YouControl — сервис проверки контрагентов. Полное досье на компанию доступно в индивидуальных тарифах.

Главная /

Каталог судебных решений Украины

/

Суды Днепропетровская область

/

Дніпропетровський окружний адміністративний суд

Решение № 114130592, 12.10.2023, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

Дата принятия

12.10.2023

Номер дела

160/22954/23

Номер документа

114130592

Форма судопроизводства

Административное

Компании, указанные в тексте судебного документа

Єдиний державний реєстр судових рішень

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

12 жовтня 2023 року Справа № 160/22954/23

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Рябчук О.С.,

розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) у місті Дніпрі адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «Торгівельний будинок «Новіс» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

УСТАНОВИВ:

08.09.2023 року до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю "Торгівельний будинок "Новіс" до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, з вимогами:

- скасувати податкове повідомлення-рішення від 17.05.2023 №0108940408, прийняте ГУ ДПС у Дніпропетровській області, в частині нарахування штрафних санкцій за порушення строків реєстрації податкових накладних: №72 від 01.11.2022, №182 від 01.11.2022, №237 від 02.11.2022, №133 від 02.11.2022, №226від 02.11.2022, №240 від 03.11.2022, №238 від 03.11.2022, №197 від 03.11.2022, № 27 від 03.11.2022, №204від 03.11.2022, №217 від 03.11.2022, №241 від 3.11.2022, №170 від 03.11.2022, №249 від 3.11.2022, №239 від 03.11.2022, №25 від 03.11.2022, №228 від 04.11.2022, №236 від 04.11.2022, №195 від 08.11.2022, №12 від 08.11.2022,№205від 08.11.2022, 187 від 09.11.2022,№207від 09.11.2022, №248 від 0.11.2022, №118 від 10.11.2022, №102 від 11.11.2022, №252 від 14.11.2022, №123 від 14.11.2022, №253 від 14.11.2022, №102від 14.11.2022, №243 від 15.11.2022, №148 від 15.11.2022, №247 від 15.11.2022, №227 від 15.11.2022, №167від 15.11.2022, №246 від 15.11.2022, №200 від 02.11.2022, №10 від 03.11.2022, №176 від 03.11.2022, №215від 03.11.2022, №221 від 04.11.2022, №192 від 07.11.2022, №218 від 07.11.2022, №222 від 07.11.2022, №233,від 07.11.2022, №201 від 08.11.2022, 178від 8.11.2022,№ 234від 08.11.2022, №177 від 08.11.2022, №194від 09.11.2022, №188 від 9.11.2022, 191 від 09.11.2022, № 220 від 09.11.2022, №212 від 09.11.2022, №251від 10.11.2022, №229 від 11.11.2022, №190 від 11.11.2022, №180 від 11.11.2020, №210 від 11.11.2022, №198від 11.11.2022, №183 від 14.11.2022, №223 від 14.11.2022, №211 від №199 від 15.11.2022, №62 від 01.08.2022, №258 від 15.08.2022, №252 від 15.08.2022.

В обґрунтування позовних вимог позивачем зазначено, що 21.04.2023 року відповідачем було проведено камеральну перевірку, висновки якої викладено в акті №14275/04-36-04-08/38300039 та встановлено порушення пункту 198.6 статті 198, пункту 200.1 статті 200, пункту 201.10 статті 201 ПК України. На підставі вказаного акта відповідачем винесено оспорюване податкове повідомлення-рішення. Прийняте рішення є незаконним, оскільки у контексті застосування пункту 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України правове значення має саме факт вчинення відповідного порушення, складом, якого в даному випадку, є порушення строку реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних. Однак, зазначений висновок податкового органу не ґрунтується на приписах чинного законодавства. Податкові накладні, граничний строк реєстрації яких припадав на 30.11.2022, не було вчасно зареєстровано у зв`язку з військовою агресією російської федерації та через ракетні обстріли енергетичної інфраструктури. Так, у листопаді відбулось повне знеструмлення енергетичної системи України. Тобто, вказане порушення відбулось з причин, що об`єктивно не залежали від волевиявлення позивача, а тому не має бути застосовано відповідальність у вигляді адміністративно-господарських санкцій. За вказаних обставин, податкове повідомлення- рішення від 17.05.2023р. № 0108940408 підлягає скасуванню як протиправне.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 11.09.2023 прийнято до розгляду позовну заяву та відкрито провадження в адміністративній справі №160/22954/23, справу призначено до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи (у письмовому провадженні), а також встановлено відповідачу строк для подання відзиву на позовну заяву протягом п`ятнадцяти днів з дня отримання копії ухвали.

