Решение № 121935486, 19.09.2024, Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

19 вересня 2024 рокусправа № 380/4454/24

Львівський окружний адміністративний суд в складі:

головуючої судді Крутько О.В.,

за участю секретаря судового засідання Пунейко Р.Р.,

представника позивача Гінатуліна Ю.О.,

представника відповідача Твердовської У.М.,

розглянув у відкритому судовому засіданні у м. Львові адміністративну справу

за позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_1

до Головного управління Державної податкової служби у Львівській області

про визнання дій протиправними та зобов`язання вчинити дії

ВСТАНОВИВ:

На розгляд Львівського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 , в якій позивач просить суд: визнати протиправними дії Головного управління ДПС у Львівській області по анулюванню реєстрації платника єдиного податку та виключенню фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 з реєстру платників єдиного податку з 31.03.2023 року; зобов`язати відповідача поновити реєстрацію фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 як платника єдиного податку третьої групи з 01.04.2023 та відновити відомості у реєстрі платників єдиного податку.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що позивач був взятий на облік платників податків у Маріупольській об`єднаній податковій інспекції Головного управління ДФС у Донецькій області та є платником єдиного податку з 25.10.2017. Позивач 06.04.2022 змінив своє місце проживання та був взятий на облік у Головному управлінні ДПС у Львівській області. Позивач своєчасно та в повному обсязі сплатив єдиний податок за І квартал 2022 року на рахунок Донецької міської ТГ (Донецька область), та у подальшому подав заяви про перезарахування коштів на рахунок Львівської міської Тг (Львівська область). Позивач покликається на п.5 ст.78 Бюджетного кодексу України та п.10.2 розд. Х Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 № 1588, вказує, що у разі зміни місцезнаходження суб`єкта господарювання та його реєстрації як платника податків за новим місцезнаходженням сплата визначених податковим законодавством загальнодержавних податків і зборів, які розподіляються між державним та місцевими бюджетами, та місцевих податків і зборів здійснюється за місцем попередньої реєстрації платника податків до закінчення поточного бюджетного періоду.

Позивач вважає, що відповідач неправомірно анулював реєстрацію його як платника єдиного податку, просить відмовити у задоволенні позовних вимог.

Ухвалою від 01.03.2024 відкрито спрощене позове провадження без повідомлення (виклику) сторін в адміністративній справі.

15.04.2024 відповідач подав відзив на позовну заяву, зазначив, що з 25.10.2017 по 31.03.2023 ФОП ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) перебував на спрощеній системі оподаткування (3 група ставка 5 відсотків до доходу відповідно до поданої заяви про застосування спрощеної системи оподаткування). Згідно з наявною в ІКС «Податковий блок» інформацією в ІКП по єдиному податку (кбк 18050400 - єдиний податок з фізичних осіб) у ФОП ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) на кожне перше число місяця протягом двох послідовних кварталів (IV квартал 2022 року та І квартал 2023 року) був наявний податковий борг, а саме: станом на 01.10.2022 - 22051,13 грн, 01.11.2022 - 22051,31 грн, 01.12.2022 - 39149,21 грн, 01.01.2023 - 39149,21 грн, 01.02.2023 - 39149,21 грн, 01.03.2023 - 22051,13 грн. 28.03.2023 ГУ ДПС у Львівській області прийнято рішення про виключення ФОП ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) з реєстру платників єдиного податку (№9530/6/13-01-24-11/ НОМЕР_2 від 28.03.2023), яке надіслано на податкову адресу платника зазначену в ІКС «Податковий блок» згідно реєстраційних даних, а саме: АДРЕСА_1 . Дата виключення з реєстру платника єдиного податку ОСОБА_1 є 31 березня 2023 року. Підставою для прийняття рішення є наявність податкового боргу на кожне перше число місяця протягом двох послідовних кварталів. Відповідач просив відмовити у задоволенні позовних вимог в повному обсязі.

17.04.2024 позивач подав відповідь на відзив на позовну заяву, зазначив, що відповідачем не надано належного обґрунтування, підтвердженого документами про наявність податкового боргу у фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 . Також позивач вказав, що відповідачем не було надано або спростовано наведену в позовній заяві інформацію стосовно того, що відповідачем в порушення ст. 59 Податкового кодексу України не було надіслано позивачу податкової вимоги.

