Решение № 119175136, 21.05.2024, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 420/5220/24

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 травня 2024 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Бездрабка О.І., розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю "ІМХОТЕПБУД" до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

встановив:

Товариство з обмеженою відповідальністю "ІМХОТЕПБУД" (далі - позивач) звернулося з позовною заявою до Головного управління ДПС в Одеській області (далі - відповідач-1), Державної податкової служби України (далі - відповідач-2), в якій просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області № 10167546/38976011 від 14.12.2023 р.;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних датою фактичного подання податкову накладну № 12 від 31.10.2023 р. яка складена Товариством з обмеженою відповідальністю "ІМХОТЕПБУД" на адресу ТОВ "ЄВРОСПЕЦМОНТАЖ";

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області № 10167545/38976011 від 14.12.2023 р.;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних датою фактичного подання податкову накладну № 4 від 10.11.2023 р., яка складена Товариством з обмеженою відповідальністю "ІМХОТЕПБУД" на адресу ТОВ "НАВІСТРОЙ";

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області № 10167543/38976011 від 14.12.2023 р.;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних датою фактичного подання податкову накладну - № 5 від 13.11.2023 р., яка складена Товариством з обмеженою відповідальністю "ІМХОТЕПБУД" на адресу ТОВ "НАВІСТРОЙ";

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області № 10167544/38976011 від 14.12.2023 р.;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних датою фактичного подання податкову накладну - № 7 від 15.11.2023 р., яка складена Товариством з обмеженою відповідальністю "ІМХОТЕПБУД" на адресу ТОВ "НАВІСТРОЙ".

В обґрунтування позовних вимог зазначає, що за фактом здійснення господарських операцій з ТОВ "ЄВРОСПЕЦМОНТАЖ", ТОВ "НАВІСТРОЙ" позивачем сформовано податкові накладні від 31.10.2023 р. № 12, від 10.11.2023 р. № 4, від 13.11.2023 р. № 5, від 15.11.2023 р. № 7, які направлені на реєстрації в ЄРПН. Згідно квитанцій від 17.11.2023 р. № 9312491936, від 30.11.2023 р. № 9325166947, від 13.11.2023 р. № 9327911355, від 15.11.2023 р. № 9327911800 податкові накладні прийнято, але реєстрацію зупинено з таких підстав: обсяг постачання товару/послуги 3920, 5602, 00120, 43.33 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. У зв`язку із зупиненням реєстрації податкових накладних, ТОВ "ІМХОТЕПБУД" подало повідомлення про надання пояснень та копії документів, що підтверджують інформацію, зазначену в податкових накладних. Однак, 07.12.2023 р. позивачем отримано повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН. При цьому, контролюючим органом було відмічено необхідність надання абсолютно всіх документів, що вказані у формі даного повідомлення, в тому числі і ті, що не стосуються поставки товару (наприклад акти прийняття виконаних робіт), та ті документи, які вже були попередньо надані (договори, видаткові накладні, рахунки на оплату, оборотно-сальдові відомості тощо), що свідчить про те, що контролюючий орган не здійснював аналіз наданих ТОВ "ІМХОТЕПБУД" документів при поданні первісних пояснень. На виконання отриманого повідомлення позивачем було направлено додаткові пояснення щодо підтвердження господарських операцій, на які складено податкові накладні від 31.10.2023 р. № 12, від 10.11.2023 р. № 4, від 13.11.2023 р. № 5, від 15.11.2023 р. № 7 та додаткові документи. Між тим, комісією регіонального рівня з питань зупинення реєстрації ПН/PK в ЄРПН прийнято рішення від 14.12.2023 р. № 10167546/38976011, № 10167545/38976011, № 10167543/38976011, № 10167544/38976011 про відмову в реєстрації вищевказаних податкових накладних в ЄРПН у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеній у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку. Вважає такі рішення протиправними, оскільки ТОВ "ІМХОТЕПБУД" надано до контролюючого органу повний пакет документів, який підтверджує здійснення господарських операцій, якому комісією не надано належної оцінки. Крім того, у рішеннях про відмову в реєстрації податкових накладних не конкретизовано, які саме документи не надано позивачем.

Ухвалою від 20.02.2024 р. відкрито спрощене провадження у справі та надано відповідачам п`ятнадцятиденний строк для подання відзиву на позовну заяву.

18.04.2024 р. від відповідачів надійшов відзив на позовну заяву, згідно якого просить відмовити в задоволенні позову. Вказує на те, що позивачем надано на реєстрацію податкові накладні від 31.10.2023 р. № 12, від 10.11.2023 р. № 4, від 13.11.2023 р. № 5, від 15.11.2023 р. № 7, реєстрацію яких було зупинено відповідно до п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій та запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних. Підставою для зупинення реєстрації податкових накладних від 31.10.2023 р. № 12, від 10.11.2023 р. № 4, від 13.11.2023 р. № 5, від 15.11.2023 р. № 7 вказано "обсяг постачання товарів/послуг 3920, 5602, 00120, 43.33 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання". Станом на час зупинення реєстрації цих податкових накладних згідно інформаційної системи контролюючого органу відсутня таблиця даних платника податку на додану вартість з кодами УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 3920, 5602, 00120, 43.33, що відповідає проведеним операціям, на які складені податкові накладні. Отже, відомості щодо кодів УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 3920, 5602, 00120, 43.33 є непідтвердженими. На виконання п.11 Порядку № 1165 та у відповідності до п.4 Порядку № 520, позивач надав пояснення та копії документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено. Проаналізувавши пакети документів, наданих разом з повідомленнями, контролюючим органом направлено позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових документів на підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних від 31.10.2023 р. № 12, від 10.11.2023 р. № 4, від 13.11.2023 р. № 5, від 15.11.2023 р. № 7, а саме: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, первинних документів щодо: постачання, придбання товарів/послуг, зберігання продукції, транспортування продукції, навантаження продукції, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційних описів, у тому числі рахунки-фактури, інвойсів, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством: декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності; інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних. Також відповідними повідомленнями додатково зазначено, що у разі неподання додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим пункту 9 цього Порядку. З метою надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, позивачем направлені повідомлення від 13.12.2023 р. № 1, № 2, № 3, № 4. Однак, серед додаткових документів не знайшли свого відображення такі документи як сертифікати відповідності, документи щодо постачання та придбання товарів/послуг, документи щодо зберігання товару, інвентаризаційні описи складських приміщень тощо. Таким чином, позивач не виконав вимоги ПК України та Порядку № 520 щодо підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних, а тому рішеннями комісії від 14.12.2023 р. № 10167546/38976011, № 10167545/38976011, № 10167543/38976011, № 10167544/38976011 правомірно відмовлено в реєстрації податкових накладних від 31.10.2023 р. № 12, від 10.11.2023 р. № 4, від 13.11.2023 р. № 5, від 15.11.2023 р. № 7 з підстав ненадання/часткове наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, платником податку.

Ухвалою від 19.04.2024 р. відмовлено в задоволенні клопотання відповідача-1 про розгляд справи за правилами загального позовного провадження у судовому засіданні.

