Решение № 128735698, 08.07.2025, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 420/16182/25

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

08 липня 2025 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Бездрабка О.І., розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю "ВАРТА-АГРО" до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,

встановив:

Товариство з обмеженою відповідальністю "ВАРТА-АГРО" (далі - позивач) звернулось з позовною заявою до Головного управління ДПС в Одеській області (далі - відповідач), в якій просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 08.05.2025 р. № 124079;

- зобов`язати Головне управління ДПС в Одеській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю "ВАРТА-АГРО" з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

В обґрунтування позовних вимог зазначає, що 14.03.2025 р. комісією регіонального рівня прийнято рішення № 75677 про відповідність ТОВ "ВАРТА-АГРО" критеріям ризиковості платника податку за п.8 Критеріїв ризиковості платника податків, із зазначенням наступних кодів податкової інформації: "07" - відсутність відомостей щодо сплати сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та/або недостатня кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської операції в обсягах, зазначених у податковій накладній/розрахунку коригування (за відсутності інформації щодо придбання послуг з виконання робіт, необхідних для здійснення господарської операції); "08" - постачання сільськогосподарської продукції за відсутності придбання такої продукції, сплати земельного податку (сплати єдиного податку для платника податку, який перебуває на спрощеній системі оподаткування четвертої групи) та/або відсутності придбання пального, мінеральних добрив, посівного матеріалу (насіння), засобів захисту рослин, допоміжних послуг з вирощування сільськогосподарської продукції за наявності земельних ділянок. Інформація, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості, визначена контролюючим органом за період з 25.09.2024 р. по 14.03.2025 р., за кодом УКТЗЕД 1001 (пшениця). При цьому податковий номер платника задіяного в ризиковій операції - 39836070, що є номером самого платника, а не його контрагента (код ЄДРПОУ належить ТОВ "ВАРТА-АГРО"). Представник позивача звернувся до відповідача з адвокатським запитом щодо причин прийняття рішення про відповідність платника критеріям ризиковості. У відповідь Головне управління ДПС в Одеській області не навело конкретної інформації, яка стала підставою таких висновків, вказавши лише те, що це інформація з Єдиного реєстру податкових накладних за період з 01.07.2024 р. по 23.04.2025 р., згідно якої встановлено невідповідність обсягів придбання до обсягів реалізації сільськогосподарської продукції (пшениці) за кодом УКТЗЕД 1001, з різницею - 273,62 т (комісією встановлено придбання пшениці у кількості 3517,41 т та реалізація - 3791,03 т). Звертає увагу на те, що рішення № 75677 прийнято 14.03.2025 р., ризикові операції у рішенні визначені за період з 25.09.2024 р. по 14.03.2025 р., а інформація, що свідчить про ризиковість платника з 01.07.2024 р. по 23.04.2025 р. Позивач 02.05.2025 р. направив повідомлення з поясненнями про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податків. Однак 08.05.2025 р. комісією прийнято рішення про відповідність ТОВ "ВАРТА-АГРО" критеріям ризиковості платника податку № 124079, вказавши підставою п.8 Критеріїв ризиковості платника податку з тих самих підстав (ті самі коди інформації - "07", "08", той самий період та тип операції). Вважає вказане рішення протиправним, оскільки воно не містить чіткої підстави його прийняття та розшифровки щодо податкової інформації, яка слугувала підставою для віднесення ТОВ "ВАРТА-АГРО" до переліку ризикових платників податку. Крім того, відповідачем безпідставно визначено коди "07", "08", так як ТОВ "ВАРТА-АГРО" не є виробником сільськогосподарської продукції, не здійснює вирощування, не є землекористувачем, а здійснює посередницьку діяльність у сфері торгівлі зерном, а тому посилання на сплату земельного податку або придбання добрив, пального чи послуг з обробітку ґрунту не можуть бути застосовані до посередника; у позивача достатня кількість працівників для здійснення господарських операцій; загальний обсяг товару (пшениці), яким реально оперувало підприємство, включаючи залишки, склав 3791,03 тон, що співпадає з обсягом реалізації.

Ухвалою від 26.05.2025 р. відкрито спрощене провадження у справі та надано відповідачу п`ятнадцятиденний строк для подання відзиву на позовну заяву.

