№ 13327556, 20.12.2010, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 2а-7087/10/1570

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

20 грудня 2010 року. м.Одеса

Суддя Одеського окружного адміністративного суду Катаєва Е.В., розглянувши в порядку письмового провадження в місті Одесі справу за адміністративним позовом Закритого акціонерного товариства «АУРУМ» до управління пенсійного фонду України в Приморському районі м. Одеси про визнання дій протиправними та скасування актів перевірок,

В С Т А Н О В И В:

До суду звернулось Закрите акціонерне товариство «АУРУМ»(далі ЗАТ «АУРУМ») з адміністративним позовом до управління Пенсійного фонду України в Приморському районі м. Одеси (далі УПФ) про визнання неправомірними дій відповідача щодо нарахування сум збору з операцій від продажу ювелірних виробів із золота (крім обручок), платини і дорогоцінного каміння при оптовій торгівлі та безготівкових розрахунках в них; скасування актів документальних перевірок відповідача № 20/54 від 28.12.2007 року та № 20/6 від 07.03.2008 року .

В обґрунтування своїх позовних вимог позивач зазначив, що в акті сума недоплат збору на обовязкове державне пенсійне страхування розрахована інспектором Пенсійного фонду виходячи з операцій, які здійснювались підприємством під час оптової реалізації виготовленої продукції, тоді як відповідно до п.6-11 Порядку сплати збору на обов'язкове державне пенсійне страхування з окремих видів господарських операцій, затвердженим Постановою Кабінету Міністрів України від 3 листопада 1998 р. N 1740 (надалі - Порядок сплати N 1740), зокрема, операцій з торгівлі ювелірними виробами із золота (крім обручок), платини і дорогоцінного каміння, суми збору сплачуються тільки при роздрібній торгівлі ювелірними виробами із золота (крім обручок), платини, дорогоцінного каміння. Крім того, не було враховано, що передача виготовленої продукції від підприємства на реалізацію, здійснювалась за договорами доручення, за умовами яких грошові кошти, отримані продавцем від реалізації продукції передавались підприємству частками, по мірі продажу товару, після сплати (як продавцем) усіх зборів і обовязкових платежів, в тому числі і 5% збору на обовязкове державне пенсійне страхування.

Згідно ч.6 ст.128 КАС України справа розглянута в порядку письмового провадження.

Судом встановлено, що з 05 по 10 грудня 2007 року головним спеціалістом відділу по контрольно-перевірочній роботі за нарахування та сплатою платежів управління Пенсійного фонду України в Приморському районі м. Одеси Новіковою Л.В. на підставі посвідчення від 11.12.2007 року № 519 у присутності Голови правління Кондрашова Ю.М. та головного бухгалтера Кадочникової Т.С. була проведена перевірка ЗАТ «АУРУМ»за період з 01 липня 2003 року по 30 вересня 2007 року з питань правильності, повноти нарахування та своєчасності перерахування збору з операцій продажу ювелірних виробів із золота (крім обручок), платини, дорогоцінного каміння, про що складений акт №20/54 від 28.12.2007 року (т.1 а.с.4-7).

Згідно з висновком акту встановлено, що ЗАТ «АУРУМ»занизило збір на обовязкове державне пенсійне страхування у розмірі 5% з операції продажу ювелірних виробів із золота (крім обручок), платини і дорогоцінного каміння станом на 30.09.2007 року на суму 372109,85 грн.

11.01.2008 року позивач подав до УПФ зауваження на акт № 20/54 від 28.12.2007 року, які не були прийняти УПФ до уваги (т.1 а.с.8-11)

30.01.2008 року позивачем подана скарга до УПФ України в Одеській області на дії посадових осіб УПФ України у Приморському районі м. Одеси (т.1 а.с.12-14)

З 03 по 07 березня 2008 року головним спеціалістом відділу по контрольно-перевірочній роботі за нарахування та сплатою платежів управління Пенсійного фонду України в Приморському районі м. Одеси Новіковою Л.В. на підставі посвідчення від 03.03.2008 року № 96 за період з 01 липня 2003 року по 30 вересня 2007 року була проведена додаткова документальна перевірка ЗАТ «АУРУМ»з питань правильності, повноти нарахування та своєчасності перерахування збору з операцій продажу ювелірних виробів із золота (крім обручок), платини, дорогоцінного каміння, за результатами якої складений акт № 20/6 від 07.03.2008 року (т.1 а.с.18-19).

