Решение № 137264276, 01.06.2026, Закарпатський окружний адміністративний суд

ЗАКАРПАТСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

01 червня 2026 року м. Ужгород№ 260/2482/26

Закарпатський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Дору Ю.Ю.

при секретарі судового засідання Тереля А.А.

за участю:

представника позивача Порада С.В.,

представника відповідача 1 Василиндра В.Р.,

представника відповідача 2 Подойма Н.В.,

розглянувши у судовому засіданні адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «Мультипроджект» до Головного управління державної податкової служби у Закарпатській області та Державної податкової служби України про визнання рішення протиправним та зобов`язання вчинити певні дії, -

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Мультипроджект» (88017, Закарпатська область, м. Ужгород, пл. Захисників України, буд. 2, приміщення 1, код ЄДРПОУ 45975643) звернулося до Головного управління державної податкової служби у Закарпатській області (88000, Закарпатська область, м.Ужгород, вул.Августина Волошина, буд.52, код ЄДРПОУ 44106694) та Державної податкової служби України (04053, м.Київ, Львівська площа, буд.8, код ЄДРПОУ 43005393), в якому просить суд:

-Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Закарпатській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову B реєстрації податкової накладної від 02.03.2026 № 13641353/45975643.

-Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Товариством з обмеженою відповідальністю «Мультипроджект» податкову накладну № 2 від 25.12.2025 датою її фактичного надходження.

Ухвалою Закарпатського окружного адміністративного суду від 20 квітня 2026 року відкрито спрощене позовне провадження у справі без повідомлення (виклику) сторін. Вказаною ухвалою встановлено учасникам справи строк для подання заяв по суті справи.

Ухвалою Закарпатського окружного адміністративного суду від 05 травня 2026 року відмовлено у задоволенні клопотання представника відповідача.

Ухвалою Закарпатського окружного адміністративного суду від 11 травня 2026 року перейдено до загального позовного провадження.

Ухвалою суду від 25 травня 2026 року закрито підготовче провадження та призначено справу до розгляду по суті.

В обґрунтування позовних вимог позивач покликається на те, що позивачем складено податкові накладні та, відповідно до приписів статті 201 пункту 201.10 Податкового кодексу України (далі по тексту ПК України), направлено їх для реєстрації в ЄРПН.

Позивач вказав, що ним було сформовано та подано на реєстрацію до Головного управління ДПС у Закарпатській області податкові накладні: № 1 від 24.12.2025 на загальну суму 5 970 756 гривень (у тому числі 995 126,08 грн ПДВ); № 2 від 25.12.2025 на загальну суму 21 352 248 гривень (у тому числі 3 558 708 грн ПДВ).

Контрагент - ТОВ «Пауер 1», в номенклатурі зазначено тип послуги, крім того, у накладних зазначається код послуги згідно з ДКПП, кількість, код одиниці виміру, ціну, ставку податку, обсяги постачання (база оподаткування).

Тобто вказані податкові накладні містять всі відомості, які передбачені їх реквізитами. Податкову накладну № 1 від 24.12.2025 було зареєстровано за результатами адміністративного оскарження. Проте у реєстрації податкової накладної № 2 від 25.12.2025 на думку позивача було протиправно відмовлено.

Так, зі змісту квитанцій про зупинення реєстрації податкової накладної від 06.01.2026 вбачається, що податкові накладні прийнято, але реєстрацію зупинено відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, оскільки обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Відповідно до таких квитанцій позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних для розгляду питання щодо прийняття рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі.

Проте позивач вважає, що зі змісту вказаних квитанцій не вбачається, які саме недоліки містять податкові накладні, та які конкретно документи слід додати позивачу, а тому виходячи з цього, позивач підготував та надіслав через автоматизовану систему Повідомлення про подання пояснень та копій документів № 1 від 09.02.2026.

До вказаного повідомлення позивач долучив наступні документи та пояснення на підтвердження наявності підстав для складання та подання на реєстрацію спірних податкових накладних (копії документів, зокрема договори акти , додаткові годи тощо).

До повідомлення було додано довідку щодо операцій, в якій позивач послідовно виклав обставини провадження власної господарської діяльності, а також з урахуванням зауважень, викладених у квитанціях про зупинення реєстрації, надав деталізований опис конкретних операцій, що стали підставою для складання і подання на реєстрацію податкових накладних.

У довідці зроблено посилання на відповідні первинні документи (договори, акти, платіжні документи тощо), що підтверджують дійсність господарських операцій, фактичність надання послуг та наявність підстав для їх документального оформлення.

Враховуючи зазначене, позивач вважає, що ним виконано усі вимоги для реєстрації податкових накладних та подано всі докази, які підтверджують реальність наданих послуг, а тому дії відповідачів вважає протиправними та просить позовні вимоги задовольнити.

Відповідачі проти позовним вимог заперечили. Вівдповідач-1 у відзиві на позов вказав, шо ТОВ «Мультипрожект» (код ЄДРПОУ 45975643) подано на реєстрацію податкову накладну від 25.12.2025 року № 2, отримувач ТОВ «Пауер 1» (код ЄДРПОУ 40578218). Опис (номенклатура) товарів/послуг продавця: інформаційні, консультаційні та аналітичні послуги пов`язані з пошуком земельної ділянки (70.22).

