Решение № 137169119, 05.06.2026, Полтавський окружний адміністративний суд

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

05 червня 2026 року м. ПолтаваСправа № 440/15275/24

Полтавський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Сич С.С., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження у письмовому провадженні справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Скай-Компані" до Головного управління ДПС у Полтавській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,

В С Т А Н О В И В:

До Полтавського окружного адміністративного суду через систему "Електронний суд" надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю "Скай-Компані" (надалі - позивач, ТОВ "Скай-Компані") до Головного управління ДПС у Полтавській області (надалі - відповідач ГУ ДПС у Полтавській області), Державної податкової служби України (надалі - відповідач ДПС України), у якій позивач просить: визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: від 03.09.2024 №11725657/40388327; від 03.09.2024 №11725658/40388327; від 03.09.2024 №11725659/40388327; від 03.09.2024 №11725660/40388327; від 03.09.2024 №11725661/40388327; від 03.09.2024 №11725662/40388327; від 03.09.2024 №11725663/40388327; від 03.09.2024 №11725664/40388327; від 03.09.2024 №11725665/40388327; від 03.09.2024 №11725666/40388327; від 03.09.2024№11725667/40388327; від 03.09.2024 №11725668/40388327; від 03.09.2024 №11725669/40388327; від 03.09.2024 №11725670/40388327; від 03.09.2024 №11725671/40388327; від 03.09.2024 №11725672/40388327; від 03.09.2024 №11725673/40388327; від 03.09.2024 №11725674/40388327; від 03.09.2024 №11725675/40388327; від 03.09.2024 №11725676/40388327; від 03.09.2024 №11725677/40388327; від 03.09.2024 №11725678/40388327; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних складені та подані на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "Скай-Компані" податкові накладні датою їх подання на реєстрацію: №17 від 03.09.2023 датою 03.10.2023; №19 від 04.09.2023 датою 03.10.2023; №20 від 06.09.2023 датою 03.10.2023; №22 від 15.09.2023 датою 03.10.2023; №24 від 16.09.2023 датою 16.10.2023; №25 від 17.09.2023 датою 16.10.2023; №26 від 17.09.2023 датою 16.10.2023; №27 від 18.09.2023 датою 16.10.2023; №29 від 19.09.2023 датою 16.10.2023; №31 від 20.09.2023 датою 16.10.2023; №32 від 20.09.2023 датою 16.10.2023; №34 від 21.09.2023 датою 16.10.2023; №35 від 21.09.2023 датою 16.10.2023; №37 від 22.09.2023 датою 16.10.2023; №45 від 28.09.2023 датою 16.10.2023; №46 від 28.09.2023 датою 16.10.2023; №47 від 28.09.2023 датою 16.10.2023; №48 від 29.09.2023 датою 16.10.2023; №49 від 30.09.2023 датою 16.10.2023; №50 від 01.10.2023 датою 05.11.2023; №51 від 02.10.2023 датою 05.11.2023; №52 від 04.10.2023 датою 05.11.2023.

В обґрунтування позовних вимог позивачем зазначено, що, зокрема, рішення від 03.09.2024 №11725657/40388327 є протиправним та підлягає скасуванню, а податкова накладна №17 від 03.09.2023 підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, оскільки ця податкова накладна виписана ТОВ "Скай-Компані" по факту виникнення першої події - відвантаження товару, у зв`язку з чим у позивача виник обов`язок виписати податкову накладну та зареєструвати її в ЄРПН. Вказує, що позивачем надано контролюючому органу відповідні пояснення та підтверджуючі документи, достатні для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної, однак, оскаржуваним рішенням позивачу відмовлено в реєстрації податкової накладної №17 від 03.09.2023.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 24 грудня 2024 року позовну заяву залишено без руху.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 30 грудня 2024 року прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі №440/15275/24. Розгляд справи вирішено проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

15 січня 2026 року через систему "Електронний суд" до суду надійшов відзив відповідачів на позовну заяву /том 1 а.с. 152-162/, у якому представник відповідачів просить у задоволенні позовних вимог відмовити у повному обсязі, посилаючись на те, що між ТОВ Скай-Компані (постачальник) та ТОВ "Кірлайт Компані (покупець) укладено договір поставки нафтопродуктів №17/08-23/01 від 17.08.2023, за умовами якого постачальник зобов`язується в порядку та на умовах визначених цим договором передавати у власність покупцю нафтопродукти, а покупець зобов`язується прийняти товар та розрахуватися за нього в порядку та на умовах передбачених даним договором. Позивачем складено на реєстрацію податкові накладні. Згідно інформації, зазначеної у квитанціях №1, реєстрація податкових накладних зупинена, відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, оскільки обсяг постачання товару/послуги 2713, дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 "Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково в квитанціях вказані показники D та P. TOB "Скай-Компані" подано повідомлення про подання пояснень та копій документів до податкових накладних. Аналізуючи первинні документи ТОВ "Скай-Компані" встановлено, що в товарно-транспортних накладних не зазначено конкретний пункт доставки товару або його адресу, що не підтверджує переміщення товару саме від ТОВ "Скай-Компані", відсутні відомості щодо фактичного виконавця вантажно-розвантажувальних робіт вантажу. Вказує, що позивачем надано неповний пакет копій первинних документів, чим порушено п. 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 Про затвердження Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (зі змінами).

У відзиві відповідачами заявлено клопотання про розгляд справи за участі представника ГУ ДПС у Полтавській області.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 20 січня 2025 року відмовлено у задоволенні клопотання відповідачів про розгляд справи за участю представника ГУ ДПС у Полтавській області у справі №440/15275/24 /том 1 а.с. 164-165/.

