Решение № 133851176, 05.02.2026, Полтавський окружний адміністративний суд

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

05 лютого 2026 року м. ПолтаваСправа № 440/13300/24

Полтавський окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді Довгопол М.В., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) справу за адміністративним позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Полтавській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И В:

І. ІСТОРІЯ СПРАВИ

1. Стислий зміст позовних вимог

ОСОБА_1 звернувся до Полтавського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДПС у Полтавській області , в якій просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 14.05.2024 року № 4090724-2411-1612-UA53080250000097618.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що визначене спірним податковим повідомленням-рішенням податкове зобов`язання з орендної плати з фізичних осіб за 2024 рік не відповідає умовам договору оренди, плата є завищеною. Згідно з п. 9 договору оренди орендна плата вноситься орендарем за земельну ділянку комунальної власності у грошовій формі у розмірі 10 % від нормативної грошової оцінки земельної ділянки в рік, однак станом на 2023 рік та 2024 рік нормативна грошова оцінка земельної ділянки не відповідала ринковій. У 2023 році позивач звертався до селищної громади із заявою про внесення змін до договору оренди землі у зв`язку з введенням воєнного стану і у Машівському районному суді наразі іде судовий розгляд щодо визнання частково недійсним пункту 9 Договору оренди землі у зв`язку із зміною нормативної грошової оцінки земельної ділянки, тому оскаржуване податкове повідомлення-рішення є протиправним та підлягає скасуванню.

2. Стислий зміст заперечень відповідача

У відзиві на позовну заяву (а.с. 48 - 49) представник відповідача заперечував проти позовних вимог та просив відмовити у задоволенні позову у повному обсязі, вказуючи, що згідно даних інформаційної системи «Податковий блок» платнику орендної плати з фізичних осіб ОСОБА_1 (рнокпп НОМЕР_1 ) за 2024 рік сформовано і направлено ППР № 4090724-2411-1612-UA53080250000097618 від 14.05.2024 на суму 145586,02 грн. згідно договору оренди землі від 27.07.2021 року за користування земельною ділянкою, що розташована за адресою: АДРЕСА_1 , кадастровий номер 5323086601:01:001:0971, площею 0,2489 га. При загальному формуванні податкових зобов`язань ІКС Податковий блок на 2024 рік по орендній платі за земельні ділянки по Машівській територіальній громаді, в тому числі і ФО ОСОБА_1 , застосовано в автоматичному режимі коефіцієнт індексації - 1,051 до нормативної грошової оцінки земельної ділянки та відповідно сформовано ППР у сумі 145586,02 грн. з розрахунку 10% від НГО 1455860,16 грн, а саме: площа 0.2489, нормативно грошова оцінка 1385214,24, коефіцієнт індексації 1.051, ставка податку 10%, сума орендної плати 145586.02 грн. Отже, податкове повідомлення-рішення від 14.05.2024 № 4090724-2411-1612-UA53080250000097618 є правомірним.

3. Процесуальні дії по справі

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 12.11.2024 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі 440/13300/24 за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Полтавській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення. Розгляд справи вирішено проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи. Відмовлено ОСОБА_1 у залученні до участі у справі у якості третьої особи, яка не заявляє самостійні вимоги щодо предмету спору - Машівську селищну раду.

21.11.2024 до суду від представника ГУ ДПС у Полтавській області надійшли заперечення проти розгляду справи за правилами спрощеного позовного провадження.

Ухвалою суду від 21.11.2024 заперечення представника Головного управління ДПС у Полтавській області проти розгляду справи за правилами спрощеного позовного провадження залишено без задоволення.

25.11.2024 представник позивача подав до суду клопотання про зупинення провадження у справі, в якому просив зупинити провадження у справі №440/13300/24 за адміністративним позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Полтавській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 14.05.2024 №4090724-2411-1612-ГФ53080250000097618 до набрання законної сили рішення по цивільній справі №948/866/24.

Ухвалою суду від 02.12.2024 клопотання представника позивача про зупинення провадження у справі - задоволено. Провадження у справі за адміністративним позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Полтавській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення зупинено до набрання законної сили судовим рішенням у справі № 948/866/24.