Вказана податкова накладна направлена засобами інформаційно- телекомунікаційних систем для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до квитанції від 06.01.2026 реєстрація податкової накладної від 25.12.2025 року № 2 зупинена.

Відповідно до змісту такої квитанції, підставою для зупинення реєстрації податкової накладної №2 від 25.12.2025 року є відповідність господарської операції п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій - обсяг постачання товару/послуги 70.22, перевищує величину залишку, визначено як різниця обсягу придбання такого товару/послугу та обсягу його постачання, що відповідає (додатку 3 Порядку). Платнику запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

ГУ ДПС у Закарпатській області зазазначає, що при вирішенні питання про реєстрацію ПН/РК контролюючий орган не досліджує зміст господарських правовідносин. Завдання комісії регіонального рівня полягає у дослідженні документів бухгалтерського обліку в аспекті їх належності для цілей підтвердження інформації, що міститься у податковій накладній, реєстрацію якої зупинено та наявності у таких документах розбіжностей, неповних або недостовірних відомостей, тощо. Проте, сукупність наданих Позивачем документів не дає змогу підтвердити контролюючому органу інформацію, що міститься у податковій накладній, де предметом постачання є комплексна послуга за кодом ДКПП 70.22 «Послуги консультаційні щодо керування підприємствами та іншого керування» щодо якої складено та подано на реєстрацію до контролюючого органу податкову накладну від 25.12.2025 року № 2.

Сторонами також надано додаткові пояснення та відповіді на відзив .

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав, просив задовольнити в повному обсязі з підстав наведених у позові.

В судовому засіданні представники відповідачів заперечили щодо задоволення позовних вимог з підстав наведених у відзиві на позов.

Розглянувши подані сторонами докази, (заслухавши сторони та їх представників) всебічно і повно оцінивши всі фактичні обставини (факти), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, суд встановив наступне.

Судом встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «Мультипроджект» як платник податку на додану вартість здійснює господарську діяльність, зокрема, з консультування з питань комерційної діяльності у сфері енергетики. Через це, у позивача при постачанні відповідного типу послуг виникає обов`язок щодо реєстрації податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних.

У зв`язку із вищенаведеним, позивач сформував та подав на реєстрацію до Головного управління ДПС у Закарпатській області податкові накладні:

ТОВ «Мультипрожект» (код ЄДРПОУ 45975643) подано на реєстрацію податкову накладну від 25.12.2025 року № 2, отримувач ТОВ «Пауер 1» (код ЄДРПОУ 40578218). Опис (номенклатура) товарів/послуг продавця: інформаційні, консультаційні та аналітичні послуги пов`язані з пошуком земельної ділянки (70.22).

Вказана податкова накладна направлена засобами інформаційно- телекомунікаційних систем для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до квитанції від 06.01.2026 реєстрація податкової накладної від 25.12.2025 року № 2 зупинена.

Відповідно до змісту такої квитанції, підставою для зупинення реєстрації податкової накладної №2 від 25.12.2025 року є відповідність господарської операції п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій - обсяг постачання товару/послуги 70.22, перевищує величину залишку, визначено як різниця обсягу придбання такого товару/послугу та обсягу його постачання, що відповідає (додатку 3 Порядку). Платнику запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Так, зі змісту квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної від 06.01.2026 вбачається, що податкові накладні прийнято, але реєстрацію зупинено відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, оскільки обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Відповідно до такої квитанції позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних для розгляду питання щодо прийняття рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі.

ТОВ «Мультипроджект» засобами інформаційно-телекомунікаційних систем направлено до контролюючого органу для розгляду Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Закарпатській області 09.02.2026 року через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 09.02.2026 №1.

У графі «пояснення» вищенаведеного повідомлення від 09.02.2026 № 1 зазначено, що ТОВ «Мультипроджект» надає пояснення та копії документів для розблокування податкової накладної. Причиною відмінності обсягів постачання від обсягів придбання є те, що для надання всіх необхідних послуг по даному договору товариство залучало підрядні організації які не є платниками ПДВ».