Рішенням про результати розгляду скарги №1227/08 від 26.03.2008 року Головне управління Пенсійного фонду України в Одеській області скаргу голови правління генерального директора ЗАТ «АУРУМ»на акт документальної перевірки правильності, повноти нарахування та своєчасності перерахування збору з операцій продажу ювелірних виробів із золота (крім обручок), платини і дорогоцінного каміння залишило без задоволення, а акт документальної перевірки - без змін (т.1 а.с.15-17)

З 03 по 07 березня 2008 року головним спеціалістом відділу по контрольно-перевірочній роботі за нарахування та сплатою платежів управління Пенсійного фонду України в Приморському районі м. Одеси Новіковою Л.В. на підставі посвідчення від 03.03.2008 року № 96 за період з 01 липня 2003 року по 30 вересня 2007 року була проведена додаткова документальна перевірка ЗАТ «АУРУМ»з питань правильності, повноти нарахування та своєчасності перерахування збору з операцій продажу ювелірних виробів із золота (крім обручок), платини, дорогоцінного каміння, за результатами якої складений акт № 20/6 від 07.03.2008 року (т.1 а.с.18-19).

Правовідносини, які виникли між сторонами, регулюються Законом України «Про збір на обовязкове державне пенсійне страхування» від 26 червня 1997 року N 400/97-ВР (далі Закон України N 400/97-ВР), Порядком сплати N 1740, Порядком оформлення результатів перевірок платників з питань дотримання чинного законодавства щодо нарахування, обчислення та сплати страхових внесків до Пенсійного фонду України затверджений постановою правління Пенсійного фонду України від 1 грудня 2008 р. N 21-1 та зареєстровано в Міністерстві юстиції України 24 грудня 2008 р. за N 1226/15917 (надалі - Порядок оформлення N 21-1 ).

Збір на обов'язкове державне пенсійне страхування віднесений до складу загальнодержавних податків і зборів (обов'язкових платежів) згідно з Законом України "Про систему оподаткування" (п. 16 ч. 1 ст. 14 Закону).

Відповідно до п.п. 2.1.2 п. 2.1 ст. 2 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»від 21.12.2000 року №2181-Ш контролюючими органами стосовно збору на обов'язкове державне пенсійне страхування є органи Пенсійного фонду України. Згідно із п. 1.12 ст. 1 цього Закону контролюючий орган - державний орган, який у межах своєї компетенції, визначеної законодавством, здійснює контроль за своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування податків і зборів (обов'язкових платежів) та погашенням податкових зобов'язань чи податкового боргу.

Пунктом 6 статті 1 Закону України №400/97-ВР визначено, що платниками збору на обов'язкове державне пенсійне страхування з операцій з продажу ювелірних виробів із золота (крім обручок), платини і дорогоцінного каміння, є підприємства і організації та фізичні особи - суб'єкти підприємницької діяльності, які здійснюють торгівлю ювелірними виробами із золота, платини і дорогоцінного каміння, тобто позивач є платником зазначеного збору. Цією нормою Закону, а також п.7 Порядку сплати встановлено, що збір на обовязкове державне пенсійне страхування з операцій продажу ювелірних виробів із золота сплачується у розмірі 5 % вартості реалізованих ювелірних виробів із золота (крім обручок), платини і дорогоцінного каміння. Крім того, платники збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, зазначені у пункті 6 цього Порядку, ведуть окремий облік продажу ювелірних виробів із золота, платини і дорогоцінного каміння (п. 11 Порядку сплати).

Згідно з п.1 Порядку оформлення N 21-1 він розроблений для використання посадовими особами органів Пенсійного фонду при здійсненні перевірок дотримання платником вимог законодавства щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати ним страхових внесків та інших платежів до Пенсійного фонду України.

Відповідно до п. 2.3 цього Порядку оформлення - за результатами перевірки в разі виявлення порушень вимог законодавства складається акт. При перевірці даних щодо правильності нарахування страхових внесків, інших платежів та формування і надання відомостей про застрахованих осіб звіряються дані, зазначені у звітності (відомостях) платника, з даними бухгалтерського обліку (п. 2.11 Порядку оформлення).

