Решение № 129130358, 28.07.2025, Хмельницький окружний адміністративний суд

Справа № 560/18486/24

РІШЕННЯ

іменем України

28 липня 2025 рокум. Хмельницький

Хмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючого-судді Печеного Є.В., розглянувши адміністративну справу за позовом Приватного акціонерного товариства "Теофіпольський цукровий завод" до Державної податкової служби України , Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

Приватне акціонерне товариство "Теофіпольський цукровий завод" звернулося до суду із позовом до Державної податкової служби України, Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, в якому просить:

" - визнати протиправним та скасувати рішення Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (код ЄДРПОУ відокремленого підрозділу 44045187) №11768402/05394995 від 13.09.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №107 від 27.09.2023, складеної Приватним акціонерним товариством «Теофіпольський цукровий завод» (код ЄДРПОУ 05394995).

- зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №107 від 27.09.2023, складену Приватним акціонерним товариством «Теофіпольський цукровий завод» (код ЄДРПОУ 05394995)".

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що контролюючим органом неправомірно зупинено реєстрацію ПН №107 від 27.09.2023 та протиправно винесено рішення про відмову у реєстрації зупиненої ПН в ЄРПН №11768402/05394995 від 13.09.2024 року, оскільки контролюючий орган обмежився лише загальною оцінкою наданих позивачем документів.

Вказує, що сукупність наданих позивачем первинних документів до матеріалів справи, не дають підстав для сумніву щодо здійснення господарської діяльності між позивачем на виконання вимог яких складено спірні ПН. Податкова інформація, наявна у контролюючого органу, є лише статистичними даними, які самі по собі не можуть свідчити про вчинення підприємством порушень та не підтверджує ризиковість платника податків. Відтак, просить позовні вимоги задовольнити.

Ухвалою від 16.12.2024 відкрито провадження в адміністративній справі, розгляд справи призначено за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи.

Відповідач - 1 правом подачі відзиву не скористався.

Від відповідача - 2 надійшов відзив, у якому останній в задоволенні позовних вимог просить відмовити.

Зазначає, що Комісією прийнято рішення від 13.09.2024 року №11768402/05394995 про відмову у реєстрації податкової накладної від 27.09.2023 року №107, оскільки надані платником податку копії документів не є достатніми для прийняття відповідного рішення про реєстрацію зазначеної податкової накладної.

Зазначає, що не встановлено обов`язок податкового органу зазначати в квитанції конкретний перелік документів, а лише пропозицію щодо надання документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Крім того, контролюючий орган не може наперед знати які саме документи наявні у платника податку, адже перелік документів, що супроводжують господарську операцію, може змінюватися залежно від її особливостей.

Отже, на думку відповідача-2, оскільки на момент подання на реєстрацію ПН ПАТ «ТЕОФІПОЛЬСЬКИЙ ЦУКРОВИЙ ЗАВОД» перебувало у переліку ризикових платників податку по п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, то реєстрація ПН правомірно підлягала зупиненню.

За результатами розгляду поданих позивачем пояснень та копій документів з метою розблокування реєстрації спірної ПН, Західним МУ ДПС по роботі з ВПП прийнято Повідомлення від 03.09.2024 № 11720775/05394995 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання щодо реєстрації такої ПН.

У зазначеному Повідомленні контролюючим органом вказано, що платником податку для підтвердження інформації, зазначеної у ПН, не надано копій підтверджуючих документів, а саме: товарно-транспортних накладних; документальне підтвердження походження товару, що реалізується на ТОВ імені Черняховського (оборотно-сальдові відомості, картка рахунку, договора купівлі, специфікації, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, документи щодо оплати).

Відповідач-2 стверджує, що ПАТ «ТЕОФІПОЛЬСЬКИЙ ЦУКРОВИЙ ЗАВОД» лише частково виконано вимоги Повідомлення від 03.09.2024 № 11720775/05394995 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, оскільки не надано оборотно-сальдових відомості по 28 рах. (облік руху ТМЦ), товарно - транспортні накладні.

Посилається на те, що реєстрацію спірної ПН зупинено у зв`язку з тим, що позивач відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (включено до Переліку ризикових суб`єктів господарювання).