Ухвалою суду від 26.12.2025 клопотання відповідача про поновлення провадження у справі - задоволено. Поновлено провадження у справі №440/13300/24 за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Полтавській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення .

Фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснювалося на підставі частини четвертої статті 229 Кодексу адміністративного судочинства України.

ІІ. ФАКТИЧНІ ОБСТАВИНИ СПРАВИ

Дослідивши докази та письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи, суд встановив такі обставини справи та відповідні правовідносини.

Рішенням восьмої сесії Машівської селищної ради восьмого скликання від 15.06.2021 № 73/8-VIII «Про передачу в оренду земельної ділянки гр. ОСОБА_1 » передано в користування (на умовах оренди)гр. ОСОБА_1 із земель комунальної власності земельну ділянку площею 0.2489 га, кадастровий номер 5323086601:01:001:0971, для будівництва і обслуговування будівель торгівлі (код КВЦПЗ 03.07) в АДРЕСА_1 , терміном на 7 (сім) років та встановлено орендну плату в розмірі 10 % від нормативної грошової оцінки земельної ділянки в рік (згідно витягу із технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки від 27.05.2021 нормативна грошова оцінка становить 1 259285 грн 67 коп.) (а.с. 35).

27.07.2021 між Машівською селищною радою (орендодавець) та ОСОБА_1 (орендар) укладено договір оренди землі № 73/8-VIII (далі договір) (а.с. 36 37), за змістом якого орендодавець на підставі рішення восьмої сесії селищної ради восьмого скликання № 73/8- VIII від 15 червня 2021 року надає, а орендар приймає у строкове платне користування земельну ділянку для будівництва і обслуговування будівель торгівлі, код КВЦПЗ 03.07., з кадастровим номером 5323086601:01:001:0971, яка розташована за адресою: АДРЕСА_1 , площею 0,2489 га (п. 1, 2 договору).

Відповідно до пункту 5 договору нормативна грошова оцінка земельної ділянки з кадастровим № 5323086601:01:001:0971, згідно нормативно-грошової оцінки станом на 27.05.2021 року становить 1 259 285 грн 67 коп.

Пунктом 8 договору визначено, що договір укладено на 7 (сім) років.

Згідно з пунктом 9 договору орендна плата вноситься орендарем за земельну ділянку комунальної власності у грошовій формі у розмірі 10 (десять) % від нормативної грошової оцінки земельної ділянки в рік шляхом перерахування до місцевого бюджету Машівської селищної ради Полтавської області.

Актом приймання-передачі (додаток №1 до договору) засвідчено факт прийняття орендарем у строкове платне користування земельної ділянки з кадастровим № 5323086601:01:001:0971 (а.с. 39).

Право оренди земельної ділянки за ОСОБА_1 зареєстровано 11.08.2021, про що свідчить витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію іншого речового права (а.с. 41).

14.05.2024 ГУ ДПС у Полтавській області сформовано податкове повідомлення-рішення № 4090724-2411-1612-UA53080250000097618, яким визначено ОСОБА_1 податкове зобов`язання з орендної плати з фізичних осіб за податковий період 2024 рік у сумі 145586,02 грн (щодо земельної ділянки з кадастровим номером № 5323086601:01:001:0971 (а.с. 4).

Не погодившись із вказаним податковим повідомленням-рішенням, позивач звернувся до суду з цим позовом.

ІІІ. ДЖЕРЕЛА ПРАВА

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з такого.

За приписами частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, визначає Податковий кодекс України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI (далі - ПК України, у редакції, чинній на час спірних правовідносин).

За визначенням, наведеним у підпункті 14.1.147 пункту 14.1 статті 14 ПК України плата за землю - обов`язковий платіж у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку або орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.

Згідно з п.269.1 ст. 269 ПК України платниками плати за землю є:

- платники земельного податку: власники земельних ділянок, земельних часток (паїв); землекористувачі, яким відповідно до закону надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності на правах постійного користування;

- платники орендної плати - землекористувачі (орендарі) земельних ділянок державної та комунальної власності на умовах оренди.

