Решение № 136249822, 04.05.2026, Запорізький окружний адміністративний суд

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

РІШЕННЯ

04 травня 2026 року Справа № 280/1321/26 м.ЗапоріжжяЗапорізький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Татаринова Д.В., розглянув за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю ВАЙН-ХОЛ (м. Оріхів, вул. Героїв АТО, буд. № 22А, Пологівський район, Запорізька область, 70500, ЄДРПОУ 43427541) до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (пр-т. Олександра Поля, 57, м. Дніпро, 49031, ЄДРПОУ 43968079) про скасування податкового повідомлення рішення, -

ВСТАНОВИВ:

До Запорізького окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «ВАЙН-ХОЛ» (далі позивач) до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (далі - відповідач), в якій позивач просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 31 жовтня 2025 року № 801/32-00-07-13.

В обґрунтування заявленого позову посилається на те, що уповноваженими особами відповідача за результатами перевірки складено Акт № від 10 жовтня 2025 року № 793/32-00-07- 13/43427541, на підставі якого винесено податкове повідомлення-рішення від 31 жовтня 2025 року № 801/32-00-07-1. Позивач вважає, що вказане податкове повідомлення рішення є таким, що суперечить ПК України та іншим законам України та підлягає скасуванню. На думку позивача, відповідачем неправильно обраховано пеню. Зауважею, що відповідач застосував неправильний курс при розрахунку пені, здійснивши розрахунок пені із застосуванням офіційного курсу гривні щодо іноземних валют, встановлений НБУ, станом на перший день прострочення граничного строку розрахунків, а не станом на день виникнення заборгованості, що призвело до збільшення розміру пені та стало наслідком покладення на позивача безпідставного надмірного фінансового тягаря, що є недопустимим. З огляду на вказане, просить позовні вимоги задовольнити.

Ухвалою судді від 23 лютого 2026 року позовну заяву залишено без руху у зв`язку із її невідповідністю вимогам статей 160-161 КАС України.

02 березня 2026 року позивачем усунуто недоліки позову шляхом подання до суду квитанції про доплату судового збору з урахуванням суми заявленого майнового спору та звернення до суду через особистий кабінет в підсистемі «Електронний суд».

Ухвалою судді від 05 березня 2026 року відкрито спрощене позовне провадження в адміністративній справі №280/1321/26, призначено розгляд справи в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін та проведення судового засідання протягом шістдесяти днів із дня відкриття провадження у справі. 20 березня 2026 року від представника Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на адресу суду надійшло клопотання про призначення розгляду справи в порядку загального позовного провадження та/або з викликом сторін.

Ухвалою суду від 01 квітня 2026 року у задоволенні вищезазначеного клопотання відмовлено.

Відповідач позовні вимоги не визнав. У письмовому відзиві від 20 березня 2026 року вх. № 14993 посилається на те, що під час обрахунку пені за порушення граничних строків розрахунків за операціями: з експорту товару приймається курс валюти, визначений НБУ на дату митного оформлення товару, що експортується; з експорту транспортних, страхових послуг та/або робіт приймається курс валюти, визначений НБУ на дату оформлення у письмовій формі (у паперовому або електронному вигляді) акта, рахунка (інвойса) або іншого документа, що засвідчує їх надання; з імпорту товару приймається курс валюти визначений НБУ на дату здійснення авансового платежу (попередньої оплати). Відповідно, висновки контролюючого органу стосовно встановлених порушень норм податкового законодавства відповідають чинному законодавству. З урахуванням зазначеного, посилання позивача на нібито застосування контролюючим органом неправильного курсу при розрахунку пені не відповідають дійсності. У відповідності до підпункту 86.7.5 пункту 86.7 статті 86 Податкового кодексу України, прийняте податкове повідомлення-рішення форми «С» від 31 жовтня 2025 року №801/32-00-07-13 у розмірі 1 473 256,81 грн., яке на думку відповідача є правомірним. Просить відмовити у задоволенні позову.

Розглянувши матеріали справи, суд встановив наступне.

