детально розписані вище, та зводяться до того, що позивач продав сою ТОВ Форвард Агро Трейд, транспортування якої здійснювалося з залученням перевізників - ФОП ОСОБА_1 та покупця ТОВ Форвард Агро Трейд. Реалізовану сою було придбано у постачальника ПП Холдер Агро згідно договорів від 13.02.2025 та від 23.05.2025. До пояснень долучив документи по ПП Холдер Агро, у тому числі звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду у 2024 році та товарно-транспортні накладні про транспортування сої з села Васильків Чортківського району Тернопільської області вантажовідправником ПП «Холдер Агро» до ТОВ «Тех Агро Захід» вулиця Вишнівецька, 2б, місто Ланівці, Кременецький район, Тернопільська область.

Слід відзначити, що 11.09.2025 Комісія ГУ ДПС у Тернопільській області залишила в силі рішення про відповідність ТОВ «Тех Агро Захід» критеріям ризиковості платника податку, вказавши такі підстави:

постачання/вивезення за межі митної території України товару, походження якого не прослідковується за ланцюгом придбання, якщо постачальник не є виробником такого товару;

накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності та / або за відсутності придбання послуг зберігання,

про що зазначено у протоколі засідання Комісії ГУ ДПС у Тернопільській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11.09.2025 № 94 (а.с.192-197).

У цьому протоколі Комісії зазначено, що платником надані пояснення та копії документів, зокрема на придбання продукції/послуг: у ТОВ «Холдер Агро» по договорах поставки від 13.02.2025 та від 23.05.2025 (тобто на придбання сої, на подальшу часткову реалізацію якої виписана спірна податкова накладна); у ТОВ «ОККО - БІЗНЕС» по договору від 27.04.2023 на придбання палива дизельного, бензину на суму 30860,80 грн; у ПП "Талекс ТРК" на підставі договорів оренди від 01.06.2023 (мультикоптерів, вантажних спец.фургонів) договору суборенди майна від 19.12.2024 (частини складського приміщення 75,3 м.кв за адресою: м.Ланівці, вул.Вишнівецька, 2б); у ТОВ «МД Енерго» 01.07.2022 придбання бензинового генератора на суму 41875 грн.

Документи на реалізацію продукції/послуг відсутні.

Ще у протоколі Комісії від 11.09.2025 № 94 вказаано, що ТОВ «Тех Агро Захід» (код ЄДРПОУ 44034238) до Повідомлення від 02.09.2025 не надано частину наступних копій документів:

первинні документи щодо придбання (одержання) ТМЦ (накладні, акти прийому-передачі товару, товаро-транспортні накладні, інформація щодо вантажно-розвантажувальних робіт, документи, що підтверджують транспортування товару, виписки банку, платіжні інструкції, тощо) за період з 2024 року по теперішній час;

не надано жодних копій документів на реалізацію (списання) ТМЦ (контракти, ВМД, Рахунки - INVOICE, CMR, видаткові накладні, акти прийому-передачі товару, товаро-транспортні накладні, виписки банку, платіжні інструкції, інші) за період з 2024 року по теперішній час;

не надано оборотно-сальдових відомостей (далі - ОСВ) по рахунку 28 «Товари», ОСВ по рахунку 631 «Розрахунки з постачальниками», ОСВ по рахунку 36 «Розрахунки з покупцями, замовниками», акти звірок з контрагентами за період 2024 рік.

Підприємством не надано пояснень та копій документів: складські документи, інвентаризаційні описи, сертифікати походження, відповідності, декларації виробника, гарантійні листи, паспорти якості товару тощо за період з 2024 року по теперішній час (сальдо рах.281 станом на 01.02.2025 складає 744,15 т на суму 10569,0тис.грн.).

За результатами проведеного аналізу документів, наданих ТОВ «Тех Агро Захід» (код ЄДРПОУ 44034238), даних інформаційного фонду ДПС встановлено, серед іншого, таке.