Відповідно до положень ст. 270 ПК України об`єктом оподаткування орендною платою є земельні ділянки державної та комунальної власності, надані в користування на умовах оренди.

База оподаткування визначена статтею 271 ПК України, відповідно до якої базою оподаткування є: нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого цим розділом; площа земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких не проведено.

Згідно з п.284.1 ст. 284 ПК України Верховна Рада Автономної Республіки Крим та органи місцевого самоврядування встановлюють ставки плати за землю та пільги щодо земельного податку, що сплачується на відповідній території.

Відповідно до приписів ст. 285 ПК України базовим податковим (звітним) періодом для плати за землю є календарний рік. Базовий податковий (звітний) рік починається 1 січня і закінчується 31 грудня того ж року (для новостворених підприємств та організацій, а також у зв`язку із набуттям права власності та/або користування на нові земельні ділянки може бути меншим 12 місяців).

Пунктом 286.5. статті 286 ПК України визначено, що нарахування фізичним особам сум плати за землю проводиться контролюючими органами (за місцем знаходження земельної ділянки, у тому числі право на яку фізична особа має як власник земельної частки (паю), які надсилають платнику податку у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, до 1 липня поточного року податкове повідомлення-рішення про внесення податку за формою, встановленою у порядку, визначеному статтею 58 цього Кодексу, разом із детальним розрахунком суми податку, який, зокрема, але не виключно, має містити кадастровий номер та площу земельної ділянки, розмір ставки податку та розмір пільги зі сплати податку.

За змістом 288.1. статті 288 ПК України підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки.

Органи виконавчої влади та органи місцевого самоврядування, які укладають договори оренди землі, повинні до 1 лютого подавати контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки переліки орендарів, з якими укладено договори оренди землі на поточний рік, та інформувати відповідний контролюючий орган про укладення нових, внесення змін до існуючих договорів оренди землі та їх розірвання до 1 числа місяця, що настає за місяцем, у якому відбулися зазначені зміни.

Форма надання інформації затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики.

Відповідно до підпунктів 288.1. 288.4. пункту 288.5. статті 288 ПК України розмір орендної плати встановлюється у договорі оренди, але річна сума платежу, зокрема:

- не може бути меншою за розмір земельного податку:

для земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких проведено, - у розмірі не більше 3 відсотків їх нормативної грошової оцінки, для земель загального користування - не більше 1 відсотка їх нормативної грошової оцінки, для сільськогосподарських угідь - не менше 0,3 відсотка та не більше 1 відсотка їх нормативної грошової оцінки;

для земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких не проведено, - у розмірі не більше 5 відсотків нормативної грошової оцінки одиниці площі ріллі по Автономній Республіці Крим або по області, для сільськогосподарських угідь - не менше 0,3 відсотка та не більше 5 відсотків нормативної грошової оцінки одиниці площі ріллі по Автономній Республіці Крим або по області;

- не може перевищувати 12 відсотків нормативної грошової оцінки.

Згідно з пунктом 288.7. статті 288 ПК України податковий період, порядок обчислення орендної плати, строк сплати та порядок її зарахування до бюджетів застосовується відповідно до вимог статей 285-287 цього розділу.

В силу вимог пунктів 289.1., 289.2. статті 289 ПК України для визначення розміру податку та орендної плати використовується нормативна грошова оцінка земельних ділянок, у тому числі право на які фізичні особи мають як власники земельних часток (паїв), з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до законодавства.

Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин, здійснює управління у сфері оцінки земель та земельних ділянок.

Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин, за індексом споживчих цін за попередній рік щороку розраховує величину коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки земель (Кі), на який індексується нормативна грошова оцінка земель і земельних ділянок, у тому числі право на які фізичні особи мають як власники земельних часток (паїв), на 1 січня поточного року, що визначається за формулою:

Кi = І:100,

де І - індекс споживчих цін за попередній рік.

У разі якщо індекс споживчих цін перевищує 115 відсотків, такий індекс застосовується із значенням 115.

Коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки земель застосовується кумулятивно залежно від дати проведення нормативної грошової оцінки земель, зазначеної в технічній документації з нормативної грошової оцінки земель та земельних ділянок.

