Решение № 116237258, 11.01.2024, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 420/30334/23

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11 січня 2024 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді - Стефанова С.О., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін адміністративну справу за позовом Комунального виробничого експлуатаційного підприємства «Подільськтеплокомуненерго» до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И В:

До Одеського окружного адміністративного суду 06 листопада 2023 року надійшов адміністративний позов Комунального виробничого експлуатаційного підприємства «Подільськтеплокомуненерго» до Головного управління ДПС в Одеській області, в якому позивач просить:

- визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення ГУ ДПС в Одеській області від 23.05.2023 р. №10751/15-32-04-10-17, прийняте на підставі акту від 25.04.2023 р. №9998/15-32-04-10-14/25977888, яким застосований штраф у розмірі 188 657,37 грн., податкове повідомлення-рішення від 23.05.2023 р. №10749/15-32-04-10-17, прийняте на підставі акту від 25.04.2023 р. №10010/15-32-04-10-14/25977888, яким застосований штраф у розмірі 223 171,31 грн., податкове повідомлення-рішення від 23.05.2023 р. №10770/15-32-04-10-17, прийняте на підставі акту від 25.04.2023 р. №10008/15-32-04-10-14/25977888, яким застосований штраф у розмірі 124 271,71 грн., податкове повідомлення-рішення від 29.05.2023 р. №11824/15-32-04-10-17, прийняте на підставі акту від 28.04.2023 р. №10960/15-32-04-10-14/25977888, яким застосований штраф у розмірі 149 632 грн., податкове повідомлення-рішення від 29.05.2023 р. №11821/15-32-04-10-17, прийняте на підставі акту від 28.04.2023 р. №10950/15-32-04-10-14/25977888, яким застосований штраф у розмірі 114 048,93 грн., податкове повідомлення-рішення від 29.05.2023 р. №11827/15-32-04-10-17, прийняте на підставі акту від 28.04.2023р. №10946/15-32-04-10-14/25977888, яким застосований штраф у розмірі 57 789,27 грн., податкове повідомлення-рішення від 29.05.2023 р. №11822/15-32-04-10-17, прийняте на підставі акту від 28.04.2023 р. №10962/15-32-04-10-14/25977888, яким застосований штраф у розмірі 98 511,99 грн., податкове повідомлення-рішення від 29.05.2023 р. №11826/15-32-04-10-17, прийняте на підставі акту від 28.04.2023 р. №10955/15-32-04-10-14/25977888, яким застосований штраф у розмірі 75 943,65 грн., податкове повідомлення - рішення від 19.06.2023р. №14202/15-32-04-10-17, прийняте на підставі акту від 30.05.2023 р. №14720/15-32-04-10-14/25977888, яким застосований штраф у розмірі 81 014,72 грн., податкове повідомлення-рішення від 19.06.2023 р. №14201/15-32-04-10-17, прийняте на підставі акту від 30.05.2023р. №14718/15-32-04-10-14/25977888, яким застосований штраф у розмірі 86 812,35 грн., податкове повідомлення-рішення від 19.06.2023 р. №14204/15-32-04-10-17, прийняте на підставі акту від 30.05.2023 р. №14721/15-32-04-10-14/25977888, яким застосований штраф у розмірі 117 922,91 грн.;

- стягнути на користь КВЕП «Подільськтеплокомуненерго» судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС в Одеській області.