На підставі наказу Східного МУ ДПС від 13 серпня 2025 року № 194-п та відповідно до підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75, підпункту 78.1.1 пункту 78.1 статті 78. пункту 79.1 статті 79. пункту 82.2 статті 82. пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI ( далі ПК України), згідно листів ДПС України від 24 лютого 2023 року № 4218/7/99-00-07- 05-02-07, від 07 серпня 2023 року №18996/7/99-00-07-05-02-07, від 04 січня 2024 року №208/7/99-00-07-05-01-07, від 12 лютого 2024 року №3624/7/99-00-07-05-02-07, від 12 березня 2024 року №6815/7/99-00-07-05-02-07, від 02 квітня 2024 року №9520/7/99-00-07-05-02- 07, від 15 травня 2024 року №14210/7/99-00-07-05-02-07, від 06 червня 2024 року №16593/7/99-00- 07-05-02-07, від 28 червня 2024 року №18826/7/99-00-07-05-02-07, від 26 липня 2024 року №21564/7/99-00-07-04-02-07, від 12 вересня 2024 року №25596/7/99-00-07-04-02-07 та від 24 березня 2024 року №7882/7/99-00-07-04-02-07 про виявлені факти ненадходження в установлені НБУ граничні строки розрахунків або строки, визначені у висновках, грошових коштів чи товарів, Східним МУ ДПС проведена документальна позапланова невиїзна перевірка ТОВ «ВАЙН-ХОЛ» з питання дотримання вимог валютного законодавства при виконанні зовнішньоекономічних контрактів та проформи інвойсів :