Вказує, що Рішенням від 13.09.2024 року №11768402/05394995 відмовлено у реєстрації податкової накладної від 27.09.2023 №107 у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної у ПН, реєстрацію якої зупинено, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, платником податку (платником податку не у повному обсязі виконано вимоги Повідомлення від 03.09.2024 № 11720775/05394995 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів).

Така підстава для відмови у реєстрації ПН чітко передбачена у п.11 Порядку № 520 та не потребує будь-якої конкретизації у розділі «Додаткова інформація».

До суду від позивача надійшла відповідь на відзив, у якій з доводами відповідача не погоджується та вважає їх необґрунтованими.

Вказує, що у товариства був в наявності придбаний товар, який було реалізовано по спірній ПН. При цьому Комісії регіонального рівня разом із додатковими поясненнями було надано достатній пакет документів на підтвердження господарської операції.

Позивач стверджує, що, якщо контролюючий орган підставою для відмови у спірному рішенні вказав ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів, то у розділі «Додаткова інформація» (зазначити конкретні документи) повинні бути зазначені документи, які ненадані або частково ненадані позивачем.

Зазначає, що розділ «Додаткова інформація: (зазначити конкретні документи)» - не містить взагалі жодного тексту.

Позивач посилається на те, що, згідно Рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 21.02.2024 по справі №560/21703/23, задоволено позов ПрАТ «Теофіпольський цукровий завод» визнано протиправними та скасовано рішення про відповідність платника ПДВ критеріям ризиковості платника податку та зобов`язано виключити ПрАТ «Теофіпольський цукровий завод» з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника ПДВ.

Отже, на думку позивача, в рамках справи №560/21703/23 ним спростовано його відповідність критеріям ризиковості в період складання та подання на реєстрацію спірної ПН №117 від 22.11.2023 року.

Вказує, що, згідно Рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 02.12.2024 по справі №560/14883/24, задоволено позов ПрАТ «Теофіпольський цукровий завод» визнано протиправними та скасовано останнє прийняте рішення про відповідність платника ПДВ критеріям ризиковості платника податку та зобов`язано виключити ПрАТ «Теофіпольський цукровий завод» з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника ПДВ.

На думку позивача, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності.

До суду представником відповідача - 2 надано додаткові пояснення, у яких зазначено, що позивачем 09.09.2024 подано Додаткове повідомлення №107, до якого надано первинні документи (в т. ч. ТТН) по взаємовідносинах з постачальником ФОП Бронським, постачальником ТОВ «Велпакс», постачальником ТОВ «БЕГЛЕНД», постачальником підприємство з іноземним капіталом «Індраяні Оверсіз».

Як вказує відповідач-2 позивачем, на виконання вимог контролюючого органу, надано лише первинні документи (в т. ч. ТТН) щодо підтвердження походження товару.

Не надано запитувані податковим органом ТТН щодо підтвердження поставки товару на ТОВ імені Черняховського, що і стало безпосередньою підставою для складання ПН від 27.09.2023 №107.

У відповіді на відзив від 31.12.2024 року, як стверджує відповідач-2, вказаний факт не спростовано, а навпаки, підтверджено те, що надані на розгляд комісії регіонального рівня документи підтверджували виключно факт придбання товару, а не реалізації на ТОВ імені Черняховського.

ТТН щодо поставки товару на ТОВ імені Черняховського надано не було.

Отже, як стверджує відповідач-2, платником податків лише частково виконано вимоги Повідомлення від 03.09.2024 № 11720775/05394995 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів.

ПАТ «ТЕОФІПОЛЬСЬКИЙ ЦУКРОВИЙ ЗАВОД» не у повному обсязі виконано вимоги повідомлення від 03.09.2024 № 11720775/05394995 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів.

У задоволенні позовної заяви ПАТ «ТЕОФІПОЛЬСЬКИЙ ЦУКРОВИЙ ЗАВОД» просить відмовити у повному обсязі

До суду від позивача надійшли додаткові пояснення по справі, у яких вказано, що товарно-транспортні накладні не є документами первинного бухгалтерського або податкового обліку, що фіксують рух активів. А тому, на думку позивача, навіть їх відсутність не має вирішального значення для встановлення фактичного руху активів у процесі виконання поставок.