Основні засоби та готова продукція згідно балансу (Фінансова звітність малого підприємства) за 2024 рік станом на 31.12.2025 основні засоби становлять - 19,2 тис. грн. (первісна вартість - 34,9 тис. грн.), запаси - 8'676,3 тис. грн. (у тому числі готова продукція - 8'651,1 тис. грн.).

Кількість найманих працівників у серпні 2025 року згідно відомостей про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору (додаток 4ДФ Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску) складає - 3 працівника, середня заробітна плата - 8733 грн.

Встановлено взаємовідносини з ризиковими контрагентами (постачальниками), зокрема:

ПП "Холдер Агро" (код ЄДРПОУ 37938319), який виступає продавцем, придбання від якого за період 13.02.2025 - 11.06.2025 на загальну суму 18801,89 тис.грн, номенклатура товару: «соя» у кількості 3812981,475 кг, яке включене до переліку ризикових платників податку згідно рішення від 18.07.2025, визначеним п. 8 Додатку 1 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженому Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165: « 08 - постачання сільськогосподарської продукції за відсутності придбання такої продукції, сплати земельного податку (сплати єдиного податку для платника податку, який перебуває на спрощеній системі оподаткування четвертої групи) та/або відсутності придбання пального, мінеральних добрив, посівного матеріалу (насіння), засобів захисту рослин, допоміжних послуг з вирощування сільськогосподарської продукції за наявності земельних ділянок»;

ТОВ "Роза-Л" (код ЄДРПОУ 39633783), який виступає продавцем, придбання від якого за період 06.01.2025 - 18.01.2025 на загальну суму 12 000 тис.грн, номенклатура товару: «соняшник урожаю 2024 року» у кількості 500000 кг, яке включене до переліку ризикових платників податку згідно рішення від 04.08.2025;

ПП "Талекс ТРК" (код ЄДРПОУ 37646172), яке включене до переліку ризикових платників податку згідно рішення від 15.08.2025, який виступає продавцем, придбання від якого за період 31.01.2024 - 11.08.2025 на загальну суму 6864,9 тис.грн, номенклатура товару: «Послуги оренди техніки, частини складу, транспортні послуги»;

МПП "Млин" (код ЄДРПОУ 30787434), який виступає продавцем, придбання від якого за період 28.05.2025 - 12.06.2025 на загальну суму 5160,9 тис.грн, номенклатура товару: «соя», у кількості 306320 кг, яке включене до переліку ризикових платників податку згідно рішення від 11.08.2025.

Згідно поданих суб`єктом господарювання декларацій з ПДВ при обсязі постачання за 2024 рік - 7285,6 тис. грн, до сплати задекларовано ПДВ в сумі 110,9 тис.грн, податкова віддача з ПДВ за даний період становить 1,5 %.

За січень - липень 2025 року загальний обсяг постачання - 165545,4 тис.грн, до сплати задекларовано ПДВ в сумі - 719,6 тис.грн, податкова віддача з ПДВ за даний період становить 0,4 %.

Експортні поставки у період січень - червень 2025 року відповідно до ЄРПН - 23878,3 тис.грн, назва товару: «Соя українського походження урожаю 2024 року» у кількості 1 207 500 кг до Польщі, Молдови, Румунії, Болгарії.

Ввезені на митну територію України товари з 01.01.2024 по 09.09.2025 - 0,0 тис. грн.

Сума податкового ліміту станом на 08.09.2025 - 6074,3 тис.грн.

Сума поповнення ліміту у СЕА ПДВ у періоді з 01.01.2024 по 08.09.2025 складає 897,3 тис.грн. Сума ПДВ за виписаними податковими накладними /розрахунками коригування за зазначений період складає 30980,6 тис.грн. Питома вага суми поповнення ліміту у СЕА ПДВ у сумі ПДВ за виписаними податковими накладними /розрахунками коригування складає 2,4 %.

За результатами декларування податку на прибуток за 2024 рік рівень податкової віддачі з податку на прибуток складає 0,55 %, дохід (рядок 01) - 4105,4 тис.грн, об`єкт оподаткування (рядок 4) - 125,6 тис.грн, податок на прибуток (рядок 6) - 22,6 тис.грн.