02.10.2023 від Головного управління ДПС у Дніпропетровській області засобами поштового зв`язку надійшов відзив на позовну заяву, в якому відповідач позовні вимоги не визнає, просить у задоволенні позову відмовити. В обґрунтування своєї позиції зазначає наступне. Управлінням оподаткування юридичних осіб ГУ ДПС у Дніпропетровській області по підприємству ТОВ «ТБ «Новіс» здійснено камеральну перевірку з питання своєчасності реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних та складено акт камеральної перевірки від 21.04.2023 № 14275/04-36-04-08/38300039, який було отримано підприємством 26.04.2023 року засобами поштового зв`язку. Позивачем зауважень проти акту не надавалось. За результатом розгляду матеріалів справи та згідно баз даних ДПС України встановлено, що в порушення пункту 198.6. статті 198 ПКУ суми податку, сплачені (нараховані) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, зазначені в податкових накладних/розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН з порушенням строку реєстрації, включаються до податкового кредиту за звітний податковий період, в якому зареєстровано податкові накладні/розрахунки коригування до таких податкових накладних в ЄРПН накладних, але не пізніше ніж через 365 календарних днів з дати складення податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних.

Викладені порушення в акті камеральної перевірки є доведеними у повному обсязі. З огляду на викладене, вважає, що оспорюване рішення є законним та обґрунтованим, відповідач при його прийнятті діяв на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені чинним законодавством, а тому відсутні підстави для скасування податкового повідомлення-рішення.

Згідно до ч.5 ст.262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше.

Частиною 4статті 243 Кодексу адміністративного України встановлено, що судове рішення, постановлене у письмовому провадженні, повинно бути складено у повному обсязі не пізніше закінчення встановлених цим Кодексом строків розгляду відповідної справи, заяви або клопотання.

Згідно з ч.5 ст.250 Кодексу адміністративного судочинства України датою ухвалення судового рішення в порядку письмового провадження є дата складення повного судового рішення.

Відповідно до ч. 8ст. 262 Кодексу адміністративного судочинства Українипри розгляді справи за правилами спрощеного позовного провадження суд досліджує докази і письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи.

Дослідивши матеріали справи, суд приходить до наступного висновку.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Торгівельний будинок «Новіс» зареєстроване як юридична особа за кодом ЄДРПОУ 38300039 та перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у Дніпропетровській області.

Головним державним ревізор-інспектором Придніпровського відділу податків і зборів з юридичних осіб управління оподаткування юридичних осіб ГУ ДПС у Дніпропетровській області на підставі підпункту 191 .1.1. пункту 191.1 статті 191, підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 розділу І Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI, зі змінами та доповненнями, у порядку підпункту 75.1.1 пункту 75.1 статті 75 та статті 76 глави 8 розділу ІІ Податкового кодексу України проведено камеральну перевірку з питання своєчасності реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних ТОВ «Торгівельний будинок «Новіс» ( код ЄДРПОУ 38300039).

За результатами проведеної камеральної перевірки Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області складено акт № 14275/04-36-04-08/38300039 від 21.04.2023 року, яким встановлено порушення вимог пункту 201.10 статті 201 розділу V Податкового кодексу України, пункту 89 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» суб`єктом господарювання порушено граничні строки реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме:

-Податкову накладну № 327, що складено 02.02.2022 з граничним строком реєстрації 15.07.2022 фактично зареєстровано 13.10.2022, на суму ПДВ 14333,33грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 90 днів застосовано штраф у розмірі 40% 5733,33грн.;

-Податкову накладну № 326, що складено 16.02.2022 з граничним строком реєстрації 15.07.2022 фактично зареєстровано 13.10.2022, на суму ПДВ 17711,28грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 90 днів застосовано штраф у розмірі 40% 7084,51грн.;