23.04.2024 р. від позивача надійшла відповідь на відзив, в якій вказує на безпідставність викладених у ній обставин, оскільки позивачем комісії регіонального рівня надавалися всі документи, які підтверджують реальність здійснення господарських операцій, інформація про які відображена у податкових накладних від 31.10.2023 р. № 12, від 10.11.2023 р. № 4, від 13.11.2023 р. № 5, від 15.11.2023 р. № 7

Дослідивши наявні у справі докази, суд приходить до висновку про обґрунтованість позовних вимог виходячи з наступного.

Судом встановлено, що ТОВ "ІМХОТЕПБУД" зареєстровано як юридичну особу 13.11.2013 р. за № 12741020000010764 з основним видом діяльності за КВЕД 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель.

В рамках здійснення господарської діяльності 01.08.2023 р. між ТОВ "АТЛАНТ БУД ДІМ" (Постачальник) та ТОВ "ІМХОТЕПБУД" (Покупець) укладено договір поставки № 01/3/08-23, відповідно до якого Постачальник зобов`язується в порядку та на умовах, визначених у цьому Договорі поставити Покупцеві будівельні та/або супутні матеріали, а Покупець зобов`язується в порядку та на умовах, визначених у цьому Договорі, прийняти та оплатити цей Товар (п.1.1 договору).

Пунктом 1.2 договору передбачено, що найменування, одиниці виміру та загальна кількість Товару, що є предметом за цим Договором, визначаються у видаткових накладних та/або рахунках фактури до цього Договору, та є його невід`ємною складовою.

Згідно п.п.п.2.2, 2.4 договору ціна Товару встановлюється у видаткових накладних та/або рахунках-фактури до цього Договору, та є невід`ємною частиною даного Договору. За кожну партію Товару, що постачається, Покупець перераховує Постачальнику оплату згідно наданого рахунка-фактури у безготівковій формі на вказаний у Договорі рахунок протягом 3 календарних днів з дня отримання Товару, незалежно від того, реалізував Покупець Товар, чи ні.

Поставка товару зі складу Постачальника здійснюється силами Покупця та за його рахунок на складські приміщення Покупця, або у інший спосіб, за попередньою домовленістю Сторін. Разом з Товаром Постачальник зобов`язаний: надати Покупцю видаткову накладну; скласти податкову накладну, акцизну накладну (у випадку необхідності) та зареєструвати в електронній формі з дотриманням порядку реєстрації, з наявністю електронного підпису уповноваженої особи та зареєстровану в Єдиному реєстрі податкових накладних з застосуванням програмного забезпечення системи електронного документообігу, визначеного діючим законодавством України (п.п.3.1, 3.3 договору).

На виконання умов даного договору, ТОВ "АТЛАНТ БУД ДІМ" поставило ТОВ "ІМХОТЕПБУД" будівельні матеріали (14 позицій) на загальну суму 77834,62 грн. з ПДВ згідно видаткової накладної від 31.10.2023 р. № КИ-0011892, а позивач оплатив їх вартість відповідно до рахунку від 27.10.2023 р. № КИ-00013150У згідно платіжної інструкції від 27.10.2023 р. № 518.

Вказана операція з придбання ТОВ "ІМХОТЕПБУД" товару (будівельних матеріалів) відображена по бухгалтерським рахункам 631 (Розрахунки з постачальниками) та 281 (Товари).

ТОВ "АТЛАНТ БУД ДІМ" склало та зареєструвало на адресу позивача податкову накладну від 27.10.2023 р. № 1068, що підтверджується даними з ЄРПН.

Покупцем будівельних матеріалів, що придбані ТОВ "ІМХОТЕПБУД" у ТОВ "АТЛАНТ БУД ДІМ", було ТОВ "ЄВРОСПЕЦМОНТАЖ".

Так, між ТОВ "ІМХОТЕПБУД" (Постачальник) та ТОВ "ЄВРОСПЕЦМОНТАЖ" (Покупець) було укладено договір постачання від 10.07.2023 р. № 10/07/2023-І, відповідно до якого Постачальник зобов`язується в порядку і терміни, встановлені цим Договором, передати у власність Покупцю матеріали, вироби та продукцію будівельного призначення, в певній кількості, відповідної якості і за погодженою ціною, а Покупець зобов`язується прийняти Товар і сплатити його на умовах, визначених цим Договором (п.1.1 договору).

За приписами п.1.2 договору кількість і асортимент Товару, що поставляється, вказуються у відповідних рахунках-фактурах та/або видаткових накладних, складених на підставі замовлення покупця, які є невід`ємною частиною цього договору. Видаткові накладні оформлюються на кожну партію Товару, що поставляється. Постачальник поставляє товар окремими партіями, в кількості і асортименті, зазначений у рахунках-фактурах Покупця.

Згідно п.п.2.1, 2.6, 2.7 договору ціни на товар, що поставляється за даною угодою, вказуються в рахунках-фактурах та/або видаткових накладних на кожну партію Товару. Розрахунки за поставлений Постачальником товар здійснюються протягом 5 банківських днів з моменту поставки товару, або у інший строк, попередньо домовлений між Сторонами, але не пізніше 45 календарних днів з моменту поставки товару. Покупець робить безготівковий переказ коштів на банківський рахунок Постачальника.

Постачання кожної партії Товару здійснюється на підставі замовлення Покупця протягом 10 робочих днів. Замовлення надаються Постачальнику за допомогою факсимільного зв`язку або способами зв`язку, що забезпечують фіксацію тексту і дати замовлення, або іншим способом, прийнятним для Сторін (п.3.1 договору).

Відповідно до п.3.2 договору Постачальник зобов`язаний надати належним чином оформлені документи (підписані уповноваженою особою і скріплені печаткою Постачальника) на Товар, що поставляється, відповідно до вимог чинного законодавства України, а саме: накладну на Товар, документи, що підтверджують якість Товару, що поставляється.

В рамках даного договору від ТОВ "ЄВРОСПЕЦМОНТАЖ" надійшло замовлення на будівельні матеріали, на підставі якого ТОВ "ІМХОТЕПБУД" виставлено рахунок на оплату від 27.10.2023 р. № СФ-0000043 на суму 253135,62 грн., у тому числі ПДВ 42189,27 грн., який частково оплачено у розмірі 152200 грн. згідно платіжної інструкції від 31.10.2023 р. № 739, що відображено в бухгалтерському рахунку 361 (Розрахунки з покупцями).

Поставка товару ТОВ "ЄВРОСПЕЦМОНТАЖ" відбулася 01.11.2023 р., що підтверджується складською накладною та видатковою накладною від 01.11.2023 р. № РН0000003, а будівельні матеріали отримані представником ТОВ "ЄВРОСПЕЦМОНТАЖ" за довіреністю від 30.10.2023 р. № 34.

За фактом отримання передоплати 31.10.2023 р. позивачем складено податкову накладну № 12, яку направлено контролюючому органу для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 17.11.2023 р. № 9312491936 вказану податкову накладну прийнято, однак її реєстрацію зупинено та зазначено: "обсяг постачання товару/послуги 3920, 5602 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D" = 3.9960%, "P" = 31799.99. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".

