Решение № 112409196, 23.07.2023, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 420/2720/23

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

13 липня 2023 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючої судді Дубровної В.А.,

при секретарі: Самсоновій М.А.

за участю представників:

позивача - Опанасенко А.В.

відповідача Чабан О.С.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в режимі відеоконференції за правилами загального позовного провадження адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю Гранат 2021 до Головного управління ДПС у Львівській області та Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

встановив:

I. Зміст позовних вимог.

Товариство з обмеженою відповідальністю Гранат 2021 (далі - позивач, ТОВ Гранат 2021 ) звернулося до суду з позовом до Головного управління Державної податкової служби у Львівській області (далі - відповідач -1, ГУ ДПС у Львівській області) та Державної податкової служби України (далі відповідач-2, ДПС України), в якому, з урахуванням нової редакції позову від 22 лютого 2023 р., просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Львівській області про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку № 3586 від 14.09.2022 р., № 4168 від 20.10.2022 р., № 4530 від 11.11.2022 р., якими віднесено Товариство з обмеженою відповідальністю «Гранат 2021» (ідентифікаційний код 44547822) до ризикових платників податків;

- зобов`язати Головне управління ДПС у Львівській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «Гранат 2021» (ідентифікаційний код 44547822) з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Львівській області № 7440859/44547822 від 06.10.2022 р., № 7440860/44547822 від 06.10.2022 р., № 7440861/44547822 від 06.10.2022 р., № 7440862/44547822 від 06.10.2022 р.., № 7440863/44547822 від 06.10.2022 р., №7440864/44547822 від 06.10.2022 р., № 7440865/44547822 від 06.10.2022 р., № 7440866/44547822 від 06.10.2022 р., № 7440867/44547822 від 06.10.2022 р., № 7440868/44547822 від 06.10.2022 р., № 7440869/44547822 від 06.10.2022 р., № 7440870/44547822 від 06.10.2022 р., № 7440871/44547822 від 06.10.2022 р., № 7440872/44547822 від 06.10.2022 р. про відмову в реєстрації податкових накладних №263 від 16.08.2022 р., №264 від 16.08.2022 р., №265 від 16.08.2022 р., №266 16.08.2022 р., №267 від 16.08.2022 р., №283 від 18.08.2022 р., №293 від 18.08.2022 р., №309 від 19.08.2022 р., №310 19.08.2022 р., №311 від 19.08.2022 р„ №312 19.08.2022 р., №313 від 19.08.2022 р., №322 від 22.08.2022 р., №323 від 22.08.2022 р. Товариства з обмеженою відповідальністю «Гранат 2021» (ідентифікаційний код 44547822) в Єдиному реєстрі податкових накладних.

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні №263 від 16.08.2022 р., №264 від 16.08.2022 р., №265 від 16.08.2022 р., №266 від 16.08.2022 р., №267 від 16.08.2022 р., №283 від 18.08.2022 р., №293 від 18.08.2022 р., №309 від 19.08.2022 р., №310 19.08.2022 р., №311 від 19.08.2022 р., №312 19.08.2022 р., №313 від 19.08.2022 р., №322 від 22.08.2022 р., №323 від 22.08.2022 р. Товариства з обмеженою відповідальністю «Гранат 2021» (ідентифікаційний код 44547822) в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх подання на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Львівській області №7440891/44547822 від 06.10.2022 р., № 7440892/44547822 від 06.10.2022 р., №7440893/44547822 від 06.10.2022 р., № 7440894/44547822 від 06.10.2022 р. про відмову в реєстрації податкових накладних № 271 від 17.08.2022 р., №398 від 30.08.2022 р., №399 від 30.08.2022 р., №400 від 30.08.2022 р. Товариства з обмеженою відповідальністю «Гранат 2021» в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні №271 від 17.08.2022 р., №398 від 30.08.2022 р., №399 від 30.08.2022 р., №400 від 30.08.2022 р. Товариства з обмеженою відповідальністю «Гранат 2021» в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх подання на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Львівській області №7440880/44547822 від 06.10.2022 р., № 7440881/44547822 від 06.10.2022 р., № 7440882/44547822 від 06.10.2022 р.,№ 7440883/44547822 від 06.10.2022 р., № 7440884/44547822 від 06.10.2022 р., № 7440885/44547822 від 06.10.2022 р., № 7440886/44547822 від 06.10.2022 р., № 7440887/44547822 від 06.10.2022 р., № 7440888/44547822 від 06.10.2022 р., № 7440889/44547822 від 06.10.2022 р, № 7440890/44547822 від 06.10.2022 р. про відмову в реєстрації податкових накладних № 272 від 17.08.2022 р., № 273 від 17.08.2022 р., № 274 від 17.08.2022 р., № 275 від 17-08.2022 р., № 299 від 18.08.2022 р., № 300 18.08.2022 р., № 301 від 18.08.2022 р., № 302 від 18.08.2022 р, № 303 від 18.08.2022 р., № 304 від 18.08.2022 р., № 371 від 26.08.2022 р. Товариства з обмеженою відповідальністю «Гранат 2021» в Єдиному реєстрі податкових накладних.

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні №272 від 17.08.2022 р., №273 від 17.08.2022 р.; №274 від 17.08.2022 р., №275 від 17.08.2022 р., №299 від 18.08.2022 р., №300 від 18.08.2022 р., № 301 від 18.08.2022 р., № 302 від 18.08.2022 р., №303 від 18.08.2022 р., №304 від 18.08.2022 р., №371 від 26.08.2022 р. Товариства з обмеженою відповідальністю «Гранат 2021» в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх подання на реєстрацію.

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Львівській області №7440873/44547822 від 06.10.2022 р., №7440874/44547822 від 06.10.2022 р., №7440875/44547822 від 06.10.2022 р., №7440876/44547822 від 06.10.2022 р., №7440877/44547822 від 06.10.2022 р., №7440878/44547822 від 06.10.2022 р., №7440879/44547822 від 06.10.2022 р. про відмову в реєстрації податкових накладних №294 від 18.08.2022 р., №295 від 18.08.2022 р., № 296 від 18.08.2022 р., №307 від 19.08.2022 р., №308 від 19.08.2022 р., №343 від 23.08.2022 р., №344 23.08.2022 р. Товариства з обмеженою відповідальністю «Гранат 2021» в Єдиному реєстрі податкових накладних.

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні №294 від 18.08.2022 р., № 295 від 18.08.2022 р., № 296 від 18.08.2022 р., № 307 від 19.08.2022 р„ № 308 від 19.08.2022 р., № 343 від 23.08.2022 р., № 344 23.08.2022 р. Товариства з обмеженою відповідальністю «Гранат 2021» в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх подання на реєстрацію.

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Львівській області №7440848/44547822 від 06.10.2022 р., №7 440849/44547822 від 06.10.2022 р„ № 7440850/44547822 від 06.10.2022 р., №7440851/44547822 від 06.10.2022 р., № 7440852/44547822 від 06.10.2022 р., №7440853/44547822 від 06.10.2022 р, № 7440854/44547822 від 06.10.2022 р. про відмову в реєстрації податкових накладних №276 від 18.08.2022 р., №277 від 18.08.2022 р., №305 від 18.08.2022 р., №306 від 19.08.2022 р., №321 від 19.08.2022 р., №345 від 23.08.2022 р., №351 від 23.08.2022 р. Товариства з обмеженою відповідальністю «Гранат 2021» в Єдиному реєстрі податкових накладних.

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні №276 від 18.08.2022 р., №277 від 18.08.2022 р., №305 від 18.08.2022 р., №306 від 19.08.2022 р., №321 від 19.08.2022 р., №345 від 23.08.2022 р., №351 від 23.08.2022 р. Товариства з обмеженою відповідальністю «Гранат 2021» в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх подання на реєстрацію.

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Львівській області №7440855/44547822 від 06.10.2022 р., №7440856/44547822 від 06.10.2022 р., №7440857/44547822 від 06.10.2022 р., №7440858/44547822 від 06.10.2022 р. про відмову в реєстрації податкових накладних №318 від 19.08.2022 р., №320 від 19.08.2022 р., №319 від 19.08.2022 р., №337 від 22.08.2022 р. Товариства з обмеженою відповідальністю «Гранат 2021» в Єдиному реєстрі податкових накладних.

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні №318 від 19.08.2022 р., №320 від 19.08.2022 р., №319 від 19.08.2022 р., №337 від 22.08.2022 р. Товариства з обмеженою відповідальністю «Гранат 2021» в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх подання на реєстрацію.

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Львівській області № 7440905/44547822 від 06,10.2022 р, №7440906/44547822 від 06.10.2022 р., № 7440907/44547822 від 06.10.2022 р., № 7440908/44547822 від 06.10.2022 р., № 7440909/44547822 від 06.10.2022 р., №7440910/44547822 від 06.10.2022 р., № 7440911/44547822 від 06.10.2022 р., № 7440912/44547822 від 06.10.2022 р., № 7440913/44547822 від 06.10.2022 р., № 7440914/44547822 від 06.10.2022 р., № 7440915/44547822 від 06.10.2022 р., №7440916/44547822 від 06.10.2022 р, №7440917/44547822 від 06.10.2022 р. про відмову в реєстрації податкових накладних №324 від 22.08.2022 р., №325 від 22.08.2022 р., №326 від 22.08.2022 р., №327 від 22.08.2022 р., №328 від 22.08.2022 р., №329 від 22.08.2022 р., №330 від 22.08.2022 р., №331 від 22.08.2022 р., №332 від 22.08.2022 р., №333 від 22.08.2022 р., №334 від 22.08.2022 р., №335 від 22.08.2022 р., №336 від 22.08.2022 р. Товариства з обмеженою відповідальністю «Гранат 2021» в Єдиному реєстрі податкових накладних.

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні №324 від 22.08.2022 р., № 325 від 22.08.2022 р., №326 від 22.08.2022 р., №327 від 22.08.2022 р., №328 від 22.08.2022 р„ № 329 від 22.08.2022 р., №330 від 22.08.2022 р., №331 від 22.08.2022 р., №332 від 22.08.2022 р., №333 від 22.08.2022 р., №334 від 22.08.2022 р., №335 від 22.08.2022 р., №336 від 22.08.2022 р. Товариства з обмеженою відповідальністю «Гранат 2021» в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх подання на реєстрацію.

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Львівській області №7440901/44547822 від 06.10.2022 р,, №7440902/44547822 від 06.10.2022 р, №7440903/44547822 від 06.10.2022 р., №7440904/44547822 від 06.10.2022 р. про відмову в реєстрації податкових накладних №359 від 25.08.2022 р., №360 від 25.08.2022 р., №361 від 25.08.2022 р., №362 від 25.08.2022 р. Товариства з обмеженою відповідальністю «Гранат 2021» в Єдиному реєстрі податкових накладних.