Позиція позивача обґрунтовується наступним

Позивач зазначає, що на адресу Комунального виробничого експлуатаційного підприємства «Подільськтеплокомуненерго» (далі - КВЕП «Подільськтеплокомуненерго») надійшли від Головного управління ДПС в Одеській області: податкове повідомлення-рішення від 23.05.2023 р. №10751/15-32-04-10-17, прийняте на підставі акту від 25.04.2023 р. №9998/15-32-04-10-14/25977888, яким застосований штраф у розмірі 188 657,37 грн., податкове повідомлення-рішення від 23.05.2023 р. №10749/15-32-04-10-17, прийняте на підставі акту від 25.04.2023 р. №10010/15-32-04-10-14/25977888, яким застосований штраф у розмірі 223 171,31 грн., податкове повідомлення-рішення від 23.05.2023 р. №10770/15-32-04-10-17, прийняте на підставі акту від 25.04.2023 р. №10008/15-32-04-10-14/25977888, яким застосований штраф у розмірі 124 271,71 грн., податкове повідомлення-рішення від 29.05.2023 р. №11824/15-32-04-10-17, прийняте на підставі акту від 28.04.2023 р. №10960/15-32-04-10-14/25977888, яким застосований штраф у розмірі 149 632 грн., податкове повідомлення-рішення від 29.05.2023 р. №11821/15-32-04-10-17, прийняте на підставі акту від 28.04.2023 р. №10950/15-32-04-10-14/25977888, яким застосований штраф у розмірі 114 048,93 грн., податкове повідомлення-рішення від 29.05.2023 р. №11827/15-32-04-10-17, прийняте на підставі акту від 28.04.2023 р. №10946/15-32-04-10-14/25977888, яким застосований штраф у розмірі 57 789,27 грн., податкове повідомлення-рішення від 29.05.2023 р. №11822/15-32-04-10-17, прийняте на підставі акту від 28.04.2023 р. №10962/15-32-04-10-14/25977888, яким застосований штраф у розмірі 98 511,99 грн., податкове повідомлення-рішення від 29.05.2023 р. №11826/15-32-04-10-17, прийняте на підставі акту від 28.04.2023 р. №10955/15-32-04-10-14/25977888, яким застосований штраф у розмірі 75 943,65 грн., податкове повідомлення-рішення від 19.06.2023 р. №14202/15-32-04-10-17, прийняте на підставі акту від 30.05.2023 р. №14720/15-32-04-10-14/25977888, яким застосований штраф у розмірі 81 014,72 грн., податкове повідомлення-рішення від 19.06.2023 р. №14201/15-32-04-10-17, прийняте на підставі акту від 30.05.2023 р. №14718/15-32-04-10-14/25977888, яким застосований штраф у розмірі 86 812,35 грн., податкове повідомлення-рішення від 19.06.2023 р. №14204/15-32-04-10-17, прийняте на підставі акту від 30.05.2023 р. №14721/15-32-04-10-14/25977888, яким застосований штраф у розмірі 117 922,91 грн.

КВЕП «Подільськтеплокомуненерго» не погоджується з вказаними податковими повідомленнями-рішеннями, вважає їх незаконними і необґрунтованими, прийнятими на підставі помилкових висновків актів перевірок, а отже такими, що підлягають визнанню протиправними і скасуванню, посилаючись в цілому на те, що згідно актів перевірок, предметом дослідження є несвоєчасність реєстрації податкових накладних в ЄРПН, які були виписні у періоді квітень, серпень, вересень, жовтень, листопад, грудень 2022 року, а проведені такі перевірки контролюючим органом у квітні та травні 2023 року. Отже контролюючим органом проведені камеральні перевірки з недотриманням встановленого 30 денного строку на можливість їх проведення, що суперечить п.п. 75.1.1 п. 75.1 ст, 75, п, 76.1, 76.3 ст. 76 ПК України та свідчить про перевищення відповідачем владних повноважень.

Також позивач зазначає, що на час прийняття оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, ПК України містить у собі норми, а саме:

- з 29.05.2020 р. згідно Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо додаткової підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (СОVID-19)» від 13.05.2020 р. №591-ІХ на період дії карантину штрафні санкції за несвоєчасність реєстрації податкових накладних в ЄРПН не застосовуються;

- з 08.02.2023 р. згідно Закону України в «Про внесення змін до розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування» від 12.01.2023 р. №2876-ІХ штрафні санкції за несвоєчасність реєстрації податкових накладних в ЄРПН застосовуються у меншому розмірі - 10, 15 відсотків суми податку на додану вартість у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 та від 61 до 365 днів;

- з 27.05.2022 р. згідно Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» від 12.05.2022 р. №2260-ІХ вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) не застосовуються, тобто діє загальне правило, визначене п. 1201.1 ст. 1201 ПК України щодо застосування штрафу в розмірі 30, 40 відсотків, як то зроблено відповідачем.

При цьому, всі наведені норми є чинні, не зазнали відповідних змін, та як зазначено вище, в силу приписів п. 11 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України штрафні (фінансові) санкції (штрафи) за наслідками перевірок, які здійснюються контролюючими органами, застосовуються у розмірах, передбачених законом, чинним на день прийняття рішень щодо застосування таких штрафних (фінансових) санкцій.

Позивач вказує, що фактично вказані обставини є законодавчим упущенням, що призводить до різного регулювання одних правовідносин та можливості застосування відповідальності за їх можливе порушення при наявності заборони на застосування такої відповідальності, що є неприпустимим і протирічить ст. ст. 2, 4 ПК України, згідно яких зміна положень цього Кодексу може здійснюватися виключно шляхом внесення змін до цього Кодексу. Податкове законодавство України ґрунтується на принципах стабільності - зміни до будь-яких елементів податків та зборів не можуть вноситися пізніш як за шість місяців до початку нового бюджетного періоду, в якому будуть діяти нові правила та ставки. Податки та збори, їх ставки, а також податкові пільги не можуть змінюватися протягом бюджетного року; єдиного підходу до встановлення податків та зборів - визначення на законодавчому рівні усіх обов`язкових елементів податку.