05.12.2023 р. позивач направив відповідачу повідомлення № 1 про надання пояснень та копії 14 документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено, зокрема: договір постачання від 10.07.2023 р. № 10/07/2023-І, рахунок на оплату від 27.10.2023 р. № СФ-0000043, платіжну інструкцію від 31.10.2023 р. № 739, договір поставки з ТОВ "АТЛАНТ БУД ДІМ" від 01.08.2023 р. № 01/3/08-23, рахунок на оплату від 27.10.2023 р. № КИ-00013150У, платіжну інструкцію від 27.10.2023 р. № 518, видаткову накладну від 31.10.2023 р. № КИ-0011892, податкову накладну від 27.10.2023 р. № 1068, оборотно-сальдові відомості по рахунках 631, 281, 361, лист про скасування сертифікації.

07.12.2023 р. контролюючим органом направлено позивачу повідомлення № 10118192/38976011 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, зокрема: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, первинних документів щодо: постачання, придбання товарів/послуг, зберігання продукції, транспортування продукції, навантаження продукції, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційних описів, у тому числі рахунки-фактури, інвойсів, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством: декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності; інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.

13.12.2023 р. позивачем надано додаткові пояснення та копії документів, а саме: видаткову накладну від 01.11.2023 р. № РН0000003, складську накладну, довіреність від 30.10.2023 р. № 34 на отримання товарно-матеріальних цінностей.

Рішенням від 14.12.2023 р. комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 10167546/38976011 відмовлено у реєстрації податкової накладної від 31.10.2023 р. № 12 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Позивачем на вказане рішення подано скаргу до ДПС України, рішенням якої від 25.12.2023 р. № 87652/38976011/2 рішення залишено без змін, а скаргу без задоволення.

18.10.2023 р. між ТОВ "НАВІСТРОЙ" (Покупець) та ТОВ "ІМХОТЕПБУД" (Постачальник) укладено договір поставки № 18/10, відповідно до якого Постачальник зобов`язується передати у власність Покупця Товар: Швидкоспоруджувальні захисні споруди цивільного захисту модульного типу для укриття з доставкою на об`єкт Покупця та монтажем згідно технічних характеристик та за ціною, яка вказана в Специфікації - Додаток до цього Договору, який є його невід`ємною частиною, та виконати супровідні роботи (послуги) щодо поставки та монтажу Товару, що передбачені цим Договором, а Покупець зобов`язується прийняти та оплатити такий Товар (п.1.1 договору).

Згідно п.п.3.2, 3.3 договору ціна цього Договору включає: ціну Товару, витрати на його доставку на об`єкт Покупця, витрати, пов`язані з монтажем споруди, всі податки, збори та інші обов`язкові платежі, пов`язані з продажем Товару Покупцю. Оплата за Договором здійснюється у гривнях шляхом безготівкового перерахування коштів Покупцем на розрахунковий рахунок Постачальника.

Місце поставки та монтажу (встановлення) Товару визначається за замовленням Покупця в кожному випадку окремо і вказується в Специфікації (п.5.1 договору).

Пунктом 5.2 договору встановлено, що датою поставки Товару є дата, коли Товар було передано Покупцю та виконано супутні роботи (послуги) з його монтажу (улаштування). Товар вважається переданим Покупцю за комплектністю та якістю в місці поставки з моменту та на підставі підписаної Сторонами видаткової накладної та/або акту приймання-передачі. Після завершення робіт з монтажу Товару Постачальник зобов`язується протягом 3 робочих днів з моменту отримання від Постачальника зазначених документів розглянути їх, підписати зі своєї Сторони та передати по одному примірнику Постачальнику або направити обґрунтовані зауваження щодо переданого Товару. У випадку, якщо протягом строку, встановленого цим пунктом, Покупець не направить Постачальнику обґрунтованих зауважень щодо переданого Товару або не надасть примірник підписаних зі своєї сторони видаткової накладної та/або акту приймання-передачі, то такі документи вважатимуться узгодженими Сторонами, а Постачальник - - таким, що належним чином передав Товар, визначений цим Договором.

Відповідно до підписаної сторонами Специфікації, Постачальник зобов`язувався виготовити, доставити на об`єкт Покупця та виконати монтаж (установку) наступного Товару - Швидкоспоруджувальні захисні споруди цивільного захисту модульного типу для укриття на 20 (двадцять) осіб, вартість - 884651 грн. з ПДВ.

На виконання умов даного договору ТОВ "ІМХОТЕПБУД" було виставлено ТОВ "НАВІСТРОЙ" рахунок на оплату від 08.11.2023 р. № СФ-0000044 на суму 884651 грн., який оплачено згідно платіжної інструкції від 10.11.2023 р. № 962, що відображено в бухгалтерському рахунку 6811.

За фактом зарахуванню коштів від ТОВ "НАВІСТРОЙ" на банківський рахунок, ТОВ "ІМХОТЕПБУД" складено та направлено на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну від 10.11.2023 р. № 4.

Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 30.11.2023 р. № 9325166947 вказану податкову накладну прийнято, однак її реєстрацію зупинено та зазначено: "обсяг постачання товару/послуги 00120 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D" = 3.7796%, "P" = 0. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".

