Решение № 136019553, 27.04.2026, Хмельницький окружний адміністративний суд

Справа № 560/13516/25

РІШЕННЯ

іменем України

27 квітня 2026 рокум. Хмельницький

Хмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючої-судді Ковальчук О.К. розглянувши адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень від 28.02.2025,

ВСТАНОВИВ:

ОСОБА_1 звернулася в суд з позовом до Головного управління ДПС у Хмельницькій області, в якому просить

визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 28.02.2025 №0014430/24-07, яким визначене порушення - за неподання податкової декларації про майновий стан і доходи за 2020 - 2022 роки та застосовано штрафну (фінансову) санкцію в сумі 1020,00 грн,

визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 28.02.2025 №0014433/24-07, яким визначене порушення - занижено та несплачене податкове зобов`язання по податку на доходи фізичних осіб у сумі 141229,51 грн та застосована штрафна (фінансова) санкція в сумі 14122,96 грн,

визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 28.02.2025 №0014435/24-07, яким визначене порушення та збільшена сума військового збору на суму 11769,13 грн та застосована штрафна (фінансова) санкція в сумі 1176,92 грн,

визнати протиправною та скасувати податкову вимогу Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 14.04.2025 №0004919-1306-2201 про наявність боргу на суму 943587,08 грн та

визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області про опис майна у податкову заставу №611/6/22-01-13-06-09 від 14.04.2025.

В обґрунтування позову зазначає, що за результатами проведення документальної позапланової невиїзної перевірки складений акт від 24.01.2025 №1246/22-01-24-07/ НОМЕР_1 , в якому встановлене порушення неподання податкової декларації про майновий стан і доходи за 2020-2022 роки, занижене та несплачене податкове зобов`язання по податку на доходи фізичних осіб та занижена сума військового збору. На підставі акту складені оскаржувані податкові повідомлення-рішення, податкова вимога та рішення про опис майна у податкову заставу. Вважає спірні рішення протиправними, оскільки при їх прийнятті податковий орган не врахував відкрите кримінальне провадження №12024244060000799, із попередньою кримінально-правовою кваліфікацією за частиною 1 статті 190 КК України, за фактом того, що в період з 2020 року по 2022 рік маловідома особа на ім`я ОСОБА_2 шахрайським шляхом, отримавши паспортні дані та відкривши на позивачку електронний гаманець на платформі "Рахіт Е-Wallet", здійснював банківські операції від імені останньої без її згоди та своїми діями заподіяв потерпілій матеріальної шкоди. Стверджує, що в акті перевірки від 24.01.2025 №1246/22-01-24-07/ НОМЕР_1 жодним чином не вказано - де та коли відкрила банківські рахунки, в якому саме банку в Україні чи за кордоном, коли саме знімала кошти з цих рахунків, та яким чином працівники банківських установ проводили ідентифікацію як їх клієнта, на підставі яких документів. Стверджує, що не отримувала жодних коштів від британського суб`єкта господарювання "Fenix International Ltd" за створення контенту на платформі OnlyFans, оскільки не створювала сторінки та будь-якого контенту на платформі OnlyFans. Крім того, в акті перевірки не вказані документи та інформація, не міститься ані посилання на джерело інформації, ані сум доходів, ані кількості транзакцій, а виключно загальне посилання на можливе отримання доходу від британського суб`єкта господарювання "Fenix International Ltd" за створення контенту на платформі OnlyFans за 2020- 2022 роки. Крім того, податкова вимога від 14.04.2025 №0004919-1306-2201 на суму 943587,08 грн, явно винесена з грубим порушенням чинного законодавства України, оскільки сума зовсім не співпадає з розміром донарахованих податків та штрафних санкцій, що вказані в акті від 24.01.2025 та в оскаржуваних податкових повідомленнях-рішеннях. Просить задовольнити позовні вимоги.

Ухвалою від 08.08.2025 Хмельницький окружний адміністративний суд роз`єднав в окремі провадження позовні вимоги ОСОБА_1 у справі №560/13516/25.

Ухвалою від 15.08.2025 Хмельницький окружний адміністративний суд відкрив провадження в адміністративній справі про визнання протиправними та скасування податкового повідомлення-рішення від 28.02.2025 №0014430/24-07 за правилами спрощеного позовного провадження.

До суду надійшов відзив Головного управління ДПС у Хмельницькій області на позовну заяву, в якій вказує, що на прийняття рішень вплинуло те, що перевіркою встановлено, що відповідно до даних зазначених листом ДПС України від 02.10.2024 №27331/7/99-00-24-04-03-07 в 2020 2022 році платник податків позивачка отримала доходи від британського суб`єкта господарювання "Fenix International Ltd" за створення контенту на платформі OnlyFans в сумі 27582 тисяч дол. США протягом 2020 - 2022 року та була платником податку на доходи фізичних осіб та військового збору. Державна податкова служба України листом від 02.10.2024 №27331/7/99-00-24-04-03-07 надіслала Головним управлінням ДПС в областях (у тому числі ГУ ДПС у Хмельницькій області) та м. Києві інформацію, надану компетентним органом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії у порядку, передбаченому Конвенцією між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доход і на приріст вартості майна, яка набула чинності 11.08.1993, про одержання доходів фізичними особами резидентами України від британського суб`єкта господарювання "Fenix International Ltd" за створення контенту на платформі OnlyFans за 2020 2022 роки. У додатку до листа (витяг додається) наведені відомості, зокрема, щодо прізвища, ім`я, по батькові позивачки, її реєстраційний номер облікової картки платника податків, назва облікового запису, дата народження, адреса, інформація про суми отриманих коштів в доларах США та число транзакцій. На виконання вимог пункту 73.3 статті 73 ПК України відповідачем направлено запит від 08.10.2024 №15168/6/22-01-24-02 позивачці про необхідність надання обґрунтованого пояснення та документального підтвердження отриманих доходів від британського суб`єкта господарювання "Fenix International Ltd" за створення контенту на платформі OnlyFans. У відповідь на запит позивачка надала ГУ ДПС у Хмельницькій області відповідь від 14.11.2024, в якій повідомила про те, що не отримувала доходи від британського суб`єкта господарювання "Fenix International Ltd" за створення контенту на платформі OnlyFans протягом 2020-2022 років у сумі 27582 доларів США. Проте, жодних доказів зазначеного, в тому числі банківські виписки по рахунках, позивачка не надала. Таким чином, наданими поясненнями позивачка не спростувала факт одержання іноземних доходів. Вважає, що немає жодних підтверджень, що підозрюваний по кримінальному провадженні вів від імені ОСОБА_1 акаунт на платформі OnlyFans та замість неї отримував дохід. Крім того, немає жодних підтверджень, що ці дві справи якимось чином пов`язані між собою. Просить відмовити у задоволенні позову.

Ухвалою від 28.08.2025 Хмельницький окружний адміністративний суд відмовив у задоволенні клопотання представника Головного управління ДПС у Хмельницькій області про витребування доказів та витребував у Головного управління ДПС у Хмельницькій області докази отримання ОСОБА_1 доходів від британського суб`єкта господарювання "Fenix International Ltd" за створення контенту на платформі OnlyFans в сумі 27582 тисяч дол. США протягом 2020 - 2022 року.

На виконання ухвали суду від 28.08.2025 податковий орган надав лист від 02.09.2024 №S003703 з додатками.

Позивачка подала до суду відповідь на відзиав на позовну заяву, в якій зазначає, що надані відповідачем документи не мають перекладу на українську мову, тому їх не можуть вважатися офіційним перекладом чи таким, що наданий компетентним органом.

Головне управління ДПС у Хмельницькій області подало в суд заперечення на відповідь на відзив, за змістом якого представник стверджує, що жодних вимог щодо первинних документів від іноземної компанії ПК України не висуває; достатнім є сам факт отримання офіційних даних від компетентного органу іншої держави. Водночас позивачка не надала жодного альтернативного доказу, який би поставив під сумнів достовірність отриманої інформації, зокрема, виписки зі всіх своїх рахунків, довідки від OnlyFans чи інші докази. Зазначає, що позивачка податкову декларацію про майновий стан і доходи не подала, податок на доходи фізичних осіб та військовий збір з отриманого доходу не сплачувала, що і стало підставою для винесення оскаржуваного податкового повідомлення-рішення.

Ухвалою від 30.10.2025 Хмельницький окружний адміністративний суд відмовив у задоволенні клопотання представника Головного управління ДПС у Хмельницькій області про розгляд справи за правилами загального позовного провадження.

Відповідач подав до суду офіційний переклад листа компетентного органу Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії від 02.09.2024 №S003703 (вх. ДПС України №1185/ІКО/5 від 03.09.2024) та додатків до нього.

Дослідивши наявні в матеріалах справи докази у їх взаємному зв`язку та сукупності, суд встановив таке

Головним управлінням ДПС у Хмельницькій області проведена документальна позапланова виїзна перевірка платника податків - фізичної особи ОСОБА_1 з питань повноти нарахування податків і зборів з отриманого доходу від британського суб`єкта господарювання "Fenix International Ltd" за створення контенту на платформі Only Fans за 2020-2022 роки, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи, за період з 01.01.2020 по 31.12.2022.

За результатами перевірки складений акт від 24.01.2025 №1246/22-01-24-07/3598801843 про встановлені документальною позаплановою невиїзною перевіркою порушення позивачкою вимог:

підпунктів 16.1.2, 16.1.3 пункту 16.1 статті 16, підпункту 49.18.4 пункту 49.18 статті 49, підпункту 164.2.20 пункту 164.2 статті 164, підпункту 170.11.1 пункту 170.11 статті 170, пункту 176.1 статті 176, пункту 179.1, статті 179 ПК України щодо подання податкової декларації про майновий стан і доходи за 2020 - 2022 роки,

підпункту164.2.20 пункту 164.2 статті 164, підпункту 170.11.1 пункту 170.11 статті 170, пункту 179.7 статті 179 ПК України у зв`язку не сплатою податкового зобов`язання по податку на доходи фізичних осіб у загальній сумі 141229,51 грн та

підпункту 170.11.1 пункту 170.11 статті 170, пункту 176.1 статті 176, та підпункту 1.6, підпункту 1.2 підпункту16-1 підрозділу 10 розділу XX ПК України у зв`язку з несплатою військового збору на загальну суму 11769,13 грн

На підставі акту перевірки прийняте податкові повідомлення рішення від 28.02.2025 №0014430/24-07 про сплату штрафної санкції за неподання податкових декларацій про майновий стан і доходи за 2020- 2022 роки в сумі 1020,00 грн, №0014433/24-07, яким визначене податкове зобов`язання по податку на доходи фізичних осіб у сумі 141229,51 грн та застосована штрафна (фінансова) санкція в сумі 14122,96 грн, і №0014435/24-07, яким визначена сума військового збору на суму 11769,13 грн та застосована штрафна (фінансова) санкція в сумі 1176,92 грн.

Зазначені податкові повідомлення-рішення позивачка оскаржила до суду.

Вирішуючи позовні вимоги про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 28.02.2025 №0014430/24-07, яким до позивачки за неподання податкової декларації про майновий стан і доходи за 2020 - 2022 роки застосована штрафна санкція в сумі 1020,00 грн, суд враховує таке.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України) (у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин), який визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 ПК України визначено, що контролюючими органами є податкові органи (центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, його територіальні органи) - щодо дотримання законодавства з питань оподаткування (крім випадків, визначених підпунктом 41.1.2 цього пункту), законодавства з питань сплати єдиного внеску, а також щодо дотримання іншого законодавства, контроль за виконанням якого покладено на центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, чи його територіальні органи.

Згідно з підпунктом 212.1.11 пункту 212.1 статті 212 ПК України, підпунктами 191.1.4, 191.1.14, 191.1.16 пункту 191.1 статті 191 ПК України контролюючі органи виконують, зокрема, такі функції: здійснюють контроль за дотриманням суб`єктами господарювання установлених законодавством обов`язкових вимог щодо забезпечення можливості розрахунків за товари (послуги) з використанням електронних платіжних засобів, порядку проведення готівкових розрахунків за товари (послуги), проведення розрахункових операцій, а також за наявністю ліцензій на провадження видів господарської діяльності, що підлягають ліцензуванню відповідно до закону, наявністю торгових патентів; проводять відповідно до законодавства перевірки платників податків; здійснюють контроль у сфері виробництва, обігу та реалізації підакцизних товарів, контроль за їх цільовим використанням, забезпечують міжгалузеву координацію у цій сфері; здійснюють заходи щодо запобігання та виявлення порушень законодавства у сфері виробництва та обігу спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального.

Способом здійснення податкового контролю є перевірки щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

Пункт 75.1 статті 75 ПК України визначає, що контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Відповідно до підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 ПК України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Документальна позапланова перевірка здійснюється за наявності однієї з підстав, зокрема:

- отримана податкова інформація, що свідчить про порушення платником податків валютного, податкового законодавства, законодавства у сфері запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов`язковий письмовий запит контролюючого органу, в якому зазначаються порушення цим платником податків відповідно валютного, податкового та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем отримання запиту (підпункт 78.1.1);

- платник податків не подав в установлений законом строк податкову декларацію, розрахунки, звітність для податкового контролю за трансфертним ціноутворенням відповідно до пункту 39.4 статті 39 цього Кодексу, якщо їх подання передбачено законом (підпункт 78.1.2).

Відповідно до підпункту 72.1.4 пункту 72.1 статті 72 ПК України до податкової інформації відноситься інформація від органів влади інших держав, міжнародних організацій або нерезидентів.

Приписами підпункту 53-1.4 пункту 53-1 підрозділу 10 Перехідні положення ПК України встановлено, що не вважається податковою інформацією, яка може бути використана контролюючим органом для визначення суми податкових зобов`язань платника податків, отримана контролюючим органом від іноземних компетентних органів відповідно до Багатосторонньої угоди CRS, та яка стосується фінансового рахунку або рахунків громадянина України, відкритих у фінансових установах іноземних юрисдикцій, якщо сукупний залишок або вартість усіх фінансових рахунків, власником яких є одна особа - громадянин України, не перевищує еквівалент 250 тисяч доларів США станом на 31 грудня календарного року, який припадає на період дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України Про введення воєнного стану в Україні від 24.02.2024 №64/2022, затвердженого Законом України Про затвердження Указу Президента України Про введення воєнного стану в Україні від 24.02.2022 №2102-IX.

20.03.2023 Верховна Рада України прийняла Закон України № 2970-IX "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо імплементації міжнародного стандарту автоматичного обміну інформацією про фінансові рахунки", який набрав чинності 28.04.2023.

З 01.07.2023 Закон № 2970-IX вимагає від підзвітних фінансових установ України застосовувати заходи належної перевірки до фінансових рахунків для встановлення того, чи є рахунки підзвітними. Якщо рахунок є підзвітним, фінансова установа зобов`язана включити відомості про рахунок до звіту про підзвітні рахунки, та подати цей звіт до Державної Податкової служби України.

Таким чином, нові вимоги щодо перевірки фінансових рахунків та подання за ними звітності до ДПС застосовуються до чотирьох категорій організацій, визначених розділом VII Загального стандарту звітності CRS: депозитарна установа (банки, кредитні спілки, та ін.); кастодіальна установа (депозитарні установи, що здійснюють депозитарну діяльність, номінальні утримувачі); інвестиційна компанія (інвестиційні форми, інститути спільного інвестування, компанії з управління активами та ін.); визначена страхова компанія (страховики, недержавні пенсійні фонди).

У відповідності до підпункту 83.1.2. пункту 83.1 статті 83 ПК України, матеріали, які є підставами для висновків під час проведення перевірок є податкова інформація.

Для інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності також використовується інша інформація, оприлюднена відповідно до законодавства та/або добровільно чи за запитом надана контролюючому органу в установленому законом порядку, а також інформація, наведена у скарзі покупця (споживача) щодо порушення платником податків встановленого порядку проведення розрахункових операцій із застосуванням реєстраторів розрахункових операцій та/або програмних реєстраторів розрахункових операцій (підпункт 72.1.6. пункту 72.1. статті 72 ПК України).

Також, норми статті 72 ПК України визначають право контролюючого органу на отримання та використання у своїй діяльності інформації від банків та інших фінансових установ.

Стаття 5 (Обмін інформацією на прохання) Конвенції про взаємну адміністративну допомогу в податкових справах зі змінами, внесеними Протоколом про внесення змін і доповнень до Конвенції про взаємну адміністративну допомогу в податкових справах від 27.05.2010, яка ратифікована Верховною Радою України із застереженням Законами України від 17.12.2008 №677-VI та від 11.01.2013 №21-VII та є чинною з 01.07.2009, визначає, що на прохання запитуючої держави запитувана держава надає запитуючій державі будь-яку інформацію, що згадується у статті 4 Багатосторонньої конвенції та стосується конкретних осіб чи операцій. Відповідно до зазначених положень Конвенції між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великобританії і Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доход і на приріст вартості майна та Багатосторонньої конвенції та згідно з Порядком обміну податковою інформацією за спеціальними письмовими запитами з компетентними органами іноземних країн, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 30.11.2012 №1247, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 25.12.2012 за № 2171/22483 (далі Порядок), ДПС України отримано інформацію, надану компетентним органом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії у порядку, передбаченому Конвенцією між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доход і на приріст вартості майна, яка набула чинності 11.08.1993, стосовно одержання доходів фізичними особами резидентами України від британського суб`єкта господарювання "Fenix International Ltd" за створення контенту на платформі OnlyFans за 2020-2022 роки.

Статтею 22 Конвенції про взаємну адміністративну допомогу в податкових справах зі змінами, внесеними Протоколом про внесення змін і доповнень до Конвенції про взаємну адміністративну допомогу в податкових справах від 27.05.2010, яка ратифікована Верховною Радою України із застереженням Законами України від 17.12.2008 року №677-VI та від 11.01.2013 року №21-VII та є чинною з 01.07.2009 визначено, що з будь якою інформацією, отриманою Стороною згідно із Багатосторонньою конвенцією, поводяться як з таємною, така інформація захищається так само, як інформація, отримана відповідно до внутрішнього законодавства цієї Сторони, настільки, наскільки це є необхіднім для забезпечення необхідного рівня захисту особових даних, відповідно до гарантій, які можуть зазначатися Стороною, яка надає інформацію, та які вимагаються відповідно до її внутрішнього законодавства. Така інформація в будь-якому разі розголошується лише особам або органам (зокрема, судам та адміністративним чи наглядовим органам), які причетні до оцінки, збору або стягнення податків цієї Сторони, до здійснення виконавчих заходів або кримінального переслідування стосовно податків цієї Сторони чи до прийняття рішень за апеляціями стосовно податків цієї Сторони, чи до нагляду за зазначеним вище. Ця інформація може використовуватися лише особами чи органами, зазначеними вище, і тільки для цих цілей. Незважаючи на положення пункту 1 статті 22 Багатосторонньої конвенції, вони можуть розголошувати її під час відкритого судового розгляду або в судових рішеннях, які стосуються таких податків.

Відповідно до статті 9 Конституції України чинні міжнародні договори, згода на обов`язковість яких надана Верховною Радою України, є частиною національного законодавства України.

Порядок обміну податковою інформацією з компетентними органами іноземних країн, затверджений наказом Мінфіна від 16.04.2022 №118 ( далі - Порядок №118).

Порядок №118 спрямований на забезпечення ефективного обміну податковою інформацією з компетентними органами іноземних держав за спеціальними запитами про надання податкової інформації.

Згідно підпункту 51 пункту 4 Положення про Державну податкову службу України, затвердженого постановою КМУ від 06.03.2019 №227, Державна податкова служба України відповідно до покладених на неї завдань організовує та здійснює взаємодію та обмін інформацією з компетентними органами іноземної юрисдикції згідно із законодавством, міжнародними договорами України.

На сьогодні між Україною та Сполученим Королівством Великої Британії та Північної Ірландії здійснюється обмін податковою інформацією відповідно до положень таких міжнародних договорів.

Згідно з пунктом 1 статті 27 Конвенції компетентні органи Договірних Держав обмінюються інформацією, яка є очікувано значимою для виконання положень цієї Конвенції або адміністрування чи виконання національних законів , що стосуються податків будь - якого виду та визначення, які стягуються від імені Договірних Держав або їхніх адміністративно - територіальних одиниць, або місцевих органів влади тієї мірою, якою оподаткування, згідно з такими законами, не суперечить цій Конвенції.

Відповідно до пункту 2 статті 27 Конвенції будь - яка інформація, одержана Договірною Державою відповідно до пункту 1, вважається конфіденційною так само, як і інформація, що одержана відповідно до національного законодавства цієї Держави, вона може розкриватися тільки особам або органом влади (у тому числі судам і адміністративним органам), які займаються нарахуванням або збором, примусовим стягненням податків, зазначених у пункті 1, або судовим розслідуванням, або розглядом апеляцій стосовно таких податків, або наглядом за вищенаведеним. Такі особи або органи використовують інформацію тільки з цією метою. Вони можуть розкривати інформацію під час відкритого судового засідання або в тексті судових рішень.

Листом від 02.10.2024 №27331/7/99-00-24-04-03-07 Державна податкова служба України на адресу Головних управлінь ДПС в областях та м. Києві, в тому числі і відповідача, направила інформацію, надану компетентним органом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії у порядку, передбаченому Конвенцією між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доход і на приріст вартості майна, яка набула чинності 11.08.1993, стосовно одержання доходів фізичними особами резидентами України від британського суб`єкта господарювання "Fenix International Ltd" за створення контенту на платформі OnlyFans за 2020-2022 роки.

Зазначені відомості використані при проведенні документальної позапланової невиїзної перевірки платника податків - фізичної особи ОСОБА_1 з питань повноти нарахування податків і зборів з отриманого доходу від британського суб`єкта господарювання "Fenix International Ltd" за створення контенту на платформі OnlуFans, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи за період з 01.01.2020 по 31.12.2022, результати якої оформлені актом від 24.01.2025 №1246/22-01-24-07/3598801843.

Таким чином, Головним управлінням ДПС у Хмельницькій області використало інформацію, яка надана ДПС України листом від 02.10.2024 та Інформацію від компетентного органу Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії щодо одержання доходів від британського суб`єкта господарювання "Fenix International Ltd" за створення контенту на платформі OnlyFans з наданням відомостей щодо загальної кількості та вартості транзакцій в доларах США, розпорядником якої є ДПС України та яка підлягає розголошенню в спосіб визначений законом.

Суд вважає, що лист Державної податкової служби України від 02.10.2024 № 27331/7/99-00-24-03-07 є належною податковою інформацією, що свідчила про можливі порушення платником податків податкового законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Таким чином інформація отримана на підставі міжнародного запиту від компетентного органу іноземної держави і яка містить конкретні дані про платника (персональні дані позивачки, суму нарахованого їй доходу) підпадає під ознаки податкової інформації та , відповідно, може бути підставою для призначення перевірки платника податків.

Отже, відповідач правомірно призначив та здійснив перевірку позивачки з дотримання податкового законодавства, та надіслав запит про надання пояснень та документів, що стосувалися предмета перевірки.

Відповідно до підпунктів16.1.2, 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 ПК України платник податків зобов`язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів; подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Згідно з пунктом пунктом 176.1 статті 176 ПК України платники податку зобов`язані:

а) вести облік доходів і витрат в обсягах, необхідних для визначення суми загального річного оподатковуваного доходу, у разі якщо такий платник податку зобов`язаний відповідно до цього розділу подавати декларацію або має право на таке подання з метою повернення надміру сплачених податків, у тому числі при застосуванні права на податкову знижку. Форми такого обліку та порядок його ведення визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику;

б) отримувати та зберігати протягом строку давності, встановленого цим Кодексом, документи первинного обліку, в тому числі на підставі яких визначаються витрати при розрахунку інвестиційного прибутку та формується податкова знижка платника податку;

в) подавати податкову декларацію за встановленою формою у визначені строки у випадках, коли згідно з нормами цього розділу таке подання є обов`язковим.

На вимогу контролюючого органу та в межах його повноважень, визначених законодавством, платники податку зобов`язані пред`являти документи і відомості, пов`язані з виникненням доходу або права на отримання податкової знижки, обчисленням і сплатою податку, та підтверджувати необхідними документами достовірність відомостей, зазначених у податковій декларації з цього податку;

Також, нормою підпункту170.11.1 пункту 170.11 статті 170 ПК України передбачено, що у разі якщо джерело виплат будь-яких оподатковуваних доходів є іноземним, сума такого доходу включається до загального річного оподатковуваного доходу платника податку - отримувача, який зобов`язаний подати річну податкову декларацію, та оподатковується за ставкою, визначеною пунктом 167.1 статті 167 цього Кодексу, крім:

а) доходів, визначених підпунктом 167.5.4 пункту 167.5 статті 167 цього Кодексу, що оподатковуються за ставкою, визначеною підпунктом 167.5.4 пункту 167.5 статті 167 цього Кодексу;

б) прибутку від операцій з інвестиційними активами, що оподатковується в порядку, визначеному пунктом 170.2 цієї статті;

в) прибутку контрольованих іноземних компаній, що оподатковується в порядку, визначеному пунктом 170.13 цієї статті;

г) виплат у грошовій чи негрошовій формі у зв`язку з розподілом прибутку, або його частини, джерелом яких є утворення без статусу юридичної особи, створене на підставі правочину або зареєстроване відповідно до законодавства іноземної держави (території) без створення юридичної особи, що оподатковуються в порядку, визначеному пунктом 170.11 1 цієї статті.

Отримавши інформацію від ДПС України листом від 02.10.2024 та Інформацію від компетентного органу Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії щодо одержання доходів від британського суб`єкта господарювання "Fenix International Ltd", відповідач надіслав позивачці запит від 08.10.2024 №15168/6/22-01-24-02 про необхідність надання обґрунтованого пояснення та документального підтвердження отриманих доходів від британського суб`єкта господарювання "Fenix International Ltd" за створення контенту на платформі OnlyFans.

У відповідь на позивачка 14.11.2024 надіслала пояснення, у яких вказала, що не отримувала доходи від британського суб`єкта господарювання "Fenix International Ltd" за створення контенту на платформі OnlyFans протягом 2020-2022 років у сумі 27582 доларів США. Водночас, на підтвердження зазначеного жодних доказів, в тому числі банківські виписки по рахунках.

Разом з тим, пунктом 85.2 статті 85 ПК України платник податків зобов`язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки. Такий обов`язок виникає у платника податків після початку перевірки.

Отже, позивачка зобов`язана була надати відповідачу докази, які підтверджують її пояснення щодо відсутності доходів від британського суб`єкта господарювання "Fenix International Ltd" за створення контенту на платформі OnlyFans протягом 2020-2022 років.

Оскільки позивачка не виконала вимоги пункту 85.2 статті 85 ПК України та не надала відповідачу докази, які підтверджують відсутність таких доходів, враховуючи наявну податкову інформацію про отримання позивачкою протягом 2020 - 2022 роках на банківські рахунки коштів у вигляді грошових переказів від британського суб`єкта господарювання "Fenix International Ltd" за створення контенту на платформі OnlyFans, які згідно підлягають включенню до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу та відображенню платником податків в річній декларації про майновий стан і доходи (податковій декларації) за 2020 - 2022 рік, відповідач правомірно дійшов висновку про порушення позивачкою пункту 179.1, статті 179 та підпункту 49.18.4 пункту 49.18 статті 49 ПК України.

Обгрунтовуючи безпідставність висновку про отримання доходів від "Fenix International Ltd", позивачка вказує, зазначені висновки не грунтуються на первинних документах, оскільки лист ДПА України не є первинним документом в розумінні норм Податкового кодексу України, а є засобом листування між Державною податковою службою України та відповідачем.

Однак, визначений Податковим кодексом України обов`язок податкового органу щодо дослідження первинних документів під час перевірки виникає після виконання платником податків вимог пункту 85.2 статті 85 ПК України щодо надання таких документів під час перевірки.

Оскільки позивачка не надала первинні, чи інші (банківські) документи, які вказують на відсутність у неї доходів від "Fenix International Ltd", відповідач правомірно використав наявну у нього податкову інформацію як джерело відомостей про отримані позивачкою доходи.

Відповідно до підпункту 49.18.4 пункту 49.18 статті 49 ПК України податкові декларації, крім випадків, передбачених Податковим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює: календарному року для платників податку на доходи фізичних осіб до 1 травня року, що настає за звітним.

Пунктом 179.1 статті 179 ПК України визначено, що платник податків зобов`язаний подавати річну декларацію про майновий стан і доходи (податкову декларацію) відповідно до Податкового Кодексу.

Згідно з пунктом 179.7 статті 179 ПК України фізична особа зобов`язана самостійно до 1 серпня року, що настає за звітним, сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену в податковій декларації.

Відповідно до пункту 120.1 статті 120 ПК України неподання (крім випадків, якщо податкова декларація не подається відповідно до пункту 49.2 статті 49 цього Кодексу) або несвоєчасне подання платником податків або іншими особами, зобов`язаними нараховувати і сплачувати податки та збори, платежі, контроль за сплатою яких покладено на контролюючі органи, податкових декларацій (розрахунків), а також іншої звітності, обов`язок подання якої до контролюючих органів передбачено цим Кодексом, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 340 грн, за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.

Тому відповідачем обґрунтовано прийняте податкове повідомлення-рішення від 28.02.2025 №0014430/24-07 про застосування штрафних (фінансових) санкцій на суму 1020 гривень.

Згідно з висновком Верховного Суду у постанові 24.04.2023 по справі №560/2210/19, платник податків, який не згоден із відповідністю такої інформації дійсним обставинам справи або ж вважає, що розмір заниженого ним податкового зобов`язання є меншим, вправі подати до контролюючого органу в ході перевірки або ж в ході судового розгляду справи відповідні докази, що спростовують доводи суб`єкта владних повноважень. Це зумовлено специфікою поставленого в провину платнику податків порушення, а саме заниження загального оподатковуваного доходу, у зв`язку з чим контролюючому органу достатньо довести саме факт отримання останнім доходу у періоді, що перевірявся. Поряд з цим, у разі заперечення таких обставин платник податків повинен надати докази, які свідчитимуть про: відсутність такого доходу взагалі; наявність підстав вважати його неоподатковуваним або його зменшення; застосування ставки податку, відмінної від базової тощо.

Вказане узгоджується з нормою абзацу першого пункту 85.2 статті 85 ПК України, згідно з якою платник податків зобов`язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки. Такий обов`язок виникає у платника податків після початку перевірки.

Крім того, за правилами частин першої, другої статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Водночас, у разі надання контролюючим органом доказів, які свідчать про те, що задекларовані платником податків податкові зобов`язання не відповідають дійсності або він не виконав обов`язок щодо подання декларації за наявності об`єкта для декларування, платник податків має спростовувати ці доводи.

Втім позивачка на спростування обставини про отримання нею доходу від британського суб`єкта господарювання "Fenix International Ltd" за створення контенту на платформі OnlyFans не надала жодного доказу ані під час проведення перевірки, ні суду.

Посилання позивачки на те, що вона є потерпілою по кримінальному провадженні №120242440600799 від 27.12.2024, відкритому за ознаками вчинення кримінального правопорушення, передбаченого частиною 1 статті 190 КК України (шахрайство) суд вважає безпідставним, оскільки ніяк не пояснює, яким чином кримінальне провадження за фактом шахрайства та заподіяння їй матеріальної шкоди на 130 тис. грн спростовує отримання нею доходу у сумі 27582 доларів США (784 608,34 грн) за створення контенту на платформі OnlyFans. Крім того, немає жодних підтверджень, що підозрюваний по кримінальному провадженні вів від імені ОСОБА_1 акаунт на платформі OnlyFans та замість неї отримував дохід.

Відповідно до частини 2 статті 73 КАС України, предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення.

Відповідно до частини 1 статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

За змістом частини 1 статті 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Під час судового розгляду позивачка не навела жодних підстав та/або доказів на спростування зазначених порушень, з огляду на що, підстава для скасування податкового повідомлення-рішення від 28.02.2025 №0014430/24-07 про застосування штрафних (фінансових) санкцій на суму 1020,00 грн відсутня. Тому, у задоволенні позову необхідно відмовити.

Відповідно до статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України у зв`язку з відмовою в задоволенні адміністративного позову в повному обсязі, судові витрати на користь позивачки не стягуються.

Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

у задоволенні позову ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 28.02.2025 №0014430/24-07 про застосування штрафних (фінансових) санкцій на суму 1020,00 грн відмовити.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Позивач:ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , ідентифікаційний номер - НОМЕР_1 ) Відповідач:Головне управління ДПС у Хмельницькій області (вул. Пилипчука, 17,м. Хмельницький,Хмельницька обл., Хмельницький р-н,29001 , код ЄДРПОУ - 44070171)

Головуючий суддя О.К. Ковальчук