Середньомісячна питома вага сплачених податкових платежів до бюджету: 175,1 тис.грн в обсязі реалізації за виписаними податковими накладними/ розрахунками коригування (7285,6 тис.грн) у періоді з 01.01.2024 по 31.12.2024 складає 2,4 %.

Також у протоколі Комісії від 11.09.2025 №94 йдеться про те, що за даними ЄРПН за період з 13.12.2024 по 10.08.2025 ТОВ «Тех Агро Захід» придбавалась сільськогосподарська продукція, зокрема:

Пшениці (1001) - 27983 кг в обсязі придбання 184,7 тис.грн.

Кукурудза ( 1005) - 1445019 кг в обсязі придбання 11158,9 тис.грн.

Соєві боби (1201) - 5332488 кг в обсязі придбання 37845,1 тис.грн.

Соя (1201900000) - 966436 кг в обсязі придбання 14363,4 тис.грн.

Разом соя - 6298924 кг в обсязі придбання 52208,5 тис.грн.

Ріпак (1205) - 261341 кг в обсязі придбання 4731,6 тис.грн.

Соняшник (1206) - 953380 кг в обсязі придбання 18997,9 тис.грн.

Зернові відходи (2302) (з вмістом зерна більш 30% до 50% включно) - 137,411 т в обсязі придбання 888,3 тис. грн.

Згідно даних ЄРПН за період з 10.01.2025 року по 31.07.2025 року ТОВ «Тех Агро Захід» реалізовано наступний товар номенклатури:

Соєві боби (1201) реалізовано на внутрішньому ринку України і за кордон в кількості 2691733 кг.

Соняшник (1206) реалізовано на внутрішньому ринку України в кількості 203050 кг.

Олія соняшникова (1512119100) - 230440 кг.

Кукурудза (1005) - 1457700 кг.

Зернові відходи кукурудзи (2302) - 137,32 т.

Насіння соняшника олійна культура з вмістом олії близько 45%. Тобто, з отриманих 512089 кг культури вихід олії розрахунково складає 230440 кг. При виробництві олії є побічний продукт - шрот, інші. ТОВ «Тех Агро Захід» згідно даних ЄРПН реалізовано соняшника - 203050 кг та олії - 230440 кг. Переробкою соняшнику за даними ЄРПН займалась ТОВ "Агрофірма АТК-СервісС" (код 38445176) (Винницька обл. смт. Тростянець).

При отриманні кукурудзи у кількості 1445019 кг, реалізовано 1457700 кг. Розрахунково розбіжність культури - кукурудза (нестача) склала 12681кг (12,7 т).

Як висновок у протоколі Комісії від 11.09.2025 №94 зазначено, що у діяльності ТОВ «Тех Агро Захід» мають місце наступні ризики, визначені п. 8 Додатку 1 до Порядку №1165 та податковою інформацією, наведеною у Довіднику кодів податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, затвердженого Наказом ДПС України від 11.01.2023 N 17, а саме:

постачання/вивезення за межі митної території України товару, походження якого не прослідковується за ланцюгом придбання, якщо постачальник не є виробником такого товару;

накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності та / або за відсутності придбання послуг зберігання.

На переконання суду, наявність такої інформації в контролюючого органу щодо позивача пояснює дії щодо необхідності отримання додаткових доказів щодо спірної ПН та направлення у зв`язку з цим відповідачем 1 позивачу Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у якому зазначено про необхідність подання первинних документів щодо постачання, придбання товарів, послуг, транспортування продукції, навантаження продукції, розвантаження продукції; актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; сертифікати відповідності; інших документів що підтверджують інформацію, зазначену в податкових накладних/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН. У рядку в додатковій інформації вказано: надати картки складського обліку запасів; відомість надходження/витрачання запасів; підтверджуючі документи на транспортування; ОСВ завірені належним чином; запаси на останню звітну дату; інформацію та підтверджуючі документи щодо власних та/або орендованих основних засобів. У платника наявне чинне рішення ГУ ДПС про відповідність платника податку критеріям ризиковості за п.8 Критеріїв, ризики не спростовано (а.с.74-75).