04.12.2023 р. позивач направив відповідачу повідомлення № 4 про надання пояснень та копії 70 документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено, зокрема: ліцензію, повідомлення форми 20-ОПП, договір поставки від 18.10.2023 р. № 18/10 зі Специфікацією, рахунок на оплату від 08.11.2023 р. № СФ-0000044, платіжну інструкцію від 10.11.2023 р. № 962, карту рахунку 6811, договір поставки з ТОВ "БЕТОН-СЕРВІС-ГРУП" від 03.04.2023 р. № 83, платіжну інструкцію від 13.11.2023 р. № 584, видаткові накладні від 17.11.2023 р. № 916, від 18.11.2023 р. № 923, від 20.11.2023 р. № 928, акти надання послуг від 17.11.2023 р. № 917., від 18.11.2023 р. № 924, товарно-транспортну накладну від 20.11.2023 р. № 782, картку рахунку 631, договір поставки з ТОВ "МЕТАЛ ХОЛДІНГ ТРЕЙД" від 25.10.2023 р. № 01/53/23, платіжну інструкцію від 10.11.2023 р. № 560, видаткову накладну від 14.11.2023 р. № ООД-0007474, товарно-транспортну накладну від 10.11.2023 р. № 560, картку рахунку 631, податкову накладну від 13.11.2023 р. № 994, яку зареєстровано в ЄРПН, договір поставки обладнання з ФОП ОСОБА_1 від 20.10.2023 р. № 05, платіжні інструкції від 10.11.2023 р. № 570, від 29.11.2023 р. № 623, видаткову накладну від 20.11.2023 р. № РН-06, картку рахунку 631, договір постачання з ТОВ "ДПФ" від 25.06.2023 р. № 25062023, платіжну інструкцію від 13.11.2023 р. № 582, видаткову накладну від 13.11.2023 р. № 720, товарно-транспортну накладну від 13.11.2023 р. № 720, картку рахунку 631, податкову накладну від 13.11.2023 р. № 44, яку зареєстровано в ЄРПН, договір купівлі-продажу з ТОВ "ЕПІЦЕНТР К" від 04.11.2022 р., платіжну інструкцію від 13.11.2023 р. № 574, видаткову накладну від 24.11.2023 р. № 29008131585, акт здачі-прийняття робіт від 24.11.2023 р., картку рахунку 631, податкову накладну від 13.11.2023 р. № 1180556/76, яку зареєстровано в ЄРПН, договір з ПП "Центр спеціальних робіт" від 01.11.2023 р. № 10112023, платіжну інструкцію від 10.11.2023 р. № 564, видаткову накладну від 10.11.2023 р. № 524, картку рахунку 631, податкову накладну від 10.11.2023 р. № 17, яку зареєстровано в ЄРПН, рахунок-фактуру від 10.11.2023 р. № 620, виставлену ТОВ "ТЕСЛА ЕЛЕКТРОМОНТАЖ", платіжну інструкцію від 10.11.2023 р. № 566, видаткову накладну від 16.11.2023 р. № Т-001087, картку рахунку 631, податкову накладну від 10.11.2023 р. № 8, рахунок-фактуру від 10.11.2023 р. № ІВТ-005854, виставлений ТОВ "ІНВЕСТ ВУД ТРЕЙД", платіжну інструкцію від 10.11.2023 р. № 562, видаткову накладну від 13.11.2023 р. № 2342, товарно-транспортну накладну від 13.11.2023 р. № 2342, картку рахунку 631, податкову накладну від 10.11.2023 р. № 101, яку зареєстровано в ЄРПН, рахунок-фактуру від 13.11.2023 р. № 85677, виставлений ФОП ОСОБА_2 , платіжну інструкцію від 13.11.2023 р. № 581, видаткову накладну від 15.11.2023 р. № 8363, картку рахунку 631, рахунок-фактуру від 13.11.2023 р., виставлений ФОП ОСОБА_3 , платіжну інструкцію від 13.11.2023 р. № 583, видаткову накладну від 14.11.2023 р., картку рахунку 631, рахунок-фактуру від 21.11.2023 р. № 12, вставлений ФОП ОСОБА_4 , платіжну інструкцію від 29.11.2023 р. № 624, акт надання послуг від 27.11.2023 р. № 10, картку рахунку 631, договір перевезення вантажів з ФОП ОСОБА_5 від 06.11.2023 р. № 06/11-2023, платіжну інструкцію від 29.11.2023 р. № 625, акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 29.11.2023 р. № 16, картку рахунку 631.

07.12.2023 р. контролюючим органом направлено позивачу повідомлення № 10118194/38976011 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, зокрема: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, первинних документів щодо: постачання, придбання товарів/послуг, зберігання продукції, транспортування продукції, навантаження продукції, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційних описів, у тому числі рахунки-фактури, інвойсів, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством: декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності; інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.

13.12.2023 р. позивачем надано додаткові пояснення та копії документів, а саме: акт інвентаризації, акт звірки.

Рішенням від 14.12.2023 р. комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 10167545/38976011 відмовлено у реєстрації податкової накладної від 10.11.2023 р. № 4 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Позивачем на вказане рішення подано скаргу до ДПС України, рішенням якої від 27.12.2023 р. № 88099/38976011/2 рішення залишено без змін, а скаргу без задоволення.

09.10.2023 р. між ТОВ "НАВІСТРОЙ" (Замовник) та ТОВ "ІМХОТЕПБУД" (Підрядник) укладено договір на виконання робіт № 09/10, відповідно до якого Підрядник зобов`язується на свій ризик, власними силами, матеріалами, засобами, обладнанням, устаткуванням виконати в установлений цим Договором строк роботи - улаштування промислової підлоги на об`єктах Замовника, а Замовник - прийняти і оплатити виконані Підрядником роботи відповідно до умов цього Договору. Обсяги робіт, їх вартість, етапи, строки виконання визначаються за погодженням Сторін та відображаються в Додаткових угодах до цього Договору. На кожний погоджений епат/обсяг робіт Сторони укладають Додаткову угоду. Обсяги можуть коригуватися в залежності від потреб Замовника за взаємною згодою Сторін (п.п.1.1, 1.2 договору).

Згідно п.п.2.1, 2.4, 2.5 договору ціна цього Договору складається із сум вартості всіх робіт, згідно укладених Додаткових угод до цього Договору. В Додатковій угоді Сторони передбачають оплату кожного етапу виконання робіт. Якщо Сторонами не передбачено пункт про оплату в Додатковій угоді на певний етап робіт, то розрахунок Замовник здійснює протягом 5-х днів з дати закінчення виконання погодженого етапу робіт та підписання Сторонами Акту приймання виконаних будівельних робіт. Датою виникнення зобов`язань Замовника по оплаті вартості робіт є дата списання грошових коштів з поточного рахунку замовника.

В рамках даного договору ТОВ "НАВІСТРОЙ" замовило виконання робіт по улаштуванню (заливці) промислових підлог, на підставі чого сторонами підписана Додаткова угода від 10.11.2023 р. № 2, в якій погоджено, що ТОВ "ІМХОТЕПБУД" на умовах 100 % передоплати виконає роботи на об`єкті Замовника загальною вартістю 825384 грн. з ПДВ, площа заливання підлоги становить 760 кв. м, та Додаткова угода від 11.11.2023 р. № 3, в якій погоджено, що ТОВ "ІМХОТЕПБУД" на умовах 100 % передоплати виконає роботи на об`єкті Замовника загальною вартістю 669730 грн. з ПДВ, площа заливання підлоги становить 600 кв. м.

Позивачем було виставлено ТОВ "НАВІСТРОЙ" рахунок на оплату від 13.11.2023 р. № СФ-0000047 на суму 825384 грн., який оплачено згідно платіжної інструкції від 13.11.2023 р. № 973, та рахунок на оплату від 13.11.2023 р. № СФ-0000046 на суму 669730 грн., який оплачено згідно платіжної інструкції від 15.11.2023 р. № 974, що відображено в бухгалтерському рахунку 6811.

Виконання робіт по улаштуванню промислової підлоги підтверджується актами від 01.12.2023 р. № РУ-46, № ОУ-45.

За фактом зарахуванню коштів від ТОВ "НАВІСТРОЙ" на банківський рахунок, ТОВ "ІМХОТЕПБУД" складено та направлено на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні від 13.11.2023 р. № 5 та від 15.11.2023 р. № 7.

Згідно квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 04.12.2023 р. № 9327911355, № 9327911800 вказані податкові накладну прийнято, однак їх реєстрацію зупинено та зазначено: "обсяг постачання товару/послуги 43.33 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D" = 3.7796%, "P" = 16822.54. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".