19.04.2024 відповідачем через свого представника подано клопотання про залишення позову без розгляду.

30.04.2024 позивачем через свого представника подано заперечення на клопотання про залишення позову без розгляду.

Ухвалою від 19.06.2024 здійснено перехід зі спрощеного провадження в загальне провадження. Підготовче судове засідання призначено на 11.07.2024.

11.07.2024 суд ухвалив відкласти підготовче засідання до 03.09.2024.

03.09.2024 судом закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду на 19.09.2024.

19.09.2024 протокольною ухвалою відмовлено у задоволенні клопотання відповідача про залишення позовної заяви без розгляду, поновлено строки звернення до суду, заслухано пояснення представників сторін, досліджено докази, оголошено вступну та резолютивну частини рішення.

Дослідивши заяви по суті справи та письмові докази, суд виходив з наступного.

ОСОБА_1 зареєстрований фізичною особою-підприємцем 25.10.2017 р., номер запису: 22660000000083584, був взятий на облік платників податків у Маріупольській об`єднаній податковій інспекції Головного управління ДФС у Донецькій області (Північне відділення Київський район м. Донецька 25.10.2017), що підтверджується випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань від 18 грудня 2017 року, та є платником єдиного податку згідно даних реєстру платників єдиного податку з 25.10.2017, що підтверджується Витягом з реєстру платників єдиного податку від 15 листопада 2017 року.

Позивач 06.04.2022 змінив своє місце проживання та був взятий на облік у Головному управлінні ДПС у Львівській області, Львівська державна податкова інспекція (Залізничний район м. Львова), що підтверджується випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань від 08 квітня 2022 року.

Фізична особа - підприємець ОСОБА_1 сплатив єдиний податок за 1 квартал 2022 року - 15179,34 грн (одержувач - Донецька міська Тг (Донецька обл.)); за 2 квартал 2022 року - 15864,06 грн. (одержувач - Донецька міська Тг (Донецька обл.)); за 4 квартал 2022 року - 19824,47 грн (одержувач - Донецька міська Тг (Донецька обл.));за 1 квартал 2023 року - 21907,05 грн. (одержувач - Донецька міська Тг (Донецька обл.))

Позивач подав заяви до Головного управління ДПС у Донецькій області, Східна державна податкова інспекція (Київський район м.Донецьк), про повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань та пені, згідно яких просив перерахувати на рахунок Львівської міської ТГ (Львівська область) сплачені кошти: 16.05.2022 на суму 15 179,34 грн, 16.08.2022 на суму 15864,06 грн, 16.05.2023 на суму 21907,05 грн.

Згідно інтегрованої картки платника податків ФОП ОСОБА_1 20.06.2023 та 02.08.2023 позивачу зараховано сплачені кошти на рахунок Львівської міської ТГ (Львівська область), підстава: перерахування коштів з одного бюджетного рахунку на інший.

Головним управлінням Державної податкової служби у Львівській області проведено камеральну перевірку щодо порушення умов перебування на спрощеній системі оподаткування платника єдиного податку фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ), за результатами якої складено акт про результати камеральної перевірки щодо порушення платником єдиного податку умов застосування спрощеної системи від 28.03.2023 № 6223/13-01-24-11/ НОМЕР_1 . Перевіркою встановлено наявність у платника податку податкового боргу на кожне перше число місяця протягом двох послідовних кварталів у розмірі 22051,13 грн.

Враховуючи висновки акту камеральної перевірки Головним управлінням Державної податкової служби у Львівській області виключено з реєстру платників єдиного податку ФОП ОСОБА_1 з 31.03.2023, про що прийнято рішення від 28.03.2023 № 9530/6/13-01-24-11/29. Підставою виключення зазначено наявність податкового боргу у фізичної особи підприємця на кожне перше число місяця протягом двох послідовних кварталів (п.п.298.2.3 п.298.2 ст. 298 Податкового кодексу України).

Не погодившись діями та рішенням відповідача позивач звернувся до суду.

При вирішенні спору суд керувався таким.

Частиною 2 ст. 19 Конституції України визначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України (далі - ПК України).