До вказаного повідомлення Позивачем додано 28 Документів із вкладенням файлу у PDF-форматі із сканованими копіями наступних документів: - Податкова накладна від 24.12.2025 № 1; - Податкова накладна від 25.12.2025 № 2; - Квитанція від 06.01.2026 № 9416445417 про зупинення реєстрації податкової накладної від 24.12.2025 № 1; Квитанція від 06.01.2026 № 9416444563 про зупинення реєстрації податкової накладної від 25.12.2025 № 2; Договір № 1 від 04.07.2025 року; Додаткова угода № 1 від 05.07.2025р. до Договору від 04.07.2025 № 1; Додаткова угода № 3 до Договору від 04.07.2025 № 1; Акт приймання-передачі наданих послуг за договором № 1 про надання послуг від 04.07.2025 року № б/н від 24.12.2025; - Акт приймання- передачі наданих послуг за договором № 1 про надання послуг від 04.07.2025 року № б/н від 25.12.2025; - Акт приймання-передачі наданих послуг за договором № 1 про надання послуг від 04.07.2025 року № б/н від 24.10.2025; - Кошторисний розрахунок; - Технічний звіт з аналізу електричних мереж та реалізації проекту установок накопичення та зберігання електроенергії за адресою: Закарпатська область, Хустський район, с. Рокосово, вул. Польова, 20 з кадастровим номером: 2125387100:01:014:0059; -Звіт щодо реалізації енергетичного проєкту на ділянці розташованій за адресою: Закарпатська область, м. Мукачево, вулиця Кооперативна, б/н, кадастровий номер: 2110400000:01:005:0857; - Наказ № 1-К від 01.07.2025 про призначення директора; - Штатний розпис ТОВ «Мультипроджект»; - Договір про надання підрядних та консультаційних послуг № 05/07/2025 від 05.07.2025 року з ФОП ОСОБА_1 ; - Договір підряду № 1/07-07 від 07.07.2025 року з ФОП ОСОБА_2 ; - Договір про підряд з питань землеустрою № 05/07 від 05.07.2025 року з ТОВ «Центр проектів»; Договір суперфіцію від 19.09.2025 №2283 між ТОВ «Макс-А» та ТОВ «Мультипроджект» щодо земельної ділянки з кадастровим номером 2125387100:01:014:0059; - Витяг з Державного реєстру речових прав від 19.09.2025 щодо земельної ділянки КН 2125387100:01:014:0059; - Договір № 1 про надання послуг від 16.10.2025 року з ТОВ «Крафт-Енерджі»; - Витяг з Державного земельного кадастру про земельну ділянку 2110400000:01:005:2025 за адресою: АДРЕСА_1 ; - Звіт щодо виконання планів управління будівництвом за адресою: АДРЕСА_1 кадастровий номер 2110400000:01:005:2025 виконаний ТОВ «Крафт-Енерджі»; - Документи, які підтверджують кваліфікацію надавачів послуг-підрядників; - ОСВ за рахунком 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» за 01.01.2025-08.01.2026 у розрізі по контрагентам «ФОП ОСОБА_1 », «ФОП ОСОБА_2 », ТОВ «Центр проектів», ТОВ «Крафт-Енерджі»; - Договір оренди нежитлового приміщення від 01.11.2025 року; - Виписка за рахунками за період 23.12.2025 по 31.12.2025 сформована 10.02.2026; - Акт звірки взаємних розрахунків за період 07.2025-12.2025 між ТОВ «Мультипроджект» та ТОВ «Пауер 1»; - Довідка щодо операцій ТОВ «Мультипроджект».

За результатами розгляду наданого Повідомлення Комісією ГУ ДПС у Закарпатській області вирішено надіслати ТОВ «Мультипроджект» Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 17.02.2026 року №13623745/45975643.

У вказаному Повідомленні від 17.02.2026 року №13623745/45975643 Товариству запропоновано надати до розгляду контролюючого органу розгорнуті оборотно-сальдові відомості за рахунком 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями», 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», платіжні інструкції, документальне підтвердження щодо наявності виробничих потужностей, розрахунки формування послуг, наданих підрядниками (юридичними та/або фізичними особами) по Договору від 04.07.2025 №1, розширені пояснення та підтверджуючі документи щодо отриманих результатів проведених робіт, отриманих послуг від підрядників, пов`язаних з пошуком, аналізом та інвентаризацією земельних ділянок, визначенням перспективних ділянок, на території визначеній ТОВ «Пауер 1». Окрім того, запропоновано надати розширені пояснення та підтверджуючі документи щодо проведення огляду земельних ділянок та розшифровку наданих послуг, формування ціни до актів приймання-передачі наданих послуг.

ТОВ «Мультипроджект» засобами інформаційно-телекомунікаційних систем направлено до контролюючого органу для розгляду Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Закарпатській області 20.02.2026 року через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 20.02.2026 №1.

До вказаного повідомлення Позивачем додано 8 Документів із вкладенням файлу у PDF-форматі із сканованими копіями документів: - Додаток до Договору № 1/07-07 від 07.07.2025 року ФОП ОСОБА_2 ; Додаток № 2 до Договору надання консультаційних послуг № 05/07/2025 від 05.07.2025 року ФОП ОСОБА_1 Розрахунок вартості послуг по договору № 05/07/2025 від 05.07.2025 року ТОВ «Мультипроджект»; - Додаток до договору № 05/07 від 05.07.2025 року Кошторисна вартість послуги та робіт на загальну вартість 215 000,00 грн. (ТОВ «Центр проектів»); - Диплом магістра М23 № 116701 від 31.12.2023 року ДВНЗ « ІНФОРМАЦІЯ_1 » за спеціальністю «Будівництво та цивільна інженерія» (інженер- будівельник) Сергія Чудінова; - Документи на підтвердження кваліфікації ФОП ОСОБА_2 ; - ОСВ за рахунком 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» за 01.01.2025 по 08.01.2026 та у розрізі контрагентів (не розгорнуте); - ОСВ за рахунком 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» за 2025 рік по ТОВ «Агро Тиса» та ТОВ «Пауер 1» (не розширена); - Додаткові пояснення.