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні №359 від 25.08.2022 р., №360 від 25.08.2022 р., №361 від 25.08.2022 р., №362 від 25.08.2022 р. Товариства з обмеженою відповідальністю «Гранат 2021» в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх подання на реєстрацію.

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Львівській області №7440895/44547822 від 06.10.2022 р., №7440896/44547822 від 06.10.2022 р., №7440897/44547822 від 06.10.2022 р., №7440898/44547822 від 06.10.2022 р, №7440899/44547822 від 06.10.2022 р., №7440900/44547822 від 06.10.2022 р. про відмову в реєстрації податкових накладних №392 від 30.08.2022 р., № 393 від 30.08.2022 р., №394 від 30.08.2022 р., №395 від 30.08.2022 р., № 396 від 30.08.2022 р., № 397 від 30.08.2022 р. Товариства з обмеженою відповідальністю «Гранат 2021» в Єдиному реєстрі податкових накладних.

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні № 392 від 30.08.2022 р., № 393 від 30.08.2022 р., № 394 від 30.08.2022 р., № 395 від 30.08.2022 р., № 396 від 30.08.2022 р., № 397 від 30.08.2022 р. Товариства з обмеженою відповідальністю «Гранат 2021» в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх подання на реєстрацію.

II. Позиція позивача та заперечення відповідачів.

На обґрунтування вказаних позовних вимог позивач вказує, що основа діяльності ТОВ «Гранат 2021» полягає у придбанні продукції всесвітньовідомого бренду «КОКА-КОЛА» безпосередньо від її виробника - Іноземного підприємства «Кока-Кола Беверіджиз Україна Лімітед». Згідно договору поставки № 2210255931 від 09.12.2021 р., укладеного між ІП «Кока-Кола Беверіджиз Україна Лімітед», як постачальником, та ТОВ «Гранат 2021», як покупцем, останній у 2022 році придбав продукцію бренду «КОКА-КОЛА» (безалкогольні напої) та шляхом пошуку покупців на внутрішньому ринку України перепродавав його отримуючи маржинальний прибуток. У 2022 році основними покупцями продукції бренду «КОКА-КОЛА» (безалкогольні напої) були ПП "Доу-Консалт", ТОВ "Екотрейд Центр", ТОВ "Маджестік-Груп", ТОВ "Макінтош Юг», ТОВ "Орсайдс", ТОВ "Роял Старт ЛТД", ТОВ "Супрім Трейдінг", ТОВ "Треніта Трейдінг", ТОВ «Віола Трейдинг Груп», з якими ТОВ «Гранат 2021» були укладені договори поставки на умовах 100 % передоплати з подальшою доставкою товару власними силами та за власний рахунок ІП «Кока-Кола Беверіджиз Україна Лімітед» до складу покупців. На виконання вимог п. 201.1 ст. 201 ПК України ТОВ «Гранат 2021» за правилами «першої події», тобто отримання від вказаних покупців передплати за товар згідно виставлених рахунків, у серпні 2022 року були складені та направлені для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, 70 податкових накладних, які були прийняті відповідачем-2, проте реєстрація яких була зупинена з однаковою підставою платник податку відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. При цьому, чіткого переліку документів, необхідних надати, контролюючим органом не вказано. За результатами подання ТОВ «Гранат 2021» повідомлень про подання пояснень, письмових пояснень та копій первинних документів щодо податкових накладних, реєстрація яких була зупинена, 06.10.2022 р. комісією ГУ ДПС у Львівській області прийнято 70 ( сімдесят) оскаржуваних рішень про відмову в реєстрації податкових накладних з однаковим обґрунтуванням нібито ненадання платником податків документів, без конкретизації яких саме документів не було надано. В обґрунтування протиправності вказаних рішень комісії ГУ ДПС у Львівській області позивач вказує, що ним були виконано приписи п. 187.1 ст. 187 та п. 201.7 ст. 201 ПК України шляхом подання для реєстрації в ЄРПН 70 ( сімдесят) податкових накладних, складених за правилами «першої події» отримання авансу від покупців та в подальшому після їх зупинення надано до контролюючого органу письмові пояснення та первинні документи, які підтверджують та розкривають суть 9 господарських операцій, на виконання яких складено податкові накладні. Проте, у всіх оскаржуваних рішеннях про відмову в реєстрації 70 податкових накладних податковий орган не зазначив, яким саме критеріям оцінки ступеня ризиків відповідають останні, які саме документи складені з порушенням законодавства, та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, що свідчить про невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності. Щодо протиправності рішень про віднесення ТОВ «Гранат 2021» до ризикових платників податків, то позивач вказує, що рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку № 3586 від 14.09.2022 р., № 4168 від 20.10.2022 р., № 4530 від 11.11.2022 р., були прийняті за однаковими підставами на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. При цьому, Втім, у порушення вимог Порядку зупинення № 1165 в оскаржуваному рішенні № 3586 не розкрито - яка саме податкова інформація, визначає ризиковість здійснення господарської операції. Крім цього, контролюючий орган прийняв оскаржуване Рішення №3586 не за наслідками зупинення реєстрації конкретної податкової накладної ТОВ «Гранат 2021», а за наслідками «проведеного моніторингу та аналізу інформаційних баз даних», що суперечить вказаному Порядку зупинення № 1165. Щодо протиправності наступних рішень комісії ГУ ДПС у Львівській області про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, прийнятих 20.10.2022 р. за № 4168 та 11.11.2022 р. за № 4530, то врахувавши ніби отримані від ТОВ «Гранат 2021» інформацію та копії документів від 13.10.2022 р. № 1310/22 та від 03.11.2022 р. № 0311/22 позивач знову протиправно віднесено до ризикових платників податків. Так, в якості підстави для прийняття рішення № 4168 від 20.10.2022 р. відповідачем-1 вказано на наявність у податкового органу інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, «залишивши» пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку, не обґрунтувавши у чому було недостатньо первинних документів для прийняття рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості. Щодо обґрунтованості підстав прийняття оскаржуваного рішення 4530 від 11.11.2022 р., то позивач вказує, що висновок контролюючого органу про ненадання платником первинних документів знову не містить конкретного зазначення документів, які йому необхідні надати. Щодо посилання контролюючого органу в оскаржуваному рішенні № 4530 від 11.11.2022 р. на встановлення реалізації товарів протягом 2021 - 2022 років платникам податків з ознаками ризиковості, а саме: ТОВ «БЕВЕРІДЖИЗ ДИСТРИБЬЮШИ ГРУП» (43885836), ТОВ «СУПРІМ ТРЕЙДІНГ» (42518040), ТОВ «РОЯМ СТАРТЛТД» (42850488)», то позивач стверджує про реальність господарських операцій з цими контрагентами, у ТОВ «Гранат 2021» була відсутня документально підтверджена інформація про прийняття відносно його контрагентів рішень про ризиковість, навіть якщо такі рішення приймались, ТОВ «Гранат 2021» не може нести відповідальність за порушення, які могли допустити його контрагенти. Протилежне суперечитиме принципу індивідуальної відповідальності платника податків.

21.03.2023 р. представником відповідача-1 подано до суду відзив на позов, яким вважає позовні вимоги такими, що не підлягають задоволенню, оскільки позивач не долучив документів та пояснень, які б спростовували наявну у контролюючого органу податкову інформацію в базах ДПС, що стала підставою включення ТОВ «Гранат 2021» до переліку ризикових, тому оскаржувані рішення № 3586 від 14.09.2022 р., № 4168 від 20.10.2022 р., № 4530 від 11.11.2022 р., від 17.09.2022 р. щодо відповідності ТОВ «Гранат 2021» критеріям ризиковості платника податку на додану вартість є законними та обґрунтованими. Щодо оскаржуваних рішень про відмову у реєстрації в ЄРПН 70 податкових накладних, то відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація спірних податкових накладних зупинена, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Оскільки на момент винесення оскаржуваних рішень про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН, позивач не виконав вимоги Податкового кодексу України та Порядку № 520 щодо підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних, а перелік документів, наданий на розгляд комісії регіонального рівня не відповідав переліку документів, визначеному Постановою № 1165, контролюючий орган правомірно відмовив в реєстрації податкових накладних. При цьому, повноваження ДПС України щодо реєстрації податкових накладних в ЄРПН є дискреційними повноваженнями та виключною компетенцією уповноваженого органу, а відтак зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначених податкових накладних є передчасним, в той час як належним способом захисту порушеного права є зобов`язання ДПС України повторно розглянути питання щодо реєстрації вищезазначених податкових накладних.

23.03.2023 року представником позивача подана до суду відповідь на відзив, в якій вказує, що ГУ ДПС у Львівські області у відзиві не спростувало заявлених ТОВ «Гранат 2021» підстав позову щодо визнання протиправними та скасування оскаржуваних рішень.

В судовому засіданні 13.07.2023 р представник позивача позов підтримав у повному обсязі, просив його задовольнити.

В судовому засіданні 13.07.2023 представник відповідача підтримав заперечення, викладені у відзиві на позовну заяву та додаткових поясненнях, просив відмовити у задоволенні позову.

Відповідач-2 не скористався правом на подання відзиву на позов, про яке йому було роз`яснено в ухвалі суду від 23.02.2023 року про відкриття провадження у справі, електрона копія якої була доставлена до його електронного кабінету.

III. Процесуальні дії у справі.

Ухвалою суду від 15.02.2023 року позовну заяву залишено без руху.

Ухвалою суду від 23.02.2023 р. відкрито провадження у справі за правилами загального позовного провадження, розпочато підготовку справи до судового розгляду, призначено підготовче засідання на 23.03.2023 р.

Ухвалою суду від 21.03.2023 року постановлено забезпечити участь представника Головного управління ДПС у Львівській області у судовому засіданні, призначеному на 23.03.2023 р та в усіх наступних судових засіданнях в режимі відеоконференції поза межами приміщення суду з використанням власних технічних засобів.

Протокольною ухвалою суду від 23.03.2023 року оголошено перерву в судовому засіданні до 14.04.2023 року у зв`язку з витребуванням додаткових доказів.

Ухвалою суду від 14.04.2023 р. закрито підготовче провадження, призначено справу до судового розгляду по суті на 12.05.2023 р.

Протокольною ухвалою суду від 12.05.2023 р. було оголошено перерву в судовому засіданні до 22.06.2023 року на 11:00 год.

Ухвалою суду від 21.06.2023 року заяву представника відповідача - ГУ ДПС у Львівській області від 19.06.2023 р. про проведення судового засідання в режимі відеоконференції повернуто заявнику без розгляду.