09.06.2025 р. від відповідача надійшов відзив на позовну заяву, згідно якого просить відмовити в задоволенні позовних вимог. Вказує на те, з метою забезпечення заходів, направлених на упередження формування та розповсюдження сум ризикового ПДВ, недопущення функціонування транзитно-конвертаційних груп, уникнення виконання податкового обов`язку підприємствами реального сектору економіки, враховуючи вимоги Постанови № 1165 та податкову інформацію, рішенням комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 08.05.2025 р. № 124079 ТОВ "ВАРТА-АГРО" включено до переліку ризикових платників податків відповідно до п.8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість. У рішенні від 08.05.2025 р. № 124079 зазначено коди податкової інформації стосовно ТОВ "ВАРТА-АГРО" - "07", 08". Надані позивачем документи не відображають у повному обсязі фінансово-господарської діяльності підприємства, що унеможливлює прийняття рішення про невідповідність ТОВ "ВАРТА-АГРО" критеріям ризиковості, а також до контролюючого органу не надано копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку. Оскаржуване рішення від 08.05.2025 р. № 124079 відповідає вимогам та змісту додатку 4 до Порядку № 1428.

13.06.2025 р. від позивача надійшла відповідь на відзив, в якій зазначає про безпідставність викладених у ній обставин, оскільки вони жодним чином не спростовують доводи позовної заяви.

Ухвалою від 08.07.2025 р. відмовлено в задоволенні клопотання представника відповідача про розгляд справи за правилами загального позовного провадження.

Дослідивши наявні у справі докази, суд приходить до висновку про задоволення позовних вимог виходячи з наступного.

Судом встановлено, що ТОВ "ВАРТА-АГРО" зареєстроване в ЄДРПОУ з видами діяльності за КВЕД: 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин (основний); 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 52.24 Транспортне оброблення вантажів; 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту; 63.99 Надання інших інформаційних послуг, н.в.i.у.

14.03.2025 р. у зв`язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області прийнято рішення № 75677 про відповідність платника податку на додану вартість ТОВ "ВАРТА-АГРО" критеріям ризиковості платника податку.

Підставою прийняття рішення від 14.03.2025 р. № 75677 визначено п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, а саме: "07" - відсутність відомостей щодо сплати сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та/або недостатня кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської операції в обсягах, зазначених у податковій накладній/розрахунку коригування (за відсутності інформації щодо придбання послуг з виконання робіт, необхідних для здійснення господарської операції) - для виробників товарів/постачальників послуг; "08" - постачання сільськогосподарської продукції за відсутності придбання такої продукції, сплати земельного податку (сплати єдиного податку для платника податку, який перебуває на спрощеній системі оподаткування четвертої групи) та/або відсутності придбання пального, мінеральних добрив, посівного матеріалу (насіння), засобів захисту рослин, допоміжних послуг з вирощування сільськогосподарської продукції за наявності земельних ділянок.

У графі "Інформація, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку" вказано наступне: тип операції - постачання, період здійснення господарської операції - з 25.09.2024 р. по 14.03.2025 р., код згідно УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова - 1001, податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операції - 39836070, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 14.03.2025 р.

17.04.2025 р. представник позивача звернувся до Головного управління ДПС в Одеській області з адвокатським запитом про надання інформації та копій документів про відповідність ТОВ "ВАРТА-АГРО" критеріям ризиковості платника податку.

Листом від 24.04.2025 р. № 18919/6/15-32-18-02-06 відповідач повідомив, що згідно з даними ІКС ДПС та даних Єдиного реєстру податкових накладних, за результатами проведеного аналізу господарської діяльності ТОВ "ВАРТА-АГРО" за період з 01.07.2024 р. по 23.04.2025 р. встановлено невідповідність обсягів придбання до обсягів реалізації сільськогосподарської продукції (пшениця) за кодом УКТЗЕД 1001, а саме: придбання - 3517,41 т, реалізація 3791,03 т, різниця - 273,62 т.