21 січня 2026 року до суду надійшла відповідь позивача на відзив /том 1 а.с. 168-170/, у якій зазначено, що у квитанціях про зупинення не конкретизовано, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкової накладної стала можливою, що свідчить про невідповідність сформованої квитанції вимогам до неї, які визначені у пп. 3 п. 11 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165. Умови зазначеної у квитанції пропозиції дають підстави позивачу самостійно визначати перелік необхідних документів, що в подальшому виключає посилання відповідача на їх недостатність чи неповноту та спростовує доводи про недостатність документів, поданих позивачем на підтвердження реальності проведених операцій. У поясненнях позивачем детально описано операції з продажу (поставки) бітуму нафтового дорожнього модифікованого марки 70/100, на користь покупця ТОВ "Кірлайт Компані", що відображені в податковій накладнч, зокрема, зазначено інформацію про зберігання (навантаження/розвантаження) товару. Товар-бітум нафтовий дорожній модифікований 70/100 зберігається в спец.резервуарах на території Бітумного заводу за адресою: Полтавська область, Новосанжарський район, село Руденківка. Навантаження, розвантаження бітуму нафтового дорожнього 70/100 здійснюється на території Бітумного заводу з використанням бітумного терміналу автоматизованого обладнання. ТОВ "Скай-Компані" у ході здійснення господарської діяльності отримував (замовляв/ придбавав) транспортно-експедиторські послуги для перевезення товару-бітуму нафтового дорожнього модифікованого 70/100, що підтверджується договором транспортного експедирування №04/08/2023-1 від 04.08.23, який укладено між ТОВ "Скай-Компані" (клієнтом) та ТОВ "Біт Енерго Трейд" (експедитор). Всі ТТН містять обов`язкові реквізити, а також пункт доставки.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 01 травня 2025 року роз`єднано поєднані в одне провадження позовні вимоги у справі №440/15275/24 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Скай-Компані" до Головного управління ДПС у Полтавській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, виділивши у самостійні провадження такі позовні вимоги: 1) визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03.09.2024 №11725657/40388327 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних складені та подані на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "Скай-Компані" податкову накладну датою її подання на реєстрацію №17 від 03.09.2023 датою 03.10.2023; 2) визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03.09.2024 №11725658/40388327 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних складені та подані на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "Скай-Компані" податкову накладну датою її подання на реєстрацію №19 від 04.09.2023 датою 03.10.2023; 3) визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03.09.2024 №11725659/40388327 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних складені та подані на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "Скай-Компані" податкову накладну датою її подання на реєстрацію №20 від 06.09.2023 датою 03.10.2023; 4) визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03.09.2024 №11725660/40388327 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних складені та подані на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "Скай-Компані" податкову накладну датою її подання на реєстрацію №22 від 15.09.2023 датою 03.10.2023; 5) визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03.09.2024 №11725661/40388327 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних складені та подані на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "Скай-Компані" податкову накладну датою її подання на реєстрацію №24 від 16.09.2023 датою 16.10.2023; 6) визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03.09.2024 №11725662/40388327 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних складені та подані на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "Скай-Компані" податкову накладну датою її подання на реєстрацію №25 від 17.09.2023 датою 16.10.2023; 7) визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03.09.2024 №11725663/40388327 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних складені та подані на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "Скай-Компані" податкову накладну датою її подання на реєстрацію №26 від 17.09.2023 датою 16.10.2023; 8) визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03.09.2024 №11725664/40388327 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних складені та подані на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "Скай-Компані" податкову накладну датою її подання на реєстрацію №27 від 18.09.2023 датою 16.10.2023; 9) визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03.09.2024 №11725665/40388327 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних складені та подані на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "Скай-Компані" податкову накладну датою її подання на реєстрацію №31 від 20.09.2023 датою 16.10.2023; 10) визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03.09.2024 №11725666/40388327 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних складені та подані на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "Скай-Компані" податкову накладну датою її подання на реєстрацію №29 від 19.09.2023 датою 16.10.2023; 11) визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03.09.2024 №11725667/40388327 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних складені та подані на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "Скай-Компані" податкову накладну датою її подання на реєстрацію №32 від 20.09.2023 датою 16.10.2023; 12) визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03.09.2024 №11725668/40388327 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних складені та подані на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "Скай-Компані" податкову накладну датою її подання на реєстрацію №37 від 22.09.2023 датою 16.10.2023; 13) визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03.09.2024 №11725669/40388327 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних складені та подані на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "Скай-Компані" податкову накладну датою її подання на реєстрацію №34 від 21.09.2023 датою 16.10.2023; 14) визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03.09.2024 №11725670/40388327 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних складені та подані на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "Скай-Компані" податкову накладну датою її подання на реєстрацію №35 від 21.09.2023 датою 16.10.2023; 15) визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03.09.2024 №11725671/40388327 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних складені та подані на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "Скай-Компані" податкову накладну датою її подання на реєстрацію №45 від 28.09.2023 датою 16.10.2023; 16) визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03.09.2024 №11725672/40388327 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних складені та подані на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "Скай-Компані" податкову накладну датою її подання на реєстрацію №47 від 28.09.2023 датою 16.10.2023; 17) визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03.09.2024 №11725673/40388327 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних складені та подані на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "Скай-Компані" податкову накладну датою її подання на реєстрацію №46 від 28.09.2023 датою 16.10.2023; 18) визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03.09.2024 №11725674/40388327 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних складені та подані на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "Скай-Компані" податкову накладну датою її подання на реєстрацію №48 від 29.09.2023 датою 16.10.2023; 19) визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03.09.2024 №11725675/40388327 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних складені та подані на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "Скай-Компані" податкову накладну датою її подання на реєстрацію №49 від 30.09.2023 датою 16.10.2023; 20) визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03.09.2024 №11725676/40388327 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних складені та подані на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "Скай-Компані" податкову накладну датою її подання на реєстрацію №50 від 01.10.2023 датою 05.11.2023; 21) визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03.09.2024 №11725677/40388327 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних складені та подані на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "Скай-Компані" податкову накладну датою її подання на реєстрацію №51 від 02.10.2023 датою 05.11.2023; 22) визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03.09.2024 №11725678/40388327 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних складені та подані на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "Скай-Компані" податкову накладну датою її подання на реєстрацію №52 від 04.10.2023 датою 05.11.2023.