ІV. ВИСНОВКИ СУДУ

Аналіз викладених норм свідчить, що платником земельного податку є власник земельної ділянки або землекористувач, якими може бути фізична чи юридична особа. Обов`язок сплати цього податку для його платника виникає з моменту набуття (переходу) в установленому законом порядку права власності на земельну ділянку чи права користування нею і триває до моменту припинення (переходу) цього права.

Такий висновок узгоджується, зокрема, із позицією Верховного Суду у постанові від 05.12.2025 у справі 540/6792/21.

При цьому варто врахувати, що пунктом 289.1 статті 289 ПК України передбачено, що для визначення розміру податку та орендної плати використовується нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до законодавства.

У постанові від 05 червня 2024 року у справі № 914/2848/22 Велика Палата Верховного Суду виснувала, що нормативна грошова оцінка земель встановлюється шляхом затвердження технічної документації з нормативної грошової оцінки земельних ділянок, яка здійснюється відповідною сільською, селищною, міською радою. Зазначене імперативне регулювання унеможливлює встановлення нормативної грошової оцінки земельних ділянок договором, зокрема договором між органом місцевого самоврядування і орендарем.

Водночас обов`язковість врахування нормативної грошової оцінки земельної ділянки державної та комунальної власності під час визначення розміру орендної плати встановлена законом (частина перша статті 13 Закону № 1378-IV). Отже, у разі зміни нормативної грошової оцінки земельної ділянки державної та комунальної власності змінюється також розмір орендної плати. Зазначене відповідає приписам частини другої статті 632 ЦК України, відповідно до якої зміна ціни після укладення договору допускається лише у випадках і на умовах, встановлених договором або законом.

Нормативне регулювання визначення розміру орендної плати за оренду земельних ділянок державної або комунальної власності відбувається за імперативно встановленою формулою множення нормативної грошової оцінки на коефіцієнт, який погоджується сторонами в договорі, але у законодавчо встановлених межах. Розмір нормативної грошової оцінки згідно з наведеними вище законодавчими нормами встановлюється відповідним органом місцевого самоврядування.

Отже, врахувавши особливості правовідносин з оренди земель державної та комунальної власності, які характеризуються наявністю імперативних елементів, у пунктах 118-122 наведеної постанови Велика Палата Верховного Суду здійснила системний аналіз Законів № 161-XIV, № 1378-IV і ПК України та дійшла висновку, що зміна нормативної грошової оцінки земельних ділянок державної та комунальної власності призводить до зміни розміру орендної плати. При цьому технічну документацію з нормативної грошової оцінки земельної ділянки, що орендується, затверджує орган місцевого самоврядування відповідним рішенням без узгодження з орендарем земельної ділянки. Натомість в орендаря земельної ділянки державної або комунальної власності з моменту введення в дію нормативної грошової оцінки земельної ділянки виникає обов`язок сплачувати орендну плату відповідно до зміненої нормативної грошової оцінки.

З огляду на це Велика Палата Верховного Суду конкретизувала свій висновок щодо застосування у сукупності статей 5, 13 Закону № 1378-IV, статті 21 Закону № 161-XIV та пункту 271.2 статті 271 ПК України, зроблений у постанові від 09 листопада 2021 року у справі № 635/4233/19, про те, що зміна нормативної грошової оцінки земельної ділянки є підставою для перегляду розміру орендної плати.

Натомість Велика Палата Верховного Суду виснувала, що з моменту початку застосування відповідно до пункту 271.2 статті 271 ПК України зміненої нормативної грошової оцінки земельної ділянки державної або комунальної власності автоматично змінюються і права та обов`язки сторін договору оренди в частині розміру орендної плати, визначеної у відсотковому співвідношенні до нормативної грошової оцінки. У таких правовідносинах відсутній обов`язок сторін вносити зміни до договору оренди шляхом укладення додаткової угоди, оскільки обов`язок сплачувати орендну плату відповідно до зміненої нормативної грошової оцінки земельної ділянки виникає в орендаря з моменту початку застосування такої нормативної грошової оцінки.