02.05.2025 р. позивачем подано до контролюючого органу повідомлення про надання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку, до якого долучено наступні документи: штатний розклад, фінансову звітність малого підприємства, повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, форми № 20-ОПП від 19.10.2022 р., від 08.01.2024 р., оборотно-сальдову відомість по рахунку 281 за 30 червня 2024 року, договір оренди майна від 01.01.2023 р. № 420/1 з ТОВ "Мотор-Сервіс" з актом приймання-передачі від 01.01.2023 р. та додатковими угодами від 01.01.2023 р. № 1, від 01.03.2023 р. № 2, від 30.05.2024 р. № 5, віж 01.07.2024 р. № 6, від 31.12.2024 р. № 7, від 01.04.2025 р. № 8, податкові накладні від 01.11.2024 р. № 6, від 01.10.2024 р. № 9, від 02.12.2024 р. № 12, від 30.09.2024 р. № 13, від 05.03.2025 р. № 15, від 27.01.2024 р. № 50, від 30.09.2024 р. № 60, від 27.12.2024 р. № 62, від 01.11.2024 р. № 64, від 31.03.2025 р. № 69, від 31.10.2024 р. № 71, від 28.02.2025 р. № 73, платіжні інструкції від 03.09.2024 р. № 413061, від 01.10.2024 р. № 413110, від 01.11.2024 р. № 413188, від 02.12.2024 р. № 413243, від 27.12.2024 р. № 413277, від 27.01.2025 р. № 413310, від 05.03.2025 р. № 413345, акти наданих послуг від 31.01.2025 р., від 28.02.2025 р., від 31.03.2025 р., від 30.09.2024 р., від 30.11.2024 р., від 31.01.2024 р., від 31.03.2024 р., від 31.05.2024 р., від 31.07.2024 р., від 31.08.2024 р., від 31.10.2024 р., від 31.12.2024 р., договір оренди від 03.10.2022 р. № 1910 з ТОВ "ПРАЙД-АГРО" з актом приймання-передачі складського приміщення від 03.10.2022 р. та додатковою угодою від 28.06.2023 р. № 1, платіжну інструкцію від 08.01.2025 р. № 413290, податкову накладну від 31.12.2024 р. № 7, акт надання послуг від 31.12.2024 р. № 63, договір оренди від 14.12.2023 р. № 142023 з ТОВ "УСТЯ" з актом приймання-передачі складського приміщення від 14.12.2023 р., акт надання послуг від 11.02.2025 р. № 11/02-1, платіжну інструкцію від 12.02.2025 р. № 413322, податкову накладну від 11.02.2025 р. № 9, договір про надання послуг з перевезення автомобільним транспортом від 23.09.2024 р. № 23/09-2024 з ТОВ "ІВ-Транс", акти надання послуг від 29.09.2024 р. № 106, від 01.10.2024 р. № 107, від 02.10.2024 р. № 108, від 03.10.2024 р. № 109, податкові накладні від 29.09.2024 р. № 106, від 01.10.2024 р. № 107, договори перевезення вантажів автомобільним транспортом від 07.01.2025 р. № Т-070125, від 15.01.2024 р. № Т-15011 з ТОВ "ЛЕМБЕРГ-ТРАНС", акти надання послуг від 30.08.2024 р. № 2456, від 10.09.2024 р. № 2539, від 10.09.2024 р. № 2540, від 10.09.2024 р. № 2541, від 15.09.2024 р. № 2542, від 27.09.2024 р. № 2744, від 28.09.2024 р. № 2745, від 29.09.2024 р. № 2746, від 30.09.2024 р. № 2747, від 30.09.2024 р. № 2748, від 03.10.2024 р. № 2754, від 03.10.2024 р. № 2755, від 04.10.2024 р. № 2756, від 07.10.2024 р. № 2757, від 16.12.2024 р. № 3737, платіжні інструкції від 27.09.2024 р. № 413099, від 21.10.2024 р. № 413163, від 31.10.2024 р. № 413186, від 20.11.2024 р. № 413220, від 22.11.2024 р. № 413222, від 26.11.2024 р. № 413223, від 22.01.2025 р. № 413303, від 10.02.2025 р. № 413320, від 25.02.2025 р. № 413334, від 05.03.2025 р. № 413346, податкові накладні від 14.02.2025 р. № 196, від 07.02.2025 р. № 203, від 03.10.2024 р. № 21, від 03.10.2024 р. № 22, від 24.02.2025 р. № 251, від 27.02.2025 р. № 252, від 27.09.2024 р. № 296, від 28.09.2024 р. № 297, від 29.09.2024 р. № 298, від 30.09.2024 р. № 299, від 04.10.2024 р. № 30, від 30.09.2024 р. № 300, від 17.01.2025 р. № 332, від 23.01.2025 р. № 333, від 16.12.2024 р. № 370, від 07.10.2024 р. № 40, від 10.09.2024 р. № 85, від 10.09.2024 р. № 86, від 10.09.2024 р. № 87, від15.09.2024 р. № 88, інформаційну довідку щодо обсягів придбання пшениці в розрізі контрагентів за даними ЄРПН за період з 01.07.2024 р. по 31.03.2025 р.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області прийнято рішення від 08.05.2025 р. № 124079 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.

Підставою для прийняття рішення від 08.05.2025 р. № 124079 визначено п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, а саме: "07" - відсутність відомостей щодо сплати сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та/або недостатня кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської операції в обсягах, зазначених у податковій накладній/розрахунку коригування (за відсутності інформації щодо придбання послуг з виконання робіт, необхідних для здійснення господарської операції) - для виробників товарів/постачальників послуг; "08" - постачання сільськогосподарської продукції за відсутності придбання такої продукції, сплати земельного податку (сплати єдиного податку для платника податку, який перебуває на спрощеній системі оподаткування четвертої групи) та/або відсутності придбання пального, мінеральних добрив, посівного матеріалу (насіння), засобів захисту рослин, допоміжних послуг з вирощування сільськогосподарської продукції за наявності земельних ділянок.