Протокольною ухвалою суду від 22.06.2023 року відкладено судове засідання у зв`язку з не забезпеченням представником ГУ ДПС у Львівській області своєї участі в судовому засіданні в режимі відеоконференції, наступне судове засідання призначено на 13.07.2023 р.

У судовому засіданні 13.07.2023 р. проголошено вступну та резолютивну частини рішення суду.

IV. Обставини, встановлені судом, та зміст спірних правовідносин, з посиланням на докази, на підставі яких встановлені відповідні обставини.

ТОВ «Гранат 2021» зареєстровано, як юридична особа 29.10.2021 року, основним видом діяльності за кодом КВЕД 46.34 є « Оптова торгівля напоями ». ( т. І а.с. 50).

З 27.10.2021 р. ТОВ «Гранат 2021» обліковувалось як платник податків за основним місцем обліку в Суворовській ДПІ ГУ ДПС в Одеській області. У 2022 року ТОВ «Гранат 2021» змінило податкову адресу на Трускавецьку ДПІ ( м. Трускавець) ГУ ДПС у Львівській області, з 03.12.2022 року перебуває на податковому обліку в Суворовській ДПІ ГУ ДПС в Одеській області, що підтверджується листом ГУ ДПС в Одеській області від 29.03.2023 р. ( т. І а.с. 89).

1) 10.05.2022 р. між ТОВ «Гранат 2021», як постачальником, та ТОВ «Екотрейд Центр», як покупцем, було укладено договір поставки № 2-1005/22, за умовами якого, в порядку та на умовах, визначених у цьому Договорі, Покупець зобов`язується замовити Товар у Постачальника та оплатити його вартість, а Постачальник зобов`язується в порядку та на умовах, визначених у цьому Договорі, передати замовлений Товар Покупцеві після його повної оплати» ( пункт 1.1. цього договору). Поставка окремої партії Товару здійснюється виключно за умови оплати Покупцем вартості Замовлення. ( пункт 2.3. цього договору). ( т. І а.с. 231-234).

На виконання умов даного договору у період з 16.08.2022 р. по 22.08.2022 року покупцем ТОВ «Екотрейд Центр» здійснено передоплату за безалкогольні напої «КОКА- КОЛА» згідно платіжної інструкції № 12 від 16.08.2022 р. на суму 1.249.344,00 грн. з ПДВ на підставі виставлених ТОВ «Гранат 2021» рахунків-фактур від 16.08.2022 р. № СФ-0000338, № СФ-0000339, № СФ-0000340, № СФ- 0000341, № СФ-0000342, платіжної інструкції № 14 від 18.08.2022 р. на суму 4.318.764,48 грн. з ПДВ на підставі виставлених ТОВ «Гранат 2021» рахунків-фактур від 16.08.2022 р. № СФ-0000343, № СФ-0000344, № СФ-0000345, № СФ-0000346, № СФ-0000347, № СФГ0000348, № СФ-0000349, № СФ-0000350, № СФ-0000351, № СФ-0000352, № СФ-0000354, платіжної інструкції № 15 від 19.08.2022 р. на суму 2.121.681,60 грн. з ПДВ на підставі виставлених ТОВ «Гранат 2021» рахунків-фактур № СФ-0000355, № СФ-0000356, № СФ-0000357, № СФ- 0000358, № СФ-0000359, платіжної інструкції № 16 від 22.08.2022 р. на суму 424336,32 грн. з ПДВ на підставі виставленого ТОВ «Гранат 2021» рахунку-фактур № СФ-0000353, платіжної інструкції № 17 від 22.08.2022 р. на суму 281588,74 грн. з ПДВ на підставі виставленого ТОВ «Гранат 2021» рахунку -фактуру № СФ-0000403. ( т. І а.с. 235-250, т. ІІ а.с. 1-7).

2) 20.07.2022 р. між ТОВ «Гранат 2021», як постачальником, та ТОВ «Роял старт ЛТД», як покупцем, було укладено договір поставки № 2007/22, за умовами якого Постачальник зобов`язується передати (поставити) Покупцеві товар (товари), а Покупець зобов`язується прийняти вказаний товар (товари) і сплатити за нього певну грошову суму». ( пункт 1.1. цього договору). «Найменування, ціна за одиницю товару та кількість товару, що входить у партію поставки, визначаються у накладних на Товар. Дата, вказана у накладній про прийняття товару Покупцем, є датою поставки товару Постачальником та фактичним виконанням Замовлення». ( пункт 3.3. цього договору). Оплата здійснюється у розмірі повної вартості партії товару, на підставі рахунку - фактури виписаного Постачальником відповідно до погодженого сторонами асортименту, кількості, та ціни товару ( пункт 6.2. цього договору) (т. ІІ а.с. 8-22).

На виконання умов даного договору у період з 17.08.2022 р. по 30.08.2022 року покупцем ТОВ «Роял старт ЛТД» здійснено передоплату за безалкогольні напої «КОКА- КОЛА» згідно платіжної інструкції № 2450 від 17.08.2022 р. на суму 249868.80 грн. з ПДВ на підставі виставленого ТОВ «Гранат 2021» рахунок-фактуру від 25.08.2022 р. № СФ-0000251, згідно платіжної інструкції №2450 від 30.08.2022р. на суму 249868.80 грн. з ПДВ на підставі виставленого ТОВ «Гранат 2021» рахунку-фактури від 25.08.2022 р. № СФ-0000437, згідно платіжної інструкції № 2451 від 30.08.2022 р. на суму 249 868.80 грн. з ПДВ на підставі виставленого ТОВ «Гранат 2021» рахунок- фактуру від 25.08.2022 р. № СФ-0000436, згідно платіжної інструкції № 2452 від 30.08.2022 р. на суму 249868.80 грн. з ПДВ на підставі виставленого ТОВ «Гранат 2021» рахунок- фактуру від 25.08.2022 р. № СФ-0000435. (т. ІІ а.с. 26-27).

3) 01.02.2022р. між ТОВ «Гранат 2021», як постачальником, та ТОВ «Маджестік-Груп», як покупцем, було укладено договір поставки № 0102-22/2, за умовами якого Покупець зобов`язується замовити Товар у постачальника та оплатити його вартість, а Постачальник зобов`язується в порядку та на умовах, визначених у цьому Договорі, передати замовлений Товар Покупцеві після його повної оплати ( п.1.1. цього договору). ( т. ІІ а.с. 198-201).

На виконання умов даного договору покупцем ТОВ «Маджестік-Груп» здійснено передоплату за безалкогольні напої «КОКА- КОЛА» згідно платіжної інструкції № 539 від 17.08.2022 на суму 249868.80 грн. з ПДВ на підставі виставленого ТОВ «Гранат 2021» рахунок -фактури від 10.08.2022 р. № СФ-0000319, платіжної інструкції №538 від 17.08.2022 на суму 249868.80 грн. з ПДВ на підставі виставленого ТОВ «Гранат 2021» рахунок -фактури від 10.08.2022 р. № СФ-0000318, платіжної інструкції № 537 від 17.08.2022 на суму 249868.80 грн. з ПДВ на підставі виставленого ТОВ «Гранат 2021» рахунок -фактури від 10.08.2022 р. № СФ-0000316, платіжної інструкції № 536 від 17.08.2022 на суму 249868.80 грн. з ПДВ на підставі виставленого ТОВ «Гранат 2021» рахунок -фактури від 10.08.2022 р. № СФ-0000317, платіжної інструкції № 572 від 18.08.2022 на суму 249868.80 грн. з ПДВ на підставі виставленого ТОВ «Гранат 2021» рахунок-фактури від 10.08.2022 р. № СФ-0000310, платіжної інструкції №546 від 18.08.2022 р. на суму 249868.80 грн. з ПДВ на підставі виставленого ТОВ «Гранат 2021» рахунок-фактури від 10.08.2022 р. № СФ-0000311, платіжної інструкції №545 від 18.08.2022 на суму 249868.80 грн. з ПДВ на підставі виставленого ТОВ «Гранат 2021» рахунок-фактури від 10.08.2022 р. № СФ-0000312, платіжної інструкції №544 від 18.08.2022 р. на суму 249868.80 грн. з ПДВ на підставі виставленого ТОВ «Гранат 2021» рахунок-фактури від 10.08.2022 р. № СФ-0000314, платіжної інструкції №543 від 18.08.2022 р. на суму 249868.80 грн. з ПДВ на підставі виставленого ТОВ «Гранат 2021» рахунок-фактури від 10.08.2022 р. № СФ-0000314, платіжної інструкції №542 від 18.08.2022 р. на суму 249868.80 грн. з ПДВ на підставі виставленого ТОВ «Гранат 2021» рахунок-фактури від 10.08.2022 р. № СФ-0000315, згідно платіжної інструкції №572 від 26.08.2022 р. на суму 424336,32 грн. з ПДВ на підставі виставленого ТОВ «Гранат 2021» рахунок фактури від 04.08.2022 р. № 297. (т. ІІ а.с. 202-216, 221-226, 233).

4) 04.01.2022р. між ТОВ «Гранат 2021», як постачальником, та ТОВ «Супрім Трейдінг», як покупцем, було укладено договір поставки №04/01-22/2, а також додаткову угоду № 1 від 05.01.2022 р. до даного договору, за умовами яких Постачальник зобов`язується поставити покупцю, а покупець зобов`язується прийняти та оплатити товар (товари) на умовах та в строки, передбачені цим Договором». ( пункт 1.1. договору). Покупець здійснює постачальнику замовлення на поставку товару або за електронною формою по електронній пошті, або за телефонним замовленням. Після погодження замовлення постачальник оформлює рахунок-фактуру на оплату товару, після оплати якого, готує товар до відвантаження». ( пункт 1.2. договору). Кількість товарів, що підлягають кожній поставці (асортимент, номенклатура) за сортами, видами, марками, типами, розмірами визначаються у видатковій накладній ( пункт 2.1. договору). Оплата буде проводитись Покупцем на підставі виставленого Постачальником рахунку на оплату на умовах 100% передоплати. ( пункт 2.3. договору). ( т. ІІІ а.с. 30-34).

