Решение № 134209784, 19.02.2026, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 420/30097/25

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

19 лютого 2026 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Свиди Л.І.

розглянувши в порядку письмового провадження справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «ССМ ІНТЕРНЕШНЛ» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИВ:

До суду звернулося Товариство з обмеженою відповідальністю «ССМ ІНТЕРНЕШНЛ» з позовною заявою до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13147030/45491839 від 05.08.2025 року, зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ССМ ІНТЕРНЕШНЛ» №7 від 02.07.2025 року датою її подання на реєстрацію 16.07.2025 року.

За цією позовною заявою відкрито спрощене позовне провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) у відповідності до ст. 262 КАС України та наданий відповідачам строк для подання до суду відзивів на цю заяву, а позивачу - відповіді на відзиви.

Позов, відповідь на відзив обґрунтовані тим, що позивачем виписана податкова накладна, однак її реєстрація зупинена та податковим органом запропоновано надати пояснення та копії документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. Позивачем такі документи направлені Комісії ГУ ДПС в Одеській області і такі документи підтверджують законність та реальність господарської операції, здійсненої позивачем, однак всупереч вимогам законодавства Комісією відмовлено в реєстрації податкової накладної. При цьому, в квитанції податкового органу відсутній чітко окреслений перелік документів та вимоги до них, що необхідні контролюючому органу для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної. Таким чином оскаржуване рішення є протиправним та підлягає скасуванню.

Відзив Головного управління ДПС в Одеській області на позовну заяву обґрунтований тим, що позивачем надано на реєстрацію податкову накладну, реєстрація якої зупинена та контролюючим органом запропоновано надати пояснення та копії документів для підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, позивачем такі документи надані, однак вони надані не в повному обсязі. Крім того, надані платіжні інструкції складені з порушенням законодавства. Таким чином, оскаржуване рішення є правомірним та не підлягає скасуванню.

Дослідивши матеріали справи, а також обставини, якими обґрунтовуються вимоги та заперечення, докази, якими вони підтверджуються, суд вважає, що позов підлягає задоволенню, виходячи з наступного.

Товариство з обмеженою відповідальністю «ССМ ІНТЕРНЕШНЛ» є юридичною особою, яка перебуває на податковому обліку в Головному управлінні ДПС в Одеській області як платник податків, є платником ПДВ, видами діяльності позивача є: 01.11 вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (основний), 46.21 оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами, для тварин, 01.61 допоміжна діяльність у рослинництві, 01.63 післяурожайна діяльність. Позивач є виробником сільськогосподарської продукції, що здійснює господарську діяльність у сфері рослинництва, сільськогосподарських культур, спеціалізуючись на вирощуванні.

Відповідно до положень п. п. 14.1.36 п. 14.1. ст. 14 Податкового кодексу України, господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Відповідно до ст. 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства. Первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію.

Відповідно до п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплати товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.

З матеріалів справи вбачається, що позивачем складена та 16.07.2025 року направлена на реєстрацію в ЄРПН податкова накладна №7 від 02.07.2025 року по господарській операції з ТОВ «СІТІ-АГРО».

Проте, 16.07.2025 року відповідно до квитанції реєстрацію накладної зупинено відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, оскільки обсяг постачання товару/послуги 1001 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Позивачем 24.07.2025 року подані пояснення щодо реєстрації податкової накладної №7 від 02.07.2025 року, до яких додано первинні документи в підтвердження здійснених господарської операції з ТОВ «СІТІ-АГРО», зокрема: виписка; витяг ПДВ; витяг з державного реєстру; 20-ОПП від 21.02.2025 року; 20-ОПП від 05.03.2025 року; 20 ОПП від 19.03.2025 року; 20-ОПП від 21.05.2025 року; 20-ОПП-2 від 21.02.2025 року; 20-ОПП від 03.06.2025 року (техніка); договір оренди транспортних засобів від 13.12.2024 року; № 4-сг (річна). Звіт про посівні площі сільськогосподарських культур; договір №1-07/07-1 від 01.07.2025 року; договір №1/07-1 П від 01.07.2025 року; ДУ 2 до договору №1/07-1 П від 01.07.2025 року; платіжне доручення №142 від 16.07.2025 року; платіжне доручення №11893 від 10.07.2025 року; рахунок №7, від 02.07.2025 року; видаткова накладна №7 від 02.07.2025 року; квитанція 2 до податкової накладної №7; акт №4 від 02.07.2025 року, ТТН №16 від 01.07.25 року.