Враховуючи значні обсяги придбання позивачем різної сільськогосподарської продукція за даними ЄРПН за період з 13.12.2024 по 10.08.2025, у контролюючого органу виникли обґрунтовані сумніви щодо можливості її зберігання, транспортування, а тому відповідач 1 підставно задля встановлення обставин наявності на момент реалізації ТОВ Форвард Агро Трейд сої в кількості 103000 кг витребовував у платника податків відповідні документи.

Позивач не надав документи, які вказав відповідач 1 у Повідомленні про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття комісією чітко визначив платнику податків за результатами розгляду первинних пояснень та документів перелік додаткових документів, які необхідно було подати, а саме: картки складського обліку запасів; відомість надходження/витрачання запасів; належні і достатні документи на транспортування; запаси на останню звітну дату; інформацію та підтверджуючі документи щодо власних та/або орендованих основних засобів, які б засвідчували можливість зберігання того об`єму сільськогосподарської продукції, продаж якої декларував платник відповідно до податкової накладної, та з урахування наявної (придбаної) у цей період сільськогосподарської продукції.

Надані ж документи, оформлені на перевезення товару із залученням автомобілів перевізників ФОП ОСОБА_1 та покупця ТОВ Форвард Агро Трейд, містили недоліки і неузгодженості. Зокрема була відсутня повна інформація в даних ТТН (надано лише другу сторінку). Окремі ТТН, подані позивачем на підтвердження придбання сої у ПП Холдер Агро (зокрема ТТН № 39 від 03.06.2025, №40 від 05.06.2025, №41 від 05.06.2025) містять пункт розвантаження у Хмельницькій області, зокрема у селищі Дунаївці.

При цьому суд враховує, що видаткові накладні є первинними документами, які підтверджуються здійснення господарської операції з поставки товарів, а ТТН можуть бути документами, які підтверджують факт здійснення господарської операції з перевезення вантажів. Проте з огляду на сумніви контролюючого органу щодо господарської операції за спірною ПН №588 від 04.08.2025 такі могли бути спростовані іншими доказати, у тому числі фактом перевезення сільськогосподарської продукції.

Згідно з поясненнями позивача, Товариство зареєстроване і фактично знаходиться за адресою: місто Тернопіль, вулиця В. Чорновола, 1а, орендує комерційну нерухомість за вказаною адресою у ФОП ОСОБА_2 згідно з договором оренди. Для здійснення діяльності Товариство орендує частину складського приміщення за адресою: 47401, Тернопільська область, Кременецький район, місто Ланівці, вулиця Вишнівецька, будинок № 2б, і навантажувач колісний, самохідний, фронтальний, телескопічний JСB модель 536-60 ідент. JCB5TCRHT згідно договорів оренди: 1912/24-2 та 1912/24-1 від 19.12.2024 відповідно.

На підтвердження фактичного користування складом подано акт надання послуг №188 від 31.08.2025, у якому зазначено про оренду частини складу площею 75,3 кв.м.

Вище суд згадував, що відповідно до протоколу Комісії ГУ ДПС у Тернопільській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11.09.2025 №94, позивачем заявлено придбання сої у ПП Холдер Агро за період з 13.02.2025 по 11.06.2025 у кількості 3812981,475 кг, реалізовано ТОВ Форвард Агро Трейд згідно з видатковою накладною №511 від 04.08.2025 лише у кількості 103000,00 кг, а також у протоколі Комісії йдеться про значні обсяги купівлі-продажу іншої сільськогосподарської продукції.

Наведене вказує на потребу у складських приміщеннях для зберігання сільськогосподарської продукції, а також залучення трудових ресурсів. Суд погоджується з поясненнями відповідачів щодо недостатності таких у позивача.