Пунктом 2.5. Порядку оформлення встановлено, що акт повинен містити систематизований виклад виявлених під час перевірки фактів порушень норм законодавства щодо нарахування та сплати страхових внесків та інших платежів, а також щодо формування та надання відомостей про застрахованих осіб, детальний опис виявлених порушень з посиланням на відповідну вимогу законодавства.

В акті перевірки №20/54 від 28.12.2007 року зазначено, що перевіряємий період ЗАТ «АУРУМ»було реалізовано ювелірних виробів із золота (крім обручок), платини і дорогоцінного каміння на суму 37863296,84 грн. Позивачем було нараховано до УПФУ в Приморському районі м. Одеси збір 5 % від вартості реалізованих ювелірних виробів із золота (крім обручок), платини і дорогоцінного каміння в сумі 958846,58 грн., перераховано - 764897,30 грн. З 28 лютого 2005 року перерахування збору з операцій продажу ювелірних виробів із золота (крім обручок), платини і дорогоцінного каміння здійснюється до управління Державного казначейства України в Одеській області. За перевіряємий період до казначейства було нараховано збір з операцій продажу ювелірних виробів золота (крім обручок), платини і дорогоцінного каміння в сумі 943318,30 грн. та перераховано 756157,73 грн. Заниження склало 372109,85 грн. (а.с.4-7)

Згідно з актом додаткової перевірки ЗАТ «АУРУМ»було перевірено договори-доручення, копії яких були надані позивачем при додатковій перевірці та оборотно-сальдові відомості субрахунків №№26,283,3611. Перевіркою встановлено, що на рахунку № 26 відображено надходження готової продукції власного виробництва за фактичною собівартістю. Надані платником оборотно-сальдові відомості за рахунком №3611, свідчать про те, що по вищезазначеному рахунку проводиться облік з покупцями за відвантажену продукцію в розрізі отримувачів. Згідно Плану розрахунків бухгалтерського обліку активів, капіталів, зобовязань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженому наказом МФУ від 30.11.1999р., на рахунку №3611 відображена реалізаційна вартість реалізованої продукції, товарів, тощо.

Згідно Плану розрахунків на субрахунках 283 обліковуються товари, передані на комісію згідно з договорів комісій та інших цивільно правових договорів, які не передбачають перехід права власності на ці товари до факту продажу.

Аналітичний облік проводиться за видами товарів та підприємствами - комісіонерами. Оборотно-сальдові відомості за субрахунком 283 платником були надані, але бухгалтерський облік розрахунків і з контрагентами по цьому субрахунку не проводився. Платником податку не були надані документи, які свідчать про окремий облік продажу ювелірних виробів з золота , платини і дорогоцінного каміння (т.1 а.с.18-19)

Суд вважає обґрунтованими доводи відповідача надані ним у запереченнях проти адміністративного позову (т.2 а.с.141-143), що наявність договорів-доручень у позивача не спростовують висновків актів перевірки про неповну сплату ЗАТ «АУРУМ»збору на обовязкове державне пенсійне страхування у розмірі 5% з операцій продажу ювелірних виробів з золота (крім обручек) , платини і дорогоцінного каміння, оскільки на субрахунку №283 обліковуються товари, передані на комісію згідно договорів комісій та інших ці вільно-правових договорів, які не передбачають перехід права власності на ці товари до факту продажу. Оборотно-сальдові відомості за субрахунком №283 позивачем були надані, але бухгалтерський облік розрахунків за контрагентами по цьому субрахунку не проводився.

За дебетом рахунку 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками" відображається продажна вартість реалізованої продукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг (у тому числі на виконання бартерних контрактів), яка включає податок на додану вартість, акцизи та інші податки, збори (обов'язкові платежі), що підлягають перерахуванню до бюджетів та позабюджетних фондів та включені у вартість реалізації, за кредитом - сума платежів, які надійшли на рахунки підприємства в банківських установах, у касу, та інші види розрахунків. Сальдо рахунку відображає заборгованість покупців та замовників за одержані продукцію (роботи, послуги).

Під час документальної перевірки позивачем були надані оборотно-сальдові відомості за рахунком 3611, які свідчать про те, що по вищезгаданому рахунку проводиться облік з покупцями за відвантажену продукцію в розрізі отримувачів. Тобто на рахунку 3611 відображена реалізаційна вартість реалізованої продукції.