04.12.2023 р. позивач направив відповідачу повідомлення № 2, № 3 про надання пояснень та копії 39 документів щодо податкових накладних від 13.11.2023 р. № 5 та від 15.11.2023 р. № 7, реєстрацію яких зупинено, зокрема: ліцензію, повідомлення форми 20-ОПП, договір на виконання робіт від 09.10.2023 р. № 09/10 з Додатковим угодами від 10.11.2023 р. № 2, від 11.11.2023 р. № 3, рахунки на оплату від 13.11.2023 р. № СФ-0000047, від 13.11.2023 р. № СФ-0000046, платіжні інструкції від 13.11.2023 р. № 973, від 15.11.2023 р. № 974, карту рахунку 6811, акти виконаних робіт від 01.12.2023 р. № ОУ-46, № ОУ-45, договір купівлі-продажу з ТОВ "ФЕРРОФЛООР" від 01.05.2023 р. № 01/05/23, платіжну інструкцію від 13.11.2023 р. № 579, видаткову накладну від 15.11.2023 р. № 216, картку рахунку 631, договір поставки та договір перевезення вантажу з ТОВ "Дунай Трейд" від 14.11.2023 р. № ДГ-0000151 та від 14.11.2023 р. № ДГ-0000152, платіжні інструкції від 14.11.2023 р. № 591, від 15.11.2023 р. № 597, від 23.11.2023 р. № 617, від 30.11.2023 р. № 642, видаткові накладні від 20.11.2023 р. № РН-0001211, від 24.11.2023 р. № РН-0001213, акти надання послуг від 20.11.2023 р. № ОУ-000086, від 22.11.2023 р. № ОУ-000087, від 24.11.2023 р. № ОУ-000088, товарно-транспортні накладні від 20.11.2023 р. № РН-0001211, від 22.11.2023 р. № РН-0001212, від 24.11.2023 р. № РН-0001213, картку рахунку 631, податкові накладні від 14.11.2023 р. № 42, від 15.11.2023 р. № 43, які зареєстровані в ЄРПН, договір поставки з ТОВ "СОМІК" від 29.05.2023 р. № 405005/23-П, платіжну інструкцію від 13.11.2023 р. № 586, видаткову накладну від 13.11.2023 р. № 21891, картку рахунку 631, податкову накладну від 13.11.2023 р. № 993, яку зареєстровано в ЄРПН.

07.12.2023 р. контролюючим органом направлено позивачу повідомлення № 10118195/38976011, № 10118196/38976011 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, зокрема: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, первинних документів щодо: постачання, придбання товарів/послуг, зберігання продукції, транспортування продукції, навантаження продукції, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційних описів, у тому числі рахунки-фактури, інвойсів, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством: декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності; інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.

13.12.2023 р. позивачем надано додаткові пояснення та копії документів, а саме: акт інвентаризації, акт звірки, товарно-транспортні накладні.

Рішеннями від 14.12.2023 р. комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 10167543/38976011, № 10167544/38976011 відмовлено у реєстрації податкових накладних від 13.11.2023 р. № 5, від 15.11.2023 р. № 7 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Позивачем на вказані рішення подано скарги до ДПС України, рішеннями якої від 28.12.2023 р. № 88893/38976011/2, № 88822/38976011/2 рішення залишено без змін, а скарги без задоволення.

Вважаючи дані рішення контролюючого органу протиправними, позивач звернувся з позовною заявою до суду про їх скасування.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступних приписів законодавства.

Спеціальним законом з питань оподаткування, який встановлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий кодекс України.

Згідно пп."а", "б" п.185.1 ст.185 ПК України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми п.187.1 ст.187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (п.188.1 ст.188 ПК України).

Відповідно до п.201.1 ст.201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно п.201.7 ст.201 ПК України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Пунктом 201.10 ст.201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відповідно до пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 р. № 1246 (далі - Порядок № 1246) після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 20.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронні довірчі послуги", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Пунктом 13 Порядку № 1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Аналогічні приписи наведені у п.201.16 ст.201 ПК України, згідно з яким реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 р. № 1165 (далі - Порядок № 1165).

Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку № 1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно пунктів 7, 10, 11 Порядку № 1165 у разі, коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.

Як встановлено судом, реєстрацію податкових накладних позивача від 31.10.2023 р. № 12, від 10.11.2023 р. № 4, від 13.11.2023 р. № 5, від 15.11.2023 р. № 7 зупинено з тих підстав, що платник податку відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

У квитанціях від 17.11.2023 р. № 9312491936, від 30.11.2023 р. № 9325166947, від 13.11.2023 р. № 9327911355, від 15.11.2023 р. № 9327911800 запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Оцінюючи наведені в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних підстави контролюючого органу, суд зазначає, що у Додатку 3 до Порядку № 1165 визначено критерії ризиковості здійснення операцій. Зокрема, відповідно до п.1 Критеріїв обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

З урахуванням положень наведених норм, суд звертає увагу, що для встановлення наявності у господарській операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію потрібно навести обґрунтований розрахунок за тим критерієм, якому відповідає платник податку, як це передбачено пунктом 11 Порядку № 1165.

Проте, контролюючим органом не наведено обґрунтування того, що обсяг постачання товару/послуги, зазначених у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Тобто, у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних від 17.11.2023 р. № 9312491936, від 30.11.2023 р. № 9325166947, від 13.11.2023 р. № 9327911355, від 15.11.2023 р. № 9327911800 даних про розрахунковий показник критерію (їв) ризиковості здійснення операцій не наведено.

Крім того, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, вказавши які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях та навести чіткий перелік документів, які необхідно надати.

В той же час надіслані позивачу квитанції містять вимогу щодо надання пояснень та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН.

Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 р. № 520, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 р. за № 1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пунктів 2-4 Порядку № 520 рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" і "Про електронні довірчі послуги".

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку № 520 визначено, що платник податку, який склав податкову накладну/розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації таких податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:

договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

У разі, коли у квитанції до податкової накладної/розрахунку коригування зазначено код товару/послуги згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності/умовним кодом товару/Державним класифікатором продукції та послуг, операція за яким стала підставою для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів виключно до такої операції.

Пунктами 6, 7 Порядку № 520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги.

За приписами пункту 9 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги".

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Відповідно до пункту 10 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Пунктом 12 Порядку № 520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Судом встановлено, що позивачем надавалися до контролюючого органу відповідні пояснення та документи на підтвердження вказаної в податкових накладних від 31.10.2023 р. № 12, від 10.11.2023 р. № 4, від 13.11.2023 р. № 5, від 15.11.2023 р. № 7 інформації.

Зокрема, податкова накладна від 31.10.2023 р. № 12 виписана у зв`язку надходженням коштів 31.10.2023 р. від ТОВ "ЄВРОСПЕЦМОНТАЖ" за поставку будівельних матеріалів.

Тобто, документами, які підтверджують факт надходження коштів є договір постачання від 10.07.2023 р. № 10/07/2023-І, рахунок на оплату від 27.10.2023 р. № СФ-0000043, платіжна інструкція від 31.10.2023 р. № 739, картка рахунку 631, видаткова накладна від 01.11.2023 р. № РН0000003, складська накладна, довіреність від 30.10.2023 р. № 34 на отримання товарно-матеріальних цінностей, які надавалися до комісії в тому числі і на виконання вимог повідомлення про надання додаткових пояснень та додаткових документів.