Позивач вважає, що застосування до позивача за таких обставин штрафних санкцій є порушенням принципу стабільності, що передбачений пп.4.1.9 п.4.1 ст. 4 ПК України та з огляду на викладене можна дійти до висновку, що в умовах дії карантинних обмежень та введення воєнного стану, з огляду на діюче станом на час реєстрації податкових накладних законодавство, позивач опинився в ситуації правової невизначеності.

Позиція відповідача обґрунтовується наступним

Головне управління ДПС в Одеській області не погоджуються з позовними вимогами КВЕП «Подільськтеплокомуненерго» та зазначає, що на підставі Актів перевірки, а також відповідно до п. 120-1.1 ст.120-1 ПКУ винесено податкові повідомлення-рішення та застосовано штраф, у зв`язку із порушенням платником граничних строків реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, визначених п. 201.10 ст. 201 ПКУ (із змінами та доповненнями) та п.п. 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ з урахуванням змін, внесених Законом України від 12.05.2022 року №2260-ІХ « Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану».

Підприємство не подавало інформацію про неможливість виконувати податкові обов`язки. Відповідач звертає увагу на те, що мораторій на застосування штрафних санкцій на період дії карантину поширюється виключно на 2020 рік (з 1 березня по 31 травня 2020 року) . Разом із тим, згідно з пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України, за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за: порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії; відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу; порушення вимог законодавства в частині: обліку, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів; цільового використання пального, спирту етилового платниками податків; обладнання акцизних складів витратомірами лічильниками та/або рівномірами-лічильниками; здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального; здійснення суб`єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб`єктів платниками акцизного податку; порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість , акцизного податку, рентної плати. Протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню.

Таким чином, перелік порушень податкового законодавства, за які контролюючим органом нараховуються штрафні санкції в період дії карантину на території України є вичерпним та не включає застосування штрафних санкцій за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних у період з 01 березня 2020 року і по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину.

Законом №2260-ІХ, який набрав чинності 27.05.2022 року, поновлено відповідальність платників податків у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок згідно з Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності.

При цьому, підпунктом 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України скасовано дію мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19). Отже, податкові накладні зареєстровані позивачем не підпадають під період звільнення від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію, що передбачений підпунктом 69.1 та 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення у редакції Закону №2260-ІХ.

Отже виходячи із вищезазначеного, Закон України від 12.05.2022 року №2260-ІХ повністю спростовує доводи позивача, про звільнення від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію ПН/РК в ЄРПН на період дії карантину.

Процесуальні дії та клопотання учасників справи

Ухвалою Одеського окружного адміністративного суду від 09 листопада 2023 року прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі.

Справу вирішено розглядати за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін на підставі ст.262 КАС України.

Ухвалою Одеського окружного адміністративного суду від 06 грудня 2023 року в задоволенні клопотання представника Головного управління ДПС в Одеській області про розгляд в порядку загального позовного провадження адміністративної справи за позовом Комунального виробничого експлуатаційного підприємства «Подільськтеплокомуненерго» до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень відмовлено.

Ухвалою Одеського окружного адміністративного суду від 06 грудня 2023 року клопотання представника Головного управління ДПС в Одеській області про продовження процесуального строку у справі за позовом Комунального виробничого експлуатаційного підприємства «Подільськтеплокомуненерго» до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень задоволено. Продовжено Головному управлінню ДПС в Одеській області строк для подання відзиву по справі № 420/30334/23 доказів на 5 (п`ять) днів з дня отримання копії даної ухвали.

Ухвалою Одеського окружного адміністративного суду від 06 грудня 2023 року витребувано у Комунального виробничого експлуатаційного підприємства «Подільськтеплокомуненерго» (провул. Куяльницький, буд. 28 а, м. Подільськ, Одеська область, 66300, код ЄДРПОУ 25977888) належним чином засвідчені копії квитанцій щодо направлення, отримання, реєстрації/відмови в реєстрації податкових накладних, зазначених в актах перевірки ГУ ДПС в Одеській області від 25.04.2023 р. №9998/15-32-04-10-14/25977888, від 25.04.2023 р. №10010/15-32-04-10-14/25977888, від 25.04.2023 р. №10008/15-32-04-10-14/25977888, від 28.04.2023 р. №10960/15-32-04-10-14/25977888, від 28.04.2023 р., №10950/15-32-04-10-14/25977888, від 28.04.2023 р. №10946/15-32-04-10-14/25977888, від 28.04.2023 р. №10962/15-32-04-10-14/25977888, від 28.04.2023 р. №10955/15-32-04-10-14/25977888, від 30.05.2023 р. №14720/15-32-04-10-14/25977888, 30.05.2023 р. №14718/15-32-04-10-14/25977888, від 30.05.2023 р. №14721/15-32-04-10-14/25977888.