02.03.2026 року на засіданні Комісії ГУ ДПС України в Закарпатській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 02.03.2026 року № 13641353/45975643, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 25.12.2025 № 2, у зв`язку наданням платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства.

Додатково, контролюючим органом встановлено, що згідно наданих документів до Повідомлення про надання пояснень та копій документів від 20.02.2026 року № 1: не надано ОСВ за рахунком 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями», (розгорнуто), відомості по ОСВ за рахунком 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями», за 2025рік не відповідають вартості послуг, зазначених в актах приймання-передачі наданих послуг від 24.12.2025р., 25.12.2025р. та відомостям, зазначеним у банківській виписці. Не надано розшифровку наданих послуг та формування ціни до актів приймання-передачі наданих послуг, що відображено у полі Додаткова інформація рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Не погоджуючись із даним рішенням контролюючого органу, позивач звернувся із даним позовом до Закарпатського окружного адміністративного суду.

Відповідно до статті 19 частини 2 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Суб`єкт владних повноважень зобов`язаний діяти лише на виконання закону, за умов і обставин, визначених ним, вчиняти дії, не виходячи за межі прав та обов`язків, дотримуватися встановленої законом процедури, обирати лише встановлені законодавством України способи правомірної поведінки під час реалізації своїх владних повноважень.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює ПК України.

Як встановлено статтею 201 пунктом 201.1 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до статті 201 пунктом 201.10 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Відповідно до пункту 201.16 ПК України реєстрація ПН/РК в ЄРПН може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої ПН/РК сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.

Відповідно до статті 201 пункту 201.16 підпункту 201.16.1 ПК України у разі зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої ПН/РК. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації ПН/РК зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Водночас за приписами статті 74 пункту 74.2 ПК України в ЄРПН забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності ПН/РК критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких ПН/РК в ЄРПН. Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

На виконання цієї норми постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Пунктом 3 Порядку № 1165 визначені ознаки ПН/РК, яким вони повинні відповідати для безумовної їх реєстрації.

Відповідно до пунктів 4, 5 вказаного Порядку у разі коли за результатами перевірки ПН/РК визначено, що ПН/РК відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі ПН/РК, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.

ПН/РК, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Відтак, встановлена контролюючим органом невідповідність податкової накладної жодній з ознак безумовної реєстрації є підставою для її перевірки щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника, а також критеріям ризиковості здійснення операцій.

Пунктом 7 Порядку № 1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу ПН/РК коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім ПН/РК, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Додатком 3 до Порядку № 1165 визначено Критерії ризиковості здійснення операцій, відповідно до пункту 1 якого відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в ЄРПН (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у ПН/РК до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих ПН/РК, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в ПН/РК, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Згідно з пунктами 10, 11 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації ПН/РК в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації ПН/РК, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації ПН/РК зазначаються: 1) номер та дата складення ПН/РК; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію ПН/РК в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію ПН/РК в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Відповідно до отриманих позивачем квитанцій, реєстрація спірних накладних зупинена у зв`язку із її відповідністю пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Пункт 25 абзац 2 Порядку № 1165 встановлює, що комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном (пункт 26 Порядку № 1165).

Пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, передбачених Додатком 1 до Порядку № 1165, встановлено наступний критерій: у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Відповідно до наказу Міністерства фінансів України від 12 січня 2023 року № 19 «Про затвердження Змін до Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», який набрав чинності з 08 березня 2023 року, пункт 9 Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який затверджений наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року за № 520 (далі по тексту Порядок № 520) викладено у наступній редакції: «Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «;Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року № 261).

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту».

Пункт 10 Порядку № 520 з 08 березня 2023 року також було викладено у новій редакції: «Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства».

Відповідно до пункту 12 Порядку № 520 рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Наказом Міністерства фінансів України від 12 січня 2023 року № 19 також було затверджено форми Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 1) та Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 2).

Отже, з аналізу наведених вище норм (з урахуванням внесених до них змін) слідує, що з метою вирішення питання про наявність / відсутність підстав для реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з 08 березня 2023 року було встановлено наступний алгоритм взаємодії платника податків та контролюючого органу.

За наслідками отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН пункт 4 Порядку №520 надає право платнику податків подати на розгляд комісії регіонального рівня письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у такій податковій накладній / розрахунку коригування. Загальний перелік таких документів визначений пунктом 5 Порядку № 520.

Якщо платник податків скористався правом подання письмових пояснень та копій документів, то за результатами розгляду останніх комісія регіонального рівня приймає одне із трьох наступних рішень:

1) рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо надані платником податків документи та письмові пояснення підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування;

2) про направлення Повідомлення - якщо наданих платником податків документів та письмових пояснень недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування. При цьому зміст форми указаного Повідомлення (Додаток 2 до Порядку № 520) свідчить, що у ньому мають бути вказані конкретні документи, які пропонується надати платнику податків;

3) рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо платник податків надав письмові пояснення та достатній обсяг документів, передбачених пунктом 5 Порядку № 520, але вони не відповідають вимогам законодавства, внаслідок чого не можуть вважатися такими, що підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній / розрахунку коригування.