(Італія) за період з 07 вересня 2020 року по 30 червня 2025 року; від 12 травня 2020 року № 128/2020 з нерезидентом Aurora Brewing Ltd (Шотландія) за період з 12 травня 2020 року по 30 квітня 2025 року; від 01 вересня 2023 року №146/2023 з нерезидентом SHIN GROUP CORPORATION LTD (Китай) за період з 01 вересня 2023 року по 31 грудня 2024 року; від 18 вересня 2023 року №160/2023 з нерезидентом BARDINET S.A.S. (Франція) за період з 18 вересня 2023 року по 31 березня 2025 року; від 21 лютого 2020 року №3/2020 з нерезидентом Hamlet NV (Бельгія) за період з 21 лютого 2020 року по 28 лютого 2025 року; від 21 вересня 2020 року № 35/2020 з нерезидентом Fraternity Spirits World SA (Мексика) за період з 21 вересня 2020 року по 31 липня 2025 року; від 18 жовтня 2022 року № 1079208 з нерезидентом Gerstacker Weinkellerei Likorfabrik GmbH (Німеччина) за період з 18 жовтня 2022 року по 31 грудня 2024 року; від 16 листопада 2022 року № ZS102226 з нерезидентом MILLANO Spolka z Ograniczona (Польща) за період з 16 листопада 2022 року по 31 грудня 2024 року; від 24 травня 2023 року №AU3203822 з нерезидентом KAISERDOM SPECIALITATEN BRAUEREI GMBH BAMBERG (Німеччина) за період з 24 травня 2023 року по 31 грудня 2024 року; від 03 липня 2023 року №AU3207912 з нерезидентом KAISERDOM SPECIALITATEN BRAUEREI GMBH BAMBERG (Німеччина) за період з 03 липня 2023 року по 31 грудня 2024 року; від 03 липня 2023 року №AU3207913 з нерезидентом KAISERDOM SPECIALITATEN BRAUEREI GMBH BAMBERG (Німеччина) за період з 03 липня 2023 року по 31 грудня 2024 року; від 03 липня 2023 року № AU3207911 з нерезидентом KAISERDOM SPECIALITATEN BRAUEREI GMBH BAMBERG (Німеччина) за період з 03 липня 2023 року по 31 грудня 2024 року; від 03 травня 2023 року №R/WH 0007 з нерезидентом Cygo-Kalkio GPE «Rinkuskiai» (Литва) за період з 03 травня 2023 року по 31 грудня 2024 року; від 16 червня 2023 року №R/WH 008 з нерезидентом Cygo-Kalkio GPE «Rinkuskiai» (Литва) за період з 16 червня 2023 року по 31 грудня 2024 року; від 30 червня 2023 року №0004-00014750 з нерезидентом Bodega Norton S.А. (Аргентина) за період з 30 червня 2023 року по 31 грудня 2024 року; від 18 жовтня 2023 року №0004-00014926 з нерезидентом Bodega Norton S.А. (Аргентина) за період з 18 жовтня 2023 року по 31 грудня 2024 року; від 09 червня 2023 року №74/PR з нерезидентом CHIANTI TRAMBUSTI s.r.l. (Італія) за період з 09 червня 2023 року по 31 грудня 2024 року; від 13 червня 2023 року №917003232 з нерезидентом CVH SPIRITS LIMITED (Великобританія) за період з 13 червня 2023 року по 31 грудня 2024 року; від 23 травня 2023 року №7219988 з нерезидентом Die Weinmacher GmbH (Німеччина) за період з 23 травня 2023 року по 31 грудня 2024 року; від 25 квітня 2023 року №48922 з нерезидентом Einig-Zenzen Weinkellerei GmbH and Co. KG (Німеччина) за період з 25 квітня 2023 року по 31 грудня 2024 року; від 25 квітня 2023 року №134153 з нерезидентом El WINES LTD Т/А EHRMANNS (Великобританія) за період з 25 квітня 2023 року по 31 грудня 2024 року; від 05 травня 2023 року №2 з нерезидентом Georgian Wine House LTD (Грузія) за період з 05 травня 2023 року по 31 грудня 2024 року; від 06 червня 2023 року №380780 з нерезидентом GLOBUS WINE A/S (Данія) за період з 06 червня 2023 року по 31 грудня 2024 року; від 14 червня 2023 року №F4353734 з нерезидентом LES GRANDS CHAIS DE FRANCE (Франція) за період з 14 червня 2023 року по 31 грудня 2024 року; від 05 жовтня 2023 року №231300485 з нерезидентом Pivovary CZ Group A.S. (Чехія) за період з 05 жовтня 2023 року по 31 грудня 2024 року; від 06 грудня 2023 року №231300597 з нерезидентом Pivovary CZ Group A.S. (Чехія) за період з 06 грудня 2023 року по 31 грудня 2024 року; від 16 червня 2023 року №008/2023 з нерезидентом S and V - Vini della Tradizione S.r.l. (Італія) за період з 16 червня 2023 року по 31 грудня 2024 року; від 26 червня 2023 року №V23/151 з нерезидентом TASTY TRADE Sprl (Бельгія) за період з 26 червня 2023 року по 31 грудня 2024 року; від 29 червня 2023 року №LV9897 з нерезидентом UAB LUKRITMA (Литва) за період з 29 червня 2023 року по 31 грудня 2024 року; від 04 травня 2023 року №22304393 з нерезидентом Vicente Gandia Pla, S.А (Іспанія) за період з 04 травня 2023 року по 31 грудня 2024 року; від 04 травня 2023 року №22304392 з нерезидентом Vicente Gandia Pla. S.А (Іспанія) за період з 04 травня 2023 року по 31 грудня 2024 року; від 04 травня 2023 року №22304395 з нерезидентом Vicente Gandia Pla. S.А (Іспанія) за період з 04 травня 2023 року по 31 грудня 2024 року; від 04 травня 2023 року №22304397 з нерезидентом Vicente Gandia Pla, S.А (Іспанія) за період з 04 травня 2023 року по 31 грудня 2024 року; від 04 травня 2023 року №22304403 з нерезидентом Vicente Gandia Pla, S.А (Іспанія) за період з 04 травня 2023 року по 31 грудня 2024 року; від 04 травня 2023 року №22304394 з нерезидентом Vicente Gandia Pla, S.А (Іспанія) за період з 04 травня 2023 року по 31 грудня 2024 року; від 04 травня 2023 року №22304396 з нерезидентом Vicente Gandia Pla, S.А (Іспанія) за період з 04 травня 2023 року по 31 грудня 2024 року; від 04 травня 2023 року №22304398 з нерезидентом Vicente Gandia Pla, S.А (Іспанія) за період з 04 травня 2023 року по 31 грудня 2024 року; від 04 травня 2023 року №22304399 з нерезидентом Vicente Gandia Pla, S.А (Іспанія) за період з 04 травня 2023 року по 31 грудня 2024 року; від 04 травня 2023 року №22304400 з нерезидентом Vicente Gandia Pla. S.А(Іспанія) за період з 04 травня 2023 року по 31 грудня 2024 року; від 04 травня 2023 року №22304404 з нерезидентом Vicente Gandia Pla, S.А (Іспанія) за період з 04 травня 2023 року по 31 грудня 2024 року; від 04 травня 2023 року №22304401 з нерезидентом Vicente Gandia Pla, S.А (Іспанія) за період з 04 травня 2023 року по 31 грудня 2024 року; від 04 травня 2023 року №22304405 з нерезидентом Vicente Gandia Pla, S.А (Іспанія) за період з 04 травня 2023 року по 31 грудня 2024 року; від 22 березня 2023 року №22302797 з нерезидентом Vicente Gandia Pla, S.A (Іспанія) за період з 04 травня 2023 року по 31 грудня 2024 року; від 22 березня 2023 року №22302787 з нерезидентом Vicente Gandia Pla, S.A (Іспанія) за період з 04 травня 2023 року по 31 грудня 2024 року; від 12 липня 2023 року №22307285 з нерезидентом Vicente Gandia Pla, S.A (Іспанія) за період з 12 липня 2023 року по 31 грудня 2024 року; від 12 липня 2023 року №22307288 з нерезидентом Vicente Gandia Pla, S.А (Іспанія) за період з 12 липня 2023 року по 31 грудня 2024 року; від 09 серпня 2023 року №22308238 з нерезидентом Vicente Gandia Pla, S.A (Іспанія) за період з 09 серпня 2023 року по 31 грудня 2024 року; від 04 вересня 2023 року №22309151 з нерезидентом Vicente Gandia Pla, S.A (Іспанія) за період з 04 вересня 2023 року по 31 грудня 2024 року; від 04 вересня 2023 року №22309148 з нерезидентом Vicente Gandia Pla, S.A (Іспанія) за період з 04 вересня 2023 року по 31 грудня 2024 року; від 23 травня 2023 року №РІ-2023/00120 з нерезидентом VICOLI INVEST SP. Z.O.O. (Польща) за період з 23 травня 2023 року по 31 грудня 2024 року від 21 квітня 2023 року №2301122 з нерезидентом VILLA DEGLI OLMI S.P.A. (Італія) за період з 21 квітня 2023 року по 31 грудня 2024 року.