Витребувано у Головного управління ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, буд. 5, м. Одеса, 65044, код ЄДРПОУ 44069166) належним чином оформлену інформацію з бази даних ДПС, на підставі якої встановлені порушення, зафіксовані у перевірки ГУ ДПС в Одеській області від 25.04.2023 р. №9998/15-32-04-10-14/25977888, від 25.04.2023 р. №10010/15-32-04-10-14/25977888, від 25.04.2023 р. №10008/15-32-04-10-14/25977888, від 28.04.2023 р. №10960/15-32-04-10-14/25977888, від 28.04.2023 р., №10950/15-32-04-10-14/25977888, від 28.04.2023 р. №10946/15-32-04-10-14/25977888, від 28.04.2023 р. №10962/15-32-04-10-14/25977888, від 28.04.2023 р. №10955/15-32-04-10-14/25977888, від 30.05.2023 р. №14720/15-32-04-10-14/25977888, 30.05.2023 р. №14718/15-32-04-10-14/25977888, від 30.05.2023 р. №14721/15-32-04-10-14/25977888 та стала підставою для нарахування штрафних фінансових санкцій Комунальному виробничому експлуатаційному підприємству «Подільськтеплокомуненерго» згідно оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, які прийняті на підставі зазначених актів перевірки.

13 грудня 2023 року від відповідача до суду надійшов відзив на позовну заяву (вхід. № ЕС/18513/23).

15 грудня 2023 року від позивача на виконання ухвали суду від 06.12.2023 року до суду надійшли витребувані судом докази (вхід. № 45033/23), які залучені судом до матеріалів справи.

22 грудня 2023 року від відповідача на виконання ухвали суду від 06.12.2023 року до суду надійшли витребувані судом докази (вхід. № ЕС/19549/23).

Станом на 11 січня 2024 року будь-яких інших заяв, клопотань з боку сторін на адресу суду не надходило.

Відповідно до ч.2 ст.262 КАС України розгляд справи по суті за правилами спрощеного позовного провадження починається з відкриття першого судового засідання. Якщо судове засідання не проводиться, розгляд справи по суті розпочинається через тридцять днів, а у випадках, визначених статтею 263 цього Кодексу, - через п`ятнадцять днів з дня відкриття провадження у справі.

Вивчивши матеріали справи, а також дослідивши обставини, якими обґрунтовувалися позиції позивача та відповідача, перевіривши їх доказами, суд встановив наступні факти та обставини.

Обставини справи встановлені судом

ГУ ДПС в Одеській області на підставі п. 20.1.4 ст. 20 Податкового кодексу України були проведені перевірки Комунального виробничого експлуатаційного підприємства «Подільськтеплокомуненерго» з питань своєчасності реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних дата виписки яких припадає на квітень грудень 2022 року.

За результатами зазначених перевірок ГУ ДПС в Одеській області були складені Акти перевірок: №9998/15-32-04-10-14/25977888 від 25.04.2023 року; №10010/15-32-04-10-14/25977888 від 25.04.2023 року; №10008/15-32-04-10-14/25977888 від 25.04.2023 року; №10960/15-32-04-10-14/25977888 від 28.04.2023 року; №10950/15-32-04-10-14/25977888 від 28.04.2023 року; №10946/15-32-04-10-14/25977888 від 28.04.2023 року; №10962/15-32-04-10-14/25977888 від 28.04.2023 року; №10955/15-32-04-10-14/25977888 від 28.04.2023 року; №14720/15-32-04-10-14/25977888 від 30.05.2023 року; №14718/15-32-04-10-14/25977888 від 30.05.2023 року; №14721/15-32-04-10-14/25977888 від 30.05.2023 року.

Відповідно до зазначених Актів перевірки податковим органом були встановлено порушення КВЕП «Подільськтеплокомуненерго» граничних термінів реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначених пунктом 201.10 статтею 201 Податкового Кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI (із змінами та доповненнями).

На підставі вказаних Актів перевірки, ГУ ДПС в Одеській області винесені податкові повідомлення-рішення:

- від 23.05.2023 року №10751/15-32-04-10-17, прийняте на підставі акту від 25.04.2023 р. №9998/15-32-04-10-14/25977888, яким застосований штраф у розмірі 188 657,37 грн.;

- від 23.05.2023 р. №10749/15-32-04-10-17, прийняте на підставі акту від 25.04.2023 р. №10010/15-32-04-10-14/25977888, яким застосований штраф у розмірі 223 171,31 грн.;

- від 23.05.2023 р. №10770/15-32-04-10-17, прийняте на підставі акту від 25.04.2023 р. №10008/15-32-04-10-14/25977888, яким застосований штраф у розмірі 124 271,71 грн.;

- від 29.05.2023 р. №11824/15-32-04-10-17, прийняте на підставі акту від 28.04.2023 р. №10960/15-32-04-10-14/25977888, яким застосований штраф у розмірі 149 632 грн.;