Відповідно до п.п. 291.2., 291.3. статті 291 ПК України, спрощена система оподаткування, обліку та звітності - особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених пунктом 297.1 статті 297 цього Кодексу, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених цією главою, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності.

Юридична особа чи фізична особа - підприємець може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, встановленим цією главою, та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному цією главою.

Пунктом 299.3. статті 299 ПК України визначено, що у разі відсутності визначених цим Кодексом підстав для відмови у реєстрації суб`єкта господарювання як платника єдиного податку контролюючий орган зобов`язаний протягом двох робочих днів від дати надходження заяви щодо переходу на спрощену систему оподаткування зареєструвати таку особу платником єдиного податку.

Згідно з пп. 3 пункту 299.10 статті 299 ПК України, реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу у випадках, визначених підпунктом 298.2.3 пункту 298.2 статті 298 цього Кодексу.

Положеннями абз. 8 пп. 298.2.3 п. 298.2 ст. 298 ПК України визначено, що платники єдиного податку зобов`язані перейти на сплату інших податків і зборів, визначених цим Кодексом, у таких випадках та в строки - у разі наявності податкового боргу у розмірі, що перевищує суму, визначену абзацом третім пункту 59.1 статті 59 цього Кодексу, на кожне перше число місяця протягом двох послідовних кварталів - в останній день другого із двох послідовних кварталів.

Відповідно до абзацу другого пункту 294.1 статті 294 ПК України податковим (звітним) періодом для платників єдиного податку третьої групи є календарний квартал (крім податкового періоду для податкової звітності з податку на додану вартість, визначеного пунктом 202.1 статті 202 цього Кодексу).

Пунктом 295.3 статті 295 ПК України визначено, що платники єдиного податку третьої групи сплачують єдиний податок протягом 10 календарних днів після граничного строку подання податкової декларації за податковий (звітний) квартал.

Так, згідно положень п. 299.11. статті 299 ПК України, у разі виявлення відповідним контролюючим органом під час проведення перевірок порушень платником єдиного податку першої-третьої груп вимог, встановлених цією главою, анулювання реєстрації платника єдиного податку першої-третьої груп проводиться за рішенням такого органу, прийнятим на підставі акта перевірки, з першого числа місяця, наступного за кварталом, в якому допущено порушення. У такому випадку суб`єкт господарювання має право обрати або перейти на спрощену систему оподаткування після закінчення чотирьох послідовних кварталів з моменту прийняття рішення контролюючим органом.

Зміст наведеної правової норми дає підстави для висновку, що контролюючий орган приймає рішення про анулювання реєстрації платника єдиного податку першої-третьої групи у разі встановлення під час проведення перевірки факту наявності у такого платника податкового боргу на кожне перше число місяця протягом двох послідовних кварталів, що повинно бути зафіксовано у відповідному акті перевірки. При цьому, реєстрація платника єдиного податку анулюється з першого числа місяця, наступного за кварталом, в якому допущено порушення.

Суд встановив, що фізична особа підприємець ОСОБА_2 , який перебував на обліку у Маріупольській об`єднаній податковій інспекції Головного управління ДФС у Донецькій області 06.04.2022 змінив своє місце проживання та був взятий на облік у Головному управлінні ДПС у Львівській області.

Згідно матеріалів справи позивач сплатив єдиний податок за 1 квартал 2022 року у сумі 15179,34 грн (одержувач - Донецька міська Тг (Донецька обл.)); за 2 квартал 2022 року - 15864,06 грн. (одержувач - Донецька міська Тг (Донецька обл.)); за 4 квартал 2022 року - 19824,47 грн (одержувач - Донецька міська Тг (Донецька обл.)); за 1 квартал 2023 року - 21907,05 грн. (одержувач - Донецька міська Тг (Донецька обл.))

Згідно ч.5 ст. 78 Бюджетного кодексу України (чинної у спірний період) у разі зміни місцезнаходження суб`єкта господарювання та його реєстрації як платника податків за новим місцезнаходженням сплата визначених податковим законодавством загальнодержавних податків і зборів, які розподіляються між державним та місцевими бюджетами, та місцевих податків і зборів здійснюється за місцем попередньої реєстрації платника податків до закінчення поточного бюджетного періоду.