У графі "Інформація, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку" вказано наступне: тип операції - постачання, період здійснення господарської операції - з 25.09.2024 р. по 14.03.2025 р., код згідно УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова - 1001, податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операції - 39836070, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 14.03.2025 р.

Також вказано на ненадання платником податку копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку, - "банківська виписка з особових рахунків. Подані документи не відображають у повному обсязі провадження фінансово-господарської діяльності підприємства, що унеможливлює прийняття рішення про невідповідність критеріям ризиковості".

Вважаючи вказане рішення відповідача протиправним, позивач звернувся до суду з цим позовом про його скасування.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступних приписів законодавства.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулюються Податковим кодексом України.

За приписами пп.20.1.45 п.20.1 ст.20 ПК України контролюючі органи мають право здійснювати щоденну обробку даних та інформації електронного кабінету, необхідних для виконання покладених на них функцій з адміністрування податкового законодавства та законодавства з інших питань, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган, що включає, зокрема, прийняття, обробку та аналіз документів та даних платників податків, здійснення повноважень, передбачених законом, які можуть бути реалізовані в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку.

Відповідно до п.61.1 ст.61 ПК України податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Підпунктом 62.1.2 пункту 62.1 статті 62 ПК України передбачено, що податковий контроль здійснюється шляхом, серед іншого, інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючих органів.

Згідно п.71.1 ст.71 ПК України інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів - комплекс заходів щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій.

Пунктами 74.1, 74.3 статті 74 ПК України визначено, що податкова інформація, зібрана відповідно до цього Кодексу, зберігається в базах даних Інформаційних, телекомунікаційних та інформаційно-телекомунікаційних систем (далі - Інформаційні системи) центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику.

Інформаційні системи і засоби їх забезпечення, розроблені, виготовлені або придбані центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, є державною власністю.

Система захисту податкової інформації, що зберігається в базах даних Інформаційних систем, встановлюється центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику.

Внесення інформації до баз даних Інформаційних систем та її опрацювання здійснюються контролюючими органами.

Перелік Інформаційних систем визначається центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику.

Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики.

Відповідно до п.201.1 ст.201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

За приписами п.201.16 ст.201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 р. № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165).

Згідно пункту 2 Порядку № 1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик.

Ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту "а" або "б" пункту 185.1 статті 185, підпункту "а" або "б" пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов`язку.

Пунктом 5 Порядку № 1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно пункту 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава та інформація, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 у відповідних полях рішення зазначаються детальна інформація, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/Державним класифікатором/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У рішенні про відповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1 комісія регіонального рівня зазначає наявну інформацію, що свідчить про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, виявлену під час моніторингу господарських операцій, відображених у податкових накладних/розрахунках коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі, у тому числі податкових накладних/розрахунках коригування, реєстрацію яких зупинено.

У разі отримання рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку платник податку має право подати на розгляд комісії регіонального рівня інформацію та копії відповідних документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі технічними засобами електронних комунікацій з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Якщо за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1, комісією регіонального рівня прийнято рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, в такому рішенні зазначається:

актуальна інформація щодо податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та ризикових операцій, відображених у попередньому рішенні про відповідність критеріям ризиковості платника податку. До такої інформації не застосовуються вимоги абзацу дев`ятого цього пункту;

інформація щодо операцій, відображених у податковій накладній/розрахунку коригування, дата подання для реєстрації в Реєстрі яких не раніше 180 днів до дати прийняття попереднього рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку. До такої інформації не застосовуються вимоги абзацу дев`ятого цього пункту.

У разі прийняття комісією регіонального рівня рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, попереднє рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку втрачає чинність.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом одинадцятим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

У рішенні про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (додаток 4) за результатами розгляду інформації та копій документів, надісланих відповідно до абзацу восьмого цього пункту, комісія регіонального рівня у відповідних полях рішення зазначає детальну інформацію, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, зазначає/обирає з переліку документ/документи, не наданий/не надані платником податку, який може/які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку.

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня за основним місцем обліку платника податку виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/ невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Абзацом 2 пункту 25 Порядку № 1165 визначено, що комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Критерії ризиковості платника податку наведені у Додатку 1 до Порядку № 1165, відповідно до яких таким критерієм є, зокрема: "8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування. Довідник кодів податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, визначається ДПС та затверджується відповідним наказом, який оприлюднюється на офіційному веб-сайті ДПС".