Відповідачем направлено позивачу повідомлення №13121130/45491839 від 29.07.2025 року про надання додаткових документів та пояснень, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, зокрема, про надання документів: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; первинні документи щодо: постачання, придбання товарів, послуг, зберігання продукції, транспортування продукції, навантаження продукції, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, в тому числі: рахунки-фактури, інвойси, акти приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні, розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків, документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На повідомлення №13121130/45491839 від 29.07.2025 року позивач надав Відповідачу додаткові пояснення та копії наступних документів: копія наказу №3 від 02.10.2024 року; копія протоколу №02/10-2024 від 02.10.2024 року; копії реєстрів по вивантаженню товару; копія договору поставки №11/01 від 28.01.2025 року; копія Додатку №1 до договору поставки №11/01 від 28.01.2025 року; копія договору поставки від 05.02.2025 року; копія договору поставки №09/12/24-2 від 18.12.2024 року; копія договору поставки №13/02/25-2 від 25.02.2025 року; копія договору поставки №21222-2025-Од від 05.11.2024 року; копія договору поставки №27 від 03.03.2025 року; копія договору поставки №11_03-4 від 11.03.2025 року; копія договору поставки №04/03/2025 від 11.03.2025 року; копія договору поставки №1/2025 від 21.03.2025 року; копія договору поставки №2603-02/25 від 26.03.2025 року; ОСВ по рахунку 208 (добрива, насіння); ОСВ по рахунку 203 (пальне); ОСВ по рахунку 631; копія договору 1-07/07-1 від 01.07.2025 року.

Однак комісією Головного управління ДПС в Одеській області прийнято рішення №13147030/45491839 від 05.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної №7 від 02.07.2025 року в ЄРПН у зв`язку із ненаданням документів щодо придбання пального, мінеральних добрив, засобів захисту рослин, а також документів щодо їх транспортування та зберігання.

Позивач не погодився з правомірністю рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №7 від 02.07.2025 року та подав на це рішення скаргу до ДПС України, однак рішенням комісії ДПС України №33755/45491839/2 від 21.08.25 року скарга позивача залишена без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня без змін.

При цьому, позивач разом із скаргою подав до ДПС України наступні документи: рішення №13147030/45491839 від 05.08.2025 року; письмові пояснення № 21/07-3 від 21.07.25 року; виписка; витяг ПДВ; витяг з державного реєстру; 20-ОПП від 21.02.2025 року; 20-ОПП від 05.03.2025 року; 20-ОПП від 19.03.2025 року; 20-ОПП від 21.05.2025 року; 20-ОПП-2 від 21.02.2025 року; 20-ОПП від 03.06.2025 року (техніка); договір оренди транспортних засобів від 13.12.2024 року; № 4-сг (річна). Звіт про посівні площі сільськогосподарських культур; договір № 1-07/07-1 від 01.07.2025 року; договір №1/07-1 П від 01.07.2025 року; ДУ 1 до договору №1/07-1 П від 01.07.2025 року; платіжне доручення №142 від 16.07.2025 року; платіжне доручення №11893 від 10.07.2025 року; рахунок №7 від 02.07.2025 року; видаткова накладна №7 від 02.07.2025 року; податкова накладна №7 від 02.07.2025 року; квитанція 2 до податкової накладної №7; акт №4 від 02.07.2025 року; ТТН №16 від 01.07.25 року; повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та /або документів №13121130/45491839 від 29.07.2025 року; додаткові пояснення та документи №31/07-3 від 31.07.25 року; протокол №02/10-2024 від 02.10.2024 року; договір поставки №11/01 від 28.01.2025 року; додаток №1 до договору поставки №11/01 від 28.01.2025 року; Договір поставки від 05.02.2025 року; Договір поставки №09/12/24-2 від 18.12.2024 року; договір поставки №13/02/25-2 від 25.02.2025 року; договір поставки 21222-2025-Од від 05.11.2024 року; договір поставки №27 від 03.03.2025 року; договір поставки №11_03-4 від 11.03.2025 року; договір поставки №04/03/2025 від 11.03.2025 року; договір поставки №1/2025 від 21.03.2025 року; договір поставки №2603 02/25 від 26.03.2025 року; договори оренди землі; акти приймання передачі земельних ділянок; витяги з державного реєстру речових прав; витяг з Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального; видаткові накладні та ТТН (добриво); видаткові накладні та ТТН (пальне); видаткові накладні та ТТН (засоби захисту рослин).

Позивачем надавалися до податкового органу та надані до суду докази, які свідчать, що для реалізації пшениці, українського походження, врожаю 2025 року, УКТ ЗЕД 1001190000, позивач (постачальник) уклав з ТОВ «СІТІ-АГРО» (покупець) договір поставки №1-07/07-1 від 01.07.2025 року. Відповідно до п. 6.1, 6.4 договору поставки покупець здійснює оплату за товар в наступному порядку: 86% - після постачання товару і 14% - після реєстрації податкової накладної.