-Податкову накладну № 328, що складено 23.02.2022 з граничним строком реєстрації 15.07.2022 фактично зареєстровано 13.10.2022, на суму ПДВ 18786,67грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 90 днів застосовано штраф у розмірі 40% 7514,67грн.;

-Податкову накладну № 453, що складено 16.06.2022 з граничним строком реєстрації 15.07.2022 фактично зареєстровано 09.08.2022, на суму ПДВ 6670,00грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 25 днів застосовано штраф у розмірі 20% 1334,00грн.;

-Податкову накладну № 454, що складено 23.06.2022 з граничним строком реєстрації 15.07.2022 фактично зареєстровано 09.08.2022, на суму ПДВ 9900,00грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 25 днів застосовано штраф у розмірі 20% 1980,00грн.;

-Податкову накладну № 62, що складено 01.08.2022 з граничним строком реєстрації 31.08.2022 фактично зареєстровано 01.09.2022, на суму ПДВ 82411,33грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 01 днів застосовано штраф у розмірі 10% 8241,13грн.;

-Податкову накладну № 258, що складено 15.08.2022 з граничним строком реєстрації 31.08.2022 фактично зареєстровано 01.09.2022, на суму ПДВ 53915,4грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 01 днів застосовано штраф у розмірі 10% 5391,54грн.;

-Податкову накладну № 252, що складено 15.08.2022 з граничним строком реєстрації 31.08.2022 фактично зареєстровано 01.09.2022, на суму ПДВ 50795,84грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 01 днів застосовано штраф у розмірі 10% 5079,58грн.;

-Податкову накладну № 396, що складено 12.10.2022 з граничним строком реєстрації 31.10.2022 фактично зареєстровано 14.11.2022, на суму ПДВ 8333,33грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 14 днів застосовано штраф у розмірі 10% 833,33грн.;

-Податкову накладну № 456, що складено 12.10.2022 з граничним строком реєстрації 31.10.2022 фактично зареєстровано 18.11.2022, на суму ПДВ 0,17грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 18 днів застосовано штраф у розмірі 20% 0,03грн.;

-Податкову накладну № 225, що складено 13.10.2022 з граничним строком реєстрації 31.10.2022 фактично зареєстровано 01.11.2022, на суму ПДВ 299330,00грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 01 днів застосовано штраф у розмірі 10% 29933,00грн.;

-Податкову накладну № 72, що складено 01.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 01.12.2022, на суму ПДВ 82411,33грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 01 днів застосовано штраф у розмірі 10% 8241,13грн.;

-Податкову накладну № 200, що складено 02.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 07.12.2022, на суму ПДВ 3471,5грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 7 днів застосовано штраф у розмірі 10% 347,15грн.;

-Податкову накладну № 182, що складено 02.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 01.12.2022, на суму ПДВ 1487,67грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 01 днів застосовано штраф у розмірі 10% 148,77грн.;

-Податкову накладну № 237, що складено 02.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 01.12.2022, на суму ПДВ 2500,00грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 01 днів застосовано штраф у розмірі 10% 250,00грн.;

-Податкову накладну № 133, що складено 02.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 01.12.2022, на суму ПДВ 1500,00грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 01 днів застосовано штраф у розмірі 10% 150,00грн.;

-Податкову накладну № 226, що складено 02.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 01.12.2022, на суму ПДВ 3000,00грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 01 днів застосовано штраф у розмірі 10% 300,00грн.;

-Податкову накладну № 197, що складено 03.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 07.12.2022, на суму ПДВ 57000,00грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 07 днів застосовано штраф у розмірі 10% 5700,00грн.;

-Податкову накладну № 240, що складено 03.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 01.12.2022, на суму ПДВ 4944,29грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 01 днів застосовано штраф у розмірі 10% 494,43грн.;

-Податкову накладну № 238, що складено 03.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 01.12.2022, на суму ПДВ 4542,50грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 01 днів застосовано штраф у розмірі 10% 454,25грн.;

-Податкову накладну № 27, що складено 03.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 01.12.2022, на суму ПДВ 8333,33грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 01 днів застосовано штраф у розмірі 10% 833,33грн.;

