Решение № 115716340, 18.12.2023, Івано-Франківський окружний адміністративний суд

ІВАНО-ФРАНКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

"18" грудня 2023 р. справа № 300/4658/22

м. Івано-Франківськ

Івано-Франківський окружний адміністративний суд у складі судді Скільського І.І., розглянувши в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ПБС» до Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ПБС» (надалі позивач, ТзОВ «ПБС») звернулося до суду з адміністративним позовом до Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (надалі відповідач) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №751/Ж10/31-00-04-02-04/32872788 від 26.10.2022.

Позовні вимоги вмотивовані тим, 30.09.2022 Центральним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків проведено камеральну перевірку своєчасності реєстрації ТзОВ «ПБС», в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування, виписаних за період з 01.04.2022 по 30.06.2022, перелік яких наведено в додатку №1 до акту перевірки, про що складено акт перевірки №779/Ж5/31-00-04-02-04/32872788. В акті перевірки, зокрема, зазначено, що за даними камеральної перевірки встановлено порушення ТзОВ «ПБС» пункту 201.10 статті 201 розділу V Податкового кодексу України (надалі ПК України), та реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування з порушенням законодавчо встановлених термінів, які наведено у додатку № 1 до акту перевірки. Відповідальність платника передбачена п. 120-1.1 ст.120-1 ПК України. Надалі, Центральним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків надіслано податкове повідомлення-рішення №751/Ж10/31-00-04-02-04 від 26.10.2022 про застосування штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію накладних в розмірі 998651 (дев`ятсот дев`яносто вісім тисяч шістсот п`ятдесят одну) гривню 30 коп. На думку позивача, доводи акту перевірки щодо наявності порушень є надуманими, його висновки базуються на суб`єктивному тлумаченні працівниками відповідача норм податкового законодавства, а податкове повідомлення-рішення винесене з порушенням закону та підлягає скасуванню, оскільки позивачем своєчасно проведено реєстрацію податкових накладних, так як вони були зареєстровані 15.07.2022 - у строк передбачений законом. Крім того, додатково звернув увагу на те, що згідно з пп. 69.18 підрозділу 10 розділу XX ПК України тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, з метою захисту прав платників, збереження та захисту даних надання електронних сервісів та приймання електронних документів від платників податків здійснюються у робочі дні з 8 до 18 години. Водночас, більшість податкових накладних були надіслані до ЄРПН засобами телекомунікаційного зв`язку ще 14 липня 2022 року до 18:00 год., що підтверджується XML- файлами. Однак, протягом операційного дня платникові податку не надіслано квитанцію, що підтверджує прийняття (підтвердження реєстрації) або неприйняття податкової накладної. Позивач зазначив, що після належного оформлення та надіслання податкових накладних до ДПС засобами телекомунікаційного зв`язку (згідно пункту 11 Порядку №1246) обов`язок платника податків був виконаний. В абз. 13 п. 201.10 статті 201 ПКУ визначено, що якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних. Враховуючи вищезазначене, позивач не погоджується з діями відповідача, вважаючи податкове повідомлення-рішення протиправним та таким, що підлягає скасуванню.

Ухвалою Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 21.11.2022 відкрито провадження в даній адміністративній справі за правилами спрощеного позовного провадження.

Відповідач скористався правом на подання відзиву на позовну заяву, в якому заперечив проти позовних вимог, вказав на правомірність дій відповідача при прийнятті оскаржуваного податкового повідомлення-рішення та посилаючись на роз`яснення ДПС України, вказав, в які терміни реєструються ПН та РК в період лютий-травень 2022 року платниками, які мають можливість своєчасно їх реєструвати. Відповідно до абзацу 3 підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України визначено, що платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки, зокрема, обов`язок щодо дотримання термінів реєстрації ПН/РК, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом №2260-ІХ, за умови реєстрації такими платниками ПН/РК в ЄРПН до 15 липня 2022 року, тобто до 14 липня 2022 року включно. З огляду на зазначене, просить суд в задоволені позову відмовити.

Суд, розглянувши справу за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи, дослідивши докази і письмові пояснення, викладених у заяві по суті справи, встановив наступне.

30.09.2022 Центральним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків проведено камеральну перевірку своєчасності реєстрації ТзОВ «ПБС» (код 32872788) в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування, виписаних за період з 01.04.2022 по 30.06.2022, перелік яких наведено в додатку №1 до акту перевірки, про що складено акт перевірки №779/Ж5/31-00-04-02-04/32872788 (а.с.7-8).

В акті перевірки, зокрема, зазначено, що за даними камеральної перевірки встановлено порушення ТОВ «ПБС» пункту 201.10 статті 201 розділу V ПК України, та реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування з порушенням законодавчо встановлених термінів, які наведено у додатку № 1 до акту перевірки. Відповідальність платника передбачена п. 120-1.1 ст.120-1 ПК України.