На підставі договору поставки №01-07/07-1 від 01.07.2025 року згідно видаткової накладної №7 від 02.07.2025 року позивач здійснив на адресу ТОВ «СІТІ-АГРО» поставку товару (пшениця, українського походження, врожаю 2025 року) у кількості 26,3 т на суму 259055 грн., в т.ч. ПДВ 14% - 31813,77 грн.

Позивачем надані докази, які свідчать, що пшеницю, реалізовану позивачем за видатковою накладною №7 від 02.07.2025 року вирощено ним на орендованих земельних ділянках для ведення сільськогосподарської діяльності загальною площею 287,8818 га, що знаходяться в користуванні позивача на підставі договорів оренди землі, укладених з фізичними особами.

Про використання земельних ділянок підприємством до податкових органів надані повідомлення за формою 20-ОПП. На підтвердження наявності достатності ресурсів для здійснення діяльності з вирощування сільськогосподарської продукції, позивач надав копію договору оренди від 13.12.2024 року сільськогосподарської техніки, що забезпечує повний цикл обробки земельних ділянок, а саме: трактор колісний, марка МТЗ-82.1.26, заводський номер 010951, двигун № НОМЕР_1 , реєстраційний номер НОМЕР_2 , 2008 року випуску; трактор колісний, марка Т-150К, заводський номер НОМЕР_3 , двигун № НОМЕР_4 , реєстраційний номер НОМЕР_5 , 1991 року випуску; комбайн зернозбиральний, марка JOHN DEERE W550, заводський номер НОМЕР_6 , двигун № НОМЕР_7 , реєстраційний номер НОМЕР_8 , 2010 року випуску; КАМАЗ, модель 5511, тип ВАНТАЖНИЙ - СПЕЦІАЛІЗОВАНИЙ САМОСКИД, номер шасі (кузова, рами) НОМЕР_9 , ідентифікаційний номер транспортного засобу НОМЕР_10 , колір ЧЕРВОНИЙ, реєстраційний номер НОМЕР_11 , 1987 року випуску. На підтвердження факту здійснення господарської діяльності позивачем надавалися докази закупівлі насіння, мінеральних добрив і дизельного пального у постачальників, а саме: договори поставки, витяг з Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального, видаткові накладні та ТТН на добриво, видаткові накладні та ТТН на пальне, видаткові накладні та ТТН на засоби захисту рослин.

В межах посівної кампанії 2025 року позивачем були висіяні наступні сільськогосподарські культури: ячмінь 70,2785 га, пшениця 20,9113 га, льон 124,2079 га, сафлор 33,5680 га, горох 30,6249 га, сочевиця 8,2912 га. Обсяги фактичного засіву сільськогосподарських культур відображені підприємством у звіті за формою № 4-сг «Звіт про посівні площі сільськогосподарських культур» за 2025 рік» та підтверджують факт провадження реальної господарської діяльності. Починаючи з 01.07.2025 року Позивач розпочав збирання врожаю пшениці на 20,9113 га, за результатами якого врожайність склала 105,460 тон, що є 5,043 тони з га, що підтверджено звітом за формою №37-сг «Звіт про збирання врожаю сільськогосподарських культур» у липні 2025 року. На обґрунтування факту реальності операцій з перевезення пшениці Покупцю, Позивач надав документи, що підтверджують факт перевезення товару Покупцеві, а саме: договір №1/07-1 П від 01.07.2025 року (з додатковими угодами, укладений Позивачем з компанією ТОВ «СИНТЕЗ ГРУП І К» (перевізник за договором); акт здачі приймання робіт (наданих послуг) №4 від 02.07.2025 року (кількість перевезеної пшениці українського походження врожаю 2025 р. складає 26,3 т), реєстри про кількість завантаженого та розвантаженого товару та ТТН №16 від 01.07.25 року.

Відповідно до положень п. 201.1, 201.7, 201.10, 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин. Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до п. 12, 13 «Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних», затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010 року, після надходження податкової накладної до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та перевірка, зокрема, наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних, за результатами якої формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної.

Згідно з п. 5, 6 «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року №1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Додатком 3 «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року №1165, встановлено Критерії ризиковості здійснення операцій.

Відповідно до п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій зазначено, що підставою для зупинення реєстрації податкових накладних є: обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає «Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затверджений Наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року №520.