Так представники відповідачів звертають увагу на відсутності осіб, які надавали послуги з навантаження, розвантаження товару. Судом встановлено, що відповідно до табеля обліку використаного часу за серпень 2025 року у ТОВ «Тех Агро Захід» працювали 3 особи: директор та два менеджери збуту (а.с.83-84). Відповідно до відомостей про суми нарахованого доходу, утриманого податку та доходи фізичних осіб та військового збору податкової звітності ТОВ Тех Агро Захід лише одна особа у серпні 2025 року працювала за цивільно-правовим договором на отримала дохід у розмірі 3000 грн, також відображено виплату заробітної плати вже згаданим 3 працівникам за трудовими договорами (а.с.12-13).

Слід відзначити, що документи щодо наявності в платника податку трудових ресурсів, його кадрового складу або організації виконання ним робіт чи надання послуг напряму не підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній, але у сукупності з іншими доказами (чи відсутністю доказів) впливають на висновки щодо господарських операцій, по якій сформована ПН, у сукупності з первинними документами бухгалтерського обліку.

У розглядуваному випадку, суд погоджується з твердженнями представника відповідача, що за обставин цієї справи самі по собі договори на постачання не підтверджують фактичну наявність, походження, рух, залишки, якість і завантаження конкретної партії товару сої у кількості 103 т. Видаткові накладні, рахунки та банківські виписки подані лише як підтвердження окремого документального оформлення і взаєморозрахунків. Вони не розкривають повного фізичного руху товару, а часткова оплата не замінює доказів зберігання, транспортування, навантаження, розвантаження і походження товару; не підтверджено безперервний рух товару від придбання у ПП Холдер Агро до реалізації ТОВ Форвард Агро Трейд.

Суд погоджується з тим, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Водночас з огляду на те, що підставою для зупинення реєстрації податкової накладної є віднесення позивача до ризикових платників податків за пунктом 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (прийняття якого обумовлене тим, що постачання/вивезення за межі митної території України товару, походження якого не прослідковується за ланцюгом придбання, якщо постачальник не є виробником такого товару; накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності та / або за відсутності придбання послуг зберігання) і контролюючий орган поставив під сумнів наявність такої кількості сої з червня 2025 року (коли позивач придбав продукцію) по серпень 2025 року (коли реалізував продукцію) на зберіганні у позивача при відсутності для цього достатніх об`єктів зернових складів власних чи орендованих, то, на переконання суду, висвітлення цих питань має значення для з`ясування дійсних обставин спірних правовідносин, тобто підлягає вирішенню в межах розгляду питання наявності підстав для реєстрації відповідної податкової накладної.

Верховний Суд у постанові від 08.09.2025 у справі № 400/5939/24 зауважив, що вимоги КАС України зобов`язують суд при вирішенні справи у кожному конкретному випадку вживати передбачені законом заходи з метою з`ясування всіх обставин у справі, що мають значення для вирішення спору, встановити та надати вичерпну оцінку фактичним обставинам у межах спірних правовідносин з метою з`ясування об`єктивних причин та факторів, що зумовили настання для платника податків негативних наслідків у вигляді порушеного права, що підлягає захисту, та в достатній мірі висвітлити мотиви прийняття конкретних рішень.

При цьому у цій же постанові Верховний Суд також зазначив, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Проте з огляду на доводи відповідача про неможливість вирощення сільськогосподарських культур на земельних ділянках, які орендував позивач, оцінку яким не надали суду попередніх інстанцій, Верховний Суд зазначив, що такий підхід побудований на поверхневому дослідженню матеріалів справи і суд касаційної інстанції не може не погодитись, що висвітлення вказаних питань має значення для з`ясування дійсних обставин спірних правовідносин.

Повертаючись до матеріалів цієї справи, суд зазначає, що разом з Повідомленням про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних позивач надав ряд документів, проте не надано інших доказів та відомостей: книгу складського обліку чи інших первинних та бухгалтерських документів з фактичною інформацією щодо залишків с/г продукції на дату її реалізації у тій кількості, яку реалізовано, підтверджуючих документів щодо власності та / або оренди основних засобів, які б спростували сумніви контролюючого органу стосовно наявності складів для зберігання сільськогосподарської продукції у тій кількості, яка перебувала фактично у Товариства.