У випадку направлення платнику податків Повідомлення, такий платник має право подати контролюючому органу додаткові пояснення та копії документів, зазначені у Повідомленні, за результатами розгляду яких комісія регіонального рівня приймає одне з рішень: 1) про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН; 2) про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН. Реалізація такого права має бути здійснена протягом п`яти робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення. Неподання платником податків додаткових пояснень та копій документів, зазначених у Повідомленні, або їх неповне подання протягом означеного строку має наслідком прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

При цьому із змісту пункту 10 Порядку № 520 та форми Рішення (Додаток 1 до Порядку №520) слідує, що комісія регіонального рівня у випадку, якщо подані платником податків пояснення / додаткові пояснення та копії документів не підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/ розрахунку коригування, проставляє відмітку у графі «надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства».

У випадку ж ненадання платником податків у встановлені строки додаткових пояснень і копій документів, встановлених абзацом шостим пункту 9 Порядку №520, комісія регіонального рівня проставляє відмітку у графі «ненадання / часткове надання додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».

Підсумовуючи викладене суд зазначає наступне. Якщо за результатами розгляду письмових пояснень та копій документів, наданих платником податків внаслідок отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, комісія регіонального рівня дійде висновку, що таких пояснень і документів недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, вона направляє платнику податків Повідомлення, в якому зазначає конкретний перелік документів та інформації, які слід надати. Протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення, платник податків може скористатися правом на подання додаткових пояснень та копій документів згідно із змістом Повідомлення. Якщо платник податків не скористався таким правом, то комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

Як вище зазначено, судом встановлено, що позивач ТОВ «Мультипрожект» (код ЄДРПОУ 45975643) подано на реєстрацію податкову накладну від 25.12.2025 року № 2, отримувач ТОВ «Пауер 1» (код ЄДРПОУ 40578218). Опис (номенклатура) товарів/послуг продавця: інформаційні, консультаційні та аналітичні послуги пов`язані з пошуком земельної ділянки (70.22).

Вказана податкова накладна направлена засобами інформаційно- телекомунікаційних систем для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до квитанції від 06.01.2026 реєстрація податкової накладної від 25.12.2025 року № 2 зупинена.

Відповідно до змісту такої квитанції, підставою для зупинення реєстрації податкової накладної №2 від 25.12.2025 року є відповідність господарської операції п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій - обсяг постачання товару/послуги 70.22, перевищує величину залишку, визначено як різниця обсягу придбання такого товару/послугу та обсягу його постачання, що відповідає (додатку 3 Порядку). Платнику запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Так, зі змісту квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної від 06.01.2026 вбачається, що податкові накладні прийнято, але реєстрацію зупинено відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, оскільки обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Відповідно до такої квитанції позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних для розгляду питання щодо прийняття рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі.

За результатами розгляду наданого Повідомлення Комісією ГУ ДПС у Закарпатській області вирішено надіслати ТОВ «Мультипроджект» Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 17.02.2026 року №13623745/45975643.

02.03.2026 року на засіданні Комісії ГУ ДПС України в Закарпатській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 02.03.2026 року № 13641353/45975643, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 25.12.2025 № 2, у зв`язку наданням платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства.

Відповідно до п.44 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. №1165 комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).

При вирішенні питання про реєстрацію ПН/РК контролюючий орган не досліджує зміст господарських правовідносин. Завдання комісії регіонального рівня полягає у дослідженні документів первинного бухгалтерського обліку в аспекті їх належності для цілей підтвердження реальності господарських операцій, наявності у таких документах розбіжностей, неповних або недостовірних відомостей, тощо.

Враховуючи вищевикладене, ГУ ДПС у Закарпатській області правомірно зроблено висновок, що платником не надано запитувані документи, у обсязі, що вказаний у повідомленнях про необхідність надання додаткових пояснень та копій документів, а у наданих платником поясненнях та документах наявні розбіжності, що не обґрунтовані об`єктивними обставинами, а тому , комісією з питань правомірно прийнято рішення щодо зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Закарпатський області .

Так, суд зазначає, що позивачем не надано контролюючому органу всі витребувані документи, зокрема розгорнуту оборотно-сальдову відомість за рахунком 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» .

Оборотно-сальдова відомість пов`язана з первинними документами бухгалтерського обліку, оскільки вона є підсумковим відображенням усіх господарських операцій, які зафіксовані саме в цих документах.

Будь-яка господарська операція на підприємстві спочатку оформлюється первинним документом, наприклад накладною, платіжною інструкцією, актом виконаних робіт, рахунком або касовим ордером, що підтверджує факт її здійснення та надає їй юридичної сили. На підставі такого документа операція відображається у вигляді бухгалтерської проводки за дебетом і кредитом відповідних рахунків. Такі проводки накопичуються в регістрах бухгалтерського обліку, де інформація групується за рахунками та аналітичними ознаками, що дає змогу відстежувати рух активів, зобов`язань і капіталу.