Крім того, позивачем також було подано на розгляд комісії документи щодо придбання позивачем реалізованих ТОВ "ЄВРОСПЕЦМОНТАЖ" будівельних матеріалів у ТОВ "АТЛАНТ БУД ДІМ", а саме: договір поставки від 01.08.2023 р. № 01/3/08-23, рахунок на оплату від 27.10.2023 р. № КИ-00013150У, платіжну інструкцію від 27.10.2023 р. № 518, видаткову накладну від 31.10.2023 р. № КИ-0011892, податкову накладну від 27.10.2023 р. № 1068, картки рахунків 631, 281, 361.

Податкова накладна від 10.11.2023 р. № 4 виписана у зв`язку надходженням коштів 10.11.2023 р. від ТОВ "НАВІСТРОЙ" за поставку товару - залізобетонної конструкції для укриття та виконання робіт з її виготовлення та улаштування.

Тобто, документами, які підтверджують факт надходження коштів є договір поставки від 18.10.2023 р. № 18/10 зі Специфікацією, рахунок на оплату від 08.11.2023 р. № СФ-0000044, платіжна інструкція від 10.11.2023 р. № 962, карта рахунку 6811, акт звірки, акт інвентаризації, які надавалися до комісії в тому числі і на виконання вимог повідомлення про надання додаткових пояснень та додаткових документів.

Окрім цього, позивачем також було надано на розгляд комісії документи щодо можливості виконання будівельних робіт, зокрема, ліцензія, повідомлення форми 20-ОПП, та документи на підтвердження придбання будівельних матеріалів для виконання робіт і їх перевезення до місця безпосереднього виконання робіт, а саме: договір поставки з ТОВ "БЕТОН-СЕРВІС-ГРУП" від 03.04.2023 р. № 83, платіжну інструкцію від 13.11.2023 р. № 584, видаткові накладні від 17.11.2023 р. № 916, від 18.11.2023 р. № 923, від 20.11.2023 р. № 928, акти надання послуг від 17.11.2023 р. № 917., від 18.11.2023 р. № 924, товарно-транспортну накладну від 20.11.2023 р. № 782, картку рахунку 631, договір поставки з ТОВ "МЕТАЛ ХОЛДІНГ ТРЕЙД" від 25.10.2023 р. № 01/53/23, платіжну інструкцію від 10.11.2023 р. № 560, видаткову накладну від 14.11.2023 р. № ООД-0007474, товарно-транспортну накладну від 10.11.2023 р. № 560, картку рахунку 631, податкову накладну від 13.11.2023 р. № 994, яку зареєстровано в ЄРПН, договір поставки обладнання з ФОП ОСОБА_1 від 20.10.2023 р. № 05, платіжні інструкції від 10.11.2023 р. № 570, від 29.11.2023 р. № 623, видаткову накладну від 20.11.2023 р. № РН-06, картку рахунку 631, договір постачання з ТОВ "ДПФ" від 25.06.2023 р. № 25062023, платіжну інструкцію від 13.11.2023 р. № 582, видаткову накладну від 13.11.2023 р. № 720, товарно-транспортну накладну від 13.11.2023 р. № 720, картку рахунку 631, податкову накладну від 13.11.2023 р. № 44, яку зареєстровано в ЄРПН, договір купівлі-продажу з ТОВ "ЕПІЦЕНТР К" від 04.11.2022 р., платіжну інструкцію від 13.11.2023 р. № 574, видаткову накладну від 24.11.2023 р. № 29008131585, акт здачі-прийняття робіт від 24.11.2023 р., картку рахунку 631, податкову накладну від 13.11.2023 р. № 1180556/76, яку зареєстровано в ЄРПН, договір з ПП "Центр спеціальних робіт" від 01.11.2023 р. № 10112023, платіжну інструкцію від 10.11.2023 р. № 564, видаткову накладну від 10.11.2023 р. № 524, картку рахунку 631, податкову накладну від 10.11.2023 р. № 17, яку зареєстровано в ЄРПН, рахунок-фактуру від 10.11.2023 р. № 620, виставлену ТОВ "ТЕСЛА ЕЛЕКТРОМОНТАЖ", платіжну інструкцію від 10.11.2023 р. № 566, видаткову накладну від 16.11.2023 р. № Т-001087, картку рахунку 631, податкову накладну від 10.11.2023 р. № 8, рахунок-фактуру від 10.11.2023 р. № ІВТ-005854, виставлений ТОВ "ІНВЕСТ ВУД ТРЕЙД", платіжну інструкцію від 10.11.2023 р. № 562, видаткову накладну від 13.11.2023 р. № 2342, товарно-транспортну накладну від 13.11.2023 р. № 2342, картку рахунку 631, податкову накладну від 10.11.2023 р. № 101, яку зареєстровано в ЄРПН, рахунок-фактуру від 13.11.2023 р. № 85677, виставлений ФОП ОСОБА_2 , платіжну інструкцію від 13.11.2023 р. № 581, видаткову накладну від 15.11.2023 р. № 8363, картку рахунку 631, рахунок-фактуру від 13.11.2023 р., виставлений ФОП ОСОБА_3 , платіжну інструкцію від 13.11.2023 р. № 583, видаткову накладну від 14.11.2023 р., картку рахунку 631, рахунок-фактуру від 21.11.2023 р. № 12, вставлений ФОП ОСОБА_4 , платіжну інструкцію від 29.11.2023 р. № 624, акт надання послуг від 27.11.2023 р. № 10, картку рахунку 631, договір перевезення вантажів з ФОП ОСОБА_5 від 06.11.2023 р. № 06/11-2023, платіжну інструкцію від 29.11.2023 р. № 625, акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 29.11.2023 р. № 16, картку рахунку 631.

Податкові накладні від 13.11.2023 р. № 5 та від 15.11.2023 р. № 7 виписані у зв`язку надходженням коштів 13.11.2023 р. та 15.11.2023 р. від ТОВ "НАВІСТРОЙ" за виконання робіт з улаштування промислової підлоги.

Тобто, документами, які підтверджують факт надходження коштів є договір на виконання робіт від 09.10.2023 р. № 09/10 з Додатковим угодами від 10.11.2023 р. № 2, від 11.11.2023 р. № 3, рахунки на оплату від 13.11.2023 р. № СФ-0000047, від 13.11.2023 р. № СФ-0000046, платіжні інструкції від 13.11.2023 р. № 973, від 15.11.2023 р. № 974, карта рахунку 6811, акти виконаних робіт від 01.12.2023 р. № ОУ-46, № ОУ-45, акт звірки, акт інвентаризації, які надавалися до комісії в тому числі і на виконання вимог повідомлення про надання додаткових пояснень та додаткових документів.