- від 29.05.2023 р. №11821/15-32-04-10-17, прийняте на підставі акту від 28.04.2023 р. №10950/15-32-04-10-14/25977888, яким застосований штраф у розмірі 114 048,93 грн.;

- від 29.05.2023 р. №11827/15-32-04-10-17, прийняте на підставі акту від 28.04.2023 р. №10946/15-32-04-10-14/25977888, яким застосований штраф у розмірі 57 789,27 грн.;

- від 29.05.2023 р. №11822/15-32-04-10-17, прийняте на підставі акту від 28.04.2023 р. №10962/15-32-04-10-14/25977888, яким застосований штраф у розмірі 98 511,99 грн.;

- від 29.05.2023 р. №11826/15-32-04-10-17, прийняте на підставі акту від 28.04.2023 р. №10955/15-32-04-10-14/25977888, яким застосований штраф у розмірі 75 943,65 грн.;

- від 19.06.2023 р. №14202/15-32-04-10-17, прийняте на підставі акту від 30.05.2023 р. №14720/15-32-04-10-14/25977888, яким застосований штраф у розмірі 81 014,72 грн.;

- від 19.06.2023 р. №14201/15-32-04-10-17, прийняте на підставі акту від 30.05.2023 р. №14718/15-32-04-10-14/25977888, яким застосований штраф у розмірі 86 812,35 грн.;

- від 19.06.2023 р. №14204/15-32-04-10-17, прийняте на підставі акту від 30.05.2023 р. №14721/15-32-04-10-14/25977888, яким застосований штраф у розмірі 117 922,91 грн.

Позивач вважаючи прийняті податкові повідомлення-рішення протиправними та такими, що підлягають скасуванню, звернувся до суду з даним позовом.

Джерела права та висновки суду

Відповідно до ч.2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема щодо порядку їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України від 02.12.2010 року №2755-VI (далі - ПК України).

Відповідно до ч.2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ст.67 Конституції України, кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах передбачених законом. Правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством (ч.1 ст.19 Конституції України).

Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Відповідно до п.75.1 ст. 75 Податкового кодексу України контролюючі

органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків, та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість (даних центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, даних Єдиного реєстру податкових накладних та даних митних декларацій), а також даних Єдиного реєстру акцизних накладних та даних системи електронного адміністрування реалізації пального. Предметом камеральної перевірки також може бути своєчасність подання податкових декларацій (розрахунків) та/або своєчасність реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, акцизних накладних та/або розрахунків коригування до акцизних накладних у Єдиному реєстрі акцизних накладних, виправлення помилок у податкових накладних та/або своєчасність сплати узгодженої суми податкового (грошового) зобов`язання виключно на підставі даних, що зберігаються (опрацьовуються) у відповідних інформаційних базах.

У статті 76 Податкового кодексу України зазначено, що камеральна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу без будь-якого спеціального рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) такого органу або направлення на її проведення.

Камеральній перевірці підлягає вся податкова звітність суцільним порядком.

Згода платника податків на перевірку та його присутність під час проведення камеральної перевірки не обов`язкова.

Порядок оформлення результатів камеральної перевірки здійснюється відповідно до вимог статті 86 Податкового кодексу України.

Із зазначеного слідує те, що законодавчо закріплено правові підстави для визначення порушень термінів сплати самостійно визначених грошових зобов`язань під час проведення камеральних перевірок.

За змістом п. 76.1, п. 76.3 ст. 76 ПК України камеральна перевірка податкової декларації або уточнюючого розрахунку може бути проведена лише протягом 30 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку їх подання, а якщо такі документи були надані пізніше, - за днем їх фактичного подання.

Проте, згідно вищезазначених актів перевірок, предметом дослідження є несвоєчасність реєстрації податкових накладних в ЄРПН, які були виписні у періоді квітень, серпень, вересень, жовтень, листопад, грудень 2022 року, а проведені такі перевірки контролюючим органом у квітні та травні 2023 року.

Отже вбачається, що контролюючим органом проведені вищезазначені камеральні перевірки з недотриманням встановленого 30 денного строку на можливість їх проведення, що суперечить п.п. 75.1.1 п. 75.1 ст, 75, п, 76.1, 76.3 ст, 76 ПК України.

Перевірка є способом реалізації владних управлінських функцій контролюючим органом як суб`єктом владних повноважень, який зобов`язаний діяти тільки на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією України та законами України. Невиконання вимог закону щодо строку проведення перевірки призводить до визнання перевірки незаконною та не породжує правових наслідків такої перевірки, акт перевірки не може визнаватися допустимим доказом, оскільки одержаний з порушенням порядку, встановленого законом.

Податкове повідомлення-рішення, прийняте за наслідками перевірки та на підставі акту перевірки, який є недопустимим доказом, не може вважатись правомірним та підлягає скасуванню.