Відповідно до п. 2, 3, 4, 5, 7, 9 «Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку та надсилає його платнику податку на додану вартість.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Платник податку, який склав податкову накладну/розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації таких податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня: або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Оскаржуване позивачем рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області прийняте з підстав ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Додатково в рішенні зазначено, що відсутні документи щодо придбання пального, мінеральних добрив, засобів захисту рослин, а також документів щодо їх транспортування та зберігання.

Суд вважає прийняте відповідачем рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №7 від 02.07.2025 року необґрунтованим та протиправним, з огляду на наступне.

Згідно висновків Верховного Суду в рішенні від 07 грудня 2022 року у справі №500/2237/20, які враховуються судом, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.

Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів. В протилежному випадку невиконання контролюючим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Така позиція викладена у постановах Верховного Суду від 29.06.2022 року у справі №380/5383/21, від 03.11.2021 року у справі №360/2460/20, від 18.05.2022 року у справі №440/170/20, від 01.12.2021 року у справі №600/1878/20-а, від 20.01.2022 року у справі №140/4162/21, від 28.06.2022 року у справі №380/9411/21, від 16.09.2022 року у справі №380/7736/21.

Положення п. 5 «Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» визначений перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, але він не є вичерпним.

Згідно висновків Верховного Суду у постанові від 10 квітня 2020 року у справі №819/330/18 для кожного критерію передбачений самостійний список документів, за умови подання якого, приймається рішення про реєстрацію податкової накладної. При цьому загальне посилання на Вичерпний перелік документів контролюючим органом не є достатнім, а перелік документів, необхідних для прийняття обґрунтованого рішення контролюючим органом, повинен бути конкретизований та чіткий. Дотримання вимоги чіткості і недвозначності щодо інформації, яка зазначена в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, є особливо важливим з огляду на специфіку податкового законодавства та наслідки недотримання платником податків вимог щодо подання неповного переліку документів.

Недотримання принципу правової визначеності під час зупинення реєстрації податкової накладної призвело до необізнаності платника податків щодо вичерпного переліку необхідних документів, які він повинен був надати контролюючому органу, внаслідок чого у відповідача виникла можливість прояву нічим необмеженої дискреції. Вказане, на думку суду, призвело до прояву суб`єктом владних повноважень негативного розсуду, внаслідок чого платник податків не зміг належним чином виконати свої обов`язки, мета яких - реєстрація податкової накладної.

У постанові Верховного Суду від 10.06.2021 року у справі №822/1886/18 зазначено, що у випадку неконкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Суб`єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежується права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючого органу щодо легальності відповідної операції, щодо якої складено податкову накладну, направлену для реєстрації в Реєстрі, хоч і визначений у Порядку №520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між ними, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу.

Саме за результатами детального дослідження змісту документів, наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, можливим є прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної в Реєстрі, реєстрація якої була зупинена. За відсутності чіткої вимоги щодо документів, які контролюючий орган вважав необхідними для реєстрації податкової накладної, в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної на платника не може бути перекладена відповідальність у вигляді відмови в реєстрації податкової накладної (вказана правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 27.07.2022 у справі №520/15348/20).

Суд звертає увагу, що в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної та в повідомленні про необхідність надання додаткових документів був зазначений загальний перелік документів які необхідно надати без їх конкретизації, а в оскаржуваному рішенні відповідач вже посилається на відсутність документів щодо придбання пального, мінеральних добрив, засобів захисту рослин, а також документів щодо їх транспортування та зберігання.

В даному випадку, без конкретизації чіткого переліку документів, які податковий орган вимагає надати, позивач надав всі документи, які на його думку підтверджують здійснення спірної господарської операції, а оскільки в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної та в повідомленні про необхідність надання додаткових документів не містилося вимог про надання документів щодо придбання пального, мінеральних добрив, засобів захисту рослин, а також документів щодо їх транспортування та зберігання, відповідач поставив позивача в умови правової невизначеності та не може відмовляти в реєстрації податкової накладної з цих підстав. Також, суд звертає увагу, що в оскаржуваному рішенні навіть не було наведено чіткого переліку документів щодо придбання пального, мінеральних добрив, засобів захисту рослин які позивач мав надати, період за який такі документи мали бути надані.

Позивачем надані до податкового органу та до суду пояснення та документи, які підтверджують здійснення позивачем господарської операції, за якою ним подано на реєстрацію податкову накладну, з цих документів можливо встановити зміст і обсяг господарської операції.

Крім того, позивачем надано до податкового органу та до суду документи, які підтверджують наявність у позивача товару, поставленого ТОВ «СІТІ-АГРО».

Будь-яких обґрунтувань не прийняття цих документів, зазначення конкретного переліку таких документів, інших підстав, які б свідчили про порушення позивачем норм податкового законодавства податковий орган в оскаржуваному рішенні не наводить.