На виконання умов даного договору покупцем ТОВ «Супрім Трейдінг» здійснено передоплату за безалкогольні напої «КОКА- КОЛА» згідно платіжної інструкції № 64 від 18.08.2022 р. на суму 124934,40 грн. з ПДВ на підставі виставленого ТОВ «Гранат 2021» рахунок-фактури від 18.08.2022 р. № СФ-0000373, платіжної інструкції № 63 124934.40 грн. з ПДВ на підставі виставленого ТОВ «Гранат 2021» рахунок-фактури від 18.08.2022 р. № СФ-0000374, платіжної інструкції № 62 від 18.08.2022 р. на суму 124934.40 грн. з ПДВ на підставі виставленого ТОВ «Гранат 2021» рахунок-фактури від 18.08.2022 р. № СФ-0000375, платіжної інструкції № 66 від 19.08.2022 р. на суму 124934.40 грн. з ПДВ на підставі виставленого ТОВ «Гранат 2021» рахунок-фактури від 18.08.2022 р. № СФ-0000377, платіжної інструкції №65 від 19.08.2022 р. на суму 124934.40 грн. з ПДВ за товар згідно виставленого ТОВ «Гранат 2021» рахунок-фактури від 18.08.2022 р. № СФ-0000376, платіжної інструкції №70 від 23.08.2022 р. на суму 124934.40 грн. з ПДВ на підставі виставленого ТОВ «Гранат 2021» рахунок-фактури від 23.08.2022 р. № СФ-0000416, платіжної інструкції № 69 від 23.08.2022 р. на суму 124934.40 грн. з ПДВ на підставі виставленого ТОВ «Гранат 2021» рахунок-фактури від 23.08.2022 р. № СФ-0000418. ( т. ІІІ а.с. 35-42,46-47,50-53).

5) 04.01.2022р. між ТОВ «Гранат 2021», як постачальником, та ТОВ «Макінтош Юг», як покупцем, було укладено договір поставки №04/01-22, а також додаткову угоду № 1 від 05.01.2022 р. до даного договору, за умовами яких Постачальник зобов`язується поставити покупцю, а покупець зобов`язується прийняти та оплатити товар (товари) на умовах та в строки, передбачені цим Договором ( пункт 1.1. договору). Покупець здійснює постачальнику замовлення на поставку товару або за електронною формою по електронній пошті, або за телефонним замовленням. Після погодження замовлення постачальник оформлює рахунок-фактуру на оплату товару, після оплати якого, готує товар до відвантаження. ( пункт 1.2. договору). Кількість товарів, що підлягають кожній поставці (асортимент, номенклатура) за сортами, видами, марками, типами, розмірами визначаються у видатковій накладній. ( пункт 2.1. договору). Оплата буде проводитись покупцем на підставі виставленого постачальником рахунку на оплату на умовах 100% передоплати. ( пункт 2.3. договору) ( т. ІІІ а.с. 84-88).

На виконання умов даного договору покупцем ТОВ «Макінтош Юг» здійснено передоплату за безалкогольні напої «КОКА- КОЛА» згідно платіжної інструкції № 466 від 18.08.2022 p. на суму 124934.40 грн. з ПДВ на підставі виставленого ТОВ «Гранат 2021» рахунок-фактури від 18.08.2022 p. №СФ-0000370, платіжної інструкції № 465 від 18.08.2022 p. на суму 124934.40 грн. з ПДВ на підставі виставленого ТОВ «Гранат 2021» рахунок-фактури від 18.08.2022 p. №СФ-0000368, платіжної інструкції № 469 від 19.08.2022 p. на суму 124934.40 грн. з ПДВ на підставі виставленого ТОВ «Гранат 2021» рахунок-фактури від 18.08.2022 p. №СФ-0000372, платіжної інструкції №466 від 19.08.2022 p. на суму 124934.40 грн. з ПДВ на підставі виставленого ТОВ «Гранат 2021» рахунок-фактури від 18.08.2022 p. №СФ-0000370, платіжної інструкції №475 від 23.08.2022 на суму 34934.40 грн. з ПДВ на підставі виставленого ТОВ «Гранат 2021» рахунок-фактури від 23.08.2022 р. №СФ-0000417, платіжної інструкції № 473 від 23.08.2022 на суму 124934.40 грн. з ПДВ на підставі виставленого ТОВ «Гранат 2021» рахунок-фактури від 23.08.2022 р. №СФ-0000419. ( т. ІІІ а.с. 89-95,99-100,103-106).

6) 15.08.2022р. між ТОВ «Гранат 2021», як постачальником, та ПП «Доу-Консалт», як продавцем, було укладено договір поставки №1508/22, за умовами якого Постачальник зобов`язується передати (поставити) Покупцеві товар (товари), а Покупець зобов`язується прийняти вказаний товар (товари) і сплатити за нього певну грошову суму ( пункт 1.1. договору). Кількість товарів, що підлягають кожної поставці (асортимент, номенклатура) за сортами, видами, марками, типами, розмірами визначаються у видатковій накладній ( пункт 1.2. договору). Після погодження замовлення Постачальник оформлює рахунок-фактуру на оплату товару, після оплати якого, готує товарні документи для відвантаження товару Покупцю. ( пункт 3.1 договору). ( т. ІІІ а.с. 138-142).

На виконання умов даного договору покупцем ПП «Доу-Консалт» здійснено передоплату за безалкогольні напої «КОКА- КОЛА» згідно платіжної інструкції №322 від 19.08.2022 р. на суму 249868,80 грн. з ПДВ на підставі виставленого ТОВ «Гранат 2021» рахунок-фактури від 19.08.2022 р. №СФ-0000395, платіжної інструкції №323 від 19.08.2022 р. на суму 249868.80 грн. з ПДВ на підставі виставленого ТОВ «Гранат 2021» рахунок-фактури від 19.08.2022 р. №СФ-0000396, платіжної інструкції №324 від 19.08.2022 р. на суму 249868.80 грн. з ПДВ на підставі виставленого ТОВ «Гранат 2021» рахунок-фактури від 19.08.2022 р. №СФ-0000394, платіжної інструкції №325 від 19.08.2022 р. на суму 249868.80 грн. з ПДВ на підставі виставленого ТОВ «Гранат 2021» рахунок-фактури від 19.08.2022 р. №СФ-0000397. ( т. ІІІ а.с. 143-150).

7) 01.08.2022р. між ТОВ «Гранат 2021», як постачальником, та ТОВ «Віола Трейдінг Груп», як покупцем, було укладено договір поставки №0108/22, а також протокол розбіжностей від 01.08.2022 р. до даного договору, за умовами яких Постачальник зобов`язується передати (поставити) Покупцеві товар (товари), а Покупець зобов`язується прийняти вказаний товар (товари) і сплатити за нього певну грошову суму ( пункт 1.1. договору). Кількість товарів, що підлягають кожної поставці (асортимент, номенклатура) за сортами, видами, марками, типами, розмірами визначаються у видаткових накладних, що після підписання сторонами мають юридичну силу специфікації в розумінні статті 266 Господарського кодексу України та є невід`ємними частинами цього Договору. ( пункт 1.2. договору). Після погодження замовлення постачальник оформлює рахунок-фактуру на оплату товару, після оплати якого, готує товарні документи для відвантаження товару Покупцю ( пункт 3.1. договору. ( т. ІІІ а.с. 173-181).

На виконання умов даного договору покупцем ТОВ «Віола Трейдінг Груп» здійснено передоплату за безалкогольні напої «КОКА- КОЛА» згідно платіжної інструкції №139 від 22.08.2022 на суму 249868,80 грн. з ПДВ на підставі виставленого ТОВ «Гранат 2021» рахунок-фактури №СФ-0000406 від 22.08.2022 р., платіжної інструкції №138 від 22.08.2022 на суму 249868,80 грн. з ПДВ на підставі виставленого ТОВ «Гранат 2021» рахунок-фактури №СФ-0000405 від 22.08.2022 р., платіжної інструкції №137 від 22.08.2022 на суму 249868,80 грн. з ПДВ на підставі виставленого ТОВ «Гранат 2021» » рахунок-фактури №СФ-0000404 від 22.08.2022 р., платіжної інструкції №133 від 22.08.2022 на суму 249868,80 грн. з ПДВ на підставі виставленого ТОВ «Гранат 2021» » рахунок-фактури №СФ-0000393 від 22.08.2022 р., платіжної інструкції №132 від 22.08.2022 на суму 249868,80 грн. з ПДВ на підставі виставленого ТОВ «Гранат 2021» » рахунок-фактури №СФ-0000392 від 22.08.2022 р. платіжної інструкції №131 від 22.08.2022 на суму 249868,80 грн. з ПДВ на підставі виставленого ТОВ «Гранат 2021» » рахунок-фактури №СФ-0000391 від 22.08.2022 р. платіжної інструкції №130 від 22.08.2022 на суму 249868,80 грн. з ПДВ на підставі виставленого ТОВ «Гранат 2021» » рахунок-фактури №СФ-0000390 від 22.08.2022 р. платіжної інструкції №129 від 22.08.2022 на суму 249868,80 грн. з ПДВ на підставі виставленого ТОВ «Гранат 2021» » рахунок-фактури №СФ-0000389 від 22.08.2022 р. платіжної інструкції №128 від 22.08.2022 на суму 249868,80 грн. з ПДВ на підставі виставленого ТОВ «Гранат 2021» » рахунок-фактури №СФ-0000388 від 22.08.2022 р. платіжної інструкції №127 від 22.08.2022 на суму 249868,80 грн. з ПДВ на підставі виставленого ТОВ «Гранат 2021» » рахунок-фактури №СФ-0000387 від 22.08.2022 р., платіжної інструкції №126 від 22.08.2022 на суму 249868,80 грн. з ПДВ на підставі виставленого ТОВ «Гранат 2021» » рахунок-фактури №СФ-0000386 від 22.08.2022 р. платіжної інструкції №125 від 22.08.2022 на суму 249868,80 грн. з ПДВ на підставі виставленого ТОВ «Гранат 2021» » рахунок-фактури №СФ-0000385 від 22.08.2022 р. платіжної інструкції №124 від 22.08.2022 на суму 249868,80 грн. з ПДВ на підставі виставленого ТОВ «Гранат 2021» » рахунок-фактури №СФ-0000384 від 22.08.2022 р. ( т. ІІІ а.с. 182-207).