Норми ПК України, обмежуючи строки проведення перевірок, тим самим встановлюють межі контролю з боку контролюючого органу за господарською діяльністю платників та забезпечують паритет публічного та приватноправового інтересу учасників економічної діяльності. З настанням та закінченням строку закон пов`язує виникнення, зміну та припинення суб`єктивних прав та обов`язків сторін, а тому сплив законодавчо установленого строку є юридичним фактом, що припиняє відповідне правовідношення. У контексті даних правовідносин правовим наслідком закінчення строку проведення податкової перевірки є втрата податковим органом права на призначення та проведення такої перевірки.

Відповідно до п. 109.1 ст. 109 Податкового кодексу України податковим правопорушенням є протиправне, винне (у випадках, прямо передбачених Податковим кодексом України) діяння (дія чи бездіяльність) платника податку (в тому числі осіб, прирівняних до нього), контролюючих органів та/або їх посадових (службових) осіб, інших суб`єктів у випадках, прямо передбачених Податковим кодексом України.

Діяння вважаються вчиненими умисно, якщо існують доведені контролюючим органом обставини, які свідчать, що платник податків удавано, цілеспрямовано створив умови, які не можуть мати іншої мети, крім як невиконання або неналежне виконання вимог, установлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

За приписами п. 201.1 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 11 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідних положень ПК України передбачено, що з 01 лютого 2015 року реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних підлягають всі податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних (у тому числі які не надаються покупцю, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування) незалежно від розміру податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування.

Абзацом 1 п. 201.10 ст. 201 ПК України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

- для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;

- для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Згідно з п.120.1 ст. 120 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого ст. 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог ст.ст. 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

- 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

- 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/ розрахунках коригування, у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

- 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних - днів;

- 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

- 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Зі змісту розрахунків штрафів за порушення термінів реєстрації податкових накладних в ЄРПН, які є додатками до оскаржуваних податкових повідомлень-рішень вбачається застосування контролюючим органом до позивача застосовані штрафні санкції у розмірах 30 та 40 відсотків суми податку на додану вартість.

Законом України "Про внесення змін до ПК України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)" від 17 березня 2020 року №533-IX внесено зміни у ПК України, зокрема, підрозділ 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України доповнено п.52-1 такого змісту "за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 01 березня по 31 травня 2020 року, штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за:

- порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії; відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу;

- порушення правил обліку, виробництва та обігу пального або спирту етилового на акцизних складах, що застосовуються на загальних підставах;

- порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати.

Протягом періоду з 01 березня по 31 травня 2020 року платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню. Цей Закон набрав чинності 18 березня 2020 року.

В подальшому Законом України від 13 травня 2020 року №591-IX "Про внесення змін до ПК України та інших законів України щодо додаткової підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)", який набрав чинності 29 травня 2020 року, були внесені зміни в п.52-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України, а саме: слова та цифри "по 31 травня 2020 року" замінити цифрами та словами "по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19)".

Судом встановлено, що на час реєстрації податкових накладних, винесення оскаржуваних повідомлень-рішень, карантин встановлений Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), тривав.

Так, Постановою Кабінету Міністрів України від 23 грудня 2022 року №1423 були внесені зміни до п.1 Постанови Кабінету Міністрів України від 09 грудня 2020 р. №1236 "Про встановлення карантину та запровадження обмежувальних протиепідемічних заходів з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2" за якими продовжено строк дії карантину до 30 квітня 2023 року. Постановою від 25 квітня 2023 року №383 Кабінет Міністрів України через COVID-19 продовжив режим надзвичайної ситуації в єдиній державній системі цивільного захисту, а також карантин на всій території України до 30 червня 2023 року.

В подальшому п.52-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України підлягав постійних змін, та на час вчинення даних правовідносин та до теперішнього часу має наступний зміст "За порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 01 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються".

Тобто, визначені п.52-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України обмеження штрафних санкцій за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 01 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, штрафні санкції не застосовуються.

Разом з цим, Законом України "Про внесення змін до ПК України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану" від 12 травня 2022 року №2260-ІХ, який набрав чинності 27 травня 2022 року, внесено зміни до пп.69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України, згідно з яким тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року №64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року №2102-IX, установлено особливості для справляння податків і зборів.

Так, відповідно абз.17 п.69.2 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України в редакції, чинній на момент винесення спірних податкових повідомлень-рішень, у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених пп.112.8.9 п.112.8 ст.112 цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому, вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються.

В той же час, відповідно до абз.абз.1, 3 пп.69.1 п.69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої п.46.2 ст.46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої п.46.2 ст. 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України "Про внесення змін до ПК України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану" за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року.