Залишено в адміністративній справі №440/15275/24 позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю "Скай-Компані" до Головного управління ДПС у Полтавській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення Комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03.09.2024 №11725657/40388327 та зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних складені та подані на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "Скай-Компані" податкову накладну датою її подання на реєстрацію №17 від 03.09.2023 датою 03.10.2023.

Справу розглянуто судом за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

Фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснювалось на підставі частини 4 статті 229 Кодексу адміністративного судочинства України.

Дослідивши письмові докази і письмові пояснення сторін, викладені у заявах по суті справи, суд встановив наступні обставини та спірні правовідносини.

Товариство з обмеженою відповідальністю "Скай-Компані" (ідентифікаційний код 40388327) зареєстроване як юридична особа 31.03.2016, основним видом економічної діяльності позивача є 19.20 Виробництво продуктів нафтоперероблення, серед видів економічної діяльності позивача є 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами, 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля /том 3 а.с. 179-181/.

ТОВ "Скай-Компані" складено податкову накладну №17 від 03.09.2023 (отримувач (покупець) Товариство з обмеженою відповідальністю "КІРЛАЙТ КОМПАНІ") на загальну суму 780650,00 грн., в тому числі, ПДВ - 130108,33 грн., на товар - бітум нафтовий дорожній модифікований 70/100, код товару згідно з УКТ ЗЕД 2713200000, кількістю 2402 т, за ціною постачання одиниці товару без урахування ПДВ - 27083,3333 грн. /том 1 а.с. 25/, яку подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних 03.10.2023 /том 1 а.с. 26/.

03.10.2023 за результатами розгляду податкової накладної №17 від 03.09.2023 контролюючий орган через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, версія 2.3.8.84" направив ТОВ "Скай-Компані" квитанцію, у якій зазначено: "Документ збережено. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 03.09.2023 №17 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 2713, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.0000%, "P"=1077375 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних /том 1 а.с. 26/.

ТОВ "Скай-Компані" направило контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 28.08.2024 №1 /том 1 а.с. 69/, у якому зазначило про надання пояснень та копій документів, які підтверджують реальність здійснення операцій по зупиненим податковим накладним, згідно реєстру. Вказало, що пояснення подано у додатку №46 до повідомлення.

До цього повідомлення позивачем додано письмові пояснення та документи, копії яких містяться у матеріалах справи.

03.09.2024 комісією ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №11725657/40388327 про відмову у реєстрації податкової накладної від 03.09.2023 №17 /том 3 а.с. 105/.

За змістом вказаного рішення підставою для відмови в реєстрації податкової накладної зазначено "надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства". Додаткова інформація: Платником надано неповний пакет копій первинних документів, чим порушено п. 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 Про затвердження Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (зі змінами).

Позивач не погодився з рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Полтавській області від 03.09.2024 №11725657/403883 про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та подав на нього скаргу до ДПС України.

Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ДПС України за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 18.09.2024 №59927/40388327/2 скаргу залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін про що зазначено сторонами у заявах по суті.

За змістом вказаного рішення підставою для залишення скарги без задоволення та скарги без змін зазначено: ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Позивач не погодився з рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Полтавській області від 03.09.2024 №11725657/403883 про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та звернувся до суду з позовом у цій справі.

Надаючи правову оцінку оскаржуваному рішенню комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Полтавській області від 03.09.2024 №11725657/403883, суд дійшов таких висновків.

Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплату пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків і визначає заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий кодекс України від 02.12.2010 року № 2755-VI (далі - ПК України).

Відповідно до підпунктів 16.1.2,16.1.3, пункту 16.1 статті 16 ПК України платник податків зобов`язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів, подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Згідно з підпунктом "а" пункту 185.1 статті 185 ПК України об`єктом постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу у володіння та користування лізингоодержувачу/орендарю.

За приписами п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 цього Кодексу, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів). (пункт 188.1 статті 188 ПК України).

Відповідно до пункт 201.7 статті 201 ПК України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України (пункт 201.10 статті 201 ПК України).

Відповідно до підпункту 14.1.60 ПК України єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Положенням пункту 201.10 статті 201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01.07.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Отже, платник податку - постачальник з настанням першої із умов виникнення податкових зобов`язань, визначених у пункті 187.1 статті 187 ПК України, зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування складаються та реєструються постачальником (продавцем) - платником податку, крім випадків, визначених пунктом 9 цього Порядку (пункт 8 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних).

Згідно з пунктом 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних передбачено, що після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронні довірчі послуги", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пунктів 13-15 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС.