Суд погоджується з твердженнями позивача, що вимагаючи великий масив документів, що безпосередньо не стосуються операції, за якою подано на реєстрацію податкова накладна, податковий орган виходить за межі моніторингових функцій процедури реєстрації податкових накладних.

Суд звертає увагу, що незважаючи на відсутність чіткої конкретизації переліку документів, які позивач мав надати для підтвердження господарської операції для реєстрації податкової накладної, позивач разом з поясненнями та скаргою до ДПС України надав документи, в тому числі, які підтверджують придбання пального, мінеральних добрив, засобів захисту рослин, наявність земельних ділянок, подання звітів щодо вирощування, в тому числі, пшениці, яка поставлена ТОВ «СІТІ-АГРО».

Твердження податкового органу в відзиві на позовну заяву про неналежне оформлення платіжних інструкцій є безпідставними, оскільки платіжні інструкції підтверджують здійснення оплати, відповідачем про такі обставини не зазначено в оскаржуваному рішенні та саме на податковий орган у відповідності до ч. 2 ст. 77 КАС України покладений обов`язок довести правомірність своїх рішень та спростувати здійснення оплати.

Враховуючи викладені обставин, суд приходить до висновку щодо протиправності рішення Комісії ГУ ДПС в Одеській області про відмову в реєстрації податкової накладної №7 від 02.07.2025 року.

Стаття 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод (право на ефективний засіб юридичного захисту) гарантує, що кожен, чиї права та свободи, визнані в цій Конвенції, було порушено, має право на ефективний засіб юридичного захисту в національному органі, навіть якщо таке порушення було вчинене особами, які здійснювали свої офіційні повноваження.

Отже, суд вважає, що під ефективним засобом (способом) необхідно розуміти такий, що призводить до потрібних результатів, наслідків, дає найбільший ефект. Тобто, ефективний спосіб захисту порушеного права беззаперечно повинен забезпечити поновлення порушеного права, бути адекватним наявним обставинам.

Враховуючи встановлені під час розгляду справи обставини протиправності оскаржуваного рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області, суд вважає, що саме зобов`язання Державної податкової служби України здійснити реєстрацію зазначеної податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних є ефективним способом захисту порушених прав позивача, оскільки законодавством України обов`язок щодо прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних покладено на Державну податкову службу України.

Відповідно до п. 20 Порядку № 1246 передбачено, що у разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

В даному випадку, зобов`язання відповідача зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, подану позивачем податкову накладну є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, у зв`язку із чим, враховуючи протиправність оскаржуваного рішення відповідач має бути зобов`язаний судом здійснити реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її направлення до податкового органу.

Відповідно до ч. 1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Згідно з ч. 1 ст. 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Враховуючи вищезазначене та оцінюючи надані докази в сукупності, суд вважає, що позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю «ССМ ІНТЕРНЕШНЛ» обґрунтовані, відповідають вимогам законодавства та підлягають задоволенню повністю.

Щодо судових витрат, зокрема, сплаченого судового збору, він підлягає стягненню з відповідача за рахунок його бюджетних асигнувань у відповідності до приписів ст. 139 КАС України.

Керуючись ст. 6, 14, 90, 139, 243-246, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «ССМ ІНТЕРНЕШНЛ» (вул. Шкільна, буд. 105, с. Любопіль, Одеський район, Одеська область, 67586, код ЄДРПОУ 45491839) до Головного управління ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, буд. 5, м. Одеса, 65044, код ЄДРПОУ ВП 44069166), Державної податкової служби України (Львівська площа, буд. 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) про визнання протиправним та скасування рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13147030/45491839 від 05.08.2025 року, зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ССМ ІНТЕРНЕШНЛ» №7 від 02.07.2025 року датою її подання на реєстрацію 16.07.2025 року задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області №13147030/45491839 від 05.08.2025 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ССМ ІНТЕРНЕШНЛ» №7 від 02.07.2025 року датою її подання на реєстрацію.

Стягнути з Головного управління ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, буд. 5, м. Одеса, 65044, код ЄДРПОУ ВП 44069166) за рахунок його бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ССМ ІНТЕРНЕШНЛ» (вул. Шкільна, буд. 105, с. Любопіль, Одеський район, Одеська область, 67586, код ЄДРПОУ 45491839) сплачений судовий збір у розмірі 3028 грн.

Рішення суду набирає законної сили в порядку та строки, встановлені ст. 255 Кодексу адміністративного судочинства України.

Рішення суду може бути оскаржено в порядку та строки, встановлені ст. 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя Леонід СВИДА