Позивач вказує, що наявність ТТН є обов`язковою у випадку здійснення перевезень на договірних умовах (тобто згідно укладеного договору перевезення). У випадку ж здійснення перевезення для власних потреб (власним або орендованим транспортом) накладна не оформлюється.

Питання щодо правильності оформлення ТТН має оцінюватися в сукупності з іншими документами, створеними в процесі здійснення господарської операції (аналогічний висновок викладено у постановах Верховного Суду від 20.02.2018 у справі № 809/117/13-а, від 29.07.2020 у справі №200/5834/19-а, від 11.09.2019 у справі №814/1932/17, від 28.10.2019 у справі №280/5058/18, від 28.10.2020 у справі №640/3516/19, від 07.04.2021 у справі №813/1200/18).

Можливі недоліки в оформленні документів не можуть бути достатньою підставою визнання господарської операції нереальною для позбавлення платників податку на додану вартість права на формування податкового кредиту, якщо обставини у справі не викликають сумніву в тому, що поставка товару відбулася.

Приймаючи рішення про реєстрацію ПН, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України.

Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом (аналогічний висновок викладено у постановах Верховного Суду від 07.12.2022 у справі №500/2237/20, від 16.09.2022 у справі №380/7736/21).

Позивач посилається на те, що усі сумніви контролюючого органу щодо дотримання позивачем чи його контрагентом вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення відповідних перевірок такого платника податків та/або його контрагента, за умови наявності підстав для її проведення визначених нормами ПК України, а не шляхом блокування реєстрації ПН в ЄРПН.

Ухвалою суду відмовлено у задоволенні клопотання представника Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про розгляд справи №560/18486/24 за правилами спрощеного позовного провадження з викликом (повідомленням) сторін.

Розглянувши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, суд зазначає таке.

Приватне акціонерне товариство «Теофіпольський цукровий завод» (код ЄДРПОУ 05394995) є юридичною особою приватного права, зареєстроване 02.12.1996, платник податку на прибуток на загальних підставах, платник ПДВ (ІПН 053949922176).

Основним видом економічної діяльності Товариства є КВЕД 10.81 виробництво цукру.

Цілісний майновий комплекс Теофіпольський цукровий завод загальною площею 78027,3 кв.м. розташований за адресою: Хмельницька область, Хмельницький район, селище Теофіполь, вул. Соборна, 12, що підтверджується свідоцтвом про право власності на нерухоме майно від 07.12.2011 серії САС №764501.

Позивач у своїй господарській діяльності використовує:

1) виробничий комплекс забійний цех (розташований за адресою: Хмельницька область, Хмельницький район, село Коров`є, вул. Заводська, 21а), що підтверджується Витягом з ДРРП на нерухоме майно від 28.07.2023;

2) комплекс, елеватор (розташований за адресою: Хмельницька область, Хмельницький район, село Коров`є, вул. Заводська, 21б), що підтверджується Свідоцтвом про право власності на нерухоме майно від 12.07.2012 серія САС №764584;

3) цех по виробництву біоетанолу (розташований за адресою: Хмельницька область, Хмельницький район, селище Теофіполь, вул. Соборна, 12), що підтверджується Витягом з ДРРП на нерухоме майно від 05.03.2021;

4) спеціалізовану технікута транспортні засоби, що підтверджується повідомленнями про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою 20-ОПП від 03.03.2021, від 04.07.2023, від 04.10.2023, від 05.04.2023, від 07.08.2020, від 09.09.2020, від 09.11.2020, від 10.08.2020, від 10.11.2020, від 13.08.2020, від 14.02.2023, від 14.08.2020, від 14.09.2020, від 15.09.2020, від 17.09.2020, від 19.10.2020, від 20.10.2020;