Законом України в «Про внесення змін до розділу XX «Перехідні положення» ПК України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування» від 12.01.2023 р. №2876-ІХ, який набрав чинності 08.02.2023 р., зокрема підрозділ 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнено пунктом 90 згідно якого тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року №64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року №2102-ІХ, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, штраф за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого пунктом 89 цього підрозділу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в ЄРПН, встановлюється у розмірі: 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 15 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів.

Тобто, ПК України містить положення щодо застосування з 08.02.2023 року штрафів у розмірах, визначених пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України (у даному випадку 10, 15 відсотків), а не у розмірах, визначених п. 1201.1 ст. 120-1 цього Кодексу (30, 40 відсотків).

Між тим, в контексті наведеного суд зазначає, що згідно Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» від 12.05.2022 р. №2260-ІХ, який набрав чинності 27.05.2022 р., до підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України внесені зміни, а саме п. 69.2 викладено у редакції, відповідно до якої у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (СОVSD-19), не застосовуються.

З огляду на викладене, норми пп.69.2 п.69 підрозділу 10 розділу XX ПК України суперечать чинним нормам п.52-1 підрозділу 10 розділу XX ПК України, тобто згідно положення пп.69.1, у податкового органу є право застосовувати санкції за порушення податкового законодавства у вказаний період незважаючи на визначені чинним п.52-1 підрозділу 10 розділу XX ПК України обмеження штрафних санкцій за порушення податкового законодавства у той же період, що є недопустимим.

Таким чином, суд зазначає, що на час прийняття оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, ПК України містить у собі норми, а саме:

- з 29.05.2020 р. згідно Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо додаткової підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (СОVID-19)» від 13.05.2020 р. №591-ІХ на період дії карантину штрафні санкції за несвоєчасність реєстрації податкових накладних в ЄРПН не застосовуються;

- з 08.02.2023 р. згідно Закону України в «Про внесення змін до розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування» від 12.01.2023 р. №2876-ІХ штрафні санкції за несвоєчасність реєстрації податкових накладних в ЄРПН застосовуються у меншому розмірі - 10, 15 відсотків суми податку на додану вартість у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 та від 61 до 365 днів;

- з 27.05.2022 р. згідно Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» від 12.05.2022 р. №2260-ІХ вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) не застосовуються, тобто діє загальне правило, визначене п. 1201.1 ст. 1201 ПК України щодо застосування штрафу в розмірі 30, 40 відсотків, як то зроблено відповідачем.

При цьому, всі наведені норми є чинні, не зазнали відповідних змін, та як зазначено вище, в силу приписів п. 11 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України штрафні (фінансові) санкції (штрафи) за наслідками перевірок, які здійснюються контролюючими органами, застосовуються у розмірах, передбачених законом, чинним на день прийняття рішень щодо застосування таких штрафних (фінансових) санкцій.

Суд погоджується з доводами позивача відносно того, що застосування до позивача за таких обставин штрафних санкцій є порушенням принципу стабільності, що передбачений пп.4.1.9 п.4.1 ст. 4 ПК України та з огляду на викладене можна дійти до висновку, що в умовах дії карантинних обмежень та введення воєнного стану, з огляду на діюче станом на час реєстрації податкових накладних законодавство, позивач опинився в ситуації правової невизначеності.

Відповідно п.109.1 ст. 109 ПК України податковим правопорушенням є протиправне, винне (у випадках, прямо передбачених цим Кодексом) діяння (дія чи бездіяльність) платника податку (в тому числі осіб, прирівняних до нього), контролюючих органів та/або їх посадових (службових) осіб, інших суб`єктів у випадках, прямо передбачених цим Кодексом.

З аналізу вищенаведеного випливає, що законодавець передбачив можливість застосування до платника податків наслідків несвоєчасної реєстрації податкової накладної, передбачених ст. 120-1 ПК України, лише за наявності його вини.

Суд приймає до уваги той факт, що незважаючи на умови дії карантинних обмежень та введення воєнного стану КВЕП «Подільськтеплокомуненерго» було виконано податковий обов`язок, щодо здійснення реєстрації вказаних податкових накладних.

Таким чином, в межах спірних правовідносин неналежне виконання вимог податкового законодавства стосовно своєчасної реєстрації позивачем вказаних податкових накладних відбулася не з вини останнього, ним вживались відповідні заходи щодо вчасної їх реєстрації, що виключає протиправність діянь платника податку, та як наслідок, притягнення його до відповідальності.

Відсутність вини платника податків, як необхідної складової податкового правопорушення, обумовила протиправність застосування штрафних (фінансових) санкцій спірним податковим повідомленням-рішенням.

Су враховує принципи податкового законодавства, а саме презумпцію правомірності рішень платника податку в разі, якщо норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або якщо норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов`язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу (пп.4.1.4. п.4.1. ст. 4 ПК України).