Надалі, Центральним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків надіслано податкове повідомлення-рішення №751/Ж10/31-00-04-02-04 від 26.10.2022 про застосування штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію накладних в розмірі 998651 (дев`ятсот дев`яносто вісім тисяч шістсот п`ятдесят одна) гривня 30 коп.

Не погоджуючись із зазначеним рішенням, позивач звернувся до суду з цим адміністративним позовом.

При вирішенні даного спору суд виходив з наступного нормативно-правового регулювання спірних правовідносин.

Спірні правовідносини, що виникли між сторонами з приводу реєстрації податкової накладної, регулюються Податковим кодексом України (надалі ПК України).

Відповідно до абзацу першого пункту 201.1 статті 201 ПК України в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно пункту 201.10 статті 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних від 29.12.2010 №1246 (далі Порядок №1246), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Операційний день - частина дня, протягом якої здійснюються прийняття від платників податку податкових накладних та/або розрахунків коригування та реєстрація або зупинення реєстрації.

Згідно пункту 3 Порядок №1246 операційний день триває в робочі дні з 8 години 00 хвилин до 20 години 00 хвилин. Технічне обслуговування та регламентні роботи, що потребують зупинки Реєстру, не проводяться протягом операційного дня, крім аварійних випадків. Якщо граничні строки реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування припадають на вихідний, святковий або неробочий день, такий день вважається операційним днем.

Відповідно до пункту 11 Порядку №1246, після накладення кваліфікованого електронного підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДПС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України «Про електронні довірчі послуги», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку.

Згідно пункту 12 Порядку №1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:

відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту);

чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу;

наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу;

наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.);

наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується;

факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами;

наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування;

дотримання вимог Законів України «Про електронні довірчі послуги», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція) (пункт 13 Порядку №1246).

Відповідно до пункту 14 Порядку №1246 квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС.

Указом Президента України від 24.02.2022 року № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», затвердженим Законом України від 24.02.2022 року № 2102-IX, введено в Україні воєнний стан із 05 години 30 хвилин 24 лютого 2022 року строком на 30 діб, який в подальшому неодноразово продовжено.

Відповідно до Закону України №2118-ІХ від 03 березня 2022 року внесено зміни до ПК України в частині зупинення строків для сплати податків, реєстрації накладних та подачі податкової звітності, зокрема, підрозділ 10 розділу XX Податкового кодексу України (далі - Кодекс) доповнено пунктом 69 такого змісту:

« 69. Установити, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.

69.1. У випадку відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок, зокрема щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом трьох місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Законом України від 12 травня 2022 року № 2260-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового - податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану (надалі - Закон №2260), який набрав чинності 27.05.2022 (з дня, наступного за днем його опублікування) внесені зміни, зокрема, до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділ XX Податкового кодексу України такого змісту:

«Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» за умови реєстрації такими платниками по податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року».

Враховуючи наведені норми права, законодавцем надано право реєстрації податкових накладних без притягнення до відповідальності, за умови дотримання строків для платників податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки - до 15 липня 2022 року.

Так, із розрахунку штрафних санкцій до оскаржуваного податкового повідомлення-рішення винесеного на підставі акту від 30.09.2022 №779/Ж5/31-00-04-02-04/32872788, судом встановлено, що позивачем у період з 24.02.2022 по 30.06.2022 виписано 105 податкових накладних, з яких 104 зареєстровано в ЄДРН - 15.07.2022 та одну податкову накладну зареєстровано позивачем - 15.08.2022 (т.1, зворот а.с.5 та а.с.6).

Фактично спір виник через різне трактування сторін як розуміти прикметник «до» вжитий у словосполученні «…до 15 липня 2022 року…».

З даного питання Міністерством юстиції України надавалось роз`яснення листом від 15.06.2020 р. №26245/14036-33-20/8.1.2 у якому зроблений висновок, що кінцева дата входить до строку і при вживанні прийменника «по», і при вживанні прийменника «до». Тобто якщо вказується календарна дата після прийменника «до» або «по», то ця дата входить до зазначеного строку. Такий висновок Мін`юст аргументував за допомогою наукової літератури (посібник ОСОБА_2. Українська мова в судово-процесуальній сфері: навч.-практ. посіб. / О.О. Кабиш. Київ: Алерта, 2019. 110 с. Цей посібник є у відкритому доступі в мережі Інтернет.) Так, прийменники «до» і «по» визначають кінцеву календарну дату чинності чи виконання чого-небудь. Прийменники «до» та «по» не замінюють один одного, як наприклад, сполучники «і», «та», «й». Різниця полягає в тому, що прийменник «до» в українській мові закріплений за офіційно-діловим стилем, а «по» за розмовним. Тож у заявах, наказах та інших офіційних документах, зважаючи на роз`яснення Мін`юсту, вживається прийменник «до».