5) земельні ділянки на правах постійного користування та оренди кад. №6824785000:04:014:0014 площею 71.0408 га, кад.№6824785000:04:016:0001 площею 53.7095 га, кад.№6824785000:04:014:0016 площею 4.1451 га, кад. №6824785000:04:014:0015 площею 3.3997 га, кад.№6824785000:04:014:0003 площею 1.6300 га, що підтверджується: Державним актом на право постійного користування землею І-ХМ №002490 (71,0408га) та Витягом із ДЗК; Державним актом на право постійного користування землею І-ХМ №002491 (53,7095га) та Витягом із ДЗК; договором оренди землі від 19.04.2012 та додаткова угода від 10.03.2016; додатковою угодою №1/193 від 02.10.2023 про зміну орендаря в договорі оренди землі №789 від 28.09.2024 та Витягом з ДРРП від 02.08.2023.

20.08.2019 між ПрАТ «Теофіпольський цукровий завод» (Виконавець) та ТОВ імені Черняховського (Замовник) укладено договір на переробку цукрових буряків для виробництва цукру №Д/3.

Відповідно до вимог Податкового кодексу України, Товариством «згідно правила першої події» сформовано та направлено засобами електронного зв`язку для реєстрації в ЄРПН податкову накладну №107 від 27.09.2023 на суму 179 964,00 гривень (в т.ч. ПДВ 29 994,00 гривень), реєстрацію котрої зупинено 17.10.2023 за №9275000771.

28.08.2024 позивачем надано на розгляд Комісії регіонального рівня пояснення та копії документів, що підтверджують реальність господарської операції по зупиненій ПН (підтверджується доданими до позовної заяви роздруківками з програмного забезпечення), а саме: поясненням від 28.08.2024; свідоцтвом про право власності на нерухоме майно від 07.12.2011 серії САС №764501 (ЦМК «Теофіпольський цукровий завод»); витягом з ДРРП на нерухоме майно від 28.07.2023 (виробничий комплексзабійний цех); свідоцтвом про право власності на нерухоме майно від 12.07.2012 серія САС №764584 (елеватор для зберігання зерна); витягом з ДРРП на нерухоме майно від 05.03.2021 (цех з виробництва біоетанолу); повідомленнями про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за Формою 20-ОПП від 03.03.2021, від 04.07.2023, від 04.10.2023, від 05.04.2023, від 07.08.2020, від 09.09.2020, від 09.11.2020, від 10.08.2020, від 10.11.2020, від 13.08.2020, від 14.02.2023, від 14.08.2020, від 14.09.2020, від 15.09.2020, від 17.09.2020, від 19.10.2020, від 20.10.2020; технічний паспорт №357, 1990 р.в. (тепловоз); державним актом на право постійного користування землею І-ХМ №002490 (71,0408га) та витягом із ДЗК; державним актом на право постійного користування землею І-ХМ №002491 (53,7095га) та витягом із ДЗК; договором оренди землі від 19.04.2012 та додаткова угода від 10.03.2016; додатковою угодою №1/193 від 02.10.2023 про зміну орендаря в договорі оренди землі №789 від 28.09.2024 та витягом з ДРРП від 02.08.2023; Ліцензією на виробництво електричної енергії, видана згідно Постанови НКРЕКП від 25.04.2023 №714; ліцензією з постачання електричної енергії споживачу, видана згідно Постанови НКРЕКП від 11.04.2023 №638; ліцензією на виробництво теплової енергії (крім виробництва теплової енергії на теплоелектроцентралях, теплоелектростанціях, атомних електростанціях, когенераційних установках та установках з використанням нетрадиційних або поновлювальних джерел енергії) крім виробництва теплової енергії за нерегульованим тарифом та Ліцензія на транспортування теплової енергії магістральними та місцевими (розподільчими) тепловими мережами, крім транспортування теплової енергії магістральними і місцевими (розподільчими) тепловими мережами за неврегульованим тарифом від 29.05.2019 №359/2019-р.; ліцензією на право зберігання пального №22170414201900062; дозволом на викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря стаціонарними джерелами №6824755100-3618 від 09.09.2016; дозволом на викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря стаціонарними джерелами №6824785002-16 від 09.09.2016; Дозвіл на експлуатацію машин, механізмів, устаткуванням підвищеної небезпеки №0136.17.68 від 29.05.2017; дозволом на експлуатацію машин, механізмів, устаткування підвищеної небезпеки №0133.17.68 від 26.05.2017; дозволом на експлуатацію машин, механізмів, устаткування підвищеної небезпеки №0135.17.68 від 29.05.2017; відомістю зарахувань заробітної плати за період 19.09.2023 по 19.09.2023; відомістю зарахувань заробітної плати за період 06.10.2023 по 06.10.2023; накази №2403/1 від 24.03.2022 та №0401/2 від 04.01.2022; наказом №122к від 23.12.2022; штатним розписом працівників апарату управління станом на 01.19.2023; договором на переробку цукрових буряків для виробництва цукру №Д/3 від 20.08.2019; рахунком 871 від 27.09.2023;довіреністю №13 від 27.09.2023; видатковою накладною №2476 від 27.09.2023; платіжною інструкцією №82 від 06.11.2023; оборотно-сальдовою відомість по рахунку 361; карткою рахунку 361; оборотно-сальдовлю відомість по рахунку 281 (товар «контейнер п/п м`який 4 петлі»); оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 281 (товар «мішок 25 кг»); оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 281 (товар «піддон полегшений»); оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 281 (товар «мішок»).