-Податкову накладну № 204, що складено 03.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 01.12.2022, на суму ПДВ 2009,17грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 01 днів застосовано штраф у розмірі 10% 200,92грн.;

-Податкову накладну № 217, що складено 03.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 01.12.2022, на суму ПДВ 8095,04грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 01 днів застосовано штраф у розмірі 10% 809,50грн.;

-Податкову накладну № 241, що складено 03.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 01.12.2022, на суму ПДВ 2700,00грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 01 днів застосовано штраф у розмірі 10% 270,00грн.;

-Податкову накладну № 170, що складено 03.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 01.12.2022, на суму ПДВ 8132,00грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 01 днів застосовано штраф у розмірі 10% 813,20грн.;

-Податкову накладну № 249, що складено 03.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 01.12.2022, на суму ПДВ 101585,77грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 01 днів застосовано штраф у розмірі 10% 10158,58грн.;

-Податкову накладну № 239, що складено 03.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 01.12.2022, на суму ПДВ 2268,13грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 01 днів застосовано штраф у розмірі 10% 226,81грн.;

-Податкову накладну № 25, що складено 03.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 01.12.2022, на суму ПДВ 2800,67грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 01 днів застосовано штраф у розмірі 10% 280,07грн.;

-Податкову накладну № 10, що складено 03.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 08.12.2022, на суму ПДВ 4858,63грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 08 днів застосовано штраф у розмірі 10% 485,86грн.;

-Податкову накладну № 176, що складено 03.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 02.12.2022, на суму ПДВ 8333,33грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 02 днів застосовано штраф у розмірі 10% 833,33грн.;

-Податкову накладну № 215, що складено 03.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 08.12.2022, на суму ПДВ 6000,00грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 08 днів застосовано штраф у розмірі 10% 600,00грн.;

-Податкову накладну № 228, що складено 04.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 01.12.2022, на суму ПДВ 31076,75грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 01 днів застосовано штраф у розмірі 10% 3107,68грн.;

-Податкову накладну № 236, що складено 04.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 01.12.2022, на суму ПДВ 2323,00грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 01 днів застосовано штраф у розмірі 10% 232,30грн.;

-Податкову накладну № 221, що складено 04.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 08.12.2022, на суму ПДВ 3521,18грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 08 днів застосовано штраф у розмірі 10% 352,12грн.;

-Податкову накладну № 192, що складено 07.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 07.12.2022, на суму ПДВ 26542,90грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 07 днів застосовано штраф у розмірі 10% 2654,29грн.;

-Податкову накладну № 218, що складено 07.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 08.12.2022, на суму ПДВ 5973,33грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 08 днів застосовано штраф у розмірі 10% 597,33грн.;

-Податкову накладну № 222, що складено 07.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 08.12.2022, на суму ПДВ 13950,62грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 08 днів застосовано штраф у розмірі 10% 1392,06грн.;

-Податкову накладну № 233, що складено 07.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 08.12.2022, на суму ПДВ 1533,00грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 08 днів застосовано штраф у розмірі 10% 153,30грн.;

-Податкову накладну № 201, що складено 08.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 07.12.2022, на суму ПДВ 2053,75грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 07 днів застосовано штраф у розмірі 10% 205,38грн.;

-Податкову накладну № 195, що складено 08.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 01.12.2022, на суму ПДВ 5840,00грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 01 днів застосовано штраф у розмірі 10% 584,00грн.;

-Податкову накладну № 12, що складено 08.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 01.12.2022, на суму ПДВ 4832,50грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 01 днів застосовано штраф у розмірі 10% 483,25грн.;

-Податкову накладну № 205, що складено 08.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 01.12.2022, на суму ПДВ 1615,83грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 01 днів застосовано штраф у розмірі 10% 161,58грн.;

-Податкову накладну № 178, що складено 08.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 02.12.2022, на суму ПДВ 3249,00грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 02 днів застосовано штраф у розмірі 10% 324,90грн.;

-Податкову накладну № 234, що складено 08.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 08.12.2022, на суму ПДВ 5916,67грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 08 днів застосовано штраф у розмірі 10% 591,67грн.;