У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Кабінетом Міністрів України прийнято постанову "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" від 11.12.2019 №1165, якою, зокрема, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №1165, у редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин).

Пунктом 1 Порядку №1165 встановлено, що цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

За змістом пункту 2 Порядку №1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Згідно з пунктом 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, складеної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку, за винятком розрахунку коригування, визначеного підпунктом 7 цього пункту), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування. (додаток 3).

Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет /пункт 8 Порядку №1165/.

Пунктами 10, 11 Порядку №1165 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.

Згідно з приписами пункту 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава та інформація, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Додатком 3 до Порядку №1165 визначено Критерії ризиковості здійснення операцій, відповідно до пункту 1 яких до цих Критеріїв віднесено обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/ Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/ Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

Судом встановлено та підтверджено матеріалами справи, що ТОВ "Скай-Компані" складено податкову накладну №17 від 03.09.2023 (отримувач (покупець) Товариство з обмеженою відповідальністю "КІРЛАЙТ КОМПАНІ") на загальну суму 780650,00 грн., в тому числі, ПДВ - 130108,33 грн., на товар - бітум нафтовий дорожній модифікований 70/100, код товару згідно з УКТ ЗЕД 2713200000, кількістю 2402 т, за ціною постачання одиниці товару без урахування ПДВ - 27083,3333 грн. /том 1 а.с. 25/, яку подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних 03.10.2023 /том 1 а.с. 26/.

03.10.2023 за результатами розгляду податкової накладної №17 від 03.09.2023 контролюючий орган через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, версія 2.3.8.84" направив ТОВ "Скай-Компані" квитанцію, у якій зазначено: "Документ збережено. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 03.09.2023 №17 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 2713, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.0000%, "P"=1077375 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних /том 1 а.с. 26/.

Разом з тим, зупиняючи реєстрацію податкової накладної, контролюючим органом не визначено, які конкретно документи позивачу слід подати для усунення сумнівів щодо реальності задекларованої позивачем операції.

Відповідно до пункту 2 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520 (у редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин, надалі - Порядок №520), Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. (пункт 4 Порядку № 520).

Згідно з пунктом 5 Порядку № 520 Платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

Вжите у цій нормі словосполучення "може подати" свідчить про те, що у кожному окремому випадку перелік таких документів є індивідуальним та залежить від критерію ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної в Реєстрі.

Підставами для прийняття комісіями регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі є: ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. (пункт 11 Порядку № 520).

Суд зазначає, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим (фіскальним) органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.

У випадку неконкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні саме суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Аналогічний висновок щодо застосування норм права викладено Верховним Судом у постанові від 30 вересня 2022 року у справі № 600/332/21-а (адміністративне провадження №К/990/16015/22).

У постанові від 21 грудня 2022 року у справі №420/3835/20 Верховним Судом зазначено: "З огляду на неконкретність вимоги контролюючого органу про надання документів, рішення про відмову в реєстрації податкових накладних не відповідають критерію обґрунтованості".

Верховним Судом у постанові від 07 травня 2020 року у справі №300/183/19 викладено висновок щодо застосування норм статей 8, 9, 77, 245 Кодексу адміністративного судочинства України, згідно якого предметом доказування при вирішенні вимог про зобов`язання ДФС України зареєструвати податкову накладну мають бути встановленими обставини достатності документів для її реєстрації. Тобто позивач має довести, що ним було подано вичерпний перелік документів, достатніх для реєстрації податкової накладної, натомість відповідач має це спростовувати на підтвердження правильності свого рішення із наведенням обґрунтованих доводів, чому надані позивачем документи не були достатніми для реєстрації податкової накладної.

Враховуючи зміст квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної та відсутність конкретизації, які саме документи позивачу слід подати податковому органу, ТОВ "Скай-Компані" направило контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 28.08.2024 №1 /том 1 а.с. 69/.

До цього повідомлення позивачем також додано письмові пояснення /том 1 а.с. 176-185/, за змістом яких зазначено, що ТОВ Скай-Компані за господарськими операціями продажу бітуму нафтового дорожнього 70/100, згідно коду УКТЗЕД 2713200000, сформувало на покупця ТОВ Кірлайт Компані (ЄДРПОУ 44790782) податкові накладні, реєстр яких наведено в таблиці у поясненнях. Господарські операції з продажу (поставки) бітуму нафтового дорожнього модифікованого марки 70/100 на користь покупця ТОВ Кірлайт Компані, що відображені в податкових накладних, підтверджуються договором поставки нафтопродуктів від 17.08.23. №17/08-23/01, укладеним між ТОВ Скай-Компані (постачальником) та ТОВ Кірлайт Компані (покупцем). Відповідно до пункту 2 Додатку №31Б умови оплати: розрахунки за відповідну партію товару, вказану у видатковій накладній, здійснюються покупцем шляхом 100% оплати із перерахуванням грошових коштів на поточний рахунок постачальника протягом 14 календарних днів, з моменту поставки. Пунктом 3 Додатку №31Б визначено, що умови поставки: СРТ Інкотермс-2010, пункт розвантаження визначається згідно поданої заявки: або Київська область, м. Макаров, вул. Фрунзе,31, або Полтавська область, Миргородський р-н, с. Яреськи, вул.. Залізнична, 6. Згідно пункту 4 Додатку №31Б визначено, що датою поставки є дата видаткової накладної, яка оформлена належним чином обома сторонами. Пояснює, що ТОВ Скай-Компані в ході здійснення господарської діяльності отримував (замовляв/придбавав) транспортно-експедиторські послуги для перевезення товару-бітуму нафтового дорожнього модифікованого 70/100 за договором транспортного експедирування №04/08/2023-1 від 04.08.23, який укладено між ТОВ Скай-Компані (клієнтом) та ТОВ Біт Енерго Трейд (експедитор). При виконанні умов договору №04/08/2023-1 від 04.08.23 експедитор забезпечив організацію та перевезення вантажу бітуму дорожнього модифікованого 70/100 та ТОВ Скай-Компані отримав транспортно-експедиторські послуги, що підтверджується, заявками, рахунками на оплату, актами надання послуг, товарно-транспортними накладними (ТТН).