8) 22.08.2022р. між ТОВ «Гранат 2021», як постачальником, та ТОВ «Орсайдс», як покупцем, було укладено договір поставки №2208/22, за умовами якого Постачальник зобов`язується передати (поставити) покупцеві товар (товариша покупець зобов`язується прийняти вказаний товар (товари) і сплатити за нього певну грошову суму( пункт 1.1. договору). Кількість товарів, що підлягають кожної поставці (асортимент, номенклатура) за сортами, видами, марками, типами, розмірами визначаються у видатковій накладній ( пункт 1.2. договору). Після погодження замовлення Постачальник оформлює рахунок-фактуру на оплату товару, після оплати якого, готує товарні документи для відвантаження товару Покупцю (пункт 3.1. договору). ( т. IV а.с. 25-29)

На виконання умов даного договору покупцем ТОВ «Орсайдс» здійснено передоплату за безалкогольні напої «КОКА- КОЛА» згідно платіжної інструкції №1 від 25.08.2022 на суму 249868,80 грн. з ПДВ на підставі виставленого ТОВ «Гранат 2021» рахунок-фактури від 22.08.2022 р. №СФ-0000407, платіжної інструкції №2 від 25.08.2022 на суму 749606,40 грн. з ПДВ на підставі виставлених ТОВ «Гранат 2021» рахунок-фактури від 22.08.2022 р. №СФ-0000410, №СФ- 0000409, №СФ-0000408. ( т. IV а.с. 30-35)

9) 10.05.2022р. між ТОВ «Гранат 2021», як постачальником, та ТОВ «Треніта Трейдінг», як покупцем, було укладено договір поставки №1005/22, за умовами якого Покупець зобов`язується замовити Товар у Постачальника та оплатити його вартість, а Постачальник зобов`язується в порядку та на умовах, визначених у цьому Договорі, передати замовлений Товар Покупцеві після його повної оплати ( пункт 1.1. договору). Поставка окремої партії Товару здійснюється виключно за умови отримання та підтвердження Постачальником Замовлення покупця та за умови оплати Покупцем вартості Замовлення. ( пункт 2.3.договору). ( т. IV а.с. 57-60)

На виконання умов даного договору покупцем ТОВ «Треніта Трейдінг» здійснено передоплату за безалкогольні напої «КОКА- КОЛА» згідно платіжної інструкції №76 від 30.08.2022 на суму 246913.92 грн. з ПДВ на підставі виставленого ТОВ «Гранат 2021» рахунок-фактури від 29.08.2022 №СФ-0000463, платіжної інструкції №75 від 30.08.2022 на суму 246913.92 грн. з ПДВ на підставі виставленого ТОВ «Гранат 2021» рахунок-фактури від 29.08.2022 №СФ-0000462, платіжної інструкції №74 від 30.08.2022 на суму 246913.92 грн. з ПДВ на підставі виставленого ТОВ «Гранат 2021» рахунок-фактури від 29.08.2022 №СФ-0000461,платіжної інструкції №73 від 30.08.2022 на суму 246913.92 грн. з ПДВ на підставі виставленого ТОВ «Гранат 2021» рахунок-фактури від 29.08.2022 №СФ-0000460, платіжної інструкції №72 від 30.08.2022 на суму 246913.92 грн. з ПДВ на підставі виставленого ТОВ «Гранат 2021» рахунок-фактури від 29.08.2022 №СФ-0000459, платіжної інструкції №71 від 30.08.2022 на суму 246913.92 грн. з ПДВ на підставі виставленого ТОВ «Гранат 2021» рахунок-фактури від 29.08.2022 №СФ-0000458. ( т. IV а.с. 61-72)

За вищезазначеними договорами відповідно до вимог п. 201.1 ст. 201 ПК України за правилами «першої події» зарахування коштів від покупців ТОВ «Екотрейд Центр», ТОВ «Роял старт ЛТД», ТОВ «Маджестік-Груп», ТОВ «Супрім Трейдінг» », ТОВ «Макінтош Юг», ПП «Доу-Консалт», ТОВ «Віола Трейдінг Груп», ТОВ «Орсайдс», ТОВ «Треніта Трейдінг», як оплата товарів, що підлягають постачанню ТОВ «Гранат 2021» у період з 16.08.2022 по 30.08.2022 склав та надіслав для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних 70 ( сімдесят) податкових накладних №263 від 16.08.2022 р., №264 від 16.08.2022 р., №265 від 16.08.2022 р., №266 від 16.08.2022 р., № 267 від 16.08.2022 р., № 283 від 18.08.2022 р., № 293 від 18.08.2022 р., № 309 від 19.08.2022 р., № 310 19.08.2022 р., № 311 від 19.08.2022 р № 312 від 19.08.2022 р., № 313 від 19.08.2022 р., № 322 від 22.08.2022 р., № 323 від 22.08.2022 р, № 271 від 17.08.2022 р., №398 від 30.08.2022 р., №399 від 30.08.2022 р., №400 від 30.08.2022 р, № 272 від 17.08.2022 р., № 273 від 17.08.2022 р., № 274 від 17.08.2022 р., № 275 від 17.08.2022 р., № 299 від 18.08.2022 р., № 300 18.08.2022 р., № 301 від 18.08.2022 р., № 302 від 18.08.2022 р, № 303 від 18.08.2022 р., № 304 від 18.08.2022 р., № 371 від 26.08.2022 р, №294 від 18.08.2022 р., №295 від 18.08.2022 р., № 296 від 18.08.2022 р., №307 від 19.08.2022 р., №308 від 19.08.2022 р., №343 від 23.08.2022 р., №344 23.08.2022 р., №276 від 18.08.2022 р., №277 від 18.08.2022 р., №305 від 18.08.2022 р., №306 від 19.08.2022 р., №321 від 19.08.2022 р., №345 від 23.08.2022 р., №351 від 23.08.2022 р., №318 від 19.08.2022 р., №320 від 19.08.2022 р., №319 від 19.08.2022 р., №337 від 22.08.2022 р., №324 від 22.08.2022 р., №325 від 22.08.2022 р., №326 від 22.08.2022 р., №327 від 22.08.2022 р., №328 від 22.08.2022 р., №329 від 22.08.2022 р., №330 від 22.08.2022 р., №331 від 22.08.2022 р., №332 від 22.08.2022 р., №333 від 22.08.2022 р., №334 від 22.08.2022 р., №335 від 22.08.2022 р., №336 від 22.08.2022 р., №359 від 25.08.2022 р., №360 від 25.08.2022 р., №361 від 25.08.2022 р., №362 від 25.08.2022 р., №392 від 30.08.2022 р., №393 від 30.08.2022 р., №394 від 30.08.2022 р., №395 від 30.08.2022 р., №396 від 30.08.2022 р., №397 від 30.08.2022 р. (т. ІІ а.с. 8-22,26-27, 172,179-181, 217-220, 228-232,234, т. ІІІ а.с. 43-45,48-49,54-55,96-98, 101-102, 107-108, 151-155, 208-220, т. IV а.с. 36-39, 73-78) .

15.09.2022 р. за результатами обробки вказаних податкових накладних ТОВ «Гранат 2021» отримав від ДПС України 70 ( сімдесят) квитанцій, згідно яких відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН. ( т.ІІ а.с. 122-136, 187-189, 247-250, т. ІІІ а.с. 1-7, 63-69, 117-123, 161-164, 235-247, т. IV а.с. 45-48,86-91) .

18.09.2022 року ТОВ «Гранат 2021» були подані до ГУ ДПС у Львівській області в електронній формі повідомлення про подання пояснень, письмові пояснення та копії первинних документів до вищезазначених податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, зокрема

- повідомлення № 1 про надання пояснень щодо обґрунтування факту реального здійснення господарської операції по контрагенту ТОВ «Віола Трейдінг Груп», зазначених у 13 податкових накладних та 45 додатків.

- повідомлення № 2 про надання пояснень щодо обґрунтування факту реального здійснення господарської операції по контрагенту ТОВ «Треніта Трейдінг», зазначених у 6 податкових накладних та 23 додатків.

- повідомлення № 3 про надання пояснень щодо обґрунтування факту реального здійснення господарської операції по контрагенту ТОВ «Екотрейд Центр», зазначених у 6 податкових накладних та 23 додатків.

- повідомлення № 4 про надання пояснень щодо обґрунтування факту реального здійснення господарської операції по контрагенту ПП «Доу-Консалт», зазначених у 4 податкових накладних та 18 додатків.

- повідомлення № 5 про надання пояснень щодо обґрунтування факту реального здійснення господарської операції по контрагенту ТОВ «Орсайдс», зазначених у 4 податкових накладних та 18 додатків.

- повідомлення № 6 про надання пояснень щодо обґрунтування факту реального здійснення господарської операції по контрагенту ТОВ «Роял старт ЛТД», зазначених у 4 податкових накладних та 19 додатків.

- повідомлення № 7 про надання пояснень щодо обґрунтування факту реального здійснення господарської операції по контрагенту ТОВ «Макінтош Юг», зазначених у 7 податкових накладних та 28 додатків.

- повідомлення № 8 про надання пояснень щодо обґрунтування факту реального здійснення господарської операції по контрагенту ТОВ «Супрім Трейдінг», зазначених у 7 податкових накладних та 28 додатків.

- повідомлення № 9 про надання пояснень щодо обґрунтування факту реального здійснення господарської операції по контрагенту ТОВ «Маджестік-Груп», зазначених у 11 податкових накладних та 40 додатків. ( т. IV а.с. 104-118) .

06.10.2022 року за результатами розгляду зазначених документів, Комісією ГУ ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято 70 (сімдесят) рішень №7440859/44547822, №7440860/44547822, №7440861/44547822, №7440862/44547822, №7440863/44547822, №7440864/44547822, №7440865/44547822, №7440866/44547822, №7440867/44547822, №7440868/44547822, №7440869/44547822, №7440870/44547822, №7440871/44547822, №7440872/44547822, №7440891/44547822, №7440892/44547822, №7440893/44547822, №7440894/44547822, №7440880/44547822, №7440881/44547822, №7440882/44547822, №7440883/44547822, №7440884/44547822, №7440885/44547822, №7440886/44547822, №7440887/44547822, №7440888/44547822, №7440889/44547822, №7440890/44547822, №7440873/44547822, №7440874/44547822, №7440875/44547822, №7440876/44547822, №7440877/44547822, №7440878/44547822, №7440879/44547822, №7440848/44547822, №7440849/44547822, №7440850/44547822, №7440851/44547822, №7440852/44547822, №7440853/44547822, №7440854/44547822, №7440855/44547822, №7440856/44547822, №7440857/44547822, №7440858/44547822, №7440905/44547822, №7440906/44547822, №7440907/44547822, №7440908/44547822, №7440909/44547822, №7440910/44547822, №7440911/44547822, №7440912/44547822, №7440913/44547822, №7440914/44547822, №7440915/44547822, №7440916/44547822, №7440917/44547822, №7440901/44547822, №7440902/44547822, №7440903/44547822, №7440904/44547822, №7440895/44547822, №7440896/44547822, №7440897/44547822, №7440898/44547822, №7440899/44547822, №7440900/44547822 про відмову в реєстрації вище перелічених 70 ( сімдесяти) податкових накладних. ( т. ІІ а.с. 137-164, 190-198, т. ІІІ а.с. 1-7, 70-83, 124-137, 165-172, 248-249, т. IV а.с. 1-24).