Крім того, позивачем також було надано на розгляд комісії документи щодо можливості виконання будівельних робіт, зокрема, ліцензія, повідомлення форми 20-ОПП, та документи на підтвердження придбання будівельних матеріалів для виконання робіт і їх перевезення до місця безпосереднього виконання робіт, а саме: договір купівлі-продажу з ТОВ "ФЕРРОФЛООР" від 01.05.2023 р. № 01/05/23, платіжну інструкцію від 13.11.2023 р. № 579, видаткову накладну від 15.11.2023 р. № 216, картку рахунку 631, договір поставки та договір перевезення вантажу з ТОВ "Дунай Трейд" від 14.11.2023 р. № ДГ-0000151 та від 14.11.2023 р. № ДГ-0000152, платіжні інструкції від 14.11.2023 р. № 591, від 15.11.2023 р. № 597, від 23.11.2023 р. № 617, від 30.11.2023 р. № 642, видаткові накладні від 20.11.2023 р. № РН-0001211, від 24.11.2023 р. № РН-0001213, акти надання послуг від 20.11.2023 р. № ОУ-000086, від 22.11.2023 р. № ОУ-000087, від 24.11.2023 р. № ОУ-000088, товарно-транспортні накладні від 20.11.2023 р. № РН-0001211, від 22.11.2023 р. № РН-0001212, від 24.11.2023 р. № РН-0001213, картку рахунку 631, податкові накладні від 14.11.2023 р. № 42, від 15.11.2023 р. № 43, які зареєстровані в ЄРПН, договір поставки з ТОВ "СОМІК" від 29.05.2023 р. № 405005/23-П, платіжну інструкцію від 13.11.2023 р. № 586, видаткову накладну від 13.11.2023 р. № 21891, картку рахунку 631, податкову накладну від 13.11.2023 р. № 993, яку зареєстровано в ЄРПН.

У наданих документах відображено вид, обсяг та зміст господарської операції, інформація про яку вказана у податкових накладних від 31.10.2023 р. № 12, від 10.11.2023 р. № 4, від 13.11.2023 р. № 5, від 15.11.2023 р. № 7.

Надані позивачем первинні документи відповідають вимогам ст.ст.187, 198, 201 ПК України, ч.2 ст.9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність" та мають відповідну юридичну силу.

Зі змісту прийнятих комісією рішень від 14.12.2023 р. № 10167546/38976011, № 10167545/38976011, № 10167543/38976011, № 10167544/38976011 слідує, що підставою для їх прийняття слугувало "ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку".

Однак, які саме документи не надано позивачем у рішеннях про відмову в реєстрації податкових накладних не зазначено, про що свідчить відсутність будь-яких відміток у відповідній графі рішень "Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)".

Суд зауважує, що у повідомленнях про надання додаткових пояснень та додаткових документів від 07.12.2023 р. № 10118192/38976011, № 10118194/38976011, № 10118196/38976011, № 10118195/38976011 відповідачем не було зазначено конкретних документів, які повинен був надати позивача для прийняття рішення про реєстрації податкових накладних, а було відмічено необхідність надання абсолютно всіх документів, що вказані у формі повідомлення, в тому числі тих, які не стосуються господарських операцій, щодо яких виписані податкові накладні, а також тих, які вже було надано комісії разом з повідомленнями про надання пояснень та копій документів.

Посилання представника відповідачів у відзиві на те, що позивачем на розгляд комісії не надано сертифікатів відповідності, документів щодо постачання та придбання товарів/послуг, зберігання товару, інвентаризаційних описів складських приміщень є безпідставними, оскільки такі зауваження відсутні у рішеннях про відмову в реєстрації податкових накладних і позивачем надавалися до комісії документи стосовно придбання, постачання товарів (договори поставок, купівлі-продажу, виконання робіт, перевезення вантажів, видаткові накладні, рахунки на оплату, платіжні інструкції, акти виконаних робіт, акти надання послуг, товарно-транспортні накладні, картки рахунків 631, 281, 361, податкові накладні).

Щодо сертифікатів відповідності, то суд зауважує, що сертифікат відповідності на товар, поставлений по податковим накладним від 31.10.2023 р. № 12 та від 10.11.2023 р. № 4 не є обов`язковим документом через скасування обов`язкової сертифікації продукції в Україні, а тому сертифікат відповідності ТОВ "ІМХОТЕПБУД" не отримувався, а на виготовлену захисну споруду був наданий паспорт якості виробника. Стосовно податкових накладних від 13.11.2023 р. № 5 та від 15.11.2023 р. № 7, то вони складені на передоплату за виконання робіт (улаштування промислової підлоги), на які отримання сертифікату відповідності чинним законодавством не передбачено. Тому вимога податкового органу надати документи, отримання яких не передбачено законодавством або є добровільним, є неправомірною.

Документи щодо зберігання товару по даним господарським операціям відсутні, оскільки товар, що був поставлений по податковій накладній від 31.10.2023 р. № 12 не перебував на зберіганні, був придбаний у постачальника та реалізований в той же день наступному покупцю. По податковій накладній від 10.11.2023 р. № 4 товар виготовлювався безпосередньо позивачем на виробничому майданчику, а не придбавався в готовому виді. По податкових накладних від 13.11.2023 р. № 5, від 15.11.2023 р. № 7 заливання промислової підлоги відбувалось на об`єкті замовника та відповідно виконання цих робіт не передбачало будь-якого зберігання, а всі матеріали, які доставлялись на об`єкт, відразу використовувались у виробничому процесі.

Інвентаризаційні описи складських приміщень, про які зазначає представник відповідачів, не передбачені Переліком документів, зазначеним в Повідомленні про надання додаткових документів. Натомість позивачем було надано на розгляд комісії акти інвентаризації цінностей при виготовленні споруди та промислової підлоги.

Таким чином, жодних належних та допустимих доказів наявності підстав для відмови у реєстрації податкових накладних від 31.10.2023 р. № 12, від 10.11.2023 р. № 4, від 13.11.2023 р. № 5, від 15.11.2023 р. № 7 відповідачем-1 до суду не надано.

При юридичній оцінці рішень про відмову в реєстрації податкових накладних суд також враховує, що у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних не було зазначено перелік документів, необхідних для їх реєстрації. З врахуванням цієї обставини невідповідність вимог контролюючого органу в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних щодо надання документів правовій визначеності виключала для контролюючого органу можливість прийняття негативного для позивача рішення з підстав невиконання ним вимог.

Можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів. Хоча перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, визначено Порядком № 520, конкретний перелік таких документів може залежати, зокрема, від змісту операції з постачання, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.

Суд звертає увагу, що загальними вимогами, яким повинен відповідати акт індивідуальної дії, як акт правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість. В разі не зазначення в індивідуальному акті підстав його прийняття (фактичних і юридичних), чітких та зрозумілих мотивів його прийняття такий акт не може вважатися правомірним.

З огляду на неконкретність вимог контролюючого органу щодо надання документів, рішення про відмову в реєстрації податкових накладних не відповідають критерію обґрунтованості.

Аналогічна правова позиція викладена, зокрема, у постановах Верховного Суду від 05.01.2021 р. у справі № 640/11321/20, від 05.01.2021 р. у справі № 640/10988/20, від 16.04.2019 р. у справі № 826/10649/17, від 28.10.2019 р. у справі № 640/983/19.

У постановах від 12.11.2019 р. у справі № 816/2183/18, від 21.05.2019 р. у справі № 0940/1240/18, від 18.02.2020 р. у справі № 360/1776/19, від 27.04.2020 р. у справі № 360/1050/19, від 18.06.2020 р. у справі № 824/245/19-а Верховний Суд наголошував на тому, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Одночасно, у межах спірних правовідносин, суд звертає увагу на той факт, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.