За результатами перевірки позивача складено акт від 10 жовтня 2025 року № 793/32-00-07- 13/43427541 (далі акт) відповідно, встановлено порушення частини 1 та частини 3 статті 13 Закону України «Про валюту і валютні операції» від 21 червня 2018 року № 2473-VIII, пункту 142 Постанови Національного банку України від 24 лютого 2022 року № 18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану» із змінами в частині дотримання законодавчо встановлених строків розрахунків по імпортним контрактам:

- від 01 вересня 2023 року № 146/2023, укладеному з нерезидентом SHIN GROUP CORPORATION LTD., Китай на суму 50,0 євро з порушенням граничного строку розрахунків на 87 днів (з 03 березня 2024 року по 28 травня 2024 року) та на суму 16 932,0 євро з порушенням граничного строку розрахунків на 77 днів (з 13 березня 2024 року по 28 травня 2024 року);

- від 21 вересня 2020 року №35/2020, укладеному з нерезидентом Fraternity Spirits World SA, Мексика на суму 33 953,3 євро з порушенням граничного строку розрахунків на 476 днів (з 20 червня 2023 року по 08 жовтня 2024 року), на суму 5 000,0 євро з порушенням граничного строку розрахунків на 81 день (з 20 липня 2024 року по 08 жовтня 2024 року), на суму 5 000,0 євро з порушенням граничного строку розрахунків на 3 дні (з 06 жовтня 2024 року по 08 жовтня 2024 року), на суму 650,90 євро з порушенням граничного строку розрахунків на 83 днів (з 09 жовтня 2024 року по 30 грудня 2024 року) та на суму 1 225,90 євро з порушенням граничного строку розрахунків на 87 днів (з 06 травня 2025 року по 31 липня 2025 року).

На підставі вищезазначеного акту відповідачем прийняте податкове повідомлення-рішення форми «С» від 31 жовтня 2025 року №801/32-00-07-13 у розмірі 1 473 256,81 грн.

Вищезазначене податкове повідомлення-рішення оскаржене позивачем до ДПС України, проте залишене без змін рішенням від 16 січня 2026 року.

Відповідно до Акту курс валюти під час обрахунку пені використано відповідачем станом на дату виникнення заборгованості за договорами, в той час як на думку позивача для розрахунку мав використовуватись курс валют станом на день здійснення попередньої оплати за контрактом № 146/2023 від 01 вересня 2023 року (15 вересня 2023 року) та № 35/2020 від 21 вересня 2020 року (22 грудня 2022 року).

Не погоджуючись із податковим повідомленням-рішенням, позивач звернувся до суду із даним позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам суд виходить із наступного.

Контролюючим органом за результатами перевірки встановлено порушення позивачем пункту 1 та пункту 3 статті 13 Закону України від 21 червня 2018 року № 2473-VIIІ Про валюту і валютні операції.

Правові засади здійснення валютних операцій, валютного регулювання та валютного нагляду, права та обов`язки суб`єктів валютних операцій і уповноважених установ та відповідальність за порушення ними валютного законодавства регламентовано приписами Закону України Про валюту і валютні операції від 21 червня 2018 року № 2473-VIIІ (далі - Закон № 2473-VIIІ).

З преамбули Закону № 2473-VIII вбачається, що такий є спеціальним законом, який визначає правові засади здійснення валютних операцій, валютного регулювання та валютного нагляду, права та обов`язки суб`єктів валютних операцій і уповноважених установ та встановлює відповідальність за порушення ними валютного законодавства.