03.09.2024 позивачем отримано Повідомлення №11720775/05394995 про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Згідно даного повідомлення, запропоновано позивачу надати такі додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, а саме: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів: первинних документів щодо придбання товарів, транспортування продукції, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН.

Додаткова інформація: «Не надано копій підтверджуючих документів, а саме: товарно-транспортних накладних; документальне підтвердження походження товару, що реалізується на ТОВ ім.Черняховського (оборотно- сальдові відомості, картка рахунку, договора купівлі, специфікації, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, документи щодо оплати)».

09.09.2024 позивачем подано додаткові пояснення до зупиненої ПН №107 від 27.09.2023 та копії документів, а саме:

1) договір на переробку цукрових буряків для виробництва цукру №Д/3 від 20.08.2019, укладений між ПрАТ «Теофіпольський цукровий завод» (Виконавець) та ТОВ ім.Черняховського (Замовник);

2) договір поставки №7 від 12.04.2023, укладений між ПрАТ «Теофіпольський цукровий завод» (Покупець) та ПзІК «Індраяні Оверсіз» (Постачальник) на поставку Товару «мішки поліпропіленові з поліетиленовим вкладишем для пакування цукру»; додаток №1 до договору поставки №7 від 12.04.2023; видаткову накладну №216 від 31.07.2023; міжнародну товарно-транспортну накладну (CMR) платіжну інструкцію №19451 від 31.07.2023 платіжну інструкцію №19493 від 01.08.2023; №19513 від 02.08.2023; №19571 від 03.08.2023 №19598 від 15.08.2023;№19668 від 11.08.2023; №19744 від 17.08.2023; №19823 від 28.08.2023 №20115 від 06.09.2023; №20135 від 07.09.2023; оборотно сальдову відомість по рахунку 631; картку рахунку 631.

3) договір поставки №0102-23 від 01.02.2023, укладений між ПрАТ «Теофіпольський цукровий завод» (Покупець) та ФОП ОСОБА_1 (Постачальник) на поставку Товару «піддон полегшений 1200*800»; видаткові накладні №55 від 14.09.2023; №67 від 20.09.2023; №72 від 25.09.2023; №73 від 28.09.2023; товарно-транспортні накладні №55 від 14.09.2023; №67 від 20.09.2023; №72 від 25.09.2023; №73 від 25.09.2023; №73 від 28.09.2023; платіжні інструкції №20244 від 13.09.2023;№20284 від 18.09.2023; №20442 від 26.09.2023; оборотно сальдо відомість по рахунку 631;картка рах.631;