Предметом розгляду, у даному випадку, є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. А тому, суд за результатами розгляду справи не робить висновків щодо реальності операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної.

При цьому, суд зазначає, що здійснення моніторингу відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення такого моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок, як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.

Таким чином, зважаючи на те, що наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних від 31.10.2023 р. № 12, від 10.11.2023 р. № 4, від 13.11.2023 р. № 5, від 15.11.2023 р. № 7, то комісія регіонального рівня не мала правових підстав для відмови позивачу у їх реєстрації.

У даному випадку, під час розгляду справи відповідачі, як суб`єкти владних повноважень, не надали суду доказів, які спростовували б твердження позивача, та не навели обґрунтованих мотивів прийняття рішень про відмову в реєстрації податкових накладних позивача в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку про обґрунтованість та наявність підстав для задоволення позовних вимог позивача у частині визнання протиправними та скасування рішень від 14.12.2023 р. № 10167546/38976011, № 10167545/38976011, № 10167543/38976011, № 10167544/38976011 про відмову в реєстрації податкових накладних від 31.10.2023 р. № 12, від 10.11.2023 р. № 4, від 13.11.2023 р. № 5, від 15.11.2023 р. № 7 в ЄРПН.

Стосовно позовних вимог ТОВ "ІМХОТЕПБУД" в частині зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні від 31.10.2023 р. № 12, від 10.11.2023 р. № 4, від 13.11.2023 р. № 5, від 15.11.2023 р. № 7 в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд зазначає наступне.

За приписами пп.14.1.60 п.14.1 ст.14 ПК України єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

У відповідності до п.п.2, 10 ч.2 ст.245 КАС України суд в порядку адміністративного судочинства може визнати протиправним та скасувати індивідуальний акт чи окремі його положення, а також прийняти рішення про інший спосіб захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина від порушень з боку суб`єктів владних повноважень, який не суперечить закону і забезпечує ефективний захист таких прав, свобод та інтересів.

Зважаючи на наявність у матеріалах справи передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарських операцій, та на те, що такі документи були надані комісії регіонального рівня (з врахуванням підстав для відмови у реєстрації, зазначених комісією), остання не мала правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних.

Згідно пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 р. № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення).

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Отже, законодавством не передбачено іншого належного способу захисту порушеного права у спірних правовідносинах, ніж зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну в ЄРПН, у зв`язку з чим наявна обґрунтованість заявленого позивачем способу захисту права, що свідчить про обґрунтованість позовних вимог в цій частині.

Аналогічна правова позиція з цього питання викладена в постанові Верховного Суду від 03.11.2021 р. у справі № 360/2460/20.

Крім того, статтею 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод (право на ефективний засіб юридичного захисту) передбачено, що кожен, чиї права та свободи, визнані в цій Конвенції, було порушено, має право на ефективний засіб юридичного захисту в національному органі, навіть якщо таке порушення було вчинене особами, які здійснювали свої офіційні повноваження.

При цьому, під ефективним засобом (способом) слід розуміти такий, що призводить до потрібних результатів, наслідків, дає найбільший ефект. Таким чином, ефективний спосіб захисту повинен забезпечити поновлення порушеного права.

Відтак, покладання на ДПС України обов`язку зареєструвати податкову накладну не вважатиметься втручанням у її дискреційні повноваження.

Зазначене також узгоджується з передбаченим пунктом 1 статті 1 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод правом особи на доступ до суду, що, зокрема, включає такий аспект, як право на розгляд справи судом із "повною юрисдикцією", тобто судом, що має достатні та ефективні повноваження щодо: повторної (після адміністративного органу) оцінки доказів; встановлення обставин, які були підставою для прийняття оскарженого адміністративного рішення; належного поновлення прав особи за результатами розгляду справи по суті (п.70 рішення Європейського суду з прав людини у справі "Обермайєр проти Австрії" (Obarmeier v. Austria) від 28 червня 1990 року (заява № 11761/85); п.155 рішення Європейського суду з прав людини у справі "Гранд Стівенс та інші проти Італії" (GrandeStevensandOthers v. Italy) від 4 березня 2014 року (заява № 18640/10).

Згідно ч.1 ст.9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до ч.1 ст.90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Частиною 1 статті 77 КАС України встановлено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача (ч.2 ст.77 КАС України).

Відповідачі належними та допустимими доказами не довели правомірність оскаржуваних рішень, а тому позовні вимоги ТОВ "ІМХОТЕПБУД" підлягають задоволенню в повному обсязі.

Приписами ч.1 ст.139 КАС України визначено, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Оскільки за результатами розгляду справи суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог ТОВ "ІМХОТЕПБУД", то сплачений позивачем судовий збір у сумі 9689,60 грн. підлягає стягненню на його користь з Головного управління ДПС в Одеській області за рахунок його бюджетних асигнувань.

Керуючись ст.ст.9, 14, 73-78, 90, 139, 143, 242-246, 250, 255, 262 КАС України, суд -

вирішив:

Позовну заяву Товариство з обмеженою відповідальністю "ІМХОТЕПБУД" (65104, м.Одеса, вул.Ільфа і Петрова, буд.18, офіс 213, код ЄДРПОУ 38976011) Головного управління ДПС в Одеській області (65044, м.Одеса, вул.Семінарська, 5, код ЄДРПОУ 44069166), Державної податкової служби України (04655, м.Київ, Львівська площа, 8, код ЄДРПОУ 43005393) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 14.12.2023 р. № 10167546/38976011.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04655, м.Київ, Львівська площа, 8, код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Товариством з обмеженою відповідальністю "ІМХОТЕПБУД" податкову накладну від 31.10.2023 р. № 12 датою її фактичного подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 14.12.2023 р. № 10167545/38976011.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04655, м.Київ, Львівська площа, 8, код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Товариством з обмеженою відповідальністю "ІМХОТЕПБУД" податкову накладну від 10.11.2023 р. № 4 датою її фактичного подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 14.12.2023 р. № 10167543/38976011.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04655, м.Київ, Львівська площа, 8, код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Товариством з обмеженою відповідальністю "ІМХОТЕПБУД" податкову накладну від 13.11.2023 р. № 5 датою її фактичного подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 14.12.2023 р. № 10167544/38976011.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04655, м.Київ, Львівська площа, 8, код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Товариством з обмеженою відповідальністю "ІМХОТЕПБУД" податкову накладну від 15.11.2023 р. № 7 датою її фактичного подання на реєстрацію.

Стягнути з Головного управління ДПС в Одеській області (65044, м.Одеса, вул.Семінарська, 5, код ЄДРПОУ 44069166) за рахунок бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ІМХОТЕПБУД" (65104, м.Одеса, вул.Ільфа і Петрова, буд.18, офіс 213, код ЄДРПОУ 38976011) судовий збір у сумі 9689 (дев`ять тисяч шістсот вісімдесят дев`ять) грн. 60 коп.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку безпосередньо до П`ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складання повного судового рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Суддя О.І.Бездрабко