-Податкову накладну № 177, що складено 08.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 02.12.2022, на суму ПДВ 23826,67грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 02 днів застосовано штраф у розмірі 10% 2382,67грн.;

-Податкову накладну № 194, що складено 09.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 07.12.2022, на суму ПДВ 2459,72грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 07 днів застосовано штраф у розмірі 10% 245,97грн.;

-Податкову накладну № 188, що складено 09.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 07.12.2022, на суму ПДВ 3121,90грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 07 днів застосовано штраф у розмірі 10% 312,19грн.;

-Податкову накладну № 191, що складено 09.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 07.12.2022, на суму ПДВ 4545,00грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 07 днів застосовано штраф у розмірі 10% 454,50грн.;

-Податкову накладну № 187, що складено 09.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 01.12.2022, на суму ПДВ 1041,50грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 01 днів застосовано штраф у розмірі 10% 104,15грн.;

-Податкову накладну № 207, що складено 09.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 01.12.2022, на суму ПДВ 1216,67грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 01 днів застосовано штраф у розмірі 10% 121,67грн.;

-Податкову накладну № 220, що складено 09.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 08.12.2022, на суму ПДВ 1166,67грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 08 днів застосовано штраф у розмірі 10% 116,67грн.;

-Податкову накладну № 212, що складено 09.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 08.12.2022, на суму ПДВ 7918,48грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 08 днів застосовано штраф у розмірі 10% 791,85грн.;

-Податкову накладну № 248, що складено 10.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 01.12.2022, на суму ПДВ 3134,71грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 01 днів застосовано штраф у розмірі 10% 313,47грн.;

-Податкову накладну № 118, що складено 10.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 01.12.2022, на суму ПДВ 2035,00грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 01 днів застосовано штраф у розмірі 10% 203,50грн.;

-Податкову накладну № 251, що складено 10.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 08.12.2022, на суму ПДВ 47585,09грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 08 днів застосовано штраф у розмірі 10% 4758,51грн.;

-Податкову накладну № 102, що складено 11.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 01.12.2022, на суму ПДВ 4166,67грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 01 днів застосовано штраф у розмірі 10% 416,67грн.;

-Податкову накладну № 229, що складено 11.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 08.12.2022, на суму ПДВ 17302,02грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 08 днів застосовано штраф у розмірі 10% 1730,20грн.;

-Податкову накладну № 190, що складено 11.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 08.12.2022, на суму ПДВ 26493,50грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 08 днів застосовано штраф у розмірі 10% 2694,35грн.;

-Податкову накладну № 180, що складено 11.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 08.12.2022, на суму ПДВ 4800,00грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 08 днів застосовано штраф у розмірі 10% 480,00грн.;

-Податкову накладну № 210, що складено 11.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 08.12.2022, на суму ПДВ 1297,33грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 08 днів застосовано штраф у розмірі 10% 129,73грн.;

-Податкову накладну № 198, що складено 11.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 08.12.2022, на суму ПДВ 2369,25грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 08 днів застосовано штраф у розмірі 10% 236,93грн.;

-Податкову накладну № 252, що складено 14.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 01.12.2022, на суму ПДВ 13461,40грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 01 днів застосовано штраф у розмірі 10% 1346,14грн.;

-Податкову накладну № 123, що складено 14.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 01.12.2022, на суму ПДВ 8775,00грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 01 днів застосовано штраф у розмірі 10% 877,50грн.;

-Податкову накладну № 183, що складено 14.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 05.12.2022, на суму ПДВ 11422,51грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 05 днів застосовано штраф у розмірі 10% 1142,25грн.;

-Податкову накладну № 253, що складено 14.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 01.12.2022, на суму ПДВ 50000,00грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 01 днів застосовано штраф у розмірі 10% 5000,00грн.;

-Податкову накладну № 103, що складено 14.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 01.12.2022, на суму ПДВ 4166,67грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 01 днів застосовано штраф у розмірі 10% 416,67грн.;

-Податкову накладну № 223, що складено 14.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 08.12.2022, на суму ПДВ 2957,20грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 08 днів застосовано штраф у розмірі 10% 295,72грн.;