Підставою прийняття Комісією регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкових накладних/ розрахунку коригування в ЄРПН вищевказаних рішень є ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Крім того, 14.09.2022 р Комісією ГУ ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ( далі Комісія) відповідно до пункту 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінетом Міністрів України від 11.12.2019 р. № 1165, прийнято рішення № 3586 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, яким платника податку ТОВ «Гранат 2021», визнано таким, що відповідає критеріям ризиковості платника податку. Підстава - « пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку». Податкова інформація: « У контролюючого органу наявна інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючи органи завдань і функцій. (т. IV а.с. 136)

13.10.2022 р. ТОВ «Гранат 2021» подало до ГУ ДПС у Львівській області повідомлення про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку на рішення Комісії № 3586 від 14.09.2022 р., яким просить розглянути питання щодо виключення Товариства з числа «ризикових» підприємств, оскільки Товариство таким не являється та здійснює свою діяльність прозоро, відкрито, без застосування схем ухилення від оподаткування, з повним та достовірним відображенням здійснених господарських операцій в реєстрах бухгалтерського обліку та в податковій звітності, сплатою всіх належних податкових та неподаткових платежів до бюджету. Підприємство здійснює свою фінансово-господарську діяльність з січня 2022 року на підставі затвердженого статуту. З метою реалізації статутних завдань, підприємство володіє необхідними матеріальними, трудовими та майновими ресурсами для здійснення реальних операцій та підтвердження статусу «підприємства реального сектора економіки», як добросовісного, реально діючого суб`єкта господарювання, а також кількість документів, що додаються до повідомлення на 100 додатків. ( т. V а.с. 162-212)

20.10.2022 року за результатами розгляду таких пояснень та документів позивача, Комісією ГУ ДПС у Львівській області прийнято рішення № 4168 про відповідність платника податку на додану вартість ТОВ «Гранат 2021» на підставі п.8 Критеріїв ризиковості платника податку », в якості податкової інформації вказано « Залишити по пункту 8 у контролюючого органу наявна інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючи органи завдань і функцій. (т. IV а.с. 143)».

03.11.2022 р. ТОВ «Гранат 2021» подало до ГУ ДПС у Львівській області повідомлення про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку на рішення Комісії № 4168 від 20.10.2022 р., а також кількість документів, що додаються до повідомлення на 100 додатків. ( т. V а.с. 155).

11.11.2022 року за результатами розгляду таких пояснень та документів позивача, Комісією ГУ ДПС у Львівській області прийнято рішення № 4530 про відповідність платника податку на додану вартість ТОВ «Гранат 2021» на підставі п.8 Критеріїв ризиковості платника податку », в якості податкової інформації вказано « Платником не надано первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, акти приймання-передачі товарів; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством. Також встановлено операції з реалізації товарів/послуг протягом 2021 - 2022 років платникам податків з ознаками ризиковості, а саме: ТОВ «БЕВЕРІДЖИЗ ДИСТРИБЬЮШН ГРУП» (43885836), ТОВ «СУПРІМ ТРЕЙДІНГ» (42518040), ТОВ «РОЯЛ СТАРТ ЛТД» (т. IV а.с. 144)».

Не погодившись з вказаними рішеннями комісії регіонального рівня, позивач звернувся до суду з вказаним позовом.

V. Норми права, які застосував суд.

Частиною другою статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Положеннями ПК України від 02.12.2010 р. № 2755-VI ( далі - ПК України) передбачено, зокрема, -

- Єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами. ( підпункт 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 ПК України).

- податок на додану вартість - непрямий податок, який нараховується та сплачується відповідно до норм розділу V цього Кодексу;( пункт 14.1.178 статті 14 ПК України);

- центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у порядку, визначеному центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику ( пункт 20.2. статі 20 ПК України);

- об`єктом оподаткування є операції платників податку з: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, ; постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу . ( підпункти «а», «б» пункту 185.1 стаття 185 ПК України);

- датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. ( абзаци перший - третій пункту 187.1 статті 187 ПК України);

- на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін ( п.201.1. ст. 201 ПК України);

- при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. ( абзац перший пункту 201.10 ст. 201 ПК України);

- податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. (абзац другий пункту 201.10 ст. 201 ПК України).

- підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. ( абз. п`ятий п. 201.10. ст. 201 ПК України);

- реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України. ( пункт 201.16. ст. 201 ПК України);

Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 р. № 1246 , в редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 р. № 34, чинній на момент виникнення спірних правовідносин (далі - Порядок № 1246) передбачено, зокрема,

- у цьому Порядку терміни вживаються у такому значенні: податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації ( абзаци 1-2 пункту 2 Порядку № 1246);

- після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема, наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування ( абзац 10 пункту 12 Порядку № 1246);

- за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція). ( пункт 13 Порядку № 1246);

- квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС. ( пункт 14 Порядку № 1246).

- у квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття. ( пункт 15 Порядку № 1246).

- у разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку. ( пункт 17 Порядку № 1246).

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів визначено постановою Кабміну України від 11 грудня 2019 року № 1165 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", яка з 01 лютого 2020 року набрала чинності ( далі - Порядок № 1165), зокрема, -

- у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі. ( пункт 4 Порядку № 1165)

- платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1 до Порядку № 1165), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2 до Порядку №1165). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3 до Порядку №1165). ( пункт 5 Порядку №1165)

- у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. ( абзаци перший та другий пункт 6 Порядку №1165).

- у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної / розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється. ( пункт Порядку № 1165)

- платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет. ( пункт 8 Порядку №1165).

- у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної / розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації. ( пункт 11 Порядку №1165);

- комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. ( абзац другий пункту 25 цього Порядку);

- комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном. (абзац перший пункту 26 Порядку №1165);

- комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні) (пункт 44 Порядку № 1165).

Додатком № 1 до Порядку № 1165 визначені Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, зокрема, у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування. ( пункт 8 додатку № 1 Порядку №1165)

Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 1212.2019 року № 520, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 13.12.2019 за № 1245/34216, в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин ( далі - Порядок № 520), зокрема, -

- прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня). ( пункт 2 Порядку № 520).

- у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. ( пункт 4 Порядку № 520).

- перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством. ( пункт 5 Порядку № 520).

- письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)). ( пункт 6 Порядку № 520).

- письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня. ( пункт 9 Порядку № 520).

- комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. ( пункт 11 Порядку № 520).

- рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку (пункт 13 Порядку № 520).

VI. Оцінка суду.

З аналізу наведених вище правових норм вбачається чітко встановлений алгоритм поведінки контролюючого органу щодо автоматизованого моніторингу відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків; віднесення комісією регіонального рівня ДПС платника податку до категорії ризикових, зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (направлення платнику податку в автоматизованому режимі квитанції про зупинення реєстрації із зазначенням критеріїв ризиковості платника та/або операції, на підставі якого зупинена реєстрація, та пропозиції надати пояснення та копії документів, необхідних для вирішення питання про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування); прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування комісією контролюючого органу; підстави для відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

Отже, наявність повноважень віднесення платника податку до категорії ризикових, на здійснення моніторингу податкових накладних, зупинення їх реєстрації та прийняття подальшого рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних та подальша реалізація його управлінських функцій, у даному випадку прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних є обставинами, які входять до предмета доказування у справах цієї категорії.

Щодо правомірності рішень, прийнятих регіональною комісією ГУ ДПС у Львівській області рішень № 3586 від 17.09.2022, № 4168 від 20.10.2022, № 4530 від 11.11.2022 р. про відповідність ТОВ «Гранат 2021» критеріям ризиковості платника.

Як зазначалось вище, механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів визначено Порядком з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 1165.

Так, за положеннями пункту 6 цього Порядку передбачено, зокрема, що включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава та інформація, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 у відповідних полях рішення зазначається детальна інформація, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/ДКПП/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції.

У разі отримання рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку платник податку має право подати на розгляд комісії регіонального рівня інформацію та копії відповідних документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом дев`ятим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом дев`ятим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

У рішенні про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (додаток 4) за результатами розгляду інформації та копій документів, надісланих відповідно до абзацу восьмого цього пункту, комісія регіонального рівня у відповідних полях рішення зазначає детальну інформацію, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, зазначає/обирає з переліку документ/документи, не наданий/не надані платником податку, який може/які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку.

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Додаток 1 до Порядку № 1165 містить перелік Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість.

Аналіз наведених вище правових норм дає підстави для висновку, що рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку повинно містити чітку підставу, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

При цьому, законодавцем на Комісію покладено розгляд питання щодо виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, яке можливе у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку (договори та додатки до них, первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські та розрахункові документи тощо).

Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС і за результатами розгляду яких за встановленою процедурою Комісією приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Як встановлено судом, Комісією ГУ ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку прийняті рішення № 3586 від 17.09.2022, № 4168 від 20.10.2022, № 4530 від 11.11.2022 р. про відповідність ТОВ «Гранат 2021» критеріям ризиковості платника податку на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, які є предметом оскарження у даній справі.

При цьому, віднесення до пункту 8 Критеріїв здійснюється у разі наявної у контролюючого органу податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

У затвердженій формі рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку передбачено необхідність зазначення контролюючим органом однієї із двох підстав для прийняття такого рішення, а саме:

- у зв`язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності або

- з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів.

При цьому, форма рішення про відповідність /невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку передбачає зазначення контролюючим органом конкретної податкової інформації, яка стала підставою для прийняття вказаного рішення на підставі пункту 8 Критеріїв.

Отже, пунктом 8 додатку № 1 Порядку № 1165 імперативно визначено, що підставою для його застосування повинна бути певна податкова інформація.

Як вбачається зі змісту рішення Комісії ГУ ДПС у Львівській області від 14.09.2022 р. за № 3586, то в якості податкової інформації вказано, що у контролюючого органу наявна інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючи органи завдань і функцій. (т. IV а.с. 136)

Водночас, дане рішення не містить жодної конкретизації суті та характеру наявної податкової інформації отриманої у процесі поточної діяльності контролюючого органу, що стала підставою для прийняття такого рішення, відсутня ідентифікація конкретних ризикових операції та/або податкових накладних платника, в яких були зафіксовані такі операції.

При цьому, витяг з Протоколу засідання Комісії ГУ ДПС у Львівській області від 14.09.2022 року за № 200, яким розглянуто питання щодо відповідності ТОВ «Гранат 2021» критеріям ризиковості платника податку на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, містить посилання на проведений моніторинг даних ЄРПН та аналіз інформаційних баз даних щодо здійснення фінансово-господарських операцій по ТОВ «Гранат 2021», за результатами якого встановлено проведення фінансово-господарських операцій з ризиковим СГ при відсутності трудових ресурсів.

На підтвердження ризиковості контрагентів ТОВ «Гранат 2021» відповідачем-1 надано до суду рішення від 31.10.2022 р. №149092 про відповідність ТОВ «Супрім Трейдінг» критеріям ризиковості, рішення від 20.09.2022 р. №260967 про відповідність ТОВ «Роял Старт ЛТД» критеріям ризиковості, які прийняті після оскаржуваного рішення №3586 від 14.09.2022 р.