До вказаного повідомлення позивачем також додано копії документів, зокрема:

- договору поставки нафтопродуктів №17/08-23/01 від 17.08.2023, укладеного між з ТОВ Скай Компані (далі постачальник) та ТОВ Кірлайт Компані (далі - покупець), за умовами якого постачальник зобов`язується передати у власність покупця (поставити), а покупець зобов`язується прийняти у свою власність й оплатити нафтопродукти та /або скраплений вуглекислий газ (далі товар) в кількості, асортименті, по цінам, в терміни, відповідно до умов договору і додатків до нього, що є невід`ємними частинами даного договору (далі додатки) (пункт 1 договору). Одиниця виміру кількості товару та кількість поставки кожної партії товару визначається сторонами додатках, що є невід`ємними частинами даного договору. Поставка партії кожного товару в межах граничних показників (мінімальний і максимальний об`єм поставки зазначений у відповідному додатку до даного договору ) є поставкою товару належної кількості. Загальна кількість товару за даним договором становить суму кількості поставленого протягом терміну дії даного договору , згідно додатків. (пункт 1.2 договору). Згідно пункту 2.1 договору кожен додаток є окремим правочином, укладеним у рамках договору. Кожен наступний додаток не скасовує і не припиняє дію попередніх додатків ні в цілому, ні в частині, якщо тільки в ньому не зазначене інше. Відповідно до пункту 3.1 ціна товару зазначається з урахуванням ПДВ, і узгоджується сторонами для кожної партії товару окремо в додатках до даного договору в залежності від умов поставки товару. Пунктом 4.4 договору передбачено, що умови поставок кожної партії товару узгоджується сторонами у відповідних додатках. Згідно пункту 4.11 договору за результатами поставки товару (партії товару) сторонами підписується акт прийому-передачі товару. Обов`язок по складанню акта прийому-передачі товару покладається на постачальника. При цьому акт прийому-передачі товару оформлюється на підставі даних про кількість товару, зазначених у відповідних товаро-супровідних документах на товар. Пунктами 5.1, 5.2, 5.3 договору передбачено, що розрахунки між сторонами здійснюються в грошовій одиниці України гривні; вид розрахунків безготівковий; форма розрахунків платіжним дорученням. Розрахунки за товар (партію товару) здійснюється покупцем протягом 30 календарних днів з моменту поставки, якщо інше не передбачено додатковими угодами, або додатками до цього договору. При цьому, у разі, якщо постачальником поставлено меншу кількість товару, різниця вартості оплаченого та фактично поставленого товару підлягає поверненню постачальником покупцеві. Зобов`язання покупця по оплаті товару вважаються виконаними з моменту (дати) зарахування грошових коштів за кожну окрему партію товару на поточний рахунок постачальника, вказаний в цьому договорі /том 1 а.с. 127-129/;

- додатку №29Б від 24.08.2023 до договору поставки нафтопродуктів №17/08-23/01 від 17.08.2023, яким передбачено, що постачальник зобов`язується передати у власність, а покупець прийняти товар та оплатити за попередньою ціною і в обсягах, наведених у таблиці: бітум нафтовий дорожній модифікований 70/100 кількістю 700 тонн +/-10%, ціна без ПДВ 27083,33 грн./т, ціна з ПДВ - 32500,00 грн./т, загальною вартістю 22750000,00 грн., у тому числі ПДВ - 3791666,67 грн.; умови оплати: розрахунки за відповідну партію товару, вказану у видатковій накладній, здійснюється покупцем шляхом 100% оплати із перерахуванням грошових коштів на поточний рахунок постачальника протягом 14 календарних днів з моменту поставки; умови поставки: СРТ Інкотермс-2010, пункт розвантаження визначається згідно поданої заявки або Київська область, м. Макаров, вул. Фрунзе, 31, або Полтавська область, Миргородський район, с. Н. Яреськи, вул. Залізнична, 6; датою поставки є дата видаткової накладної, яка оформлена належним чином обома сторонами. Термін поставки згідно з даним додатком: серпень-вересень 2023 року /том 1 а.с. 130/;

- додатку №31Б від 01.09.2023 до договору поставки нафтопродуктів №17/08-23/01 від 17.08.2023, яким передбачено, що постачальник зобов`язується передати у власність, а покупець прийняти товар та оплатити за попередньою ціною і в обсягах, наведених у таблиці: бітум нафтовий дорожній модифікований 70/100 кількістю 600 тонн +/-10%, ціна без ПДВ 27083,33 грн./т, ціна з ПДВ - 32500,00 грн./т, загальною вартістю 19500000,00 грн., у тому числі ПДВ - 3250000,00 грн.; умови оплати: розрахунки за відповідну партію товару, вказану у видатковій накладній, здійснюється покупцем шляхом 100% оплати із перерахуванням грошових коштів на поточний рахунок постачальника протягом 14 календарних днів з моменту поставки; умови поставки: СРТ Інкотермс-2010, пункт розвантаження визначається згідно поданої заявки або Київська область, м. Макаров, вул. Фрунзе, 31, або Полтавська область, Миргородський район, с. Н. Яреськи, вул. Залізнична, 6; датою поставки є дата видаткової накладної, яка оформлена належним чином обома сторонами. Термін поставки згідно з даним додатком: серпень-вересень 2023 року /том 1 зворот а.с. 130/;