-Податкову накладну № 211, що складено 14.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 08.12.2022, на суму ПДВ 1343,54грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 08 днів застосовано штраф у розмірі 10% 134,35грн.;

-Податкову накладну № 401, що складено 14.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 16.03.2023, на суму ПДВ 8775,00грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 106 днів застосовано штраф у розмірі 40% 3510,00грн.;

-Податкову накладну № 243, що складено 05.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 01.12.2022, на суму ПДВ 3290,00грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 01 днів застосовано штраф у розмірі 10% 329,00грн.;

-Податкову накладну № 148, що складено 15.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 01.12.2022, на суму ПДВ 50395,83грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 01 днів застосовано штраф у розмірі 10% 5390,58грн.;

-Податкову накладну № 247, що складено 15.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 01.12.2022, на суму ПДВ 2617,75грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 01 днів застосовано штраф у розмірі 10% 261,78грн.;

-Податкову накладну № 227, що складено 15.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 01.12.2022, на суму ПДВ 5372,90грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 01 днів застосовано штраф у розмірі 10% 537,29грн.;

-Податкову накладну № 167, що складено 15.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 01.12.2022, на суму ПДВ 67692,15грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 01 днів застосовано штраф у розмірі 10% 6769,22грн.;

-Податкову накладну № 246, що складено 15.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 01.12.2022, на суму ПДВ 393,16грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 01 днів застосовано штраф у розмірі 10% 39,32грн.;

-Податкову накладну № 199, що складено 15.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 08.12.2022, на суму ПДВ 5198,40грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 08 днів застосовано штраф у розмірі 10% 519,84грн.;

-Податкову накладну № 402, що складено 30.11.2022 з граничним строком реєстрації 15.12.2022 фактично зареєстровано 16.03.2023, на суму ПДВ -8775,00грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 91 днів застосовано штраф у розмірі 40% 3510,00грн.;

-Податкову накладну № 437, що складено 29.12.2022 з граничним строком реєстрації 15.01.2023 фактично зареєстровано 17.01.2023, на суму ПДВ 4130,00грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 02 днів застосовано штраф у розмірі 10% 413,00грн.;

-Податкову накладну № 436, що складено 01.02.2023 з граничним строком реєстрації 05.03.2023 фактично зареєстровано 16.03.2023, на суму ПДВ 11700,00грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 11 днів застосовано штраф у розмірі 2% 234,00грн.;

-Податкову накладну № 437, що складено 08.02.2023 з граничним строком реєстрації 05.03.2023 фактично зареєстровано 16.03.2023, на суму ПДВ 1170,00грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 11 днів застосовано штраф у розмірі 2% 234,00грн.

Копію акту перевірки № 14275/04-36-04-08/38300039 від 21.04.2023 року отримано Товариством з обмеженою відповідальністю «Торгівельний будинок «Новіс» 26.04.2023 року засобами поштового зв`язку.

Наведені порушення, що було викладено в акті камеральної перевірки, стали підставою для винесення податкового повідомлення-рішення від 17.05.2023 року № 0108940408, яким згідно з пунктом 1201 .1 ст. 1201 Податкового кодексу України за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних застосовано штраф у сумі сто шістдесят одна тисяча шістсот двадцять три гривні 00 копійок.

16.06.2023 року за вих. № 377/01-01 Товариством з обмеженою відповідальністю «Торговий будинок «Новіс» направлено до Державної податкової служби України скаргу на результати проведення камеральної перевірки, в якій зазначено, що вчасна реєстрація податкових накладних за листопад 2022 року не відбулась через масований ракетний обстріл критичної інфраструктури та відключення електричного живлення. Податкові накладні за серпень 2022 року не вдалось вчасно зареєструвати через відсутність достатньої суми податкового кредиту. Зважаючи на викладене вказано, що вини підприємства не було та ним вчинено активні дії для своєчасної реєстрації податкових накладних.

Державною податковою службою України 11.08.2023 року розглянуто скаргу позивача та прийнято рішення №22319/6/99-00-06-03-01-06, яким скаргу залишено без задоволення, а податкове повідомлення-рішення від 17.05.2023 року № 0108940408 без змін.