Предметом спору у цій справі є податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Полтавській області № 4090724-2411-1612-UA53080250000097618 від 14.05.2024, яким визначено ОСОБА_1 податкове зобов`язання з орендної плати з фізичних осіб за податковий період 2024 рік у сумі 145586,02 грн (щодо земельної ділянки з кадастровим номером № 5323086601:01:001:0971) (а.с. 4).

Із змісту спірного податкового повідомлення-рішення, а також розрахунку нарахування орендної плати (а.с. 58) слідує, що податкове зобов`язання з орендної плати з фізичних осіб визначено позивачу, виходячи з нормативної грошової оцінки 1 455 860,16 грн, коефіцієнт індексації 1,051, розмір орендної плати 10 % від нормативної грошової оцінки (як встановлено пунктом 9 договору оренди).

Алгоритм застосування коефіцієнтів індексації до нормативної грошової оцінки земельної ділянки, починаючи з 2022 року, наростаючим підсумком, наведено відповідачем у додаткових поясненнях (а.с. 77 78).

Стосовно посилань позивача на те, що плата за землю є завищеною та не відповідає ринковим умовам, суд зазначає, що позивач, керуючись вільним волевиявленням, уклав 27.07.2021 з Машівською селищною радою договір оренди землі № 73/8-VIII (далі договір) (а.с. 36 37), за змістом пункту 9 якого орендна плата вноситься орендарем за земельну ділянку комунальної власності у грошовій формі у розмірі 10 (десять) % від нормативної грошової оцінки земельної ділянки в рік шляхом перерахування до місцевого бюджету Машівської селищної ради Полтавської області.

У листопаді 2024 року ОСОБА_1 звернувся до Машівського районного суду із позовом до Машівської селищної ради Полтавської області, в якому просив визнати пункт 9 Договору оренди землі №73/8-VIII, укладеного 27 липня 2021 року між орендодавцем Машівською селищною радою та орендарем ОСОБА_1 , недійсним.

Однак ухвалою Машівського районного суду Полтавської області від 18.02.2025, яка набрала законної сили 06.03.2025 (а.с. 75 76) залишено без розгляду позов ОСОБА_1 до Машівської селищної ради Полтавської області про визнання недійсним частково умови договору.

Доказів наявності інших судових проваджень щодо дійсності умов договору оренди від 27 липня 2021 року, або припинення дії договору позивачем до суду не надано та судом не встановлено.

За таких обставин суд виходить з того, що умови договору оренди землі №73/8-VIII, укладеного 27 липня 2021 року, між позивачем та Машівською селищною радою є дійсними, а тому з урахуванням вимог законодавства позивач мав обов`язок сплати орендної плати за 2024 рік.

Відтак суд констатує, що податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Полтавській області № 4090724-2411-1612-UA53080250000097618 від 14.05.2024, яким визначено ОСОБА_1 податкове зобов`язання з орендної плати з фізичних осіб за податковий період 2024 рік у сумі 145586,02 грн прийнято на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені законодавством, обґрунтовано, з урахуванням обставин, що мали значення для його прийняття.

Згідно з частиною першою статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюється на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до частини другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Тобто, обов`язок доведення обставин, які стали підставою для прийняття спірного податкового повідомлення-рішення, покладено на контролюючий орган.

У спірному випадку контролюючим органом доведено правомірність винесення оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, натомість позивачем не надано належних і достатніх доказів на підтвердження власної правової позиції.

Таким чином, позовні вимоги ОСОБА_1 задоволенню не підлягають.

V. РОЗПОДІЛ СУДОВИХ ВИТРАТ

З огляду на те, що суд дійшов висновку про відмову у задоволенні позовних вимог, при цьому відповідачем не понесено судових витрат, пов`язаних з викликом свідків та призначенням експертизи, підстави для розподілу судових витрат відсутні.

Керуючись статтями 241-245 Кодексу адміністративного судочинства України,

У Х В А Л И В:

У задоволенні адміністративного позову ОСОБА_1 ( АДРЕСА_2 , РНОКПП НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС у Полтавській області (36000, м. Полтава, вул. Європейська, 4, код ЄДРПОУ 44057192) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення відмовити.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подання апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя М.В. Довгопол