Відповідно п.56.21 ПК України у разі коли норма цього Кодексу чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі цього Кодексу, або коли норми різних законів чи різних нормативно-правових актів, або коли норми одного і того ж нормативно-правового акта суперечать між собою та припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов`язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу, рішення приймається на користь платника податків.

Суд зазначає, що юридична конструкція норми п.56.21 ст. 56 ПК України дає підстави стверджувати, що презумпція застосовна не лише у ситуації прямої суперечності норм, але й у будь-якій іншій ситуації невизначеності в процесі правозастосування. Для її застосування необхідно і достатньо виявлення двох або більше альтернативних варіантів правомірної поведінки, обравши найвигідніший для себе з яких платник має почуватися захищеним від можливих негативних наслідків, як з боку контролюючого органу, так і суду.

Більше того, наведеною нормою охоплюються не лише очікування платника, запровадженням у податковому законодавстві цієї презумпції як принципу (основної засади) накладається відповідний таким очікуванням обов`язок вибору визначеного нею варіанту поведінки і контролюючим органом, і судом.

При цьому тягар доведення хибності (відсутності правових підстав) обраного платником варіанту поведінки покладається законом на контролюючий орган.

Вказана правова позиція висловлена Верховним Судом у постанові від 10 лютого 2021 року у справі №380/671/20.

З огляду на вище викладені обставини та їх нормативне регулювання в сукупності, суд погоджується з доводами позивача, що застосування штрафних санкцій за несвоєчасність реєстрації податкових накладних в умовах правової невизначеності покладає на позивача додатковий надмірний тягар, який, в умовах діючого на території України воєнного стану є недопустимим.

Відповідно до ч. 1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Частиною 2 статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

З урахуванням викладеного, суд, на підставі наданих доказів в їх сукупності, системного аналізу положень законодавства України, дійшов висновку, що позовні вимоги позивача підлягають задоволенню.

Розподіл судових витрат

Відповідно до ч.1 ст.143 КАС України суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі.

Відповідно до ч.1 ст.139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

З огляду на зазначене та згідно із ст.139 КАС України судові витрати позивача у сумі 19 766,65 грн., що сплачені згідно платіжного доручення № 6976 від 31.10.2023 року підлягають стягненню на його користь за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області.

Керуючись ст.ст.2, 6, 8, 9, 12, 14, 44, 139, 242-246 КАС України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Комунального виробничого експлуатаційного підприємства «Подільськтеплокомуненерго» до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області: від 23.05.2023 року №10751/15-32-04-10-17; від 23.05.2023 року №10749/15-32-04-10-17; від 25.04.2023 року №10010/15-32-04-10-14/25977888; від 23.05.2023 року №10770/15-32-04-10-17; від 25.04.2023 року №10008/15-32-04-10-14/25977888; від 29.05.2023 року №11824/15-32-04-10-17; від 28.04.2023 року №10960/15-32-04-10-14/25977888; від 29.05.2023 року №11821/15-32-04-10-17; від 28.04.2023 року №10950/15-32-04-10-14/25977888; від 29.05.2023 року №11827/15-32-04-10-17; від 28.04.2023 року №10946/15-32-04-10-14/25977888; від 29.05.2023 року №11822/15-32-04-10-17; від 28.04.2023 року №10962/15-32-04-10-14/25977888; від 29.05.2023 року №11826/15-32-04-10-17; від 28.04.2023 року №10955/15-32-04-10-14/25977888; від 19.06.2023 року №14202/15-32-04-10-17; від 30.05.2023 року №14720/15-32-04-10-14/25977888; від 19.06.2023 року №14201/15-32-04-10-17; від 30.05.2023 року №14718/15-32-04-10-14/25977888; від 19.06.2023 року №14204/15-32-04-10-17; від 30.05.2023 року №14721/15-32-04-10-14/25977888.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області на користь Комунального виробничого експлуатаційного підприємства «Подільськтеплокомуненерго» суму сплаченого судового збору в розмірі 19 766 грн. 65 коп. (дев`ятнадцять тисяч сімсот шістдесят шість гривень шістдесят п`ять копійок).

Рішення набирає законної сили згідно ст.255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими ст.ст.293, 295 та п.15-5 розділу VII Кодексу адміністративного судочинства України.

Рішення може бути оскаржено, згідно ст.295 КАС України, протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частину рішення суду, або розгляд справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Позивач: Комунальне виробниче експлуатаційне підприємство «Подільськтеплокомуненерго» (провул. Куяльницький, буд. 28 а, м. Подільськ, Одеська область, 66300, код ЄДРПОУ 25977888).

Відповідач: Головне управління ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, 5, м. Одеса, 65044, код ЄДРПОУ ВП 44069166).

Суддя С.О. Cтефанов