Не погоджуючись з винесеним податковим повідомленням-рішенням та вважаючи його протиправним, Товариство з обмеженою відповідальністю «Торговий будинок «Новіс» звернулось з цим позовом до суду.

Так, відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема щодо порядку їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюютьсяПодатковим кодексом України.

Згідно п.п. 20.1.4. п.20.1 ст. 20 ПК України, контролюючим органам надано право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

У відповідності до п. 75.1 ст. 75 ПК України, контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Відповідно до п.201.10 ст. 201 Податкового кодексу Українипри здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Пунктом198.6 статті 198 Податкового кодексу Українивизначено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних, іншими документами, передбаченими пунктом201.11 статті 201цьогоКодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цьогоКодексу.

Податкові накладні, отримані з ЄРПН, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складення податкової накладної/розрахунку коригування.

Суми податку, сплачені (нараховані) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, зазначені в податкових накладних/розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН з порушенням строку реєстрації, включаються до податкового кредиту за звітний податковий період, в якому зареєстровано податкові накладні/розрахунки коригування до таких податкових накладних в ЄРПН, але не пізніше ніж через 365 календарних днів з дати складення податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних.

Згідно з п.201.10 ст. 201 Податкового кодексу Українивідсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в ЄРПН не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.

Указом Президента України від 24.02.2022 року № 64/2022 "Про введення воєнного стану в Україні", затвердженимЗаконом України від 24.02.2022 року № 2102-IX, введено в Україні воєнний стан із 05 години 30 хвилин 24 лютого 2022 року строком на 30 діб, який в подальшому неодноразово продовжено.

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо особливостей оподаткування та подання звітності у період дії воєнного стану» від 15.03.2022 року №2120 в редакціїЗакону№ 2260-IX від12.05.2022внесено зміни доПодаткового кодексу України, зокрема, підрозділ 2 розділу ХХ «Перехідні положення» доповнено пунктом 322, згідно з яким, тимчасово, за податкові періоди лютий, березень, квітень, травень 2022 року за операціями з придбання товарів/послуг, за якими в ЄРПН постачальниками не зареєстровано податкові накладні та/або розрахунки коригування до них, платники податку включають до складу податкового кредиту звітного (податкового) періоду суми податку на додану вартість, сплачені (нараховані) у складі вартості придбаних товарів/послуг, на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, складених (отриманих) платником податку за операціями з придбання товарів/послуг відповідно доЗакону України"Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні".

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо особливостей оподаткування та подання звітності у період дії воєнного стану» від 03.03.2022 року № 2118-IX, були внесені зміни до Підрозділу 10розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України.

Так, п. 69. підрозділу 10розділу XX Податкового кодексу України, встановлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеногоУказом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року N 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року №2102-ІХ, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.

Відповідно до пп. 69.1 підрозділу 10розділу XX Податкового кодексу Українивизначено що, у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо, зокрема, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних/розрахунків коригування, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати обов`язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків щодо реєстрації в ЄРПН такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15 липня 2022 року.

Платники податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, у яких відновилася можливість виконувати свої податкові обов`язки, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня відновлення можливості платника податків, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, передбачених цим Кодексом, за умови виконання ними таких податкових обов`язків, щодо реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН, подання звітності, сплати податків і зборів, протягом 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей платників податків.

Платники єдиного податку третьої групи, які використовують особливості оподаткування єдиним податком за ставкою 2 відсотки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання податкових обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня переходу таких платників на застосування особливостей оподаткування єдиним податком третьої групи за ставкою 2 відсотки за умови виконання ними таких податкових обов`язків, щодо реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН, подання звітності, сплати податків і зборів, протягом 60 календарних днів з дня переходу на систему оподаткування, на якій такі платники податку перебували до обрання особливостей оподаткування єдиним податком за ставкою 2 відсотки.

Відповідно до п. 69.11платники податку на додану вартість зобов`язані забезпечити у строки, встановлені підпунктом 69.1 цього пункту, реєстрацію податкових накладних та розрахунків коригування в ЄРПН, граничний термін реєстрації яких припадає на періоди, зазначені у підпункті 69.1 цього пункту, та уточнити (привести у відповідність) податковий кредит, задекларований платниками на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, з урахуванням даних податкових накладних та/або розрахунків коригування, зареєстрованих в ЄРПН.