- заявки ТОВ Кірлайт-Компані вих. №02/09/23 від 02.09.2023 на відвантаження 03 вересня 2023 на умовах СРТ згідно правил Інкотермс-2010 бітуму дорожнього 70/100 в кількості 49,54 тонн за ціною 32500,00 грн. з ПДВ без урахування вартості доставки, пункт призначення: Київська область, смт. Макарів, вул. Фрунзе, 1 /том 1 зворот а.с. 157/;

- видаткової накладної №17 від 03 вересня 2023 року, складеної постачальником ТОВ Скай-Компані покупцю ТОВ Кірлайт-Компані на підставі договору №17/08-23/01 від 17.08.2023 на товар: бітум нафтовий дорожній модифікований 70/100 кількістю 24,02 т; ціна з ПДВ 32500,00 грн., сума з ПДВ 780650,00 грн. Всього на суму 780650,00 грн., у тому числі ПДВ 130108,33 грн. /том 2 зворот а.с.18/;

- сертифікату відповідності №UА1.СІС.00057-23 терміном дії з 02.06.2023 до 01.06.2024, виданого ТОВ "ОРГАН З СЕРТИФІКАЦІЇ ПРОДУКЦІЇ "СЕРТИФІКАЦІЙНИЙ ІНФОРМАЦІЙНИЙ ЦЕНТР" /том 1 а.с. 236-237/;

- довіреності № 5, виданої ТОВ Кірлайт-Компані 01.09.2023 директору Дев`яткіну А.В. на отримання від ТОВ "СКАЙ-КОМПАНІ" бітуму дорожнього 70/100 кількістю 670 тонн;

- виписок АТ "БАНК "УКРАЇНСЬКИЙ КАПІТАЛ" по особовим рахунках ТОВ "СКАЙ-КОМПАНІ" /том 1 а.с. 174-175/;

- договору транспортного експедирування №04/08/2023-1 від 04.08.2023, укладеного між ТОВ Скай-Компані (клієнтом) та ТОВ Біт Енерго Трейд (експедитор), за умовами якого експедитор бере на себе зобов`язання від свого імені та за рахунок клієнта забезпечити організацію та здійснення перевезення вантажу клієнта автомобільним транспортом в межах території України. Клієнт зобов`язується прийняти виконані послуги і оплатити їх згідно виставленим рахунком. Обсяги вантажу, пункт призначення та строк доставки, адреси завантаження та розвантаження, найменування вантажовідправника та вантажоодержувача, строки завантаження, відстань перевезення за кожним конкретним замовленням оформляються Заявкою (додаток до цього договору), яка подається у письмовій формі або засобами електронного зв`язку. Заявка є невід`ємною частиною договору. Скан-копія Заявки має юридичну силу оригіналу. Передача вантажу від клієнта до експедитора та від експедитора до вантажоодержувача оформлюється відповідною товаротранспортною накладною, яка підписана уповноваженими особами. Датою доставки вантажу вважається дата, зазначена у товарно-транспортних документах, передбачених чинним законодавством, з підписом вантажоодержувача;

- товарно-транспортної накладної на відпуск нафтопродуктів (нафти) №17 від 03 вересня 2023 року на товар - бітум нафтовий дорожній модифікований марки 70/100 UN99/3257 ІІІ небезпечне для навколишнього середовища, у яких як автопідприємство вказано ФОП ОСОБА_1 , замовником зазначено ТОВ Біт Енерго Трейд, вантажодержувачем - ТОВ Кірлайт Компані, пункт навантаження: Полтавська область, Новосанжарський район, с. Руденківка, вул. Миру, 14; пункт розвантаження: Полтавська область, с. Яреськи /том 1 а.с. 238-241, том 2 а.с. 48-60/;

- акту надання послуг №168 від 03.09.2023 до договору транспортного експедирування №04/08/2023-1 від 04.08.2023 /том 1 зворот а.с. 222/;

- рахунків на оплату за транспортні послуги, зокрема, №197 від 03.09.2023 /том 2 зворот а.с. 42/;

- платіжних доручень (платник: ТОВ "СКАЙ-КОМПАНІ", отримувач: ТОВ Біт Енерго Трейд) /том 1 а.с. 171-173/;

- картки рахунку 281 за 01.09.2023-04.10.2023, оборотно-сальдових відомостей /том 1 а.с. 165-170/;

- договору про надання послуг відповідального зберігання №01/08-ГК від 28.07.2023, укладеного між ТОВ Скай-Компані (зберігач) та ТОВ Газоторгова компанія (поклажодавець), за умовами якого у порядку та на умовах, визначених цим договором, зберігач надає послуги відповідального зберігання матеріальних цінностей поклажодавця (далі - Товар). Згідно даного договору товаром є бітум нафтовий дорожній модифікований в кількості 856,16 тон за оціночною вартість 27000,00 грн./1 тн. Зберігач здійснює зберігання товару за адресою: Полтавська область, Новосанжарський район, село Руденківка, вулиця Миру будинок 14; договору про надання послуг відповідального зберігання №28/07-ГК від 28.07.2023, укладеного між ТОВ Скай-Компані (зберігач) та ТОВ Газоторгова компанія (поклажодавець), за умовами якого у порядку та на умовах, визначених цим договором, зберігач надає послуги відповідального зберігання матеріальних цінностей поклажодавця (далі - Товар). Згідно даного договору товаром є бітум нафтовий дорожній модифікований в кількості 856,16 тон за оціночною вартість 27000,00 грн./1 тн. Зберігач здійснює зберігання товару за адресою: Полтавська область, Новосанжарський район, село Руденківка, вулиця Миру будинок 14; актів про повернення матеріальних цінностей переданих раніше на відповідальне зберігання, складених на виконання цих договорів;