У подальшому, така інформація узагальнюється в оборотно-сальдовій відомості, яка показує початкові залишки на рахунках на початок періоду, суми оборотів за дебетом і кредитом протягом звітного періоду, а також кінцеві залишки на кінець періоду. Кожен показник оборотно-сальдової відомості має джерело у відповідному первинному документі.

Таким чином оборотно-сальдова відомість виступає зведеним результатом обробки всіх первинних документів за певний період і відображає стан рахунків у систематизованому вигляді.

Отже, без конкретизації показників та підстав формування таких показників у ході звірки даних є можливим простежити зворотний зв`язок - від підсумкових даних у відомості до конкретних бухгалтерських записів, а далі до первинних документів, які підтверджують кожну операцію.

Оборотно-сальдова відомість, у межах спірних правовідносин, дозволяє дослідити правильність ведення обліку через рівність підсумків дебетових і кредитових оборотів, що на найбільш базовому рівні дозволяє підтвердити або спростувати відомості, що зазначені у податковій накладній без дослідження документу який пов`язаний з податковою накладною, проте, не наданий до розгляду комісії контролюючого органу.

Відповідно до п.187.1 статті 187 ПКУ - датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», незалежно від дати накладення електронного підпису.

Водночас, при наданні платником податків розширеної оборотно-сальдової відомості за відповідний звітний період у розрізі конкретного контрагента контролюючий орган отримує можливість здійснити комплексний аналіз відображення господарських операцій у бухгалтерському обліку. Така відомість містить інформацію про суми та періоди відображення оборотів за відповідними рахунками, зокрема рахунками розрахунків із контрагентами, що дає змогу встановити фактичну послідовність подій, пов`язаних із виконанням зобов`язань за господарською операцією.

Співставлення оборотно-сальдової відомості з первинними документами, що визначені платником податків як підстава для визначення дати виникнення податкових зобов`язань з податку на додану вартість, дає змогу встановити відповідність відображення операції вимогам податкового законодавства, зокрема правилу «першої події» передбаченого статтею 187 ПКУ. У випадку, якщо з аналізу оборотно-сальдової відомості вбачається, що відображення операції за рахунками бухгалтерського обліку (наприклад, виникнення заборгованості або її погашення) відбулося в інший період, ніж зазначено у первинному документі, це може свідчити про невідповідність визначення моменту виникнення податкового зобов`язання фактичним обставинам здійснення господарської операції.

За таких умов у контролюючого органу наявні обгрунтовані підстави вважати, що дата складання податкової накладної не відповідає дійсній даті виникнення податкових зобов`язань, визначеній за правилом першої події. Відповідно, податкова накладна може вважатися складеною з порушенням встановленого порядку, що, у свою чергу, впливає на правомірність її подання для реєстрації та відображення у податковій звітності. Таким чином, оборотно-сальдова відомість у сукупності з первинними документами виступає інструментом доказового аналізу для встановлення коректності визначення дати виникнення податкових зобов`язань з ПДВ та дотримання платником вимог податкового законодавства.

При вирішенні питання про реєстрацію ПН/РК контролюючий орган не досліджує зміст господарських правовідносин. Завдання комісії регіонального рівня полягає у дослідженні документів бухгалтерського обліку в аспекті їх належності для цілей підтвердження інформації, що міститься у податковій накладній, реєстрацію якої зупинено та наявності у таких документах розбіжностей, неповних або недостовірних відомостей, тощо.

З метою повного та всебічного дослідження змісту вже наданих документів, а також з урахуванням відсутності розшифрування змісту наданих послуг, їх переліку та вартості, документи синтетичного бухгалтерського обліку та підтверджуючі документи щодо отриманих результатів проведених робіт, отриманих послуг від підрядників, пов`язаних з пошуком, аналізом та інвентаризацією земельних ділянок, на переконання контролюючого органу, були тим достатнім джерелом податкової інформації, що надасть контролюючому органу можливість ухвалити рішення про реєстрацію податкової накладної.

Законодавцем встановлено процедуру реалізації обов`язку платника щодо реєстрації податкової накладної, яка поєднує як обов`язок платника податку належним чином документально підтвердити здійснення господарської операції, так і повноваження контролюючого органу здійснювати превентивний контроль за дотриманням вимог податкового законодавства.

У ході аналізу документів, поданих на підтвердження інформації, що міститься у податковій накладній від 25.12.2025 № 2 контролюючим органом встановлено, що Позивачем надано 1 послугу, а саме: інформаційні, консультаційні та аналітичні послуги пов`язані з пошуком земельної ділянки ТОВ «Пауер 1» за ДКПП по коду 70.22 «Послуги консультаційні щодо керування підприємствами та іншого керування» на суму 21 352 248,00 грн. в т.ч. ПДВ 3 558 708,00 грн.

Зі змісту первинно поданого контролюючому органу пакету документів Повідомлення від 09.02.2026 року № 1 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено з`ясовано, що спірна податкова накладна складена на підставі акта приймання- передачі наданих послуг від 25.12.2025 року за договором № 1 про надання послуг від 04.07.2025 року укладеного між ТОВ «Мультипроджект» та ТОВ «Пауер 1» на загальну вартість 21 352 248,00, в тому числі ПДВ 3 558 708,00.