З аналізу наведених вище правових норм вбачається чітко встановлений алгоритм поведінки контролюючого органу щодо віднесення платника податку до ризикових платників, визначення критеріїв ризиковості платника податку, порядок перевірки документів, наданих платником податків для прийняття рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості, прийняття рішення за результатами перевірки наданих документів про відповідність чи невідповідність платника податку критеріям ризиковості.

Щодо правомірності рішення від 08.05.2025 р. № 124079 про відповідність ТОВ "ВАРТА-АГРО" критеріям ризиковості платника податку, суд зазначає наступне.

За приписами пункту 6 Порядку № 1165 включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. У рішенні зазначається підстава та інформація, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. У разі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 у відповідних полях рішення зазначаються детальна інформація, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/Державним класифікатором/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. У рішенні про відповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1 комісія регіонального рівня зазначає наявну інформацію, що свідчить про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, виявлену під час моніторингу господарських операцій, відображених у податкових накладних/розрахунках коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі, у тому числі податкових накладних/розрахунках коригування, реєстрацію яких зупинено.

Віднесення до пункту 8 Критеріїв здійснюється у разі наявної у контролюючого органу податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

У затвердженій формі рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку передбачено необхідність зазначення контролюючим органом однієї із двох підстав для прийняття такого рішення, а саме, у зв`язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності або з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів.

При цьому, форма рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку передбачає зазначення контролюючим органом конкретної податкової інформації, яка стала підставою для прийняття вказаного рішення на підставі пункту 8 Критеріїв.

Також законодавцем установлена певна послідовність, умови та підстави для прийняття рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості.

Зокрема, встановленню наявності у контролюючих органах податкової інформації, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, яка стала відома контролюючому органу у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, має передувати моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування, поданої для реєстрації. А тому питання відповідності підприємства критеріям ризиковості платника податку має розглядатись комісією регіонального рівня за наслідками подання товариством для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування та моніторингу платника податку і податкової накладної/розрахунку коригування, що направлена для реєстрації.

Моніторинг проводиться в автоматизованому порядку.

Крім цього, комісія контролюючого органу, приймаючи рішення з посиланням на те, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції… (пункт 8 Додатку № 1 до Порядку № 1165), має обґрунтувати, на підставі якої інформації комісія дійшла такого висновку та надати належні, допустимі докази в підтвердження цієї інформації.

Вказане узгоджується з правовою позицією Верховного Суду, викладеною у постановах від 05.01.2021 р. у справі № 640/10988/20, від 23.06.2022 р. у справі № 640/6130/20, від 14.03.2023 р. у справі № 908/41/22 (908/398/22).

Як встановлено судом, рішення комісії від 14.03.2025 р. № 75677 про відповідність ТОВ "ВАРТА-АГРО" критеріям ризиковості платника податку на підставі п.8 Критеріїв ризиковості платника податку прийнято у зв`язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності, а саме вказано на постачання товарів платнику податків, щодо якого прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку, зокрема, період здійснення господарської операції - з 25.09.2024 р. по 14.03.2025 р., код згідно УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова - 1001, податковий номер платника податків, заподіяного в ризиковій операції - 39836070, тобто ТОВ "ВАРТА-АГРО", дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 14.03.2025 р.

За приписами пункту 6 Порядку № 1165 документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У рішенні про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (додаток 4) за результатами розгляду інформації та копій документів, надісланих відповідно до абзацу восьмого цього пункту, комісія регіонального рівня у відповідних полях рішення зазначає детальну інформацію, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, зазначає/обирає з переліку документ/документи, не наданий/не надані платником податку, який може/які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку.

Отже, законодавцем на комісію покладено розгляд питання щодо виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, яке можливе у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку (договори та додатки до них, первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські та розрахункові документи тощо).

Як вбачається зі змісту рішення від 14.03.2025 р. № 75677 висновок комісії регіонального рівня про відповідність ТОВ "ВАРТА-АГРО" критеріям ризиковості платника податку на підставі п.8 Критеріїв ризиковості платника податку ґрунтується на постачанні позивачем товарів платнику податку, щодо якого прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості, ТОВ "ВАРТА-АГРО".

Тобто, контролюючим органом критерій ризиковості платника податку визначено виключно на підставі інформації стосовно самого позивача.