Аналізуючи наведені норми права суд приходить до висновку, що зазначеними законодавчими положеннями передбачена можливість відображення сум ПДВ у складі податкового кредиту за звітний період за операціями з придбання товарів/послуг, за якими в ЄРПН постачальниками не зареєстровано податкові накладні та/або розрахунки коригування до них, на підставі первинних бухгалтерських документів, однак, платників податків зобов`язано забезпечити реєстрацію таких податкових накладних та розрахунків коригування в ЄРПН у строки, визначені п.69.1, та уточнити (привести у відповідність) податковий кредит, з урахуванням даних податкових накладних та/або розрахунків коригування, зареєстрованих в ЄРПН.

При цьому, законодавець умовно поділяє платників податків продавців на три категорії, в залежності від можливості чи неможливості виконання ними своїх обов`язків під час воєнного стану, надаючи право реєстрації податкових накладних без притягнення до відповідальності, за умови дотримання таких строків:

до 15 липня 2022 року - для платників податків,які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки;

протягом 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей - для платників податків, які не мали можливості вчасно виконувати податкові обов`язки, але відновили її;

протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні -для платників податків, в яких відсутня можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки.

Окремо встановлено строк для реєстрації податкових накладних без притягнення до відповідальності для платників єдиного податку третьої групи, які використовують особливості оподаткування єдиним податком за ставкою 2 відсотки - протягом 60 календарних днів з дня переходу на систему оподаткування, на якій такі платники податку перебували до обрання особливостей оподаткування єдиним податком за ставкою 2 відсотки.

При цьому, наведені законодавчі норми, зобов`язуючи уточнити (привести у відповідність) податковий кредит, з урахуванням даних податкових накладних та/або розрахунків коригування, зареєстрованих в ЄРПН, не визначають випадків необхідності такого уточнення.

Однак, ДПС України пов`язує можливість покупців віднести суми ПДВ до складу податкового кредиту лютого-травня 2022 року з дотриманням строків реєстрації податкових накладних, встановлених для кожної з вищезазначених категорій платників податків постачальників.

Саме таке розуміння правового регулювання особливостей податкового адміністрування податків під час дії воєнного стану зазначається в інформаційному листі ДПС України №03/2022 від 14.07.2022 року «Щодо застосування Закону України від 12 травня 2022 року № 2260-К «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану».

Зокрема, ДПС України зазначає, що у разі складання податкової накладної за операціями, що були здійснені у лютому-травні 2022 року, і яка підтверджує податковий кредит, сформований на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, зареєстрована в ЄРПН після 15 липня 2022 року, при цьому постачальник мав можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки, покупець втрачає право на формування податкового кредиту за такими операціями до дати реєстрації такої податкової накладної в ЄРПН.

Тобто, на думку ДПС України уточненню (приведенню у відповідність) підлягає лише податковий кредит, сформований покупцем у лютому-травні 2022 року за податковими накладними, зареєстрованими поза межами законодавчо встановленого строку для відповідної категорії платників податків постачальників.

Інформаційним листом ДПС України, крім іншого, роз`яснює, що право на податковий кредит зберігається за умови, якщо такий податковий кредит сформований за звітні (податкові) періоди лютий-травень 2022 року на підставі первинних (розрахункових) документів, отриманих від особи, яка на дату події, що сталася раніше (постачання товарів/послуг чи їх оплата), була зареєстрована як платник ПДВ та надалі стала платником єдиного податку за ставкою 2 відсотки, та якщо податкова накладна/ розрахунок коригування, складені за такими операціями, будуть зареєстровані в ЄРПН протягом 60 календарних днів з дня відновлення реєстрації такої особи (постачальника) платником ПДВ.

Оскільки, законодавчі положення не мають приписів щодо випадків та порядку уточнення (приведення у відповідність) податкового кредиту відображеного на підставі первинних або розрахункових документів, суд оцінює обставини справи з урахуванням позиції ДПС України, викладеній в інформаційному листі №03/2022 від 14.07.2022 року.

Актом перевірки встановлено, що ТОВ «Торгівельний будинок «Новіс» порушив строки реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних: