Решение № 134895081, 17.03.2026, Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

17 березня 2026 рокусправа № 380/21946/25

Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючої судді Сподарик Н.І., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом приватного підприємства «ГАЛИЧ-КОМФОРТ» до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним і скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,-

в с т а н о в и в:

На розгляд Львівського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява приватного підприємства «ГАЛИЧ-КОМФОРТ» (79069, м. Львів, вул. Тракт Глинянський, 139/64; код ЄДРПОУ 37831458) до Державної податкової служби України (04053, м. Київ, площа Львівська, 8; код ЄДРПОУ 43005393), Головного управління ДПС у Львівській області (79003, Львівська область, м. Львів, вул. Стрийська, 35; код ЄДРПОУ 43968090) із вимогами:

- визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 25.09.2025 №№ 13306614/37831458; 13306615/37831458; 13306616/37831458; 13306617/37831458; 13306618/37831458; 13306619/37831458; 13306620/37831458; від 14.10.2025 №13363153/37831458;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 03.06.2025 №96, від 11.06.2025 №98, від 12.06.2025 №99, від 14.06.2025 №101, від 17.06.2025 №102, від 27.06.2025 №112, від 27.06.2025 №112, від 07.08.2025 №133, від 24.09.2025 №152 датою їх подання на реєстрацію.

Обґрунтовуючи позовні вимоги позивач посилається на те, що оскаржуваними рішеннями Комісії Головного управління ДПС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації (далі - Комісія Головного управління ДПС у Львівській області) відмовлено у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) поданих ПП «ГАЛИЧ-КОМФОРТ» податкових накладних.

Позивач зазначає, що ним в електронному вигляді було надано відповідачу всі первинні документи, які підтверджують усі господарські операції, на підставі яких позивачем сформовано податкові накладні. Вказує, що жодних зауважень до цих первинних документів з боку відповідача не було. Крім цього, позивач вказує, що відповідачем в оскаржуваних рішеннях не наведено конкретного переліку документів, які не були подані.

Позивач зазначає, що в квитанціях та рішеннях про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідачем зазначено загальну інформацію про причини відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, відсутні конкретні підстави для відмови у реєстрації податкових накладних.

Ухвалою суду від 10.11.2025 позовну заяву залишено без руху та надано десятиденний строк на усунення її недоліків. На виконання вимог ухвали суду про залишення позовної заяви без руху, позивачем усунуто вказані недоліки.

Ухвалою суду від 17.11.2025 відкрито спрощене позовне провадження у справі. Розгляд справи здійснюється без повідомлення (виклику) сторін за наявними у справі доказами. Копію ухвали про відкриття провадження у справі надіслано учасникам справи, відповідачу запропоновано у п`ятнадцятиденний строк з дня одержання цієї ухвали подати суду відзив на позовну заяву, в якому вказати про визнання/заперечення позовних вимог.

Відповідач позов не визнав, 11.12.2025 за вх.№98718 від представника відповідача надійшов відзив на позовну заяву. Зазначив, що відповідно до квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначено, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація спірних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, оскільки коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Контролюючим органом запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Відповідач чітко визначив підставу зупинення реєстрації податкової накладної, а не вжив загальне посилання на пункт 1. Критеріїв ризиковості платника податку. Пропозиція надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних, була викладена у відповідності до вимог пунктів 4,5 Порядку №520. Зазначив, що позивач інформацію та документи, які пропонувались відповідачем не надав. Вказав, що контролюючий орган не може повідомити платнику вичерпний перелік документів, оскільки саме платник є обізнаним зі змістом господарської операції, що відбулась за його участю, та особливостями її документального оформлення.

Зазначив також, що в даному випадку, вимоги про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначені накладні є передчасними, в той час як належним способом захисту порушеного права є зобов`язання відповідача повторно розглянути питання щодо реєстрації податкових накладних.

04.03.2026 за вх.№ 17726 від представника відповідача надійшло клопотання про долучення додаткових доказів.

Відповідно до частини 7 статті 44 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України) документи (в тому числі процесуальні документи, письмові та електронні докази тощо) можуть подаватися до суду, а процесуальні дії вчинятися учасниками справи в електронній формі з використанням Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи, за винятком випадків, визначених цим Кодексом.

Процесуальні документи в електронній формі відповідно до ч. 8 ст. 44 КАС України мають подаватися учасниками справи до суду з використанням Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи в порядку, визначеному Положенням про Єдину судову інформаційно-телекомунікаційну систему та/або положеннями, що визначають порядок функціонування її окремих підсистем (модулів).

Відповідно до частини 9 статті 18 КАС України суд проводить розгляд судової справи за матеріалами у формах, визначених Положенням про Єдину судову інформаційно-комунікаційну систему та/або положеннями, що визначають порядок функціонування її окремих підсистем (модулів).

Рішенням Вищої ради правосуддя від 17 серпня 2021 № 1845/0/15-21 затверджено Положення про порядок функціонування окремих підсистем (модулів) Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи (далі Положення № 1845/0/15-21).

Оголошення надруковане у газеті Голос України № 168 (7668) від 04 вересня 2021 року та на сайті Судова влада України, підсистеми Електронний кабінет, Електронний суд та підсистема відеоконференцзв`язку офіційно починають функціонувати з 05 жовтня 2021 року.

Відповідно до пункту 122 розділу VI Перехідні положення Положення № 1845/0/15-21 до початку функціонування всіх підсистем (модулів) ЄСІТС справи можуть розглядатися (формуватися та зберігатися) в паперовій, електронній чи змішаній формі залежно від наявних у суді можливостей. Електронні документи та електронні копії паперових документів вносяться до АСДС та зберігаються в централізованому файловому сховищі. Документи, що надійшли до суду в електронній формі, за потреби можуть роздруковуватися та приєднуватися до матеріалів справи у паперовій формі.

Згідно з абзацом 21 пункту 1 розділу VII Формування і оформлення судових справ Інструкції з діловодства в місцевих та апеляційних судах України, затвердженої наказом Державної судової адміністрації України від 20.08.2019 № 814 (у редакції наказу Державної судової адміністрації України від 17 жовтня 2023 року № 485) у випадку прийняття суддею (суддею-доповідачем), у провадженні якого перебуває судова справа, рішення щодо розгляду (формування та зберігання) судової справи (матеріалів кримінального провадження) в електронній чи змішаній (паперовій та електронній) формі, формування матеріалів судової справи здійснюється у відповідній(их) формі(ах) (паперовій та/або електронній).

Отже, процесуальне законодавство передбачає можливість розгляду справи у змішаній формі (паперовій та електронній) та прийняття рішення про такий розгляд суддею, у провадженні якого перебуває судова справа.

Таким чином, суд вважає за доцільне здійснити розгляд справи у змішаній (паперовій та електронній) формі.

Дослідивши подані сторонами документи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об`єктивно оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив таке.

Відповідно до даних Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, ПП «ГАЛИЧ-КОМФОРТ» зареєстроване як юридична особа, за адресою: 79069, м. Львів, вул. Тракт Глинянський, 139/64; код ЄДРПОУ 37831458.

Основним видом економічної діяльності позивача є: 16.24 Виробництво дерев`яної тари. Інші: 16.10 Лісопильне та стругальне виробництво; 16.23 Виробництво інших дерев`яних будівельних конструкцій і столярних виробів; 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням; 70.22 Консультування з питань комерційної діяльності й керування; 46.31 Оптова торгівля фруктами й овочами; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур; 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; 77.12 Надання в оренду вантажних автомобілів.

25.07.2024 між ПП «ГАЛИЧ-КОМФОРТ» (постачальник) та ТзОВ «ПОДІЛПАЛЕТ» (покупець) укладено договір №25/07/2024 поставки товару, відповідно до п. 1.1 якого, постачальник зобов`язується поставити та передати у власність покупця дерев`яні звичайні та/або дерев`яні посилені піддони згідно з замовленням покупця, а покупець зобов`язується прийняти цей товар та своєчасно здійснювати його оплату на умовах даного договору.

Відповідно до п. 1.2 договору, загальна кількість товару, що поставляється, визначається на підставі рахунків-фактури та видаткових накладних, які після підписання сторонами мають юридичну силу специфікації в розумінні статті 266 Господарського кодексу України, та є невід`ємною частиною цього договору.

Згідно з п. 2.1 договору, загальна орієнтована вартість товару за цим договором складає 2 400 000,00 гривень (в т.ч. ПДВ 20% - 400 000,00 грн).

Відповідно до п. 2.2 договору, остаточна загальна ціна цього договору складає вартість товару, отриманого протягом дії цього договору, як сума всіх накладних, на підставі яких здійснюється поставка товару за даним договором окремими партіями та визначається виходячи із встановлених цін на товар.

Відповідно до п. 3.1 договору, розрахунок за поставлений товар здійснюється шляхом оплати покупцем відповідно з рахунків-фактури та підписаних покупцем видаткових накладних шляхом перерахування коштів на поточний рахунок постачальник з відстрочкою платежу через 21 календарний день з моменту поставки кожної партії товару на склад покупця, визначений пунктом 4.3 договору.

Відповідно до п. 3.2 договору, датою поставки товару є дата списання грошових коштів з поточного рахунку покупця на поточний рахунок постачальника.

Згідно з п. 4.1 договору, умови цього договору викладені сторонами у відповідності до вимог Міжнародних правил щодо тлумачення термінів «ІНКОТЕРМС» в редакції 2010 року, які застосовуються із урахуванням особливостей, пов`язаних із внутрішньодержавним характером цього договору.

Відповідно до п. 4.2 договору, поставка товару здійснюється за попереднім замовленням покупця електронною поштою, телефоном, засобами факсимільного зв`язку або в письмовій формі через представника партіями до протягом 3 робочих днів від дати здійснення замовлення на умовах погоджених сторонами.

Згідно з п. 4.3 договору, постачальник здійснює поставку товару умовах DDP згідно з умовами ІНКОТЕРМС 2010 власним або найманим автотранспортом за адресою покупця.

Відповідно до п. 4.4 договору, вартість доставки товару включається до загальної вартості товару.

Відповідно до п. 5.1 договору, даний договір набирає чинності з моменту підписання його сторонами і діє до 30 червня 2027 року включно, але у будь-якому випадку до повного виконання сторонами прийнятих на себе за даним договором зобов`язань. В разі, якщо жодна зі сторін не заявить про припинення договірних відносин не пізніше, ніж за 10 днів до моменту закінчення строку дії договору, договір вважається автоматично пролонгованим на один наступний календарний рік.

На виконання умов договору, ПП «ГАЛИЧ-КОМФОРТ» поставило ТзОВ «ПОДІЛПАЛЕТ» товар, а саме:

- піддон дерев`яний у кількості 510,00 шт. на загальну суму 88740,00 грн в т.ч. ПДВ 14790,00 гривень на підставі видатковою накладної №92 від 11.06.2025;

- піддон дерев`яний у кількості 510,00 шт. на загальну суму 91800,00 грн в т.ч. ПДВ 15300,00 гривень на підставі видатковою накладної №109 від 27.06.2025;

- піддон дерев`яний у кількості 510,00 шт. на загальну суму 91800,00 грн в т.ч. ПДВ 15300,00 гривень на підставі видатковою накладної №94 від 14.06.2025;

- піддон дерев`яний у кількості 510,00 шт. на загальну суму 91800,00 грн в т.ч. ПДВ 15300,00 гривень на підставі видатковою накладної №96 від 17.06.2025;

- піддон дерев`яний у кількості 510,00 шт. на загальну суму 88740,00 грн в т.ч. ПДВ 14790,00 гривень на підставі видатковою накладної №93 від 12.06.2025;

- піддон дерев`яний у кількості 476,00 шт. на загальну суму 82824,00 грн в т.ч. ПДВ 13804,00 гривень на підставі видатковою накладної №86 від 03.06.2025;

У відповідності до п.п. а п. 187.1 ст.187 та п.201.1 ст.201 ПК України та на виконання податкових зобов`язань, позивачем складено податкову накладну № 98 від 11.06.2025, яку відправлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з отриманою позивачем квитанцією податкову накладну № 98 від 11.06.2025 прийнято, але реєстрацію зупинено відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України. Також зазначено, обсяг постачання товару/послуг 4415, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідно п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник D=.3663%, P=175653.28. Запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», зокрема: пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

09.09.2025 позивач надіслав пояснення та копії документів у кількості 40 штук, пов`язані із здійсненням господарської діяльності щодо податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої зупинено.

16.09.2025 відповідачем надіслано повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13279786/37831458, відповідно до яких запропоновано надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних/розрахунку коригування, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; первинних документів щодо постачання, придбання, товарів, послуг, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Повідомлено, що у разі неподання додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим пункту 9 цього Порядку.

22.09.2025 позивачем подано повідомлення про подання додаткових пояснень та/або копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та копії документів, пов`язані із здійсненням господарської діяльності щодо податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої зупинено.

Так, у підтвердження реальності господарської операції позивачем до податкового органу були подані: договір поставки товару № 25/07/2024 від 25 липня 2024 року; видаткова накладна № 92 від 11.06.2025 року; товарно-транспортна накладна № 92 від 11.06.2025 року; платіжна інструкція № 3942 від 12 червня 2025 року; банківська виписка по ТОВ «ПОДІЛПАЛЕТ»; акт звірки взаєморозрахунків між ПП «Галич-Комфорт» та ТОВ «ПОДІЛПАЛЕТ»; накладна на передачу готової продукції № 47 від 02.04.2025; накладна-вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів № 48 від 02.04.2025; видаткова накладна № 55998528 від 25.02.2025; видаткова накладна № 13 від 27.02.2024; видаткова накладна № 14 від 27.02.2025; видаткова накладна № 54885887 від 29.02.2024; товаро-транспортна накладна № 55998528 від 25.02.2025; товаро-транспортна накладна № Р13 від 27.02.2025; товаро-транспортна накладна № Р14 від 27.02.2025; довідка 20-ОПП; виписка з Єдиного державного реєстру юридичних осіб; договір оренди приміщення № 156 від 01.01.2021; акт приймання-передачі від 01.01.2021; податковий розрахунок сум доходу, нарахованого на користь платників податків - фізичних осіб за травень 2025 року; додаток 1 (Д1) Відомості про нарахування заробітної плати; додаток 4 (ДФ) Відомості про суми нарахованого доходу; договір про надання послуг з розподілу електричної енергії № 0210500 від 24.03.202; акт споживання електричної енергії за січень 2025 р.; акт споживання електричної енергії за лютий 2025 р.; акт споживання електричної енергії за березень 2025 р.; банківська виписка по ПрАТ «Львівобленерго»; договір купівлі-продажу № URB-853-A від 12.12.2024 р. з Стрийське ДЛГП «Галсільліс»; договір купівлі-продажу № URB-1121-1-A від 30.01.2025 р. з Стрийське ДЛГП «Галсільліс»; договір купівлі-продажу № URB-1489-1-A від 10.04.2025 р. з Стрийське ДЛГП «Галсільліс»; банківська виписка про оплати отримувачу Стрийське ДЛГП «Галсільліс»; договір купівлі-продажу № 25/09 від 25.09.2024 з Приватне підприємство «ТРАНС ТРЕК»; банківська Виписка про оплати отримувачу ПП «ТРАНС ТРЕК»; договір купівлі-продажу № 22 від 05.08.2024 з ФОП ОСОБА_1 ; банківська виписка про оплати отримувачу ФОП ОСОБА_1 ; банківська виписка про оплати отримувачу ФОП ОСОБА_2 ; договір оренди біржового місця № УУБ-НД-221021-1284/ОБМ від 22.10.2021 р.; договір поставки № 28433 від « 04» лютого 2021 р.; контракт купівлі-продажу № 04/05/2022 від 04.05.2022 р.; вантажо-митна декларація № UA209140/2022/058188 від 24.06.2022 р.; договір № С58/28042022 від 28.04.2022 р.; видаткова накладна № 20 від 27.06.2022 р.; договір купівлі-продажу № 122/1-309 від 25.07.2022 р.; видаткова накладна № 37 від 25.07.2022 р.; акт прийому-передачі від 25.07.2022 р.; наказ про затвердження калькуляції по підприємству витрат виходу готової продукції; калькуляція виходу необрізних пиломатеріалів готової продукції з 1 м3 лісоматеріалів круглих; калькуляція виходу обрізних пиломатеріалів готової продукції з 1 м3 лісоматеріалів круглих; калькуляція виходу одного піддону готової продукції; оборотно-сальдова відомість по рахунку 281 за травень 2025р.; оборотно-сальдова відомість по рахунку 201 за травень 2025р.

Комісією Головного управління ДПС в Львівській області прийнято рішення № 13306614/37831458 від 25.09.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №98 від 11.06.2025.

Підставою для відмови у реєстрації податкової накладної в зазначених вище рішеннях вказано: «ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова інформація: Платник податку не має достатніх трудових ресурсів або не надав інформацію щодо залучення зовнішніх виконавців, що унеможливлює виконання господарських операцій в обсягах, зазначених у податковій накладній. Платником здійснено постачання товару, який відрізняється від придбаного, за відсутності умов для його виробництва або переробки. Виробничий процес, що міг би пояснити перетворення одного товару на інший, не підтверджений».

Позивачем подано скаргу на рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з вимогою скасувати рішення комісії регіонального рівня та зареєструвати податкові накладну/розрахунок, до яких долучено копії документів у підтвердження реальності здійснення господарських операцій по податковій накладній №98 від 11.06.2025.

20.10.2025 Комісією ДПС України з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за результатами розгляду скарг позивача було прийнято рішення №40448/37831458/2, яким залишено скаргу позивача без задоволення, рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову у реєстрації податкової накладної №98 від 11.06.2025 без змін.

У відповідності до п.п. а п. 187.1 ст.187 та п.201.1 ст.201 ПК України та на виконання податкових зобов`язань, позивачем складено податкову накладну №112 від 27.06.2025, яку відправлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з отриманою позивачем квитанцією податкову накладну №112 від 27.06.2025 прийнято, але реєстрацію зупинено відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України. Також зазначено, обсяг постачання товару/послуг 4415, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідно п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник D=.3748%, P=43386. Запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», зокрема: пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

10.09.2025 позивач надіслав пояснення та копії документів у кількості 40 штук, пов`язані із здійсненням господарської діяльності щодо податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої зупинено.

16.09.2025 відповідачем надіслано повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13275491/37831458, відповідно до яких запропоновано надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних/розрахунку коригування, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; первинних документів щодо постачання, придбання, товарів, послуг, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Повідомлено, що у разі неподання додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим пункту 9 цього Порядку.

Позивачем подано повідомлення про подання додаткових пояснень та/або копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та копії документів, пов`язані із здійсненням господарської діяльності щодо податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої зупинено.

Так, у підтвердження реальності господарської операції позивачем до податкового органу були подані: договір поставки товару № 25/07/2024 від 25 липня 2024 року; видаткова накладна № 109 від 27.06.2025; товарно-транспортна накладна № 109 від 27.06.2025; платіжна інструкція № 98 від 04 серпня 2025 року; банківська виписка по ТзОВ «ПОДІЛПАЛЕТ»; акт звірки взаєморозрахунків між ПП «Галич-Комфорт» та ТзОВ «ПОДІЛПАЛЕТ»; накладна на передачу готової продукції № 52 від 26.06.2025; накладна-вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів № 53 від 26.06.2025; видаткова накладна № 54944959 від 30.08.2024; накладна № 02-05/25 від 02.05.2025; видаткова накладна № 35 від 04.06.2025; накладна № 20/02/25 від 20.02.2025; товаро-транспортна накладна № Н80124 від 08.05.2025; товаро-транспортна накладна № Н80155 від 16.05.2025; товаро-транспортна накладна № 54944959 від 30.08.2024; наказ про затвердження калькуляції по підприємству витрат виходу готової продукції; калькуляція виходу не обрізних пиломатеріалів готової продукції з 1 м3 лісоматеріалів круглих; калькуляція виходу обрізних пиломатеріалів готової продукції з 1 м3 лісоматеріалів круглих; калькуляція виходу одного піддону готової продукції; оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 201 за травень 2025 року; оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 281 за травень 2025 року; довідка 20-ОПП; виписка з Єдиного державного реєстру юридичних осіб; договір оренди приміщення № 156 від 01.01.2021; акт приймання-передачі від 01.01.2021; податковий розрахунок сум доходу, нарахованого на користь платників податків - фізичних осіб за травень 2025 року; додаток 1 (Д1) відомості про нарахування заробітної плати; додаток 4 (ДФ) відомості про суми нарахованого доходу; договір про надання послуг розпилювання деревини № 11 від 01.03.2025; акт виконаних робіт № 1 від 31.05.2025; товарно-транспортна накладна № 1 від 31.03.2025; товарно-транспортна накладна № 2 від 30.04.2025; товарно-транспортна накладна № 3 від 29.05.2025; товарно-транспортна накладна № 4 від 30.05.2025; договір про надання послуг з розподілу електричної енергії № 0210500 від 24.03.2021; акт споживання електричної енергії за січень 2025 р.; акт споживання електричної енергії за лютий 2025 р.; акт споживання електричної енергії за березень 2025 р.; банківська виписка по ПрАТ «Львівобленерго»; договір купівлі-продажу № URB-853-A від 12.12.2024 з Стрийське ДЛГП «Галсільліс»; договір купівлі-продажу № URB-1121-1-A від 30.01.2025 з Стрийське ДЛГП «Галсільліс»; договір купівлі-продажу № URB-1489-1-A від 10.04.2025 р. з Стрийське ДЛГП «Галсільліс»; банківська виписка про оплати отримувачу Стрийське ДЛГП «Галсільліс»; договір купівлі-продажу № 05/06/23 від 05.06.2023 з ФОП ОСОБА_3 ; банківська виписка про оплати отримувачу ФОП ОСОБА_3 ; договір купівлі-продажу № 22 від 28.10.2024 з ФОП ОСОБА_4 ; банківська виписка про оплати отримувачу ФОП ОСОБА_4 ; банківська виписка про оплати отримувачу ФОП ОСОБА_5 ; договір оренди біржового місця № УУБ-НД-221021-1284/ОБМ від 22.10.2021; договір поставки № 28433 від « 04» лютого 2021 р;. контракт купівлі-продажу № 04/05/2022 від 04.05.2022; вантажо-митна декларація № UA209140/2022/058188 від 24.06.2022; договір № С58/28042022 від 28.04.2022; видаткова накладна № 20 від 27.06.2022; договір купівлі-продажу № 122/1-309 від 25.07.2022; видаткова накладна № 37 від 25.07.2022; акт прийому-передачі від 25.07.2022 р.

Комісією Головного управління ДПС в Львівській області прийнято рішення № 13306615/37831458 від 25.09.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №112 від 27.06.2025.

Підставою для відмови у реєстрації податкової накладної в зазначених вище рішеннях вказано: «ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова інформація: Платник податку не має достатніх трудових ресурсів або не надав інформацію щодо залучення зовнішніх виконавців, що унеможливлює виконання господарських операцій в обсягах, зазначених у податковій накладній. Платником здійснено постачання товару, який відрізняється від придбаного, за відсутності умов для його виробництва або переробки. Виробничий процес, що міг би пояснити перетворення одного товару на інший, не підтверджений».

Позивачем подано скаргу на рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з вимогою скасувати рішення комісії регіонального рівня та зареєструвати податкові накладну/розрахунок, до яких долучено копії документів у підтвердження реальності здійснення господарських операцій по податковій накладній №112 від 27.06.2025.

20.10.2025 Комісією ДПС України з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за результатами розгляду скарг позивача було прийнято рішення №40451/37831458/2, яким залишено скаргу позивача без задоволення, рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову у реєстрації податкової накладної №112 від 27.06.2025 без змін.

У відповідності до п.п. а п. 187.1 ст.187 та п.201.1 ст.201 ПК України та на виконання податкових зобов`язань, позивачем складено податкову накладну №101 від 14.06.2025, яку відправлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з отриманою позивачем квитанцією податкову накладну №101 від 14.06.2025 прийнято, але реєстрацію зупинено відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України. Також зазначено, обсяг постачання товару/послуг 4415, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідно п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник D=.3663%, P=175653.28. Запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», зокрема: пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

09.09.2025 позивач надіслав пояснення та копії документів у кількості 40 штук, пов`язані із здійсненням господарської діяльності щодо податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої зупинено.

16.09.2025 відповідачем надіслано повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13279790/37831458, відповідно до яких запропоновано надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних/розрахунку коригування, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; первинних документів щодо постачання, придбання, товарів, послуг, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Повідомлено, що у разі неподання додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим пункту 9 цього Порядку.

Позивачем подано повідомлення про подання додаткових пояснень та/або копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та копії документів, пов`язані із здійсненням господарської діяльності щодо податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої зупинено.

Так, у підтвердження реальності господарської операції позивачем до податкового органу були подані: договір поставки товару № 25/07/2024 від 25 липня 2024 року; видаткова накладна № 94 від 14.06.2025; товарно-транспортна накладна № 94 від 14.06.2025; платіжна інструкція № 3958 від 16 червня 2025 року; банківська виписка по ТзОВ «ПОДІЛПАЛЕТ»; акт звірки взаєморозрахунків між ПП «Галич-Комфорт» та ТзОВ «ПОДІЛПАЛЕТ»; накладна на передачу готової продукції № 49 від 23.04.2025; накладна-вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів № 50 від 23.04.2025; видаткова накладна № 54944959 від 30.08.2024; накладна № 04/03/25 від 04.03.2025;накладна № 06/03/25 від 06.03.2025;накладна № 14/03/25 від 14.03.2025; товаро-транспортна накладна № 720773 від 09.08.2024; товаро-транспортна накладна № 720806 від 21.08.2024; товаро-транспортна накладна № 54944959 від 30.08.2024; довідка 20-ОПП; виписка з Єдиного державного реєстру юридичних осіб; договір оренди приміщення № 156 від 01.01.2021; акт приймання-передачі від 01.01.2021; податковий розрахунок сум доходу, нарахованого на користь платників податків - фізичних осіб за травень 2025 року; додаток 1 (Д1) відомості про нарахування заробітної плати; додаток 4 (ДФ) Відомості про суми нарахованого доходу; договір про надання послуг з розподілу електричної енергії № 0210500 від 24.03.2021; акт споживання електричної енергії за січень 2025 р.; акт споживання електричної енергії за лютий 2025 р.; акт споживання електричної енергії за березень 2025 р.; банківська виписка по ПрАТ «Львівобленерго»; договір купівлі-продажу № URB-853-A від 12.12.2024 р. з Стрийське ДЛГП «Галсільліс»; договір купівлі-продажу № URB-1121-1-A від 30.01.2025 р. з Стрийське ДЛГП «Галсільліс»; договір купівлі-продажу № URB-1489-1-A від 10.04.2025 р. з Стрийське ДЛГП «Галсільліс»; банківська Виписка про оплати отримувачу Стрийське ДЛГП «Галсільліс»; договір купівлі-продажу № 25/09 від 25.09.2024 з Приватне підприємство «ТРАНС ТРЕК»; банківська виписка про оплати отримувачу ПП «ТРАНС ТРЕК»; договір купівлі-продажу № 22 від 28.10.2024 з ФОП ОСОБА_4 ; банківська Виписка про оплати отримувачу ФОП ОСОБА_4 ; банківська Виписка про оплати отримувачу ФОП ОСОБА_2 ; договір оренди біржового місця № УУБ-НД-221021-1284/ОБМ від 22.10.2021; договір поставки № 28433 від « 04» лютого 2021 р.; контракт купівлі-продажу № 04/05/2022 від 04.05.2022 р.; вантажно-митна декларація № UA209140/2022/058188 від 24.06.2022 р.; договір № С58/28042022 від 28.04.2022 р.; видаткова накладна № 20 від 27.06.2022 р.; договір купівлі-продажу № 122/1-309 від 25.07.2022 р.; видаткова накладна № 37 від 25.07.2022 р.; акт прийому-передачі від 25.07.2022 р.; наказ про затвердження калькуляції по підприємству витрат виходу готової продукції; калькуляція виходу необрізних пиломатеріалів готової продукції з 1 м3 лісоматеріалів круглих; калькуляція виходу обрізних пиломатеріалів готової продукції з 1 м3 лісоматеріалів круглих; калькуляція виходу одного піддону готової продукції; оборотно-сальдова відомість по рахунку 281 за травень 2025р.; оборотно-сальдова відомість по рахунку 201 за травень 2025р.

Комісією Головного управління ДПС в Львівській області прийнято рішення № 13306616/37831458 від 25.09.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №101 від 14.06.2025.

Підставою для відмови у реєстрації податкової накладної в зазначених вище рішеннях вказано: «ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова інформація: Платник податку не має достатніх трудових ресурсів або не надав інформацію щодо залучення зовнішніх виконавців, що унеможливлює виконання господарських операцій в обсягах, зазначених у податковій накладній. Платником здійснено постачання товару, який відрізняється від придбаного, за відсутності умов для його виробництва або переробки. Виробничий процес, що міг би пояснити перетворення одного товару на інший, не підтверджений».

Позивачем подано скаргу на рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з вимогою скасувати рішення комісії регіонального рівня та зареєструвати податкові накладну/розрахунок, до яких долучено копії документів у підтвердження реальності здійснення господарських операцій по податковій накладній №101 від 14.06.2025.

20.10.2025 Комісією ДПС України з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за результатами розгляду скарг позивача було прийнято рішення №40446/37831458/2, яким залишено скаргу позивача без задоволення, рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову у реєстрації податкової накладної №101 від 14.06.2025 без змін.

У відповідності до п.п. а п. 187.1 ст.187 та п.201.1 ст.201 ПК України та на виконання податкових зобов`язань, позивачем складено податкову накладну №102 від 17.06.2025, яку відправлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з отриманою позивачем квитанцією податкову накладну №102 від 17.06.2025 прийнято, але реєстрацію зупинено відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України. Також зазначено, обсяг постачання товару/послуг 4415, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідно п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник D=.3663%, P=175653.28. Запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», зокрема: пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

10.09.2025 позивач надіслав пояснення та копії документів у кількості 40 штук, пов`язані із здійсненням господарської діяльності щодо податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої зупинено.

16.09.2025 відповідачем надіслано повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13275349/37831458, відповідно до яких запропоновано надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних/розрахунку коригування, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; первинних документів щодо постачання, придбання, товарів, послуг, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податкові накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додаткова інформація: пояснення щодо відповідності кількості найманих працівників/рівня заробітної плати відносно задекларованих об`ємів реалізації.

Повідомлено, що у разі неподання додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим пункту 9 цього Порядку.

Позивачем подано повідомлення про подання додаткових пояснень та/або копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та копії документів, пов`язані із здійсненням господарської діяльності щодо податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої зупинено.

Так, у підтвердження реальності господарської операції позивачем до податкового органу були подані: договір поставки товару № 25/07/2024 від 25 липня 2024 року; видаткова накладна № 96 від 17.06.2025; товарно-транспортна накладна № 96 від 17.06.2025; платіжна інструкція № 3973 від 19 червня 2025 року; банківська виписка по ТзОВ «ПОДІЛПАЛЕТ»; акт звірки взаєморозрахунків між ПП «Галич-Комфорт» та ТзОВ «ПОДІЛПАЛЕТ»; накладна на передачу готової продукції № 50 від 16.06.2025; накладна-вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів № 51 від 16.06.2025; видаткова накладна № 54944959 від 30.08.2024; видаткова накладна № 25 від 19.04.2025; видаткова накладна № 35 від 04.06.2025; товаро-транспортна накладна № 170199 від 04.03.2025; товаро-транспортна накладна № 170228 від 05.04.2025; товаро-транспортна накладна № 170229 від 09.04.2025; товаро-транспортна накладна № 54944959 від 30.08.2024; довідка 20-ОПП; виписка з Єдиного державного реєстру юридичних осіб; договір оренди приміщення № 156 від 01.01.2021; акт приймання-передачі від 01.01.2021; податковий розрахунок сум доходу, нарахованого на користь платників податків - фізичних осіб за травень 2025 року; додаток 1 (Д1) Відомості про нарахування заробітної плати; додаток 4 (ДФ) Відомості про суми нарахованого доходу; договір про надання послуг з розподілу електричної енергії № 0210500 від 24.03.2021; акт споживання електричної енергії за січень 2025 р.; акт споживання електричної енергії за лютий 2025 р.; акт споживання електричної енергії за березень 2025 р.; банківська виписка по ПрАТ «Львівобленерго»; договір купівлі-продажу № URB-853-A від 12.12.2024 з Стрийське ДЛГП «Галсільліс»; договір купівлі-продажу № URB-1121-1-A від 30.01.2025 з Стрийське ДЛГП «Галсільліс»; договір купівлі-продажу № URB-1489-1-A від 10.04.2025; з Стрийське ДЛГП «Галсільліс»; банківська Виписка про оплати отримувачу Стрийське ДЛГП «Галсільліс»; договір купівлі-продажу № 25/09 від 25.09.2024 з ПП «ТРАНС ТРЕК»; банківська виписка про оплати отримувачу ПП «ТРАНС ТРЕК»; договір купівлі-продажу № 22 від 28.10.2024 з ФОП ОСОБА_4 ; банківська виписка про оплати отримувачу ФОП ОСОБА_4 ; банківська виписка про оплати отримувачу ФОП ОСОБА_5 ; договір оренди біржового місця № УУБ-НД-221021-1284/ОБМ від 22.10.2021; договір поставки № 28433 від « 04» лютого 2021 р.; контракт купівлі-продажу № 04/05/2022 від 04.05.2022 р.; вантажо-митна декларація № UA209140/2022/058188 від 24.06.2022; договір № С58/28042022 від 28.04.2022; видаткова накладна № 20 від 27.06.2022; договір купівлі-продажу № 122/1-309 від 25.07.2022; видаткова накладна № 37 від 25.07.2022; акт прийому-передачі від 25.07.2022; наказ про затвердження калькуляції по підприємству витрат виходу готової продукції; калькуляція виходу необрізних пиломатеріалів готової продукції з 1 м3 лісоматеріалів круглих; калькуляція виходу обрізних пиломатеріалів готової продукції з 1 м3 лісоматеріалів круглих; калькуляція виходу одного піддону готової продукції; оборотно-сальдова відомість по рахунку 281 за травень 2025р.; оборотно-сальдова відомість по рахунку 201 за травень 2025р.

Комісією Головного управління ДПС в Львівській області прийнято рішення № 13306617/37831458 від 25.09.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №102 від 17.06.2025.

Підставою для відмови у реєстрації податкової накладної в зазначених вище рішеннях вказано: «ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова інформація: Платник податку не має достатніх трудових ресурсів або не надав інформацію щодо залучення зовнішніх виконавців, що унеможливлює виконання господарських операцій в обсягах, зазначених у податковій накладній. Платником здійснено постачання товару, який відрізняється від придбаного, за відсутності умов для його виробництва або переробки. Виробничий процес, що міг би пояснити перетворення одного товару на інший, не підтверджений».

Позивачем подано скаргу на рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з вимогою скасувати рішення комісії регіонального рівня та зареєструвати податкові накладну/розрахунок, до яких долучено копії документів у підтвердження реальності здійснення господарських операцій по податковій накладній №101 від 14.06.2025.

20.10.2025 Комісією ДПС України з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за результатами розгляду скарг позивача було прийнято рішення №40445/37831458/2, яким залишено скаргу позивача без задоволення, рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову у реєстрації податкової накладної №102 від 17.06.2025 без змін.

У відповідності до п.п. а п. 187.1 ст.187 та п.201.1 ст.201 ПК України та на виконання податкових зобов`язань, позивачем складено податкову накладну №99 від 12.06.2025, яку відправлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з отриманою позивачем квитанцією податкову накладну №99 від 12.06.2025прийнято, але реєстрацію зупинено відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України. Також зазначено, обсяг постачання товару/послуг 4415, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідно п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник D=.3663%, P=175653.28. Запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», зокрема: пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

09.09.2025 позивач надіслав пояснення та копії документів у кількості 40 штук, пов`язані із здійсненням господарської діяльності щодо податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої зупинено.

16.09.2025 відповідачем надіслано повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13279788/37831458, відповідно до яких запропоновано надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних/розрахунку коригування, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; первинних документів щодо постачання, придбання, товарів, послуг, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податкові накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додаткова інформація: пояснення щодо відповідності кількості найманих працівників/рівня заробітної плати відносно задекларованих об`ємів реалізації.

Повідомлено, що у разі неподання додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим пункту 9 цього Порядку.

Позивачем подано повідомлення про подання додаткових пояснень та/або копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та копії документів, пов`язані із здійсненням господарської діяльності щодо податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої зупинено.

Так, у підтвердження реальності господарської операції позивачем до податкового органу були подані: договір поставки товару № 25/07/2024 від 25 липня 2024 року; видаткова накладна № 93 від 12.06.2025; товарно-транспортна накладна № 93 від 12.06.2025; платіжна інструкція № 3942 від 12 червня 2025 року; банківська виписка по ТзОВ «ПОДІЛПАЛЕТ»; акт звірки взаєморозрахунків між ПП «Галич-Комфорт» та ТзОВ «ПОДІЛПАЛЕТ»; накладна на передачу готової продукції № 48 від 16.04.2025; накладна-вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів № 49 від 16.04.2025; видаткова накладна № 17 від 20.03.2025; видаткова накладна № 54885887 від 29.02.2024; накладна № 06/03/25 від 06.03.2025; 12накладна № 14/03/25 від 14.03.2025; товаро-транспортна накладна № Р17 від 20.03.2025; товаро-транспортна накладна № 351102 від 29.01.2025; товаро-транспортна накладна № 351106 від 29.01.2025; довідка 20-ОПП; виписка з Єдиного державного реєстру юридичних осіб; договір оренди приміщення № 156 від 01.01.2021; акт приймання-передачі від 01.01.2021; податковий розрахунок сум доходу, нарахованого на користь платників податків - фізичних осіб за травень 2025 року; додаток 1 (Д1) Відомості про нарахування заробітної плати; додаток 4 (ДФ) Відомості про суми нарахованого доходу; договір про надання послуг з розподілу електричної енергії № 0210500 від 24.03.2021; акт споживання електричної енергії за січень 2025 р.; акт споживання електричної енергії за лютий 2025 р.; акт споживання електричної енергії за березень 2025 р.; банківська виписка по ПрАТ «Львівобленерго»; договір купівлі-продажу № URB-853-A від 12.12.2024 з Стрийське ДЛГП «Галсільліс»; договір купівлі-продажу № URB-1121-1-A від 30.01.2025 з Стрийське ДЛГП «Галсільліс»; договір купівлі-продажу № URB-1489-1-A від 10.04.2025 з Стрийське ДЛГП «Галсільліс»; банківська виписка про оплати отримувачу Стрийське ДЛГП «Галсільліс»; договір купівлі-продажу № 25/09 від 25.09.2024 з ПП «ТРАНС ТРЕК»; банківська Виписка про оплати отримувачу ПП «ТРАНС ТРЕК»; договір купівлі-продажу № 22 від 28.10.2024 з ФОП ОСОБА_4 ; банківська виписка про оплати отримувачу ФОП ОСОБА_4 ; банківська виписка про оплати отримувачу ФОП ОСОБА_2 ; договір оренди біржового місця № УУБ-НД-221021-1284/ОБМ від 22.10.2021; договір поставки № 28433 від « 04» лютого 2021 р.; контракт купівлі-продажу № 04/05/2022 від 04.05.2022 р.; вантажно-митна декларація № UA209140/2022/058188 від 24.06.2022 р.; договір № С58/28042022 від 28.04.2022 р.; видаткова накладна № 20 від 27.06.2022 р.; договір купівлі-продажу № 122/1-309 від 25.07.2022 р.; видаткова накладна № 37 від 25.07.2022 р.; акт прийому-передачі від 25.07.2022 р.; наказ про затвердження калькуляції по підприємству витрат виходу готової продукції; калькуляція виходу необрізних пиломатеріалів готової продукції з 1 м3 лісоматеріалів круглих; калькуляція виходу обрізних пиломатеріалів готової продукції з 1 м3 лісоматеріалів круглих; калькуляція виходу одного піддону готової продукції; оборотно-сальдова відомість по рахунку 281 за травень 2025р.; оборотно-сальдова відомість по рахунку 201 за травень 2025р.

Комісією Головного управління ДПС в Львівській області прийнято рішення № 13306618/37831458 від 25.09.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №99 від 12.06.2025.

Підставою для відмови у реєстрації податкової накладної в зазначених вище рішеннях вказано: «ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова інформація: Платник податку не має достатніх трудових ресурсів або не надав інформацію щодо залучення зовнішніх виконавців, що унеможливлює виконання господарських операцій в обсягах, зазначених у податковій накладній. Платником здійснено постачання товару, який відрізняється від придбаного, за відсутності умов для його виробництва або переробки. Виробничий процес, що міг би пояснити перетворення одного товару на інший, не підтверджений».

Позивачем подано скаргу на рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з вимогою скасувати рішення комісії регіонального рівня та зареєструвати податкові накладну/розрахунок, до яких долучено копії документів у підтвердження реальності здійснення господарських операцій по податковій накладній №99 від 12.06.2025.

20.10.2025 Комісією ДПС України з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за результатами розгляду скарг позивача було прийнято рішення №40450/37831458/2, яким залишено скаргу позивача без задоволення, рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову у реєстрації податкової накладної №99 від 12.06.2025 без змін.

У відповідності до п.п. а п. 187.1 ст.187 та п.201.1 ст.201 ПК України та на виконання податкових зобов`язань, позивачем складено податкову накладну №96 від 03.06.2025, яку відправлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з отриманою позивачем квитанцією податкову накладну №96 від 03.06.2025 прийнято, але реєстрацію зупинено відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України. Також зазначено, обсяг постачання товару/послуг 4415, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідно п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник D=.3663%, P=175653.28. Запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», зокрема: пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

11.09.2025 позивач надіслав пояснення та копії документів у кількості 40 штук, пов`язані із здійсненням господарської діяльності щодо податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої зупинено.

16.09.2025 відповідачем надіслано повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13279784/37831458, відповідно до яких запропоновано надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних/розрахунку коригування, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; первинних документів щодо постачання, придбання, товарів, послуг, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податкові накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додаткова інформація: пояснення щодо відповідності кількості найманих працівників/рівня заробітної плати відносно задекларованих об`ємів реалізації.

Повідомлено, що у разі неподання додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим пункту 9 цього Порядку.

Позивачем подано повідомлення про подання додаткових пояснень та/або копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та копії документів, пов`язані із здійсненням господарської діяльності щодо податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої зупинено.

Так, у підтвердження реальності господарської операції позивачем до податкового органу були подані: договір поставки товару № 25/07/2024 від 25 липня 2024 року; видаткова накладна № 86 від 03.06.2025; товарно-транспортна накладна № 86 від 03.06.2025; платіжна інструкція № 3906 від 04 червня 2025 року; банківська виписка по ТОВ «ПОДІЛПАЛЕТ»; акт звірки взаєморозрахунків між ПП «Галич-Комфорт» та ТОВ «ПОДІЛПАЛЕТ»; накладна на передачу готової продукції № 45 від 03.06.2025; накладна-вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів № 46 від 03.06.2025; видаткова накладна № 1501 від 28.04.2025; видаткова накладна № 54944959 від 30.08.2024; товаро-транспортна накладна № 54944959 від 30.08.2024; товаро-транспортна накладна № Н80124 від 08.05.2025; товаро-транспортна накладна № Н80155 від 16.05.2025; товаро-транспортна накладна № О70252 від 08.04.2025; товаро-транспортна накладна № 170229 від 09.04.2025; довідка 20-ОПП; виписка з Єдиного державного реєстру юридичних осіб; договір оренди приміщення № 156 від 01.01.2021; акт приймання-передачі від 01.01.2021; податковий розрахунок сум доходу, нарахованого на користь платників податків - фізичних осіб за травень 2025 року; додаток 1 (Д1) Відомості про нарахування заробітної плати; додаток 4 (ДФ) Відомості про суми нарахованого доходу; договір про надання послуг з розподілу електричної енергії № 0210500 від 24.03.2021; акт споживання електричної енергії за січень 2025 р.; акт споживання електричної енергії за лютий 2025 р.; акт споживання електричної енергії за березень 2025 р.; банківська виписка по ПрАТ «Львівобленерго»; договір купівлі-продажу № URB-853-A від 12.12.2024 з Стрийське ДЛГП «Галсільліс»; договір купівлі-продажу № URB-1121-1-A від 30.01.2025 з Стрийське ДЛГП «Галсільліс»; договір купівлі-продажу № URB-1489-1-A від 10.04.2025 з Стрийське ДЛГП «Галсільліс»; банківська виписка про оплати отримувачу Стрийське ДЛГП «Галсільліс»; договір купівлі-продажу № 25/09 від 25.09.2024 з Приватне підприємство «ТРАНС ТРЕК»; банківська виписка про оплати отримувачу ПП «ТРАНС ТРЕК»; договір купівлі-продажу № 22 від 05.08.2024 з ФОП ОСОБА_1 ; банківська виписка про оплати отримувачу ФОП ОСОБА_1 ; банківська виписка про оплати отримувачу ФОП ОСОБА_2 ; договір оренди біржового місця № УУБ-НД-221021-1284/ОБМ від 22.10.2021; договір поставки № 28433 від «04» лютого 2021 р.; контракт купівлі-продажу № 04/05/2022 від 04.05.2022; вантажо-митна декларація № UA209140/2022/058188 від 24.06.2022; договір № С58/28042022 від 28.04.2022; видаткова накладна № 20 від 27.06.2022; договір купівлі-продажу № 122/1-309 від 25.07.2022; видаткова накладна № 37 від 25.07.2022; акт прийому-передачі від 25.07.2022; наказ про затвердження калькуляції по підприємству витрат виходу готової продукції; калькуляція виходу необрізних пиломатеріалів готової продукції з 1 м3 лісоматеріалів круглих; калькуляція виходу обрізних пиломатеріалів готової продукції з 1 м3 лісоматеріалів круглих; калькуляція виходу одного піддону готової продукції; оборотно-сальдова відомість по рахунку 281 за травень 2025р.; оборотно-сальдова відомість по рахунку 201 за травень 2025р..

Комісією Головного управління ДПС в Львівській області прийнято рішення № 13306619/37831458 від 25.09.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №96 від 03.06.2025.

Підставою для відмови у реєстрації податкової накладної в зазначених вище рішеннях вказано: «ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова інформація: Платник податку не має достатніх трудових ресурсів або не надав інформацію щодо залучення зовнішніх виконавців, що унеможливлює виконання господарських операцій в обсягах, зазначених у податковій накладній. Платником здійснено постачання товару, який відрізняється від придбаного, за відсутності умов для його виробництва або переробки. Виробничий процес, що міг би пояснити перетворення одного товару на інший, не підтверджений».

Позивачем подано скаргу на рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з вимогою скасувати рішення комісії регіонального рівня та зареєструвати податкові накладну/розрахунок, до яких долучено копії документів у підтвердження реальності здійснення господарських операцій по податковій накладній №99 від 12.06.2025.

20.10.2025 Комісією ДПС України з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за результатами розгляду скарг позивача було прийнято рішення №40449/37831458/2, яким залишено скаргу позивача без задоволення, рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову у реєстрації податкової накладної №96 від 03.06.2025 без змін.

Між Приватним підприємством «Галич-Комфорт» (продавець) та товариство з обмеженою відповідальністю науково-виробниче підприємство «СІРІОН» (покупець) був укладений договір № 7/2/2025 від 07.02.2025 відповідно до п. 1 якого, покупець зобов`язується оплатити та прийняти від продавця товар пиломатеріали буд, найменування, ціна та кількість якого вказана у накладних, що є невід`ємною частиною цього договору.

Відповідно до п. 2 договору, постачальник зобов`язується поставити покупцю в строки і на умові цього договору товар, а покупець прийняти товар і оплатити його вартість згідно з умовами цього договору.

Згідно з п. 5 договору, оплата вартості товару здійснюється покупцем шляхом перерахунку коштів на розрахунковий рахунок продавця.

Відповідно до п. 5 договору, умови поставки поставка на склад покупця с. П`ятничани, Стрийський район.

На виконання умов договору, ПП «ГАЛИЧ-КОМФОРТ» поставило товариству з обмеженою відповідальністю науково-виробниче підприємство «СІРІОН» товар, а саме пиломатеріали дубові обрізні А-В у кількості 1,917 м3 на загальну суму 78213,60 гривень в т.ч. ПДВ 13035,60 гривень.

У відповідності до п.п. а п. 187.1 ст.187 та п.201.1 ст.201 ПК України та на виконання податкових зобов`язань, позивачем складено податкову накладну №133 від 07.08.2025, яку відправлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з отриманою позивачем квитанцією податкову накладну №133 від 07.08.2025 прийнято, але реєстрацію зупинено відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України. Також зазначено, обсяг постачання товару/послуг 4407, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідно п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник D=.3503%, P=551626. Запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», зокрема: пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

11.09.2025 позивач надіслав пояснення та копії документів у кількості 40 штук, пов`язані із здійсненням господарської діяльності щодо податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої зупинено.

16.09.2025 відповідачем надіслано повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13279783/37831458, відповідно до яких запропоновано надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних/розрахунку коригування, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; первинних документів щодо постачання, придбання, товарів, послуг, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податкові накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додаткова інформація: пояснення щодо відповідності кількості найманих працівників/рівня заробітної плати відносно задекларованих об`ємів реалізації.

Повідомлено, що у разі неподання додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим пункту 9 цього Порядку.

Позивачем подано повідомлення про подання додаткових пояснень та/або копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та копії документів, пов`язані із здійсненням господарської діяльності щодо податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої зупинено.

Так, у підтвердження реальності господарської операції позивачем до податкового органу були подані: договір № 7/2/2025 від 07.02.2025; видаткова накладна № 132 від 07.08.2025; товарно-транспортна накладна № 132 від 07.08.2025; платіжна інструкція № 2900 від 07.08.2025; банківська виписка по ТзОВ НВП «СІРІОН»; акт звірки взаєморозрахунків між ПП «Галич-Комфорт» та ТзОВ НВП «СІРІОН»; накладна на передачу готової продукції № 56 від 23.07.2025; накладна-вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів № 57 від 23.07.2025; товаро-транспортна накладна № ТТН №170221 від 01.04.2025; товаро-транспортна накладна № ТТН №170222 від 01.04.2025; товаро-транспортна накладна № ТТН №170224 від 02.04.2025; товаро-транспортна накладна № ТТН №170226 від 04.04.2025; товаро-транспортна накладна № ТТН №170249 від 05.06.2025; видаткова накладна № 164 від 30.09.2024; видаткова накладна № 21-01 від 21.01.2025; специфікація до видаткової накладної № 21-01 від 21.01.2025; товаро-транспортна накладна № 21-01 від 21.01.2025; видаткова накладна № ТТ-2 від 14.02.2025; специфікація до видаткової накладної № ТТ-2 від 14.02.2025; товаро-транспортна накладна № ТТ-2 від 14.02.2025; наказ про затвердження калькуляції по підприємству витрат виходу готової продукції; калькуляція виходу не обрізних пиломатеріалів готової продукції з 1 м3 лісоматеріалів круглих; калькуляція виходу обрізних пиломатеріалів готової продукції з 1 м3 лісоматеріалів круглих; калькуляція виходу одного піддону готової продукції; оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 201 за липень 2025 року; оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 281 за липень 2025 року; довідка 20-ОПП; виписка з Єдиного державного реєстру юридичних осіб; договір оренди приміщення № 156 від 01.01.2021; акт приймання-передачі від 01.01.2021; податковий розрахунок сум доходу, нарахованого на користь платників податків - фізичних осіб за серпень 2025 року; додаток 1 (Д1) Відомості про нарахування заробітної плати; додаток 4 (ДФ) Відомості про суми нарахованого доходу; договір про надання послуг розпилювання деревини № 11 від 01.03.2025; акт виконаних робіт № 1 від 31.05.2025; товарно-транспортна накладна № 1 від 31.03.2025; товарно-транспортна накладна № 2 від 30.04.2025; товарно-транспортна накладна № 3 від 29.05.2025; товарно-транспортна накладна № 4 від 30.05.2025; договір про надання послуг з розподілу електричної енергії № 0210500 від 24.03.2021; акт споживання електричної енергії за червень 2025 р.; акт споживання електричної енергії за липень 2025 р.; акт споживання електричної енергії за серпень 2025 р.; банківська виписка по ПрАТ «Львівобленерго»; договір купівлі-продажу № 1/02 від 03.02.2025 з ПП «ТОМ-ТРЕЙД»; договір купівлі-продажу деревини № URB-853-A від 12.12.2024 з Стрийське дочірнє лісогосподарське підприємство ЛГП «Галсільліс»; договір купівлі-продажу деревини № URB-1121-1-A від 30.01.2025 з Стрийське дочірнє лісогосподарське підприємство ЛГП «Галсільліс»; договір купівлі-продажу деревини № URB-1489-1-A від 10.04.2025 з Стрийське дочірнє лісогосподарське підприємство ЛГП «Галсільліс»; банківська виписка про оплати отримувачу ПП «ТОМ-ТРЕЙД»; банківська виписка про оплати отримувачу Стрийське дочірнє лісогосподарське підприємство ЛГП «Галсільліс»; договір купівлі-продажу № 25/09 від 25.09.2024 з ТзОВ «ТРАНС ТРЕК»; банківська виписка про оплати отримувачу ТОВ «ТРАНС ТРЕК»; договір оренди біржового місця № УУБ-НД-221021-1284/ОБМ від 22.10.2021; контракт купівлі-продажу № 04/05/2022 від 04.05.2022; вантажо-митна декларація № UA209140/2022/058188 від 24.06.2022; договір № С58/28042022 від 28.04.2022; видаткова накладна № 20 від 27.06.2022; договір купівлі-продажу № 122/1-309 від 25.07.2022; видаткова накладна № 37 від 25.07.2022; акт прийому-передачі від 25.07.2022 р.

Комісією Головного управління ДПС в Львівській області прийнято рішення № 13306620/37831458 від 25.09.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №133 від 07.08.2025.

Підставою для відмови у реєстрації податкової накладної в зазначених вище рішеннях вказано: «ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова інформація: Платник податку не має достатніх трудових ресурсів або не надав інформацію щодо залучення зовнішніх виконавців, що унеможливлює виконання господарських операцій в обсягах, зазначених у податковій накладній. Платником здійснено постачання товару, який відрізняється від придбаного, за відсутності умов для його виробництва або переробки. Виробничий процес, що міг би пояснити перетворення одного товару на інший, не підтверджений».

Позивачем подано скаргу на рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з вимогою скасувати рішення комісії регіонального рівня та зареєструвати податкові накладну/розрахунок, до яких долучено копії документів у підтвердження реальності здійснення господарських операцій по податковій накладній №133 від 07.08.2025.

20.10.2025 Комісією ДПС України з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за результатами розгляду скарг позивача було прийнято рішення №40447/37831458/2, яким залишено скаргу позивача без задоволення, рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову у реєстрації податкової накладної №133 від 07.08.2025 без змін.

30.07.2024 між позивачем (продавець) та ТзОВ «Еко Стандарт 10» (покупець) укладено договір №30П, відповідно до п. 1.1 якого, продавець зобов`язується поставити покупцю піддони в кількості згідно заявок покупця, а покупець зобов`язується прийняти та оплатити їх вартість згідно видаткових накладних.

Відповідно до п. 1.2 договору, загальна сума даного договору становить суму всіх накладних на відпуск продукції.

Згідно з п. 2.1 договору, кількість продукції, що постачається згідно з договором, визначаються у товарних документах, які оформляються на кожну поставку продукції у формі та порядку, визначених чинним законодавством України, в є невід`ємними частинами договору.

Відповідно до п. 3.1 договору, розрахунки за цим договором здійснюються шляхом оплати продукції на підставі рахунку-фактури постачальника (виробника).

Згідно з п. 3.2 договору, оплата вартості продукції, здійснюється покупцем у гривнях, 16-го числа місяця наступного за місяцем, у якому продукція було передано покупцеві за видатковою накладною.

Відповідно до п. 3.3 договору, оплата проводиться в безготівковій формі шляхом перерахування грошових коштів на вказаний в даному договорі рахунок продавця. Датою оплати вважається дата зарахування грошових коштів на рахунок продавця.

На виконання умов договору, ПП «ГАЛИЧ-КОМФОРТ» поставило товариству з обмеженою відповідальністю «Еко Стандарт 10» товар, а саме піддон дерев`яний у кількості 510 шт. на загальну суму 105264,00 гривень в т.ч. ПДВ 17544,00 гривень, що підтверджується видатковою накладною №148 від 24.09.2025.

У відповідності до п.п. а п. 187.1 ст.187 та п.201.1 ст.201 ПК України та на виконання податкових зобов`язань, позивачем складено податкову накладну №152 від 24.09.2025, яку відправлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з отриманою позивачем квитанцією податкову накладну №152 від 24.09.2025 прийнято, але реєстрацію зупинено відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України. Також зазначено, обсяг постачання товару/послуг 4415, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідно п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник D=.5040%, P=283117.6. Запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», зокрема: пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

02.10.2025 позивач надіслав пояснення та копії документів у кількості 40 штук, пов`язані із здійсненням господарської діяльності щодо податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої зупинено.

07.10.2025 відповідачем надіслано повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13339904/37831458, відповідно до яких запропоновано надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних/розрахунку коригування, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; первинних документів щодо постачання, придбання, товарів, послуг, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податкові накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додаткова інформація: пояснення щодо відповідності кількості найманих працівників/рівня заробітної плати відносно задекларованих об`ємів реалізації.

Повідомлено, що у разі неподання додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим пункту 9 цього Порядку.

Позивачем подано повідомлення про подання додаткових пояснень та/або копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та копії документів, пов`язані із здійсненням господарської діяльності щодо податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої зупинено.

Так, у підтвердження реальності господарської операції позивачем до податкового органу були подані: наказ про затвердження калькуляції по підприємству витрат виходу готової продукції; калькуляція виходу необрізних пиломатеріалів готової продукції з 1 м3 лісоматеріалів круглих; калькуляція виходу обрізних пиломатеріалів готової продукції з 1 м3 лісоматеріалів круглих; калькуляція виходу одного піддону готової продукції; оборотно-сальдова відомість по рахунку 281 за липень 2025р.; оборотно-сальдова відомість по рахунку 201 за липень 2025р.; договір про надання послуг розпилювання деревини № 11 від 01.03.2025; акт виконаних робіт № 1 від 31.05.2025; товарно-транспортна накладна № 1 від 31.03.2025; товарно-транспортна накладна № 2 від 30.04.2025; товарно-транспортна накладна № 3 від 29.05.2025; товарно-транспортна накладна № 4 від 30.05.2025; договір № 30П від 30 липня 2024 року; видаткова накладна № 148 від 24.09.2025; товарно-транспортна накладна № 148 від 24.09.2025; платіжна інструкція № 8828 від 26.09.2025; банківська виписка по ТОВ «Еко Стандарт 10»; акт звірки взаєморозрахунків між ПП «Галич-Комфорт» та ТОВ «Еко Стандарт 10»; накладна на передачу готової продукції № 60 від 28.08.2025; накладна-вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів № 61 від 28.08.2025; товарно-транспортна накладна № 351102 від 29.01.2025; товарно-транспортна накладна № 351106 від 29.01.2025; видаткова накладна № 1501 від 28.04.2025 товарно-транспортна накладна № Н80197 від 23.05.2025; товарно-транспортна накладна № 170253 від 12.06.2025; товарно-транспортна накладна № 170262 від 23.06.2025; товарно-транспортна накладна № 170271 від 30.06.2025; довідка 20-ОПП; виписка з Єдиного державного реєстру юридичних осіб; договір оренди приміщення № 156 від 01.01.2021; акт приймання-передачі від 01.01.2021; податковий розрахунок сум доходу, нарахованого на користь платників податків - фізичних осіб за травень 2025 року; додаток 1 (Д1) Відомості про нарахування заробітної плати; додаток 4 (ДФ) Відомості про суми нарахованого доходу; договір про надання послуг з розподілу електричної енергії № 0210500 від 24.03.2021; акт споживання електричної енергії за січень 2025; акт споживання електричної енергії за лютий 2025 р.; акт споживання електричної енергії за березень 2025 р.; банківська виписка по ПрАТ «Львівобленерго»; договір купівлі-продажу № URB-853-A від 12.12.2024 з Стрийське ДЛГП «Галсільліс»; договір купівлі-продажу № URB-1121-1-A від 30.01.2025 р. з Стрийське ДЛГП «Галсільліс»; договір купівлі-продажу № URB-1489-1-A від 10.04.2025 р. з Стрийське ДЛГП «Галсільліс»; банківська Виписка про оплати отримувачу Стрийське ДЛГП «Галсільліс»; договір купівлі-продажу № 25/09 від 25.09.2024 з ПП «ТРАНС ТРЕК»; договір купівлі-продажу № 22 від 28.10.2024 з ФОП ОСОБА_4 ; договір купівлі-продажу № 05/06/23 від 05.06.2023 з ФОП ОСОБА_3 ; банківська виписка про оплати отримувачу ФОП ОСОБА_4 ; банківська виписка про оплати отримувачу ФОП ОСОБА_3 ; договір оренди біржового місця № УУБ-НД-221021-1284/ОБМ від 22.10.2021; договір поставки № 28433 від « 04» лютого 2021 р.; контракт купівлі-продажу № 04/05/2022 від 04.05.2022; вантажо-митна декларація № UA209140/2022/058188 від 24.06.2022; договір № С58/28042022 від 28.04.2022; видаткова накладна № 20 від 27.06.2022; договір купівлі-продажу № 122/1-309 від 25.07.2022; видаткова накладна № 37 від 25.07.2022; акт прийому-передачі від 25.07.2022.

Комісією Головного управління ДПС в Львівській області прийнято рішення № 13363153/37831458 від 24.09.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №152 від 24.09.2025.

Підставою для відмови у реєстрації податкової накладної в зазначених вище рішеннях вказано: «ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова інформація: У ході аналізу поданих документів встановлено розбіжності між даними у податковій накладній, супровідних документах та податковою інформацією, що не дозволяє підтвердити реальність господарської операції.

Не погоджуючись з прийнятими рішеннями відповідача, прийняття таких за формальних підстав, без належної оцінки наданих позивачем пояснень та документів, позивач звернувся з вказаним позовом до суду.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.

Статтею 19 Конституції України визначено, що правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством.

Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулюються Податковим кодексом України № 2755-VI від 02 грудня 2010 року (тут - і надалі в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин), який, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

За правилами абзацу першого пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до абзаців першого та другого пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів / послуг платник податку - продавець товарів/ послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

На виконання означених вимог податкового законодавства позивачем складено і подано на реєстрацію до ЄРПН спірну податкову накладну.

За змістом пункту 201.16 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначено Порядком № 1165 (тут і далі - в редакції, чинній станом на дату зупинення реєстрації спірних податкових накладних).

Відповідно до пункту 7 Порядку № 1165 У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування (крім податкової накладної/розрахунку коригування, у яких відображена операція з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України "Про зовнішньоекономічну діяльність") встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до пункту 8 Порядку № 1165 платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.

Пункт 10 Порядку № 1165 передбачає, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

За правилами, встановленими пунктом 11 Порядку № 1165, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Абзац другий пункту 25 Порядку № 1165 встановлює, що комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном (пункт 26 Порядку № 1165).

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520 (далі - Порядок № 520).

Відповідно до пункту 2 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Пункт 4 Порядку № 520 встановлює, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Згідно із пунктом 5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Відповідно до наказу Міністерства фінансів України від 12 січня 2023 року № 19 «Зміни до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», який набрав чинності з 08 березня 2023 року (тобто вже був чинний під час прийняття оскаржуваних у цій справі рішень), пункт 9 Порядку № 520 викладено у наступній редакції:

«Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимоги Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року № 261).

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту».

Пункт 10 Порядку № 520, з 08 березня 2023 року, також було викладено у новій редакції: «Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства».

Відповідно до пункту 12 Порядку № 520 рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Наказом Міністерства фінансів України від 12 січня 2023 року № 19 також було затверджено форми Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 1) та Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 2).

Отже, з аналізу наведених вище норм (з урахуванням внесених до них змін) слідує, що з метою вирішення питання про наявність/відсутність підстав для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з 08 березня 2023 року було встановлено наступний алгоритм взаємодії платника податків та контролюючого органу.

За наслідками отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН пункт 4 Порядку № 520 надає право платнику податків подати на розгляд комісії регіонального рівня письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у такій податковій накладній/розрахунку коригування. Загальний перелік таких документів визначений пунктом 5 Порядку № 520.

Якщо платник податків скористався правом подання письмових пояснень та копій документів, то за результатами розгляду останніх комісія регіонального рівня приймає одне із трьох наступних рішень:

1) рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН - якщо надані платником податків документи та письмові пояснення підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування;

2) про направлення Повідомлення - якщо наданих платником податків документів та письмових пояснень недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування. При цьому зміст форми указаного Повідомлення (Додаток 2 до Порядку № 520) свідчить, що у ньому мають бути вказані конкретні документи, які пропонується надати платнику податків;

3) рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН - якщо платник податків надав письмові пояснення та достатній обсяг документів, передбачених пунктом 5 Порядку № 520, але вони не відповідають вимогам законодавства, внаслідок чого не можуть вважатися такими, що підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній/розрахунку коригування.

У випадку направлення платнику податків Повідомлення, такий платник має право подати контролюючому органу додаткові пояснення та копії документів, зазначені у Повідомленні, за результатами розгляду яких комісія регіонального рівня приймає одне з рішень: 1) про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН; 2) про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН. Реалізація такого права має бути здійснена протягом п`яти робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення. Неподання платником податків додаткових пояснень та копій документів, зазначених у Повідомленні, або їх неповне подання протягом означеного строку має наслідком прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

При цьому із змісту пункту 10 Порядку № 520 та форми Рішення (Додаток 1 до Порядку №520) слідує, що комісія регіонального рівня у випадку, якщо подані платником податків пояснення / додаткові пояснення та копії документів не підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/ розрахунку коригування, проставляє відмітку у графі «надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства».

У випадку ж ненадання платником податків у встановлені строки додаткових пояснень і копій документів, встановлених абзацом шостим пункту 9 Порядку № 520, комісія регіонального рівня проставляє відмітку у графі «ненадання/часткове надання додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».

Так, судом встановлено, що за результатами розгляду поданих податкових накладних від 03.06.2025 №96, від 11.06.2025 №98, від 12.06.2025 №99, від 14.06.2025 №101, від 17.06.2025 №102, від 27.06.2025 №112, від 07.08.2025 №133, від 24.09.2025 №152 надіслано повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідно до яких запропоновано надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних/розрахунку коригування, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; первинних документів щодо постачання, придбання, товарів, послуг, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, пояснення щодо відповідності кількості найманих працівників/рівня заробітної плати відносно задекларованих об`ємів реалізації.

Позивачем в свою чергу, подано у відповідь на зазначені повідомлення, позивач надіслав пояснення та копії документів, пов`язані із здійсненням господарської діяльності щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено.

За результатами розгляду поданих документів, комісією Головного управління ДПС в Львівській області прийнято рішення, якими відмовлено у реєстрації податкових накладних від 03.06.2025 №96, від 11.06.2025 №98, від 12.06.2025 №99, від 14.06.2025 №101, від 17.06.2025 №102, від 27.06.2025 №112, від 07.08.2025 №133, від 24.09.2025 №152.

При цьому, як слідує зі змісту оскаржуваних рішень, підставою для відмови податковим органом позивачу у реєстрації податкових накладних є «ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова інформація: Платник податку не має достатніх трудових ресурсів або не надав інформацію щодо залучення зовнішніх виконавців, що унеможливлює виконання господарських операцій в обсягах, зазначених у податковій накладній. Платником здійснено постачання товару, який відрізняється від придбаного, за відсутності умов для його виробництва або переробки. Виробничий процес, що міг би пояснити перетворення одного товару на інший, не підтверджений».

Відповідно до поточної позиції Верховного Суду, висновки якого в силу приписів частини 5 статті 242 КАС України має враховувати суд при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин, чинними нормативно-правовими актами визначено вичерпний перелік підстав, які можуть слугувати підставою для прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних. При цьому, як підтверджується змістом пункту 5 Порядку №520, передбачений цим пунктом перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, не є вичерпним.

Верховний Суд у своїх рішеннях зазначає, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.

Суб`єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежується права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючих органів щодо легальності відповідної операції за наслідками якої складено податкову накладну, яку подано для реєстрації в ЄРПН, хоч і є визначеним у Порядку №520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу.

Саме за результатами детального дослідження змісту документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, можливим є формування висновків щодо можливості чи неможливості реєстрації в ЄРПН податкової накладної, реєстрація якої була зупинена згідно із відповідною квитанцією.

При цьому, Верховний Суд, звертає увагу на те, що при розгляді таких спорів судами, крім іншого, має бути встановлено настання обставин, якими обумовлено обов`язок платника податків скласти податкові накладні та зареєструвати їх в ЄРПН. Приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій платника податку на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України.

Отож, предметом розгляду у цій справі, з врахуванням зазначених позицій Верховного Суду, є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Разом з тим, законодавцем не визначено чіткого переліку документів, які платник податку може подати до контролюючого органу в залежності від підстав зупинення реєстрації податкової накладної, а тому при зупиненні реєстрації податкової накладної з посиланням на ненадання платником податків достатніх документів, контролюючий орган має чітко зазначити конкретний вид критерію ризиковості та навести у розрізі визначеного критерію перелік документів, надання яких дасть можливість прийняти податкову накладну до реєстрації.

Можливість надання платником податків достатніх документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного переліку необхідних документів для прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної. Необґрунтоване обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд, призводить до правової невизначеності, що не відповідає критерію обґрунтованості та пропорційності акта індивідуальної дії, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Аналогічний правовий висновок викладений у постанові Верховного Суду від 22 липня 2019 року в справі №815/2985/18 (адміністративне провадження №К/9901/14651/19), від 08 квітня 2021 року у справі №2140/1820/18, від 22 вересня 2021 року у справі №560/3974/18.

Суд зауважує, що законодавець встановлює перелік обов`язкової для фіксації в рамках квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування інформації. Без деталізації такого роду інформації відповідна квитанція не може вважатися належним чином оформленою. Податковий орган в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування повинен зазначити конкретну причину, на підставі якої було зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.

При цьому, недотримання податковим органом вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації податкової накладної щодо оформлення квитанції прямо вказує на те, що рішення, яке прийняте на наступному етапі, тобто рішення Комісії про відмову у реєстрації податкової накладної, теж не є законним.

Аналогічна правова позиція висловлена в постановах Верховного Суду від 10.04.2020 року у справі №819/330/18, від 23.10.2018 у справі № 822/1817/18, від 21.05.2019 у справі №0940/1240/18.

Відповідно до статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Згідно з частиною 1 статті 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Суд підкреслює, що при вирішенні питання щодо реєстрації ПН завдання суду полягає у перевірці наявності достатніх документів для спростування сумнівів контролюючого органу про ризиковість здійснених операцій, а також чи такі документи були надані контролюючому органу і наскільки обґрунтовані підстави для відмови у врахуванні таких при прийнятті рішення про відмову у реєстрації ПН, тобто акцент покладено саме на перевірку обґрунтованості прийняття рішення про відмову у реєстрації.

На виконання вимог пункту 6 Порядку №520 позивач надав контролюючому органу пояснення та копії документів, що підтверджують господарські взаємовідносини позивача, тоді як в оскаржуваних рішеннях про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не зазначено, якими мотивами керувався контролюючий орган, вважаючи, що надані позивачем документи не є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію спірних податкових накладних.

Водночас, контролюючий орган, після отримання від позивача письмових пояснень з доданими документами, на адресу позивача жодних запитів щодо недостатності документів, або їх невідповідності чинному законодавству України для прийняття рішення в рамках розглядуваних пояснень не надсилав.

Згідно з пунктом 18 Порядку роботи комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 №566, комісія може перевірити подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отриманні з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, в тому числі електронні, одержані від інших платників податків, засобів масової інформації тощо).

Водночас, суд зауважує, що відмова у прийнятті до реєстрації податкової накладної з підстав недостатності документів для прийняття рішення про реєстрацію, можлива виключно за умови наведення комісією доказів того, що подані документи є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності наданої платником податку інформації, протилежне вказує на протиправність рішення про відмову в реєстрації податкової накладної.

Покликання контролюючого органу на ненадання платником податків копій документів, за відсутності встановленого законодавством вичерпного переліку документів та за умови не наведення комісією доказів того, що документи, подані позивачем є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності наданої інформації, на переконання суду є формальним та вказує на протиправність оскаржуваних рішень про відмову в реєстрації податкових накладних.

При цьому, оскаржувані рішення контролюючого органу не містять жодної додаткової інформації, тоді як зазначена підстава відмови в реєстрації є загальною, конкретна підстава відмови в реєстрації податкової накладної відсутня. Водночас, прозорість адміністративних процедур є ефективним запобіжником державному свавіллю. Вмотивоване рішення демонструє особі, що вона була почута, дає стороні можливість апелювати проти нього. Лише за умови прийняття обґрунтованого рішення може забезпечуватися належний публічний та, зокрема, судовий контроль за адміністративними актами суб`єкта владних повноважень.

Водночас, загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття, тоді як невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

За встановлених обставин, надаючи правову оцінку аргументам сторін, зважаючи на висловлену Верховним Судом правову позицію у такій категорії справ, яка ґрунтується на тому, що подані платником податку документи для реєстрації податкової накладної повинні підтверджувати зазначені у такій дані, а предметом розгляду у такій категорії справ є виключно стадія правильності та правомірності зупинення і відмови в реєстрації податкової накладної, суд приходить до висновку і щодо наявності підстав для задоволення позовних вимог позивача у частині визнання протиправними та скасування оскаржуваних рішень про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Щодо позовних вимог про зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні в ЄРПН, то суд зазначає таке.

Відповідно до вимог п.п.201.1, 201.10 ст.201 ПК України від 02.12.2010 №2755-VI, реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в ЄРПН є іншим.

Згідно з нормами п.п.19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (надалі по тексту - Порядок №1246), податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в ЄРПН податкових накладних/розрахунку коригування, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.

Як вже встановлено судом та підтверджено матеріалами справи, надані позивачем документи складені з дотриманням вимог законодавства були достатніми для реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.

Відповідно ч.3 ст.245 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України), у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Водночас суд враховує, що спосіб відновлення порушеного права має бути ефективним і таким, який виключає подальші протиправні рішення, дії чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень, а у випадку невиконання або неналежного виконання рішення не виникала б необхідність повторного звернення до суду, а здійснювалося примусове виконання рішення. За таких обставин, суд вважає, що в даному випадку ефективним способом захисту порушених прав, свобод чи інтересів позивача буде зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкові накладні від 03.06.2025 №96, від 11.06.2025 №98, від 12.06.2025 №99, від 14.06.2025 №101, від 17.06.2025 №102, від 27.06.2025 №112, від 07.08.2025 №133, від 24.09.2025 №152, що складені позивачем, датою їх подання на реєстрацію.

Висновки суду у даній справі узгоджуються із висновками Верховного Суду, викладеними в його постановах від 02.04.2019 (справа №822/1878/18) та від 18.07.2019 (справа №1740/2004/18).

При цьому, суд зауважує, що оскаржуваними рішеннями відмовлено у реєстрації вісім податкових накладних, а саме від 03.06.2025 №96, від 11.06.2025 №98, від 12.06.2025 №99, від 14.06.2025 №101, від 17.06.2025 №102, від 27.06.2025 №112, від 07.08.2025 №133, від 24.09.2025 №152. В той же час, позивачем заявлено дев`ять позовних вимог про зобов`язання зареєструвати податкові накладні, тому суд приходить до висновку, що слід зобов`язати відповідача 2 зареєструвати податкові накладні від 03.06.2025 №96, від 11.06.2025 №98, від 12.06.2025 №99, від 14.06.2025 №101, від 17.06.2025 №102, від 27.06.2025 №112, від 27.06.2025 №112, від 07.08.2025 №133, від 24.09.2025 №152 що складені позивачем, датою їх подання на реєстрацію.

З огляду на відсутність вимоги позивача про скасування рішення про відмову у реєстрації податкової накладної, то і підстави реєстрації такої нема, а саме не підтверджено факту відмови у реєстрації накладної, а саме з приводу накладної №112 від 27.06.2025.

Частиною 1 ст.77 КАС України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Згідно ч.2 ст.77 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Таким чином, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень законодавства України, доказів, наявних у матеріалах справи, суд дійшов висновку про обґрунтованість позовних вимог та вважає їх такими, що підлягають частковому задоволенню.

Відповідно до ч. 3 ст. 139 КАС України при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог..

Тому судовий збір підлягає стягненню за рахунок бюджетних з кожного відповідача за рахунок його бюджетних асигнувань у розмірі по 19379,20 грн.

Керуючись ст. ст. 2, 6, 8-10, 13, 14, 72-77, 139, 241-247, 250, 255, 293, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

в и р і ш и в:

Адміністративний позов приватного підприємства «ГАЛИЧ-КОМФОРТ» (79069, м. Львів, вул. Тракт Глинянський, 139/64; код ЄДРПОУ 37831458) до Державної податкової служби України (04053, м. Київ, площа Львівська, 8; код ЄДРПОУ 43005393), Головного управління ДПС у Львівській області (79003, Львівська область, м. Львів, вул. Стрийська, 35; код ЄДРПОУ 43968090) про визнання протиправним рішення, зобов`язання вчинити дії задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області №13306614/37831458 від 25.09.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №98 від 11.06.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №98 від 11.06.2025, що складена приватним підприємством «ГАЛИЧ-КОМФОРТ» датою її подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області №13306615/37831458 від 25.09.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №112 від 27.06.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №112 від 27.06.2025, що складена приватним підприємством «ГАЛИЧ-КОМФОРТ» датою її подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області №13306616/37831458 від 25.09.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №101 від 14.06.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №101 від 14.06.2025, що складена приватним підприємством «ГАЛИЧ-КОМФОРТ» датою її подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області №13306617/37831458 від 25.09.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №102 від 17.06.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №102 від 17.06.2025, що складена приватним підприємством «ГАЛИЧ-КОМФОРТ» датою її подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області №13306618/37831458 від 25.09.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №99 від 12.06.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №99 від 12.06.2025, що складена приватним підприємством «ГАЛИЧ-КОМФОРТ» датою її подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області №13306619/37831458 від 25.09.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №96 від 03.06.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №96 від 03.06.2025, що приватним підприємством «ГАЛИЧ-КОМФОРТ» датою її подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області №13306620/37831458 від 25.09.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №133 від 07.08.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №133 від 07.08.2025, що складена приватним підприємством «ГАЛИЧ-КОМФОРТ» датою її подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області №13363153/37831458 від 14.10.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №152 від 24.09.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №152 від 24.09.2025, що складена приватним підприємством «ГАЛИЧ-КОМФОРТ» датою її подання на реєстрацію.

У задоволенні решти позовних вимог відмовити.

Стягнути з Державної податкової служби України за рахунок бюджетних асигнувань на користь приватного підприємства «ГАЛИЧ-КОМФОРТ» судовий збір в сумі 19379 (дев`ятнадцять тисяч триста сімдесят дев`ять) гривень 20 копійок.

Стягнути з Головного управління ДПС у Львівській області за рахунок бюджетних асигнувань на користь приватного підприємства «ГАЛИЧ-КОМФОРТ» судовий збір в сумі 19379 (дев`ятнадцять тисяч триста сімдесят дев`ять) гривень 20 копійок.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційного оскарження, а у разі його апеляційного оскарження з моменту проголошення судового рішення суду апеляційної інстанції. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржено до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення за правилами, встановленими ст. ст. 293, 295-297 КАС України.

Суддя Сподарик Наталія Іванівна