Проте, суд звертає увагу на те, що підставою для віднесення платника податку до категорії ризикових пункт 8 Критеріїв ризиковості не визначає придбання суб`єктом товару у підприємств, які здійснюють ризикову діяльність. Окрім того, будь-яких доказів чи пояснень того, у чому полягає ризиковість вказаних підприємств та яким чином їх діяльність впливає на правовий статус позивача, оскаржувані рішення не містять.

Також, суд зауважує, що після прийняття вказаного рішення № 3586 від 17.09.2022 про відповідність позивача критеріям ризиковості платника податку, останнім 13.10.2022 р. було подано до ГУ ДПС у Львівській області повідомлення про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку на рішення Комісії № 3586 від 14.09.2022 були надані до контролюючого органу пояснення та копії первинних документів, що не заперечується відповідачем-1. ( т. IV а.с. 119-135)

Проте, за результатами їх розгляду Комісією ГУ ДПС у Львівській області прийнято рішення від 20.10.2022 року № 4168, яким ТОВ «Гранат 2021» залишено по пункту 8 Критеріїв, в якості податкової інформації також зроблено посилання на інформацію, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючи органи завдань і функцій, яке також не містить жодної конкретизації суті та характеру наявної податкової інформації отриманої у процесі поточної діяльності контролюючого органу, що стала підставою для його прийняття. (т. IV а.с. 143)».

У рішенні Комісії ГУ ДПС у Львівській області від 11.11.2022 року № 4530, прийнятого також за результатами повідомлення ТОВ «Гранат 2021» від 03.11.2022 про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку на рішення Комісії № 4168 від 20.10.2022 р., в якості податкової інформації вказано, що платником не надано первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, акти приймання-передачі товарів; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством. Також встановлено операції з реалізації товарів/послуг протягом 2021 - 2022 років платникам податків з ознаками ризиковості, а саме: ТОВ «БЕВЕРІДЖИЗ ДИСТРИБЬЮШН ГРУП» (43885836), ТОВ «СУПРІМ ТРЕЙДІНГ» (42518040), ТОВ «РОЯЛ СТАРТ ЛТД» (т. IV а.с. 144)».

Крім того, витяги з Протоколів засідання Комісії ГУ ДПС у Львівській області від 20.10.2022 року за № 246 та від 11.11.2022 р. за № 275, якими розглянуто питання щодо підтвердження відповідності ТОВ «Гранат 2021» критеріям ризиковості платника податку на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, вбачається, що вказані висновки комісії ґрунтуються на результатах розгляду інформації від структурних підрозділів та наданих листів ТОВ «Гранат 2021» від 13.10.2022 року та від 03.11.2022 р. щодо виключення підприємства з числа ризикових платників та копії підтверджуючих документів, які за позицією комісії не спростовують критерії ризиковості платника, у т.ч. здійснення операції з реалізації товарів/послуг протягом 2021 - 2022 років платникам податків з ознаками ризиковості, а саме: ТОВ «БЕВЕРІДЖИЗ ДИСТРИБЬЮШН ГРУП» (43885836), ТОВ «СУПРІМ ТРЕЙДІНГ» (42518040), ТОВ «РОЯЛ СТАРТ ЛТД» (42850488), а також на ненаданні платником первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, акти приймання-передачі товарів; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Разом з тим, суд вказує, що відповідачем-1 не надано результатів проведених перевірок поданих платником податку копій документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні, як докази додержання вимог п. 44, 46 Порядку № 1165, що свідчить про недоведеність відповідачем додержання процедури розгляду матеріалів, поданих позивачем щодо його невідповідності критеріям ризиковості платника податку на рішення Комісії № 3586 від 14.09.2022 р.

Крім того, рішення Комісії від 11.11.2022 року № 4530 не містять жодної конкретизації щодо переліку первинних документів, які не були надані позивачем.

Щодо посилання відповідача-1 на результати проведеного моніторингу даних ТОВ «Гранат 2021» в ЄРПН за період з січня 2022 року по листопад 2022 року, якими встановлено відсутність придбання товару, яке було реалізовано на контрагентів-покупців, то суд не приймає його до уваги, оскільки вказані обставини не були предметом розгляду Комісією та не відображені в оскаржуваних рішеннях.

Зважаючи на вищевикладене, суд дійшов висновку, що відповідачем-1 не доведено підстав для застосування до позивача пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку з відповідними наслідками у вигляді внесення до переліку ризикових суб`єктів господарювання, що є підставою для визнання протиправними та скасування рішень Комісії ГУ ДПС у Львівській області № 3586 від 17.09.2022, № 4168 від 20.10.2022, № 4530 від 11.11.2022 р. про відповідність ТОВ «Гранат 2021» критеріям ризиковості платника.

При цьому, положеннями пункту 6 Порядку №1165 закріплено, що у разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Отже, скасування у судовому порядку рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості є безумовною підставою для виключення комісією регіонального рівня платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості.

З огляду на викладене, суд вважає, що належним і повним способом захисту порушених прав позивача є зобов`язання відповідача-1 виключити позивача з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Щодо доводів відповідача-1 про те, що виключення позивача з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється тим контролюючим органом, в якому він перебуває на обліку як платник податків за основним місцем обліку, у даному випадку ГУ ДПС в Одеській області, то суд вважає вказану позицію відповідача-1 недоведеною належними доказами, оскільки в ході розгляду справи на вимогу суду представником відповідача-1 не було надано на її підтвердження жодного нормативно-правового обґрунтування та доказів, які б свідчили про об`єктивні причини неможливості виконання судового рішення в частині виключення позивача з переліку підприємств, які відповідають критеріям ризиковості платника податків, ГУ ДПС у Львівській області.

Щодо правомірності 70 ( сімдесяти) рішень, прийнятих регіональною комісією ГУ ДПС у Львівській області про відмову в реєстрації 70 ( сімдесяти) податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, то суд враховує наступне.

Як зазначалось вище, за положеннями пунктів 7, 11 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Крім того, за вищенаведеними приписами Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі, При цьому, наведено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

Верховний Суд за результатами аналізу наведених норм Порядку № 520 у постанові від 18 листопада 2021 року у справі № 380/3498/20 дійшов висновку, що чинними нормативно-правовими актами визначено вичерпний перелік обставин, які можуть слугувати підставою для прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.

При цьому, як підтверджується змістом пункту 5 Порядку № 520, передбачений цим пунктом перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, не є вичерпним.

В залежності від виду господарської операції, за наслідками якої подається податкова декларація для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, а також відповідних договірних зобов`язань між суб`єктами господарювання, обсяг документів може бути відмінним.

Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію ризиковості, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів, які належить надати.

Як вбачається зі змісту квитанцій ДПС України від 15.09.2022 р. про зупинення реєстрації 70 (сімдесяти) податкових накладних, підставою для такого зупинення вказано пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку, при цьому запропоновано позивачу " надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Як зазначалось вище, відповідно до п. 8 Критеріїв ризиковості платника податків, підставою для зупинення реєстрації податкових накладних є наявність у контролюючих органів податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Разом з тим, квитанції ДПС України про зупинення реєстрації податкових накладних не містять в собі мотивації підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку, як і не містять доказів наявності податкової інформації, що свідчать про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником з посиланням на відповідні документи.

Натомість, під час розгляду даної справи віднесення позивача до ризикових платників відповідно до пункту 8 Критеріїв судом визнано неправомірним.

У постановах від 3 листопада 2021 року у справі № 360/2460/20, від 29 червня 2022 року у справі №380/5383/21, від 27 липня 2022 року у справі № 520/15348/2020, від 16 вересня 2022 року у справі №380/7736/21, від 25 листопада 2022 року №320/3484/21 Верховний Суд за наслідками аналізу положень Порядку № 520 зазначив, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної до реєстрації в ЄРПН прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.

У постанові від 16.02.2023 по справі № 380/7648/22 Верховний Суд вказав, що у випадку загальної вказівки щодо необхідності подати документи у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний саме в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття необґрунтованого рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Крім того, відповідно до пункту 10 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

При цьому, затверджена вказаним Порядком № 520 форма вказаного рішення передбачає, що у разі ненадання платником податку копій документів, зокрема, первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури / інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, документи з відміткою « які не надано слід підкреслити».

Разом з тим, у змісті оскаржуваних рішень регіональної комісії ГУ ДПС у Львівській області про відмову в реєстрації спірних податкових накладних, відсутнє будь-яке підкреслення щодо документів, яких не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

При цьому, суд вважає, що саме лише зазначення про відсутність документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкової накладної, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.

Згідно з пунктами 44-46 Порядку №1165 Комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).

Як вбачається з матеріалів справи, позивач надав контролюючому органу копії документів на власний розсуд, оскільки відповідачем в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних не зазначено які саме конкретно документи та в підтвердження якої обставини необхідно подати.

Так, позивачем разом з повідомленнями № 1-9 про надання пояснень щодо обґрунтування факту реального здійснення господарської операції по контрагентам-покупцям ПП "Доу-Консалт", ТОВ "Екотрейд Центр", ТОВ "Маджестік-Груп", ТОВ "Макінтош Юг», ТОВ "Орсайдс", ТОВ "Роял Старт ЛТД", ТОВ "Супрім Трейдінг", ТОВ "Треніта Трейдінг", ТОВ «Віола Трейдинг Груп» були надані договори поставки, рахунки-фактури, платіжні інструкції, видаткові накладні, банківські виписки, договори оренди офісу, накладні на прихід товару), що не заперечується відповідачем-1. ( т. V а.с. 154-250, т. VI-VIII, т. IX а.с. 1-181).

При цьому, наданий до суду у табличному варіанті витяг з Протоколу від 06.10.2022 за № 230 засідання Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких були прийняті оскаржувані рішення, не містять підстав прийняття Комісією ГУ рішень про відмову у реєстрації спірних податкових накладних, у т.ч. щодо документів, які не були надані позивачем разом з повідомленнями за № 1-9 від 18.09.2022 (т.V а.с. 112-119).