Відповідно до договорів поручений, укладених позивачем з контрагентами довіритель доручає, а повірений приймає на себе права та обов'язки від імені та за рахунок довірителя продавати товари довірителя. Товар, що продається повіреним, є власністю довірителя. Повірений зобов'язаний щотижня здійснювати розрахунок з довірителем за реалізовану продукцію. Суми винагороди повіреного утримуються повіреним при перерахунку довірителю коштів, отриманих від реалізації. Довірений та повірений мають статус платника податку на прибуток підприємства на загальних умовах.

Під час аналізу оборотно-сальдових відомостей по рахунку 3611 було встановлено, що ЗАТ «Аурум»здійснював розрахунки з контрагентами як з покупцями, які зазначені в договорах доручення як повірені. Таким чином відбувалась не передача товару, а його реалізація.

В договорі доручення зазначено статус повіреного, як платника податку на прибуток підприємства, право повіреного здійснювати сплату збору на обов'язкове державне пенсійне страхування з окремих видів господарських операцій не передбачене.

Оскільки відповідно до «Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій», затвердженого наказом Міністерства фінансів України №291 від 30.11.1999 року № 291 за дебетом рахунку 36 відображається продажна вартість реалізованої продукції, яка включає податок на додану вартість, акцизи та інші податки, збори (обов'язкові платежі), що підлягають перерахуванню до бюджетів та позабюджетних фондів та включені у вартість реалізації, а моментом виникнення податкових зобов'язань є надходження коштів від контрагентів (кредит рахунку 3611), тобто, платником збору на обов'язкове державне пенсійне страхування з окремих видів -господарських операцій є позивач.

Крім того, в п. 6 Порядку сплати № 1740 визначено, що платниками збору на обов'язкове державне пенсійне страхування з операцій продажу ювелірних виробів із золота (крім обручок), платини і дорогоцінного каміння, є підприємства і організації та фізичні особи - суб'єкти підприємницької діяльності, які здійснюють торгівлю ювелірними з пробами із золота, платини і дорогоцінного каміння. В зазначеному нормативному акті не передбачено виключень щодо видів торгівлі (роздрібної чи оптової).

Суд не приймає до уваги посилання позивача як на підставу скасування акту перевірки №20/6 ту обставину, що перевіряючи встановивши порушення відсутність у ЗАТ «Аурум»окремого обліку продажу ювелірних виробів з золота, платини та дорогоцінного каміння, послалися на порушення позивачем п.7.2.5 Інструкції про порядок обчислення і сплати страхувальниками та застрахованими особами внесків на загальнообовязкове пенсійне страхування до Пенсійного фонду України, затвердженою постановою Правління ПФУ від 19.12.2003 року №21-1, якого на час перевірки в зазначеній Інструкції не було, оскільки ця обставина не спростовує наявності встановленого порушення. Пункт 7 Інструкції в новій редакції щодо порядку сплати збору на обовязкове державне пенсійне страхування з окремих видів господарських операцій відсилає на Порядок сплати № 1740, пунктом 11 якого визначено, що платники збору на обовязкове державне пенсійне страхування , зазначені у п.6 цього Порядку (суб'єкти підприємницької діяльності, які здійснюють торгівлю ювелірними з пробами із золота, платини і дорогоцінного каміння), ведуть окремий облік продажу ювелірних виробів із золота, платини і дорогоцінного каміння.

Відповідно до ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення; безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо.

З урахуванням встановлених обставин, суд вважає, що позивач не довів ті обставини, на які посилався в обґрунтування позовних вимог, а тому вони задоволенню не підлягають.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 10, 11, ст.ст. 158 -163, 167, 186, 254 КАС України, суд -

П О С Т А Н О В И В :

У задоволенні адміністративного позову Закритому акціонерному товариству «АУРУМ»до Управління пенсійного фонду України в Приморському районі міста Одеси про визнання дій протиправними та скасування актів перевірок - відмовити.

Постанову може бути оскаржено до Одеського апеляційного адміністративного суду шляхом подання апеляційної скарги через Одеський окружний адміністративний суд протягом десяти днів з дня отримання постанови .

Суддя

У задоволенні адміністративного позову Закритому акціонерному товариству «АУРУМ»до Управління пенсійного фонду України в Приморському районі міста Одеси про визнання дій протиправними та скасування актів перевірок - відмовити.

Повний текст постанови складений 20 грудня 2010 року .

/