4) договір поставки №20/10 від 20.10.2021, укладений між ПрАТ «Теофіпольський цукровий завод» (Покупець) та ТОВ «Бегленд» (Продавець) на поставку Товару «мішок поліпропіленовий з поліетиленовою вкладкою 50*70/85гр(+-1)»; специфікацію №7 від 12.04.2023; видаткові накладні №28/04-1 від 28.04.2023, №28/04-2 від 28.04.2023; товарно-транспортні накладні №28/04-1 від 28.04.2023;№28/04-2 від 28.04.2023; платіжні інструкції №17738 від 13.04.2023; №17750 від 14.04.2023; №17756 від 18.04.2023; №17868 від 25.04.2023; №17906 від 26.04.2023; №17956 від 27.04.2023; №17979 від 28.04.2023; №17990 від 01.05.2023; №18022 від 02.05.2023; оборотно сальдо відомість по рахунку 631; картка рах.631;

5) договір поставки №249 від 26.12.2022, укладений між ПрАТ «Теофіпольський цукровий завод» (Покупець) та ТОВ «Велпакс» (Постачальник) на поставку Товару «контейнер п/п м`який (4 петлі)»; специфікація №1 від 20.02.2023 видаткові накладні №420 від 02.06.2023; №713 від 29.09.2023; №739 від 05.10.2023; №966 від 18.12.2023; №969 від 19.12.2023; №980 від 20.12.2023; №981 від 20.12.2023 товарно-транспортні накладні №20623 від 02.06.2023; №2909 від 29.09.2023; №510 від 05.10.2023; №18/12/23 від 18.12.2023; №19/12/23 від 19.12.2023; №20/12/23 від 20.12.2023; №201223 від 20.12.2023, платіжні інструкції №18515 від 02.06.2023; №18592 від 08.06.2023; №20374 від 25.09.2023; №20460 від 27.09.2023; №21107 від 20.10.2023; №21161 від 25.10.2023; №21167 від 27.10.2023; №21866 від 11.12.2023; №21882 від 12.12.2023; №21890 від 12.12.2023; №21969 від 14.12.2023; №21983 від 14.12.2023; №21984 від 14.12.2023; №22022 від 15.12.2023; №22023 від 15.12.2023; №22024 від 15.12.2023; №22065 від 18.12.2023; №22066 від 18.12.2023; №22092 від 19.12.2023; №22093 від 19.12.2023; оборотно сальдо відомість по 631рах; картку рах.631.

Комісією з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (код ЄДРПОУ відокремленого підрозділу 44045187) прийнято рішення №11768402/05394995 від 13.09.2024 про відмову в реєстрації ПН №107 від 27.09.2023 в ЄРПН, у зв`язку із «ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, платником податку.

Не погодившись з такими діями і рішеннями відповідачів, позивач звернувся до суду за захистом порушених прав.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України), на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165, яка набула чинності з 01.02.2020, затверджений, зокрема, Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165), який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів.

Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку №1165, у разі коли за результатами перевірки податкової накладної / розрахунку коригування визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно пункту 6 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", Закону України Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

За правилами пункту 7 Порядку №1165 у разі, коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до пункту 10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520 (пункт 11 Порядку №1165).

Відповідно до пункту 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520 (далі - Порядок №520), платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації таких податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

- інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

Отже, пункт 5 Порядку №520 визначає перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, який не є вичерпним та не передбачає необхідності надання платником податку усіх документів згідно такого переліку. Конкретний перелік таких документів може залежати, зокрема від змісту операції з постачання, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.

Відповідно до п.9 Порядку №520, за результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг та Про електронні довірчі послуги за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг та Про електронні довірчі послуги за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг та Про електронні довірчі послуги за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг та Про електронні довірчі послуги за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг та Про електронні довірчі послуги за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Згідно пункту 10 Порядку №520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

- ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Тобто, рішення Комісії регіонального рівня повинно містити чітку підставу для відмови у реєстрації ПН/РК в ЄРПН.

Відповідно до пунктів 25, 26 Порядку №1165 комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.

Згідно пунктів 42, 44 - 46 Порядку №1165, рішення, прийняті комісіями контролюючих органів, підлягають реєстрації засобами інформаційних систем ДПС.

Комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).