При цьому, оскаржуване рішення не містять жодної конкретизації щодо господарських операцій, переліку первинних документів, які необхідно надати позивачу для прийняття рішення про невідповідність критеріям ризиковості платника податку.

З метою з`ясування підстав прийняття вказаного рішення представник позивача звернувся до Головного управління ДПС в Одеської області з адвокатським запитом, у відповідь на який відповідач листом від 24.04.2025 р. № 18919/6/15-32-18-02-06 повідомив, що згідно з даними ІКС ДПС та даних Єдиного реєстру податкових накладних, за результатами проведеного аналізу господарської діяльності ТОВ "ВАРТА-АГРО" за період з 01.07.2024 р. по 23.04.2025 р. встановлено невідповідність обсягів придбання до обсягів реалізації сільськогосподарської продукції (пшениця) за кодом УКТЗЕД 1001, а саме: придбання - 3517,41 т, реалізація 3791,03 т, різниця - 273,62 т.

02.05.2025 р. ТОВ "ВАРТА-АГРО" подало комісії повідомлення про надання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У наданих до контролюючого органу поясненнях позивач вказав на достатній штат працівників для виконання управлінський, бухгалтерських та договірних функцій; відсутність необхідності сплати земельного податку та/або придбання пального, мінеральних добрив, посівного матеріалу (насіння) засобів захисту рослин, допоміжних послуг з вирощування сільськогосподарської продукції, оскільки ТОВ "ВАРТА-АГРО" не є виробником сільськогосподарської продукції, не здійснює її вирощування, не є землекористувачем, а здійснює посередницьку діяльність у сфері торгівлі зерном.

Також у поясненнях позивач звернув увагу на те, що обсяг реалізації пшениці співпадає з обсягом її придбання, на підтвердження чого надав інформаційну довідку щодо обсягів придбання пшениці в розрізі контрагентів за даними ЄРПН за період з 01.07.2024 р. по 31.03.2025 р. та оборотно-сальдову відомість по рахунку 281 станом на 01.07.2024 р.

Однак, 08.05.2025 р. комісією прийнято рішення № 124079 про відповідність позивача критеріям ризиковості платника податку на підставі п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, у якому зазначено ту ж саму інформацію про постачання товару (ТОВ "ВАРТА-АГРО"), у тому ж періоді (з 25.09.2024 р. по 14.03.2025 р.), щодо того ж коду (1001) та тієї ж дати включення до переліку ризикових (14.03.2024), що і в рішенні від 14.03.2025 р. № 75677.

При цьому, у рішенні від 08.05.2025 р. № 124079 вказано про ненадання копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку - банківська виписка з особових рахунків та зазначено, що подані документи не відображають у повному обсязі провадження фінансового-господарської діяльності підприємства, що унеможливлює прийняття рішення про невідповідність критеріям ризиковості.

Вказані висновки контролюючого органу жодним чином не обґрунтовані, незважаючи на те, що позивачем надалися первинні документи з урахуванням листа Головного управління ДПС в Одеській області від 24.04.2025 р. № 18919/6/15-32-18-02-06, та не зазначено підстави їх неприйняття.

Суд зазначає, що не вказуючи у рішенні конкретного переліку документів та підстав неприйняття поданих позивачем документів, відповідач ставить позивача у становище невизначеності стосовно того, які конкретно документи потрібно надати комісії для прийняття рішення про невідповідність ТОВ "ВАРТА-АГРО" критеріям ризиковості платника податку.

Так, загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

В той же час оскаржуване у даній справі рішення не відповідає критеріям чіткості та зрозумілості акта індивідуальної дії та породжує їх неоднозначне трактування, що, в свою чергу, впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку позивача виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

Прийняття податковим органом наступного рішення за результатом розгляду пояснень платника податків та наданих ним первинних документів, із зазначенням тих же підстав, що і попереднє рішення, без жодної мотивації щодо неврахування поданих документів, без визначення конкретного переліку документів позбавляє можливості платника податків надати контролюючому органи всі необхідні первинні документи та їх пояснення для виключення товариства з переліку ризикових.

Суд звертає увагу на те, що податкова інформація, наявна у контролюючого органу, є лише статистичними даними, які самі по собі не можуть свідчити про вчинення підприємством порушень та не підтверджує ризиковість платника податків.

Будь-яка податкова інформація носить виключно інформативний характер та не є належним доказом в розумінні закону.

Така позиція підтримується Верховним Судом, про що свідчить правовий висновок, викладений у постановах від 02.04.2020 р. у справі № 160/93/19, від 04.06.2020 р. у справі № 340/422/19, від 16.04.2021 р. у справі № 813/1301/15.