Суд приймає до уваги покликання позивача на те, що він сплачував єдиний податок за місцем попередньої реєстрації відповідно до ч.5 ст. 78 Бюджетного кодексу України.

Суд враховує, що за заявами позивача про повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань та пені, поданими до Головного управління ДПС у Донецькій області, Східна державна податкова інспекція (Київський район м.Донецьк) на рахунок Львівської міської ТГ (Львівська область) перераховано сплачені кошти: 16.05.2022 на суму 15 179,34 грн, 16.08.2022 на суму 15864,06 грн, 16.05.2023 на суму 21907,05 грн, що визнає відповідач та підтверджується інтегрованою карткою платника податків ФОП ОСОБА_1 .

Згідно із частиною п`ятою статті 45 Бюджетного кодексу України, податки і збори (обов`язкові платежі) та інші доходи державного бюджету визнаються зарахованими до державного бюджету з дня зарахування на єдиний казначейський рахунок.

Відповідно до пункту 38.1 статті 38 Податкового кодексу України, виконанням податкового обов`язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк.

Таким чином, позивач, як платник податків, вчинив дії спрямовані на перерахування сум єдиного податку до державного бюджету.

Верховний Суд у постанові від 05 червня 2018 року у справі № 813/4266/17 вказав, що помилкове визначення під час сплати суми податкового зобов`язання казначейського рахунку не є достатньою правовою підставою для висновку про несплату необхідної суми грошового зобов`язання у визначений Податковим кодексом України строк, а відтак i для висновку про наявність підстав для виключення позивача з реєстру платника єдиного податку.

За наведених обставин, суд не встановив наявності у відповідача підстав для виключення фізичної особи підприємця ОСОБА_1 з реєстру платників єдиного податку, а саме наявності у платника податку податкового боргу на кожне перше число місяця протягом двох послідовних кварталів станом на 01.03.2023.

Окрім того суд звертає увагу на те, що рішення про виключення з реєстру платників єдиного податку ОСОБА_1 від 28.03.2023 № 9530/6/13-01-24-11/29 прийнято за результатами камеральної перевірки щодо порушення платником єдиного податку умов застосування спрощеної системи. Проте, ні у акті, ні у рішенні не вказано, який саме період сплати єдиного податку був предметом перевірки.

Отже, відповідач без наявності правових підстав анулював реєстрацію платника єдиного податку фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 , тому дії відповідача належить визнати протиправними. Оскільки дії відповідача виражені у формі рішення від 28.03.2023 № 9530/6/13-01-24-11/29, таке рішення підлягає скасуванню.

З метою захисту прав позивача необхідно зобов`язати Головне управління Державної податкової служби у Львівській області поновити реєстрацію фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 як платника єдиного податку третьої групи з 01.04.2023 та відновити відомості у реєстрі платників єдиного податку.

Згідно з вимогами ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідно до ст.90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Оцінивши докази, які є у справі за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, та враховуючи всі наведені обставини, суд дійшов до висновку, що позовні вимоги підлягають задоволенню повністю.

Судові витрати належить покласти на відповідача відповідно до ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України

Керуючись ст.ст. 2, 5, 14, 77, 90, 139, 241-246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов задовольнити повністю.

Визнати протиправними дії Головного управління Державної податкової служби у Львівській області щодо анулювання реєстрації платника єдиного податку та виключення з реєстру платників єдиного податку фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 з 31.03.2023.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління Державної податкової служби у Львівській області про виключення з реєстру платника податку ОСОБА_1 від 28.03.2023 №9530/6/13-01-24-11/29.

Зобов`язати Головне управління Державної податкової служби у Львівській області поновити реєстрацію фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 як платника єдиного податку третьої групи з 01.04.2023 та відновити відомості у реєстрі платників єдиного податку.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби у Львівській області (адреса: 79003, м. Львів, вул. Стрийська, 35, ЄДРПОУ: 43968090) на користь фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 (адреса: АДРЕСА_1 , РНОКПП: НОМЕР_1 ) 3028 грн. судового збору.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення до Восьмого апеляційного адміністративного суду. У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Повний текст рішення складено 27.09.2024

СуддяКрутько Олена Василівна