А тому з огляду на відсутність суттєвих належних та допустимих доказів, які засвідчили б фактичну наявність станом на серпень 2025 року у ТОВ Тех Агро Захід сої у тій кількості, на продаж якої виписано спірну ПН №588 від 04.08.2025, Комісією ГУ ДПС в Тернопільській області правомірно прийнято оскаржуване рішення №13506163/44034238 від 12.12.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №588 від 04.08.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Відповідач 1 правильно зазначив, що підставою для такої відмови є ненадання / часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку, у рядку в додатковій інформації (зазначити конкретні документи) вказано: сертифікат відповідності; картки складського обліку; відомості надходження/витрачання запасів; розшифровки запасів на звітну та поточну дату, відповідно до поданої фінансової звітності; інформацію щодо власних та/або орендованих основних засобів; підтверджуючі документи щодо транспортування, навантаження/ розвантаження. У платника податків наявне чинне рішення ГУ ДПС про відповідність платника податку критеріям ризиковості за п.8 критеріїв, ризики не спростовано.

Належних доказів, які спростували б такі обставини суду також не надано під час розгляду цієї справи.

Суд ще раз зауважує, що враховує висновку Верховного Суду, що предметом розгляду є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентами, проте і на цій стадії платник податків має надати докази фактичної (фізичної) наявності продукції, яку реалізує, виписуючи податкову накладну.

Верховний Суд у постанові від 29.07.2025 у справі №140/1998/24 зауважив на таке: Поряд з цим слід враховувати, що за правилами, що набрали чинності з 08 березня 2023 року, податковий орган наділений повноваженнями за наслідками аналізу наданих в порядку, передбаченому пунктом 4 Порядку № 520, пояснень і документів, повідомити такого платника податків про необхідність подання додаткових пояснень і документів, конкретизувавши їх перелік у Повідомленні. Отримавши таке Повідомлення, добросовісний платник податків на виконання запровадженого законодавцем з 08 березня 2023 року алгоритму взаємодії між контролюючим органом та платником податків для вирішення питання про реєстрацію ПН в ЄРПН або подає такі додаткові документи, або надає додаткові пояснення із обґрунтуванням причин неможливості їх надання чи необґрунтованості їх витребування. В свою чергу, ігнорування платником податків пропозиції контролюючого органу, викладеної в Повідомленні, є самостійною підставою для прояву негативної дискреції.

У цій справі позивач надав лише частину документів, які витребовував контролюючий орган.

Таким чином, суд дійшов висновку про обґрунтованість спірного рішення про відмову у реєстрації ПН, так як контролюючим органом було повідомлено позивача про необхідність подання конкретних документів, необхідних для реєстрації ПН, однак позивач не надав таких у повному обсязі, ані контролюючому органу, ані суду. Ненадання позивачем (надання в неповному обсязі) копії документів відповідно до пункту 5 Порядку № 520 є підставою для контролюючого органу прийняти рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

Аналогічний висновок зроблений Верховним Судом у постанові від 13.02.2024 у справі справа № 240/5563/23.

За обставин, встановлених у цій справі, суд приходить до висновку, що Комісією ГУ ДПС у Тернопільській області з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних правомірно прийнято рішення № 13506163/44034238 від 12.12.2025, яким відмовлено у реєстрації ПН №588 від 04.08.2025, у зв`язку з чим у задоволенні позову слід відмовити повністю.

У зв`язку з відмовою у позові відсутні підстави для вирішення питання розподілу судових витрат.

Керуючись статтями 2, 9, 72-77, 90, 241-246, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

У задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю Тех Агро Захід (вулиця Чорновола В`ячеслава, 1А, місто Тернопіль, 46001, код ЄДРПОУ 44034238) до Головного управління ДПС у Тернопільській області (вулиця Білецька, 1, місто Тернопіль, 46003, код ЄДРПОУ 44143637), Державної податкової служби України (Львівська площа 8, місто Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії відмовити повністю.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення. Апеляційна скарга подається учасниками справи до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повний текст рішення складено та підписано 25 червня 2026 року.

Суддя Чепенюк О.В.