Так, Верховний Суд у постанові від 22.07.2021 р. у справі № 520/480/20 вказав, що саме лише посилання контролюючого органу про те, що аналіз діяльності товариства свідчить про наявність ризиків маніпулювання показниками податкової звітності та даними Єдиного реєстру податкових накладних, а також мінімізації платежів до бюджету, без належного обґрунтування і документального підтвердження, не може свідчити про відповідність рішення критеріям правомірності, які пред`являються до рішень суб`єктів владних повноважень і закріплені у частині другій статті 2 КАС України.

Суд зазначає, що як у первинному, так і в наступному рішеннях контролюючим органом платником податку, задіяного в ризиковій операції, зазначено лише позивача - ТОВ "ВАРТА-АГРО". В той же час відповідачем ні в оскаржуваному рішенні, ні у первинному рішенні не вказано, яка саме інформації слугувала підставою для віднесення позивача до ризикових платників податків. Не надано такої інформації відповідачем і до суду.

Суд зауважує, що оскаржуване рішення від 08.05.2025 р. № 124079 не містить інформації про суть, характер та обсяг вчинених ТОВ "ВАРТА-АГРО" господарських операцій, а також про реквізити (дата, номер), суть і зміст документів, що містять відомості про такі вчинені операції (зокрема, податкових накладних), що на переконання контролюючого органу підпадають під ознаки ризикових.

Крім того у рішенні від 08.05.2025 р. № 124079, як і в попередньому рішенні, не зазначено суть та характер наявної податкової інформації, не ідентифіковано конкретні ризикові операції та/або податкові накладні платника, в яких були зафіксовані такі операції, що стала підставою для прийняття такого рішення.

Щодо вказаних у рішеннівід 08.05.2025 р. № 124079 кодів "07", "08", суд зазначає наступне.

Чинним законодавством не регламентовано питання щодо кількості трудових ресурсів для здійснення певного виду господарської діяльності підприємства.

При цьому, відповідач у оскаржуваному рішенні жодним чином не конкретизує, яку кількість трудових ресурсів повинен мати позивач задля здійснення власної господарської діяльності. Також дане рішення не містить посилання станом на яку дату або період у позивача наявна недостатня кількість трудових ресурсів та чому податковим органом не взято до уваги пояснення та документи (штатний розклад), надані позивачем комісії, які розкривають зміст господарської діяльності позивача та підтверджують наявність трудових ресурсів для її здійснення.

Стосовно відсутності сплати земельного податку та/або відсутності придбання пального, мінеральних добрив, посівного матеріалу (насіння), засобів захисту рослин, допоміжних послуг з вирощування сільськогосподарської продукції за наявності земельних ділянок, то суд зауважує, що ТОВ "ВАРТА-АГРО" не є виробником сільськогосподарської продукції, не здійснює її вирощування, не є землекористувачем, а здійснює посередницьку діяльність у сфері торгівлі зерном. Тому посилання на сплату земельного податку або придбання добрив, пального чи послуг з обробітку ґрунту є безпідставними та не можуть бути застосовані до посередника. Податкове законодавство не вимагає наявності у платника власних земельних ділянок, якщо він не здійснює діяльність з вирощування продукції.

Твердження відповідача щодо наявності розбіжностей між обсягом придбання пшениці (3517,41 т) та обсягом її реалізації (3791,02 т) не відповідають дійсності.

Так, згідно відомостей з ЄРПН ТОВ "ВАРТА-АГРО" обсяг придбання продукції за кодом УКТЗЕД 1001 (пшениця) складає 3734,63 т, що підтверджується податковими накладними від 02.07.2024 р. № 1, від 02.07.2024 р. № 1, від 02.08.2024 р. № 1, від 07.08.2024 р. № 1, від 08.07.2024 р. № 1, від 24.07.2024 р. № 1, від 03.10.2024 р. № 2, від 03.07.2024 р. № 2, від 03.07.2024 р. № 2, від 04.07.2024 р. № 2, від 07.08.2024 р. № 2, від 21.08.2024 р. № 2, від 25.07.2024 р. № 2, від 04.07.2024 р. № 3, від 05.07.2024 р. № 3, від 05.07.2024 р. № 3, від 14.07.2024 р. № 3, від 05.07.2024 р. № 4, від 07.08.2024 р. № 4, від 14.07.2024 р. № 4, від 16.07.2024 р. № 4, від 21.08.2024 р. № 4, від 31.08.2024 р. № 4, від 10.07.2024 р. № 5, від 22.08.2024 р. № 5, від 03.07.2024 р. № 6, від 13.07.2024 р. № 6, від 04.07.2024 р. № 7, від 05.07.2024 р. № 7, від 05.07.2024 р. № 7, від 15.07.2024 р. № 7, від 05.07.2024 р. № 8, від 16.07.2024 р. № 8, від 26.08.2024 р. № 8, від 16.07.2024 р. № 9, від 23.07.2024 р. № 10, від 28.08.2024 р. № 10, від 25.07.2024 р. № 11, від 29.08.2024 р. № 11, від 25.07.2024 р. № 12, від 30.08.2024 р. № 12, від 15.07.2024 р. № 17, від 15.07.2024 р. № 18, від 05.09.2024 р. № 31, від 05.09.2024 р. № 33, від 23.10.2024 р. № 14, від 31.10.2024 р. № 20, розрахунки коригування до податкових накладних від 05.07.2024 р. № 1, від 05.07.2024 р. № 6, від 05.07.2024 р. № 6, від 18.07.2024 р. № 8, від 18.07.2024 р. № 8, від 26.07.2024 р. № 23, які зареєстровані в ЄРПН.