Згідно вищевказаного акта Позивач надав інформаційні, консультаційні та аналітичні послуги пов`язані зокрема з пошуком земельної ділянки за кадастровим номером: 2110400000:01:005:0857, тобто дану земельну ділянку можна ідентифікувати як об`єкт для надання послуг за досліджуваною господарською операцією.

Акт приймання-передачі за Договором від 04.07.2025 року № 1 свідчить про надання Позивачем «інформаційних, консультаційних та аналітичних послуг пов`язаних зокрема саме з пошуком земельної ділянки за кадастровим номером: 2110400000:01:005:0857, з цільовим призначенням «для розміщення, будівництва, експлуатації та обслуговування будівель і споруд об`єктів передачі електричної енергії» (код за КВЦПЗ: 14.02), яка знаходиться за адресою: Закарпатська область, м. Мукачево, вул. Кооперативна, б/н із земель комунальної власності Мукачівської міської територіальної громади під встановлення когенераційних установок та установок накопичення та зберігання електричної енергії та надання представницьких послуг, а саме: проведення пошуку, аналізу та інвентаризації земельних ділянок, визначення перспективних ділянок на території визначеній Замовником, які відповідають технічним вимогам та будуть в подальшому використані для розміщення когенераційних установок та/або установок накопичення та зберігання електроенергії, формування аналітичного звіту та узгодження ділянок із Замовником для подальшого опрацювання; збір та аналіз інформації щодо можливості на погоджених Замовником земельних ділянках здійснити приєднання до електричних, газових та за можливості теплових мереж, отримати містобудівні умови та обмеження для проектів, реалізація яких планується в межах населених пунктів.»

У якості підтвердження надання зазначених у наведеному вище акті послуг Позивач додав «Звіт щодо реалізації енергетичного проєкту на ділянці з кадастровим номером: 2110400000:01:005:0857, площею 0,6587 га, яка розташована за адресою: Закарпатська обл., м. Мукачево, вул. Кооперативна, б/н».

У розділі « 3.3. Правовий статус і цільове призначення» посилається на рішення сесії 66 сесії 8 скликання Мукачівської міської ради № від 31.07.2025 (вих. № 2535/36-25 від 31.07.2025) про погодження ТОВ «ПАУЕР 1» будівництва та розміщення високоманеврених генеруючих потужностей електричної енергії (газопоршневих генераторів) та системи накопичення електричної енергії на земельній ділянці комунальної форми власності, орієнтовною площею 0,6600 га, що розташована на території Мукачівської міської територіальної громади за адресою: м. Мукачево, вул. Кооперативна, б/н. Другим пунктом цього рішення ТОВ «ПАУЕР 1» надається дозвіл на розроблення проекту землеустрою щодо відведення вищевказаної земельної ділянки з визначеним цільовим призначення «для розміщення, будівництва, експлуатації та обслуговування будівель і споруд об`єктів енергогенеруючих підприємств, установ і організацій» (код згідно КВЦПЗ 14.01) на умовах оренди.

У преамбулі рішення зазначено, що підставою слугувало звернення ТОВ «Пауер 1» № 2025-0000000013 від 12.05.2025 (вх. № 10099/0/99-25 від 14.05.2025). При цьому в подальшому на пленарному засіданні 67 сесії 8 скликання Мукачівської міської ради, що відбулось 21.08.2025 (публічна інформація з офіційного сайту органу місцевого самоврядування) депутатським корпусом підтримано рішення про затвердження проекту землеустрою щодо відведення земельної ділянки в оренду ТОВ «ПАУЕР 1» (код ЄДРЮОФОПГФ 40578218), дозвіл на розроблення якої ТОВ «Пауер 1» отримало, про що зазначено у вищезгаданому рішенні сесії. Згідно затвердженого проекту землеустрою сформована земельна ділянка отримала кадастровий номер 2110400000:01:005:0857, а її загальна площа становить 0,6587 га.

Згідно даних про державну реєстрацію з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань запис про державну реєстрацію ТОВ «Мультипроджект» внесено до реєстру 01.07.2025 за № 1009861020000001859.

З огляду на наведене, послуги про надання яких Позивач звітує перед Замовником згідно п. 1.1.1 акту приймання-передачі наданих послуг за договором № 1 від 04.07.2025 року щодо земельної ділянки з кадастровим номером 2110400000:01:005:0857 ТОВ «Мультипроджект» не могли бути надані, оскільки ТОВ «Пауер 1» на момент створення юридичної особи ТОВ «Мультипроджект» (01.07.2025) вже визначилось щодо зазначеної земельної ділянки під встановлення когенераційних установок та установок накопичення та зберігання електроенергії, про що свідчить звернення ТОВ «Пауер 1» до Мукачівської міської ради щодо виділення земельної ділянки від 14.05.2025 року.

Отже, враховуючи те, що позивач створений 01.07.2025 р. , а ТОВ «Пауер» 1 подало заяву до Мукачівської міської ради щодо вищевказаної земельної ділянки 14.05.2025 р. , яку повинен був «підшуковувати» позивач, то виникли розбіжності у поданих позивачем документів контролюючому органу, адже вказана земельна ділянка не могла бути підшукованою ТОВ «Мультипроджект» за два місяці до створення самого Позивача.