- договору поставки нафтопродуктів №01/08-23/01 від 01.08.2023, укладеного між ТОВ Газоторгова Компанія (постачальник) та ТОВ Скай-Компані (покупець) з додатками №2, №3, №4 /том 1 а.с. 134-138/.

За приписами статті 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" (у редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин) господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства; первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію.

Відповідно до частин 1, 2 статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади і прізвища (крім первинних документів, вимоги до яких встановлюються Національним банком України) осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Залежно від характеру господарської операції та технології обробки облікової інформації до первинних документів можуть включатися додаткові реквізити (печатка, номер документа, підстава для здійснення операції тощо).

Первинні документи, створені автоматично в електронній формі програмним забезпеченням інформаційно-комунікаційної системи, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови наявності накладеного електронного підпису чи печатки з дотриманням вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг.

Первинні документи, складені в електронній формі, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови дотримання вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг.

Неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.

Таким чином, в силу Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" факт здійснення господарських операцій повинен підтверджуватися первинними документами (накладними, актами приймання-передачі виконаних робіт (наданих послуг), тощо), які містять відомості про такі господарські операції. При цьому, неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.

Позивачем було надано до контролюючого органу копію видаткової накладної №17 від 03 вересня 2023 року, складеної постачальником ТОВ Скай-Компані покупцю ТОВ Кірлайт-Компані на підставі договору №17/08-23/01 від 17.08.2023 на товар: бітум нафтовий дорожній модифікований 70/100 кількістю 24,02 т; ціна з ПДВ 32500,00 грн., сума з ПДВ 780650,00 грн. Всього на суму 780650,00 грн., у тому числі ПДВ 130108,33 грн. /том 2 зворот а.с.18/, що оформлена відповідно до вимог Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні".

Належних та допустимих доказів зворотного відповідачами до суду не надано.

Отже, платник податку ТОВ Скай-Компані після настання першої з умов виникнення податкових зобов`язань, визначених у пункті 187.1 статті 187 ПК України, яка підтверджена видатковою накладною №17 від 03 вересня 2023 року, відповідно до пунктів 201.7, 201.10 статті 201 ПК України був зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Наявність чи відсутність недоліків при складанні товарно-транспортної накладної у даному випадку жодним чином не впливає на факт виникнення у позивача податкового зобов`язання з ПДВ після відвантаження товару контрагенту ТОВ Кірлайт-Компані, на підтвердження чого до контролюючого органу було надано копію видаткової накладної №17 від 03 вересня 2023 року, та відповідно не впливає на обов`язок платника податків ТОВ Скай-Компані скласти за зареєструвати в ЄРПН податкову накладну.

Щодо аналізу господарських операцій між ТОВ «Скай-Компані» та ТОВ «Кірлайт-Компані» чи ТОВ Біт Енерго Трейд, а також між позивачем та іншими його контрагентами, то в даній справі суд не надає оцінку реальності їх здійснення, оскільки ці питання повинні досліджуватись під час здійснення податкового контролю, що відповідно до пункту 61.1 статті 61 Податкового кодексу України включає в себе систему заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, зокрема, шляхом здійснення перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

Відповідно до частини 5 статті 242 Кодексу адміністративного судочинства України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Верховний Суд у постанові від 07.12.2022 у справі №500/2237/20 дійшов висновку, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Так само у пункті 82 постанови від 23.02.2023 у справі №420/9924/20 Верховний Суд звернув увагу на те, що в межах спірних відносин, що виникли між сторонами на стадії реєстрації податкових накладних, надання судами оцінки щодо товарності або безтоварності господарських операцій є передчасною подією. Такі обставини можуть бути встановлені контролюючим органом на підставі здійсненої належної перевірки, з прийняттям ППР, та в подальшому підтверджені судом.

Підсумовуючи викладене вище, враховуючи встановлені обставини та наведені вище норми права, якими врегульовані спірні правовідносини, зважаючи на наявність у позивача передбачених законодавством документів, необхідних для складання податкової накладної №17 від 03.09.2023, беручи до уваги, що реальність господарської операції може бути перевірена контролюючим органом під час проведення перевірки платника податків, суд дійшов висновку, що у ГУ ДПС у Полтавській області були відсутні правові підстави для відмови у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної, тому рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11725657/40388327 від 03 вересня 2024 року, прийняте Головним управлінням ДПС у Полтавській області без урахування всіх обставин, що мають значення для його прийняття, тобто необґрунтовано, а отже є протиправним та підлягає скасуванню.

Спосіб відновлення порушеного права позивача має бути ефективним та таким, який виключає подальші протиправні рішення, дії чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень, а у випадку невиконання, або неналежного виконання рішення не виникала б необхідність повторного звернення до суду, а здійснювалося примусове виконання рішення.