При вирішенні даної справи суд враховує висновки щодо застосування норм права до спірних правовідносин, які викладені у постановах Верховного Суду.

Так, Верховний Суд у постановах від 25.04.2018 у справі №803/350/17 та від 25.04.2018 у справі №815/4720/16, від 13.06.2018 у справі №815/1298/17 проводить аналогію з Європейською конвенцією про обчислення строків від 16.05.1972 р. (далі Конвенція). За змістом ст.2 цієї Конвенції термін «dies ad quern» означає день, у який строк спливає. Відповідно до ч. 2 ст. 4 Конвенції, якщо строк обчислено у місяцях або роках, день dies ad quern є днем останнього місяця чи останнього року, дата якого відповідає dies a quo. Тобто суд проводить аналогію між «dies ad quern» і «до», тому вважає, що при поєднанні прийменника «до» з календарною датою, така дата входить до строку.

Враховуючи наведене, 104 податкові накладні, які згідно з додатком №1 до акту перевірки, зареєстровані позивачем 15 липня 2022 року, зареєстровані у строк передбачений законом.

Водночас, судом встановлено, що 1 податкову накладну №598 від 30.06.2022 (за порядковим №69 додатку №1 до акту перевірки) зареєстровано 15.08.2022, що є порушенням строку реєстрації на 31 день. Зазначене підтверджується додатком до акту перевірки від 30.09.2022 №779/Ж5/31-00-04-02-04/32872788 та розрахунком штрафних санкцій до оскаржуваного податкового повідомлення-рішення (т.1 зворот а.с.5 та зворот а.с.8).

Відповідно до пункту 120-1.1. статті 120-1 ПК України, порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами «а» - «г» цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів.

Отже, аналізуючи зазначене, суд вважає, що відповідач правомірно нарахував штрафні санкції за порушення строків реєстрації податкової накладної №598 від 30.06.2022 (за порядковим №69 додатку №1 до акту перевірки) у сумі 1000 грн., (30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування), так як позивачем порушено строк її реєстрації на 31 день.

З урахуванням встановлених фактичних обставин справи та норм чинного законодавства суд дійшов висновку, що відповідач, як суб`єкт владних повноважень, не довів правомірності оскарженого податкового повідомлення-рішення в частині застосування до позивача штрафних санкцій в сумі 997651,30 грн., що є підставою для його скасування в цій частині, отже, позовні вимоги підлягають задоволенню частково.

Вирішуючи питання розподілу судових витрат суд відзначає, що позивачем за подання до суду адміністративного позову майнового характеру сплачено судовий збір в розмірі 14979,79 гривень, на підтвердження чого в матеріалах справи міститься платіжне доручення №26175 від 09.11.20223 (а.с.1).

Відповідно до частини 3 статті 139 КАС України при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.

У зв`язку із вказаним, підлягають стягненню з відповідача за рахунок бюджетних асигнувань на користь позивача понесені ним судові витрати по оплаті судового збору в розмірі 13481,81 гривень, що пропорційно становить 90 відсотків задоволених позовних вимог від загального розміру сплаченого судового збору.

Учасниками справи не подано до суду будь-яких доказів про понесення ними інших витрат, пов`язаних з розглядом справи, відтак у суду відсутні підстави для вирішення питання щодо їх розподілу.

На підставі статті 129-1 Конституції України, керуючись статтями 139, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

ВИРІШИВ:

позов задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 26.10.2022 №751/Ж10/31-00-04-02-04 винесене на підставі акту перевірки від 30.09.2022 №779/Ж5/31-00-04-02-04/32872788 в частині застосування до Товариства з обмеженою відповідальністю «ПБС» (код ЄДРПОУ 32872788) штрафу у сумі 997651 (дев`ятсот дев`яносто сім тисяч шістсот п`ятдесят одна) гривня 30 копійок.

У задоволенні решти позовних вимог відмовити.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (код ЄДРПОУ 44082145) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ПБС» (код ЄДРПОУ 32872788) сплачений судовий збір у розмірі 13481 (тринадцять тисяч чотириста вісімдесят один) гривень 81 копійку.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку. Відповідно до статтей 255, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга на рішення суду подається безпосередньо до суду апеляційної інстанції протягом тридцяти днів з дня складення рішення в повному обсязі.

Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручене у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження рішення суду, якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Строк на апеляційне оскарження також може бути поновлений в разі його пропуску з інших поважних причин, крім випадків, визначених частиною другою статті 299 цього Кодексу.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

Учасники справи:

позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю «ПБС» (код ЄДРПОУ 32872788), адреса: вул. Тичини, 8А, м. Івано-Франківськ, 76000;

відповідач - Центральне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків (код ЄДРПОУ 44082145), адреса: вул. Кошиця, 3, м. Київ, 02068.

Суддя /підпис/ Скільський І.І.