Відповідно до частини першої статті 11 Закону № 2473-VIII валютний нагляд в Україні здійснюється органами валютного нагляду та агентами валютного нагляду.

Органами валютного нагляду відповідно до цього Закону є Національний банк України та центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику. Органи валютного нагляду в межах своєї компетенції здійснюють нагляд за дотриманням резидентами та нерезидентами валютного законодавства (частина четверта статті 11 Закону № 2473-VIII).

Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, здійснює валютний нагляд за дотриманням резидентами (крім уповноважених установ) та нерезидентами вимог валютного законодавства (частина шоста статті 11 Закону № 2473-VIII).

Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, за результатами перевірки стягує у встановленому законом порядку з резидентів пеню, передбачену частиною п`ятою цієї статті (часина восьма статті 13 Закону № 2473-VIII).

Статтею 13 вказаного Закону врегульовано особливості встановлення граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.

Зокрема частиною першої статті 13 Закону № 2473-VIII встановлено, що Національний банк України має право встановлювати граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.

Згідно з частиною другою вказаної статті у разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з експорту товарів грошові кошти підлягають зарахуванню на рахунки резидентів у банках України у строки, зазначені в договорах, але не пізніше строку та в обсязі, встановлених Національним банком України. Строк виплати заборгованості обчислюється з дня митного оформлення продукції, що експортується, а в разі експорту робіт, послуг, прав інтелектуальної власності та (або) інших немайнових прав - з дня оформлення у письмовій формі (у паперовому або електронному вигляді) акта, рахунка (інвойсу) або іншого документа, що засвідчує їх надання.

Частиною п`ятою статті 13 Закону № 2473-VIII встановлена відповідальність за порушення встановлених строків розрахунків, а саме порушення резидентами строку розрахунків, встановленого згідно із цією статтею, тягне за собою нарахування пені за кожний день прострочення в розмірі 0,3 відсотка суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) у національній валюті (у разі здійснення розрахунків за зовнішньоекономічним договором (контрактом) у національній валюті) або в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом Національного банку України, встановленим на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару).

Отже, за порушення граничних строків розрахунків, що встановлюються Національним банком України встановлено відповідальність у вигляді пені.

Пунктом 21 розділу II Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 02 січня 2019 року № 5 (чинного станом на виникнення прострочення розрахунків за зовнішньоекономічною операцією), визначено, що граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 365 календарних днів.

Судом встановлено, що 01 вересня 2023 року між ТОВ «ВАЙН-ХОЛ» та SHIN GROUP CORPORATION LTD, Китай було укладено Контракт № 146/2023. Предмет контракту: Покупець погоджується купувати продукти, запропоновані Продавцем (алкогольні напої), лише в Україні. Товар: Віскі у посудинах, код УКТ ЗЕД 2208308200, подарункова картонна коробка. код УКТ ЗЕД 4819200000. Вартість контракту: відповідно до проформи. Умови оплати: 100 % передплата на замовлений товар здійснюється двома платежами: 1-й після отримання Покупцем проформи, 2-й після повідомлення Продавця про готовність товару до відвантаження. Термін дії: один рік. На виконання умов контракту № 146/2023 від 01 вересня 2023 року ТОВ «ВАЙН-ХОЛ» за період з 05 вересня 2024 року по 11 квітня 2024 року перераховано на користь нерезидента SHIN GROUP CORPORATION LTD, Китай валютні кошти на загальну суму 86 460,0 євро ( еквівалент 3 484 389,95 грн.), згідно платіжних доручень ПАТ АТ «Південни». Граничний термін надходження товару з 02 березня 2024 року по 07 жовтня 2024 року. Від нерезидента SHIN GROUP CORPORATION LTD, Китай по зазначеному контракту поставлено товар на загальну суму 84 460,0 євро (еквівалент 3 785 066.34 грн.), згідно митних декларацій у період з 28 травня 2024 року № 24UA10012021522607 на суму 84 660,0 Євро ( еквівалент 3 704 636,94 грн.) та від 26 липня 2024 року № 24UA10012021743504 на суму 1 800,0 євро (еквівалент 80 429,40 грн.) в повному обсязі, але з порушенням граничних строків надходження товару на суму 50,0 євро з порушенням граничного строку розрахунків на 87 днів ( з 03 березня 2024 року по 28 травня 2024 року) та на суму 16 932,0 євро з порушенням граничного строку розрахунків на 77 днів (з 13 березня 2024 року по 28 травня 2024 року). Контролюючий орган встановив, що станом на 31 грудня 2024 року в бухгалтерському обліку ТОВ «ВАЙН-ХОЛ» (Покупець) по Договору № 146/2023 дебіторська або кредиторська заборгованість відсутня. Відповідно до Додатку № 2 до акту перевірки від 10 жовтня 2025 року № 793/32-00-07- 13/43427541, стан виконання договору за період з 01 вересня 2023 року по 31 грудня 2024 року: Сальдо на 01 вересня 2023 року: Платіжний документ: дата - 05 вересня 2024 року, номер - 237, сума в гривні - 1974,89, сума в іноземній валюті - 50,00 (євро), граничний строк надходження товарів - 02 березня 2024 року, Дата (дата перетину митного контролю для СМR) 28 травня 2024 року, курс валюти - 43,759, загальна фактурна вартість в грн. 3 704 636,94, загальна фактурна вартість в іноземній валюті 84 660,00: Платіжний документ: дата - 15.09.2023. номер -256, сума в гривні - 664 379, 51, сума в іноземній валюті 16 932,00 (євро), граничний строк надходження товарів 12.03.2024, 5 Дата (дата перетину митного контролю для CMR) -, курс валюти -, загальна фактурна вартість в грн. -, загальна фактурна вартість в іноземній валюті - Платіжний документ: дата - 18 грудня 2023 року, номер 430, сума в гривні - 2 741 784,67. сума в іноземній валюті - 67 678,00 (євро), граничний строк надходження товарів 14.06.2024, Дата (дата перетину митного контролю для CMR) -, курс валюти -, загальна фактурна вартість в грн. -, загальна фактурна вартість в іноземній валюті -. Платіжний документ: дата - 11 квітня 2024 року, номер - 637, сума в гривні -76 250,88, сума в іноземній валюті - 1 800,00 (євро), граничний строк надходження товарів - 07 жовтня 2024 року. Дата (дата перетину митного контролю для СМR) 26 липня 2024 року, курс валюти - 44,683. загальна фактурна вартість в грн. 80 429,40, загальна фактурна вартість в іноземній валюті - 1800,00. Сальдо на 31 грудня 2024 року - сума нарахованої пені 153 471,67 грн.