Суд зазначає, що ТОВ «Мультипроджект» надало ГУ ДПС України в Закарпатській області зокрема і Акт приймання-передачі наданих послуг від 25.12.2025 за договором № 1 про надання послуг від 04.07.2025 року (щодо земельної ділянки з кадастровим номером 2110400000:01:005:0857) на загальну суму 21 352 248 грн., в т.ч. ПДВ 3 558 708 грн. (на підставі якого складена податкова накладна від 25.12.2025 року № 2) та не додало розрахунок вартості наданих послуг, відсутні документи, які відображають порядок формування за складовими елементами структури вартості наданих послуг.

Наданий до розгляду контролюючого органу «Кошторисний розрахунок» містить узагальнений перелік послуг та їх вартості, водночас, не відсилає до конкретної кількості послуг, наданих за актом від 25.12.2025 року, їх вартості та способу визначення конкретної суми 21 352 248 грн.

Акт приймання-передачі наданих послуг за Договором від 04.07.2025 року № 1 про надання послуг містить узагальнену інформацію та не конкретизує перелік послуг, не розкриває зміст наданих послуг.

Отже, сукупність наданих Позивачем документів не давала змогу контролюючому органу підтвердити інформацію, що міститься у податковій накладній, де предметом постачання є комплексна послуга за кодом ДКПП 70.22 «Послуги консультаційні щодо керування підприємствами та іншого керування» щодо якої складено та подано на реєстрацію до контролюючого органу податкову накладну від 25.12.2025 року № 2.

Пунктом 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій Додатку 3 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначено, що обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

Суд зауважує, що на момент винесення оскаржуваного рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН, позивач не виконав у повній відповідності вимоги Порядку №520 щодо подання додаткових пояснень та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, і саме з цих підстав контролюючий орган відмовив у реєстрації податкової накладної, то оспорюване рішення відповідає закону.

Тобто, в даному випадку, контролюючим органом у повідомленнях конкретизовано про необхідність подання певного переліку копій первинних документів, однак товариство проігнорувало вказану вимогу контролюючого органу та надало підтверджуючі документи, які містили розбіжності, зокрема щодо здійснення господарської діяльності щодо підшуковування земельної ділянки, яка ТОВ «Пауер 1» була відома та заяву щодо такої таке товариство подало до Мукачівської міської ради ще 16.05.2025 р. , тобто за півтори місяці до створення самого ТОВ «Мультипроджект»

Отже, товариство не надало достатні документи відповідно до пункту 5 Порядку № 520, а тому у контролюючого органу були підстави для прийняття рішень про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН відповідно до пункту 11 Порядку № 520.

За таких обставин прийняття відповідачем 1 рішення про відмову в реєстрації податкової накладної, щодо яких надсилалось Повідомлення, є правомірним та відповідає приписам пункту 9 Порядку № 520. та не підлягає скасуванню.

Щодо позовної вимоги про зобов`язання ДПС зареєструвати податкову накладну в ЄРПН суд враховує наступне.

Згідно із статтею 245 частинами 3 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акту суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Відповідно до пункту 19 Порядку №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється, зокрема, у день набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію ПН/РК (у разі надходження до ДФС відповідного рішення).

У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації ПН/РК, яке набрало законної сили, такі ПН/РК реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду (пункт 20 Порядку № 1246).

Отже, реєстрація в ЄРПН ПН/РК, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.

Таким чином, оскільки суд дійшов висновку про правомірність спірних рішень відповідача 1, то у задоволенні похідної позовної вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні в ЄРПН також необхідно відмовити.

У пункті 29 Рішення Європейського суду з прав людини від 09.12.1994 року Справа "РуїзТоріха проти Іспанії" (серія А, №303А) Суд повторює, що згідно з його установленою практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтованості рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення.

Відповідно до статті 77 частини 2 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Враховуючи викладене суд приходить до висновку, що позовні вимоги є не обґрунтованими та такими, які не підлягають до задоволення.

Керуючись статтями 9, 77, 90, 242-246, 255, 295 КАС України, суд, -

В И Р І Ш И В :

У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Мультипроджект» (88017, Закарпатська область, м. Ужгород, пл. Захисників України, буд. 2, приміщення 1, код ЄДРПОУ 45975643) до Головного управління державної податкової служби у Закарпатській області (88000, Закарпатська область, м.Ужгород, вул.Августина Волошина, буд.52, код ЄДРПОУ 44106694) та Державної податкової служби України (04053, м.Київ, Львівська площа, буд.8, код ЄДРПОУ 43005393) про визнання рішення протиправним та зобов`язання вчинити певні дії відмовити.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

Рішення суду може бути оскаржене до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

У відповідності до ч.3 ст.243 Кодексу адміністративного судочинства України в судовому засіданні 01 червня 2026 року проголошено вступну та резолютивну частини ухвали. Ухвалу в повному обсязі складено та підписано 10 червня 2026 року.

СуддяЮ.Ю.Дору