Розгляд питання на засіданні комісії контролюючого органу включає такі етапи: доповідь секретаря комісії; у разі виявлення платником податку бажання взяти участь у розгляді матеріалів скарги особисто або через свого представника - надання усних пояснень платником податку в режимі відеоконференції (для комісії центрального рівня); доповідь члена комісії, співдоповідь (у разі потреби); внесення членами комісії пропозицій, їх обговорення; оголошення головою комісії рішення про припинення обговорення питання; голосування; оголошення головою комісії результатів голосування; оформлення протоколу.

У протоколі засідання комісії контролюючого органу зазначається перелік осіб, присутніх на засіданні, порядок денний засідання, питання, що розглядалися на засіданні, перелік осіб, які виступали під час засідання, результати голосування, прийняті такою комісією рішення.

Під час розгляду матеріалів скарги в режимі відеоконференції процес такого розгляду фіксується за допомогою технічних засобів відеозапису із зазначенням у протоколі засідання комісії ідентифікатора (посилання) відеозапису відеоконференції або з додаванням до протоколу носія відеозапису відеоконференції.

Додатком 1 до Порядку №1165 визначено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, якими є:

1. Платника податку на додану вартість (далі - платник податку) зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

2. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

3. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами.

4. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово-господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками.

5. Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ).

6. Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України.

7. Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України.

8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Системний аналіз наведених вище норм свідчить, що метою здійснення контролюючим органом моніторингу податкових накладних/розрахунків коригування шляхом аналізу наявної податкової інформації, що міститься в інформаційних ресурсах ДПС є виявлення ризиків порушення норм податкового законодавства. Здійснюючи моніторинг, контролюючий орган виявляє ризик порушення норм податкового законодавства, який проявляється у ймовірності складання та надання податкової накладної з порушенням Податкового кодексу та неможливості здійснення операцій з постачання товарів/послуг дані про які зазначені у податковій накладній/розрахунку коригування та/або ймовірності уникнення платником податку виконання свого податкового обов`язку.

Оцінюючи підстави зазначені у квитанції про зупинення реєстрації спірної податкової накладної, суд враховує визначені Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, що містить Додаток 1 до Порядку №1165.

Суд зауважує, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі п.8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, контролюючий орган повинен повідомити платника податків, які саме документи мають бути подані для спростування наявних у податкового органу сумнівів щодо господарської операції та які аспекти належить висвітлити у поясненнях.

Зі змісту квитанції судом встановлено, що у ній не зазначено, яка саме податкова інформація вказує на ризиковість відповідної господарської операції.

Так, Західне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків наголошує на тому, що реєстрацію спірної ПН зупинено, у зв`язку з тим, що позивач на момент зупинення реєстрації ПН відповідав п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (включено до Переліку ризикових суб`єктів господарювання).

Суд зауважує, що рішенням Хмельницького окружного адміністративного суду від 21.02.2024 у справі №560/21703/23 позов ПрАТ «Теофіпольський цукровий завод» задоволено.

Визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Хмельницькій області 14.09.2023 №1944 про відповідність Публічного акціонерного товариства "Теофіпольський цукровий завод" критеріям ризиковості платника податку.

Визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Хмельницькій області 12.10.2023 №2091 про відповідність Публічного акціонерного товариства "Теофіпольський цукровий завод" критеріям ризиковості платника податку.

Зобов`язано комісію з питань зупинення реєстрації податкової / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Хмельницькій області виключити Публічне акціонерне товариство "Теофіпольський цукровий завод" з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Зазначене вище рішення суду залишено без змін згідно постанови Сьомого окружного адміністративного суду від 16.04.2024 у справі №560/21703/23.

Отже, в межах справи №560/21703/23 позивачем спростовано його відповідність критеріям ризиковості у період складання податкової накладної від 27.09.2023 №107.

Крім того, згідно рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 02.12.2024 у справі №560/14883/24 позов ПрАТ «Теофіпольський цукровий завод» задоволено частково. Визнано протиправним та скасовано рішення Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків № 7054 від 02.07.2024.

Зобов`язано Західне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків виключити Приватне акціонерне товариство «Теофіпольський цукровий завод» з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. В задоволенні решти позовних вимог відмовлено.