Також, 21 вересня 2020 року між ТОВ «ВАЙН-ХОЛ» та Fraterniti Spirits World SA, Мексика укладено Контракт № 35/2020. Предмет контракту: Продавець призначає Покупця, ексклюзивним імпортером брендів, товарів в Україну. Товар: Ром, код УКТ ЗЕД 22048403100, текіла, код УКТ ЗЕД 2208905400. Вартість контракту: Сума договору складається з сум Специфікацій, які є невід`ємною частиною договору. Умови поставки: Товар постачається окремими партіями протягом строку дії договору. Умови оплати: 100% передплата на замовлений товар здійснюється двома платежами: 1-й (20%) після отримання Покупцем повідомлення від Продавця про отримання акцизних марок, 2-й (80%) після повідомлення Продавця про готовність товару до відвантаження. після повідомлення Продавця про готовність товару до відвантаження. Термін дії: до 20 вересня 2021 року. Договір продовжується автоматично на один рік, якщо жодна зі сторін не направить письмового повідомлення за 3 місяці до кінця терміну. На виконання умов контракту №35/2020 від 21 вересня 2020 року ТОВ «ВАЙН-ХОЛ» за період з 26 квітня 2021 року по 30 липня 2025 року перераховано на користь нерезидента Fraterniti Spirits World SA. Мексика валютні кошти на загальну суму 406 790,96 євро (еквівалент 14 635 826,26 грн.), згідно платіжних доручень. Граничний термін надходження товару з 25 квітня 2022 року по 25 січня 2026 року. Від нерезидента Fraterniti Spirits World SA, Мексика по зазначеному контракту поставлено товар на загальну суму 385 250,94 євро (еквівалент 13 883 760,19 грн.), згідно митних декларацій у період з 28 квітня 2021 року по 30 грудня 2024 року, не в повному обсязі та з порушенням граничних строків надходження товару, зокрема беручи до уваги на суму 33 953,3 євро з порушенням граничного строку розрахунків на 476 днів (з 20 червня 2023 року по 08 жовтня 2024 року). Контролюючий орган встановив, що станом на 21 вересня 2020 року дебіторська або кредиторська заборгованість з нерезидентом Fraterniti Spirits World SA, Мексика по контракту № 35/2020 від 21 вересня 2020 року відсутня. Відповідно до Додатку № 2 до акту перевірки від 10 жовтня 2025 року № 793/32-00-07- 13/43427541, стан виконання договору за період з 01 вересня 2023 року по 31 грудня 2024 року: Сальдо на 21 вересня 2020 року: Платіжний документ: дата - 26 квітня 2021 року, номер - 115, сума в гривні - 3 823 491,85, сума в іноземній валюті - 113 553,10 (євро), граничний строк надходження товарів 25 квітня 2022 року, Дата (дата перетину митного контролю для CMR) 28 квітня 2021 року, курс валюти - 6 33,5577, загальна фактурна вартість в грн. 3 810 580,86, загальна фактурна вартість в іноземній валюті - 113 553,10. Платіжний документ: дата - 26 квітня 2021 року, номер -116, сума в гривні - 1303 126.95, сума в іноземній валюті - 38 701,30 (євро), граничний строк надходження товарів 25 квітня 2022 року, Дата (дата перетину митного контролю для CMR) 28 квітня 2021 року, курс валюти - 33,5577, загальна фактурна вартість в грн. 1 298 726,62, загальна фактурна вартість в іноземній валюті -38 701,30. Платіжний документ: дата - 30 грудня 2021 року, номер - 198, сума в гривні - 742 681,20, сума в іноземній валюті - 24 131,83 (євро), граничний строк надходження товарів - 29.12.2022, Дата (дата перетину митного контролю для СМR) -, курс валюти - 32,1147, загальна фактурна вартість в грн. 3 874 932,08, загальна фактурна вартість в іноземній валюті - 120 659,14. Платіжний документ: дата - 13 січня 2022 року, номер - 203, сума в гривні 3 038 641,11, сума в іноземній валюті 96 527,31 (євро), граничний строк надходження товарів - 12.01.2023, Дата (дата перетину митного контролю для CMR) -, курс валюти , загальна фактурна вартість в грн. -, загальна фактурна вартість в іноземній валюті -. Платіжний документ: дата - 06 грудня 2022 року, номер - 1250, сума в гривні - 422 279.07. сума в іноземній валюті - 10 901,66 (євро), граничний строк надходження товарів - 03.06.2023, Дата (дата перетину митного контролю для CMR) -10 квітня 2023 року, курс валюти - 39,9146, загальна фактурна вартість в грн. 820 444,60, загальна фактурна вартість в іноземній валюті - 20 555,00. Платіжний документ: дата - 22 грудня 2022 року, номер - 1278, сума в гривні 1 695 016,26 сума в іноземній валюті - 43,606,64 (євро), граничний строк надходження товарів - 19 червня 2023 року, Дата (дата перетину митного контролю для СМR) 08 жовтня 2024 року, курс валюти - 45,221, загальна фактурна вартість в грн. 1958 177,83, загальна фактурна вартість в іноземній валюті -43 302,40. Спірне податкове повідомлення-рішення стосувалось періоду порушення строку розрахунку згідно платіжного доручення в іноземній валюті або банківських металах від 29 серпня 2019 року №196 на суму 29 568,00 дол. США.