Зазначена позиція повністю кореспондується з висновками Європейського суду з прав людини, відповідно до яких, обираючи спосіб захисту порушеного права, слід зважати на його ефективність з точки зору статті 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод, яка вимагає, щоб норми національного правового засобу стосувалися сутності "небезпідставної заяви" за Конвенцією та надавали відповідне відшкодування. Зміст зобов`язань за статтею 13 також залежить від характеру скарги заявника за Конвенцією. Тим не менше, засіб захисту, що вимагається згаданою статтею, повинен бути "ефективним" як у законі, так і на практиці, зокрема, в тому сенсі, щоб його використання не було ускладнене діями або недоглядом органів влади відповідної держави (пункт 75 рішення Європейського суду з прав людини у справі "Афанасьєв проти України" від 5 квітня 2005 року (заява № 38722/02)).

Абзацами 5, 6, та 7 вступної частини Рекомендації Rec (2004) 6 Комітету Міністрів Ради Європи державам-членам "Щодо вдосконалення національних засобів правового захисту", ухваленої на 114-й сесії 12.05.2004, передбачено, що, відповідно до вимог статті 13 Конвенції, держави-члени зобов`язуються забезпечити будь-якій особі, що звертається з оскарженням порушення її прав і свобод, викладених в Конвенції, ефективний засіб правового захисту в національному органі; крім обов`язку впровадити такі ефективні засоби правового захисту у світлі прецедентної практики Європейського суду з прав людини, на держави покладається загальний обов`язок розв`язувати проблеми, що лежать в основі виявлених порушень; саме держави-члени повинні забезпечити ефективність таких національних засобів як з правової, так і практичної точок зору, і щоб їх застосування могло привести до вирішення скарги по суті та належного відшкодування за будь-яке виявлене порушення.

У пункті 145 рішення від 15.11.1996 у справі "Чахал проти Об`єднаного Королівства" (Chahal v. the United Kingdom, (22414/93) [1996] ECHR 54) Європейський суд з прав людини зазначив, що стаття 13 гарантує на національному рівні ефективні правові засоби для здійснення прав і свобод, що передбачаються Конвенцією, незалежно від того, яким чином вони виражені в правовій системі тієї чи іншої країни. Суть цієї статті зводиться до вимоги надати заявникові такі міри правового захисту на національному рівні, що дозволили б компетентному державному органові розглядати по суті скарги на порушення положень Конвенції й надавати відповідний судовий захист, хоча держави - учасники Конвенції мають деяку свободу розсуду щодо того, яким чином вони забезпечують при цьому виконання своїх зобов`язань.

Отже, "ефективний засіб правого захисту" в розумінні статті 13 Конвенції повинен забезпечити поновлення порушеного права й одержання особою бажаного результату.

Згідно із статтею 17 Закону України "Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини" суди застосовують при розгляді справ Конвенцію та практику Суду як джерело права.

Пунктами 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010, передбачено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Таким чином, обов`язок щодо реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних поданої платником податків податкової накладної покладено на центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику - ДПС України.

Підсумовуючи викладене вище, обираючи належний спосіб захисту порушеного права, суд вважає за необхідне визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11725657/40388327 від 03 вересня 2024 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №17 від 03 вересня 2023 року, подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "Скай-Компані" (ідентифікаційний код 40388327) 03 жовтня 2023 року.

Отже, позов ТОВ "Скай-Компані" обґрунтований та підлягає задоволенню.

При зверненні до суду з позовом у цій справі позивачем сплачено судовий збір у загальному розмірі 53292,80 грн. (2422,40 грн. *22), що підтверджується копією платіжної інструкції №65 від 15.11.2024 /том 3 а.с. 94/ та випискою про зарахування судового збору до спеціального фонду Державного бюджету України /том 3 а.с. 97/.

Частиною 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Таким чином, при задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю "Скай-Компані" про визнання протиправним та скасування рішення Комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03.09.2024 №11725657/40388327, враховуючи, що ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 01 травня 2025 року роз`єднано поєднані в одне провадження позовні вимоги у справі №440/15275/24 в окремі провадження, суд вважає за необхідне стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Скай-Компані" судові витрати зі сплати судового збору в сумі 1211,20 грн. (2422,40 грн./2) та стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Скай-Компані" судові витрати зі сплати судового збору в сумі 1211,20 грн. (2422,40 грн./2).

На підставі викладеного, керуючись статтями 2, 7, 9, 77, 139, 229, 243-245, 262 Кодексу адміністративного судочинства України,

У Х В А Л И В:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Скай-Компані" (вул. Симона Петлюри, 5, офіс 33, м. Полтава, 36014, ідентифікаційний код 40388327) до Головного управління ДПС у Полтавській області (вул. Європейська, 4, м. Полтава, 36000, ідентифікаційний код відокремленого підрозділу 44057192), Державної податкової служби України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, ідентифікаційний код 43005393) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11725657/40388327 від 03 вересня 2024 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №17 від 03 вересня 2023 року, подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "Скай-Компані" (ідентифікаційний код 40388327) 03 жовтня 2023 року.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Скай-Компані" судові витрати зі сплати судового збору в сумі 1211 грн. 20 коп. (одна тисяча двісті одинадцять гривень двадцять копійок).

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Скай-Компані" судові витрати зі сплати судового збору в сумі 1211 грн. 20 коп. (одна тисяча двісті одинадцять гривень двадцять копійок).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду в порядку, визначеному частиною 8 статті 18, частинами 7-8 статті 44 та статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Апеляційна скарга на дане рішення може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення

Суддя С.С. Сич