Перелік контрагентів, податкових накладних, обсяги придбання за вищевказаними податковими накладними було відображено ТОВ "ВАРТА-АГРО" в інформаційній довідці щодо обсягів придбання пшениці в розрізі контрагентів за даними ЄРПН за період з 01.07.2024 р. по 31.03.2025 р., які було надано разом з поясненнями.

Згідно оборотно-сальдової відомості по рахунку 281 станом на 01.07.2024 р., яка також надавалася на розгляд комісії, залишок продукції за кодом УКТЗЕД 1001 (пшениця) складав 56,4 т.

Отже, загальний обсяг товару (пшениці), яким оперував позивач, включаючи залишки, становив 3791,03 т (3734,63 + 56,4), що співпадає з обсягом реалізації - 3791,03 т.

З викладеного слідує, що жодних розбіжностей між обсягом придбання та реалізації пшениці не має.

Підсумовуючи вищезазначене, суд дійшов висновку, що відповідачем не доведено підстави для застосування до позивача п.8 Критеріїв ризиковості платника податку з відповідними наслідками у вигляді внесення до переліку ризикових платників податку, що в свою чергу є підставою для визнання протиправним та скасування рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління ДПС в Одеській області від 08.05.2025 р. № 124079 про відповідність ТОВ "ВАРТА-АГРО" критеріям ризиковості платника податку.

При цьому, положеннями пункту 6 Порядку № 1165 закріплено, що у разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Отже, скасування у судовому порядку рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості є безумовною підставою для виключення комісією регіонального рівня платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості.

З огляду на викладене, суд вважає, що належним і повним способом захисту порушених прав позивача є зобов`язання відповідача виключити позивача з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Згідно ч.1 ст.90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Відповідно до ч.1 ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача (ч.2 ст.77 КАС України).

Відповідач належними та допустимими доказами не довів правомірність оскаржуваного рішення, а тому позовні вимоги ТОВ "ВАРТА-АГРО" підлягають задоволенню.

Приписами ч.1 ст.139 КАС України визначено, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Оскільки за результатами розгляду справи суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог ТОВ "ВАРТА-АГРО", то сплачений позивачем судовий збір у сумі 3028 грн. підлягає стягненню на його користь з Головного управління ДПС в Одеській області за рахунок його бюджетних асигнувань.

Керуючись ст.ст.9, 14, 73-78, 90, 139, 143, 242-246, 250, 255, 262 КАС України, суд -

вирішив:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю "ВАРТА-АГРО" (65104, м.Одеса, вул.Ільфа і Петрова, буд.18, код ЄДРПОУ 39836070) до Головного управління ДПС в Одеській області (65044, м.Одеса, вул.Семінарська, буд.5, код ЄДРПОУ 44069166) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 08.05.2025 р. № 124079 про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю "ВАРТА-АГРО" (код ЄДРПОУ 39836070) критеріям ризиковості платника податку.

Зобов`язати Головне управління ДПС в Одеській області (65044, м.Одеса, вул.Семінарська, буд.5, код ЄДРПОУ 44069166) виключити Товариство з обмеженою відповідальністю "ВАРТА-АГРО" (код ЄДРПОУ 39836070) з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Стягнути з Головного управління ДПС в Одеській області (65044, м.Одеса, вул.Семінарська, 5, код ЄДРПОУ 44069166) за рахунок бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ВАРТА-АГРО" (65104, м.Одеса, вул.Ільфа і Петрова, буд.18, код ЄДРПОУ 39836070) судовий збір у сумі 3028 (три тисячі двадцять вісім) грн.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку безпосередньо до П`ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складання повного судового рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Суддя О.І. Бездрабко