Позивач не оспорює наявність порушення визначеного строку розрахунку за спірними зовнішньоекономічними операціями, однак не згоден з методикою розрахунку його розміру, а саме визначення курсу долара США до гривні станом на початок відліку порушення (01 вересня 2023 року та 22 грудня 2022 року), замість дати виникнення заборгованості (13 березня 2024 року та 20 червня 2023 року).

При визначенні розміру пені з 03 березня 2024 року по 28 травня 2024 року, з 13 березня 2024 року по 28 травня 2024 року за порушення строків розрахунків по зовнішньоекономічній операції на суму 50 дол. США контролюючий орган застосував встановлений курс долара США до гривні станом на дату виникнення заборгованості. Те ж саме стосується і періодів прострочення з 20 червня 2023 року по 08 жовтня 2024 року, з 20 липня 2024 року по 08 жовтня 2024 року, з 06 жовтня 2024 року по 08 жовтня 2024 року, з 09 жовтня 2024 року по 30 грудня 2024 року та з 06 травня 2025 року по 31 липня 2025 року. Загальний розмір пенсії, враховуючи ставку пені за кожен день прострочення 0,3%, становить 1 473 256,81 грн. (153 471,67 грн. за контрактом № 146/2023 від 01 вересня 2023 року та 1 319 785,14 грн. за контрактом № 35/2020 від 21 вересня 2020 року).