Окрім того, матеріалами справи не підтверджується факт виявлення контролюючим органом під час проведення моніторингу об`єктивних ознак неможливості здійснення позивачем операцій з поставки товару, про які вказано у спірних податкових накладних, та/або ймовірності уникнення позивачем виконання податкового обов`язку, які б свідчили про ризик порушення ним норм податкового законодавства.

Відтак, суд дійшов висновку, що матеріалами справи не підтверджується наявність підстав для зупинення реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної №107 від 27.09.2023, складеної позивачем.

Комісією Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків прийняте спірне рішення №11768402/05394995 від 13.09.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №107 від 27.09.2023, складеної приватним акціонерним товариством "Теофіпольський цукровий завод" у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної у ПН, реєстрацію якої зупинено, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, платником податку.

Суд звертає увагу, що позивачем надано необхідні пояснення з додаванням копій документів, які, на думку позивача, підтверджують реальність господарських операцій. Проте, вказані пояснення та документи не взято до уваги Комісією.

Слід зазначити, що конкретний перелік документів може залежати, зокрема від змісту операції з постачання, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.

Враховуючи викладене, суд вважає, що контролюючий орган за наявності пояснень позивача та необхідних документальних доказів в їх обґрунтування, за відсутності об`єктивних ознак неможливості здійснення позивачем операцій з поставки товару та ймовірності уникнення позивачем виконання свого податкового обов`язку, безпідставно відмовив у реєстрації податкової накладної №107 від 27.09.2023.

Комісія регіонального рівня, розглянувши ці документи, прийняла спірне рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Суд враховує, що у оскаржуваному рішенні вказано, що платником не надано додаткових повідомлень про надання додаткових пояснень та/або документів. Посилання на вказану підставу в обґрунтування прийняття рішення про відмову, за відсутності встановленого законодавством вичерпного переліку документів, та за умови не наведення комісією доказів того, що документи, подані є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності наданої інформації, свідчить про протиправність такого рішення.

При цьому, суд вважає за необхідне зазначити, що усі сумніви контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення відповідних перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення, визначених нормами ПК України, а не шляхом блокування реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

Приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операції позивача на предмет її реальності. При реєстрації податкових накладних фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результати розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарської операції за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної.

Таким чином, у контролюючого органу були наявні достатні документи для спростування сумнівів щодо ризиковості здійснення операції, а наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Отже, рішення Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків №11768402/05394995 від 13.09.2024 є протиправним та підлягає скасуванню.

Щодо позовних вимог в частині зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних, то суд зазначає таке.

Згідно з п.19-20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 р. №1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 р. №3341), податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

У даному випадку, належним способом захисту прав позивача буде зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну позивача №107 від 27.09.2023 року.

Отже, задоволення вказаної позовної вимоги, є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.

За таких обставин і правових підстав, позовні вимоги підлягають задоволенню.

Щодо розподілу судових витрат, суд зазначає наступне.

Відповідно до ч. 1 ст.139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі.

Судові витрати позивача у цій справі підлягають стягненню з відповідача - Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків.

Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

адміністративний позов задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 13.09.2024 №11768402/05394995 про відмову в реєстрації податкової накладної.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Приватного акціонерного товариства "Теофіпольський цукровий завод" № 107 від 27.09.2023 року.

Стягнути на користь Приватного акціонерного товариства "Теофіпольський цукровий завод" судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 2422 (дві тисячі чотириста двадцять дві) грн 40 коп за рахунок бюджетних асигнувань Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Позивач:Приватне акціонерне товариство "Теофіпольський цукровий завод" (вул. Соборна, 12,с-ще Теофіполь,Хмельницький р-н, Хмельницька обл.,30601 , код ЄДРПОУ - 05394995) Відповідачі:Державна податкова служба України (пл. Львівська, 8,м. Київ,04053 , код ЄДРПОУ - 43005393) Західне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків (вул. Стрийська, 35,м. Львів,Львівська обл., Львівський р-н,79026 , код ЄДРПОУ - 44045187)

Головуючий суддя Є.В. Печений