Згідно правової позиції Верховного Суду, яка міститься у постанові від 17 вересня 2025 року у справі №160/6138/24 згідно частини п`ятої статті 13 Закону № 2473-VIII, якщо розрахунки за договором провадяться в іноземній валюті, то з метою обчислення розміру пені вартість недопоставленого товару в іноземній валюті перераховують у національну валюту за курсом Національного банку України, встановленим на день виникнення заборгованості. Положення пункту 7 розділу II Інструкції про порядок валютного нагляду банків за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів, затвердженої постановою Правління Національного банку України від 02 січня 2019 року № 7, визначають, що банк розпочинає відлік установлених Національним банком граничних строків розрахунків: за операціями з експорту товарів: з дати оформлення митної декларації на продукцію, що експортується; за операціями з імпорту товарів: з дати здійснення платежу (списання коштів з рахунку клієнта). Підпунктом 4 пункту 3 Інструкції встановлено, що днем виникнення порушення є перший день після закінчення встановленого Національним банком України граничного строку розрахунків за операцією з експорту, імпорту товарів або строку, установленого відповідно до раніше виданих за цією операцією висновків. Суд звертає увагу, що Закон № 2473-VIII не містить визначення поняття «день виникнення заборгованості». Разом із тим, враховуючи додаткове обґрунтування скаржника з посиланням на положення цивільного законодавства, а також положень і стандартів бухгалтерського обліку, можна дійти висновку, що заборгованість у сфері валютних розрахунків не є тотожною самому зобов`язанню. Зобов`язання сторони існує від моменту його виникнення за договором, однак воно набуває ознак заборгованості лише після закінчення граничного строку його виконання. Таким чином, у спірних правовідносинах день виникнення заборгованості слід пов`язувати не з датою здійснення авансового платежу, а з наступним днем після закінчення граничного строку розрахунків, встановленого Національним банком України. Саме з цього моменту зобов`язання контрагента, яке не було виконано у визначений строк, трансформується у заборгованість, що є підставою для обчислення пені відповідно до частини п`ятої статті 13 Закону № 2473-VIII.

У зв`язку з цим, контролюючий орган визнав 03 березня 2024 року та 13 березня 2024 року датою порушення строків розрахунків по зовнішньоекономічній операції на суму 50 дол. та 16 932,00 дол. США, та застосував курс НБУ 39,4977 та 39,2381 за 1 дол. США при розрахунку пені. В результаті сума пені становить 153 471,67 грн.

Також, контролюючий орган визнав 20 червня 2023 року, 20 липня 2024 року, 06 жовтня 2024 року, 09 жовтня 2024 року та 06 травня 2024 року датою порушення строків розрахунків по зовнішньоекономічній операції на суму 33 953,30 дол., 5 000, 00 дол. США, 5 000,00 дол. США, 650,90 дол. США, 1225,90 дол. США, та застосував курс НБУ 38,8706; 40,8404; 42,2008; 42,2008; 44,3374 за 1 дол. США при розрахунку пені. В результаті сума пені становить 1 319785,14 грн. Загальна сума пенсі становить 1 473 256,81 грн.

Отже, твердження позивача щодо протиправності спірного податкового повідомлення-рішення в цій частині суд до уваги не приймає, оскільки розрахунок пені здійснено відповідачем з урахуванням норм чинного законодавства, тобто виходячи із дат виникнення заборгованості.

Враховуючи вищевикладене у сукупності, суд вважає, що відповідач при винесене оскаржуване податкове повідомлення -рішеня діяв на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, з використанням повноважень з метою, з якою ці повноваження надано, обґрунтовано, добросовісно, розсудливо, з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації, пропорційно та своєчасно, а оскаржуване податкове повідомлення-рішення є таким, що не підлягають скасуванню.

Відповідно до частини 1 статті 9 КАС України, розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Згідно з частиною 1 статті 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Відповідно до частини 2 статті 77 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Отже, на підставі системного аналізу положень чинного законодавства України, оцінки поданих сторонами доказів за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному розгляді всіх обставин справи в їх сукупності, суд дійшов висновку, про відсутність підстав для задоволення позовних вимог.

У зв`язку з відмовою у задоволенні позовних вимог, розподіл судових витрат не здійснюється.

Керуючись статтями 2, 77, 139, 241, 243-246, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

У задоволенні позовних вимог Товариства з обмеженою відповідальністю ВАЙН-ХОЛ (м. Оріхів, вул. Героїв АТО, буд. № 22А, Пологівський район, Запорізька область, 70500, ЄДРПОУ 43427541) до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (пр-т. Олександра Поля, 57, м. Дніпро, 49031, ЄДРПОУ 43968079) про скасування податкового повідомлення рішення, відмовити у повному обсязі.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку до Третього апеляційного адміністративного суду суд протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення виготовлено в повному обсязі та підписано 04 травня 2026 року.

Суддя Д.В. Татаринов