Разом з тим, у відзиві на позов представник відповідача-1 вказує, що позивачем не надано частину документів, передбачених п. 5 Порядку №520 та не підтверджено первинними документами господарські операції щодо реалізації Товару ТзОВ «ГРАНАТ 2021» для ТзОВ «Екотрейд Центр», ТзОВ «Роял старт ЛТД», ТзОВ «Маджестік-Груп», ТОВ «Супрім Трейдінг», ТОВ «Макінтош Юг», ПП «Доу- Консалт», ТОВ «Віола Трейдінг», ТОВ «Орсайдс», ТОВ «Треніта Трейдінг» це свідчить про безпідставне формування податкового кредиту третім сторонам, оскільки з аналізу документів, які було долучені до повідомлення, платником не надано документів щодо транспортування Товарувід ТзОВ «ГРАНАТ2021» до ТзОВ «Екотрейд Центр», ТзОВ «Роял старт ЛТД», ТзОВ «Маджестік-Груп», ТОВ «Супрім Трейдінг», ТОВ «Макінтош Юг», ПП «Доу-Консалт», ТОВ «Віола Трейдінг», ТОВ «Орсайдс», ТОВ «Треніта Трейдінг», а також докази навантаження, транспортування та розвантаження Товару, акти приймання-передачі товару, що свідчить про відсутність доказів на підтвердження фактичного руху ТМЦ, не надано довіреності на посадову особу покупця на право отримання ТМЦ., не надано жодного документа, який би свідчив про зберігання товару на складі (документи форм М-1 «Журнал обліку вантажів, що надійшли», М-4 «Прибутковий ордер», М-21 «Інвентаризаційний опис тощо).

Суд вважає вказані доводи представника відповідача-1 необґрунтованими, оскільки про вказаний перелік документів позивачу стало відомо вже після того, як відповідач відмовив у реєстрації спірних податкових накладних, а не після зупинення їх реєстрації.

У постанові від 16.02.2023 по справі № 380/7648/22 Верховний Суд вказав, що у випадку загальної вказівки щодо необхідності подати документи у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний саме в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття необґрунтованого рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Суд не приймає до уваги посилання відповідача-1 на відсутність у ТОВ «Гранат 2021» складських приміщень на момент здійснення господарської діяльності у серпні 2022 року та про наявність лише офісу, як доказ неможливості зберігання такої кількості товару, в якій відображено у податкових накладних, які подавались на реєстрацію в ЄРПН, з огляду на таке.

Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.

Саме за результатами детального дослідження змісту документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, можливим є формування висновків щодо можливості чи неможливості реєстрації є ЄРПН податкової накладної, реєстрація якої була зупинена згідно із відповідною квитанцією.

На переконання суду, доводячи дефектність наданих позивачем документів та стверджуючи про не підтвердження факту реальності господарських операцій (відомостей про встановлення таких обставин оскаржувані рішення не містять), відповідач у ході судового розгляду намагається підмінити процедуру податкової перевірки процедурою реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування.

Вказане узгоджується з позицією Верховного Суду у складі Касаційного адміністративного суду, викладеною у постанові від 04.12.2018 у справі № 821/1173/17 (адміністративне провадження № К/9901/62719/18), яка полягає у тому, що " всі сумніви та протиріччя контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення визначених ПК України, а не шляхом блокування реєстрації податкових накладних".

Відтак, саме за результатами детального дослідження змісту документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, можливим є формування висновків щодо можливості чи неможливості реєстрації є ЄРПН податкової накладної, реєстрація якої була зупинена згідно із відповідною квитанцією.

При цьому, вимога податкового органу, щодо обов`язкового надання додаткових документів, які не складались та, з урахуванням конкретної господарської операції, і не повинні були складатись є необґрунтованою та незаконною. А відсутність у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних інформації, які саме документи слід було надати позивачем до контролюючого органу для реєстрації таких спірних податкових накладних, фактично ставить платника податку у стан невизначеності у питанні документального спростування існуючих на думку відповідача ризиків.

Підсумовуючи вищевикладене та зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення позивачем господарської діяльності та операцій між позивачем та контрагентами, та, враховуючи, що такі документи були надані контролюючому органу, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних.

Загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

З огляду на неконкретність вимоги контролюючого органу про надання документів, рішення про відмову в реєстрації податкових накладних не відповідають критерію обґрунтованості.

Аналогічне правозастосування викладене у постановах Верховного Суду від 16.04.2019 у справі №826/10649/17, від 28.10.2019 у справі №640/983/19, від 15.02.2023 у справі № 2240/3117/18 та ін.

Таким чином, суд дійшов висновку, що вимоги позивача про визнання протиправними та скасування рішень Комісії ГУ ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних є обґрунтованими та підлягають задоволенню.

Щодо зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних датами їх подання на реєстрацію.

Згідно частини 3 статті 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Згідно пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 р. № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення).

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Отже, реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.

У цьому випадку, зобов`язання відповідача-2 (ДПС України) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані позивачем податкові накладні датою її фактичного надходження є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та належним способом захисту порушеного права.

Зважаючи на те, що судом встановлено протиправність рішень відповідача-1 щодо відмови реєстрації спірних податкових накладних, то, відповідно, вимога позивача про зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх подання до ДПС України, є також обґрунтованою.

VІІ. Висновок суду.

Відповідно до ч. 1 ст. 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюється на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Суд розглядає адміністративні справи не інакше, як за позовною заявою, поданою відповідно до цього Кодексу, в межах позовних вимог. (ч. 2 ст. 9 КАС України)

Відповідно до частин першої, другої статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Суд, відповідно до статті 90 КАС України, оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Перевіривши юридичну та фактичну обґрунтованість доводів сторін, оцінивши докази суб`єктів владних повноважень на підтвердження правомірності своїх рішень, суд доходить висновку, що з наведених у позовній заяві мотивів і підстав, позовні вимоги підлягають задоволенню.

VIII. Розподіл судових витрат.

Відповідно до вимог частини 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа лише у разі задоволення позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень.

Як встановлено судом, при зверненні до суду позивачем сплачено судовий збір в сумі 198616,00 грн., що підтверджується платіжним документом від 06.02.2023 р. ( т. І а.с. 46).

Частиною 1 ст. 4 Закону України «Про судовий збір» від 08.07.2011 року № 3674-VI (далі Закон № 3674-VI ) передбачено, що судовий збір справляється у відповідному розмірі від прожиткового мінімуму для працездатних осіб, встановленому законом на 1 січня календарного року, в якому відповідна заява або скарга подається до суду, - у відсотковому співвідношенні до ціни позову та у фіксованому розмірі.

Пунктом 3 частини другої статті 4 Закону № 3674-VI встановлено, що за подання до адміністративного суду адміністративного позову немайнового характеру, який подано суб`єктом владних повноважень, юридичною особою або фізичною особою - підприємцем сплачується судовий збір у розмірі прожиткового мінімуму для працездатних осіб.

У разі коли в позовній заяві об`єднано дві і більше вимог немайнового характеру, судовий збір сплачується за кожну вимогу немайнового характеру. ( частина третя статті 6 цього Закону).

Статтею 7 Закону України Про державний бюджет України на 2023 рік встановлено прожитковий мінімум на одну працездатну особу з 1 січня 2023 року у розмірі 2 684 гривні.

Таким чином, за подання до адміністративного суду позову юридичною особою, який містить вимогу немайнового характеру, судовий збір складає розмір прожиткового мінімуму для працездатних осіб, тобто 2 684,00 гривень за кожну вимогу.

Як встановлено судом, позивачем заявлено 73 ( сімдесят три) вимоги немайнового характеру, а тому за подання даного позову судовий збір складає 195 932,00 грн.

Враховуючи, що за результатами розгляду справи суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог, тому судовий збір у сумі 195 932,00 грн., підлягає стягненню на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС у Львівській області.

Керуючись статтями 9, 14, 73-78, 90, 143, 242- 246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України

вирішив:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Гранат 2021» (Балтська дорога, буд. 15, каб. 4, м. Одеса, Одеська обл., 65042, код ЄДРПОУ: 44547822) до Головного управління ДПС у Львівській області (вул. Стрийська, буд. 35, м. Львів, 79003, ідентифікаційний код ВП: 43968090) та до Державної податкової служби України (Львівська пл., буд. 8, м. Київ, 04053, код ВП: 43005393) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку № 3586 від 14.09.2022 р., № 4168 від 20.10.2022 р., № 4530 від 11.11.2022 р., якими віднесено Товариство з обмеженою відповідальністю «Гранат 2021» до ризикових платників податків.

Зобов`язати Комісію Головного управління ДПС у Львівській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «Гранат 2021» з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області № 7440859/44547822 від 06.10.2022 р., № 7440860/44547822 від 06.10.2022 р., № 7440861/44547822 від 06.10.2022 р., № 7440862/44547822 від 06.10.2022 р.., № 7440863/44547822 від 06.10.2022 р., №7440864/44547822 від 06.10.2022 р., № 7440865/44547822 від 06.10.2022 р., № 7440866/44547822 від 06.10.2022 р., № 7440867/44547822 від 06.10.2022 р., № 7440868/44547822 від 06.10.2022 р., № 7440869/44547822 від 06.10.2022 р., № 7440870/44547822 від 06.10.2022 р., № 7440871/44547822 від 06.10.2022 р., № 7440872/44547822 від 06.10.2022 р. про відмову в реєстрації податкових накладних № 263 від 16.08.2022 р., № 264 від 16.08.2022 р., № 265 від 16.08.2022 р., № 266 від 16.08.2022 р., № 267 від 16.08.2022 р., № 283 від 18.08.2022 р., № 293 від 18.08.2022 р., № 309 від 19.08.2022 р., № 310 19.08.2022 р., № 311 від 19.08.2022 р„ № 312 від 19.08.2022 р., № 313 від 19.08.2022 р., № 322 від 22.08.2022 р., № 323 від 22.08.2022 р. Товариства з обмеженою відповідальністю «Гранат 2021» в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні № 263 від 16.08.2022 р., № 264 від 16.08.2022 р., № 265 від 16.08.2022 р., № 266 від 16.08.2022 р., № 267 від 16.08.2022 р., № 283 від 18.08.2022 р., № 293 від 18.08.2022 р., № 309 від 19.08.2022 р., № 310 від 19.08.2022 р., № 311 від 19.08.2022 р., № 312 від 19.08.2022 р., № 313 від 19.08.2022 р., № 322 від 22.08.2022 р., № 323 від 22.08.2022 р. Товариства з обмеженою відповідальністю «Гранат 2021» в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх подання на реєстрацію.

Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області №7440891/44547822 від 06.10.2022 р., № 7440892/44547822 від 06.10.2022 р., №7440893/44547822 від 06.10.2022 р., № 7440894/44547822 від 06.10.2022 р. про відмову в реєстрації податкових накладних № 271 від 17.08.2022 р., № 398 від 30.08.2022 р., № 399 від 30.08.2022 р., № 400 від 30.08.2022 р. Товариства з обмеженою відповідальністю «Гранат 2021» в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні № 271 від 17.08.2022 р., № 398 від 30.08.2022 р., № 399 від 30.08.2022 р., № 400 від 30.08.2022 р. Товариства з обмеженою відповідальністю «Гранат 2021» в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх подання на реєстрацію.

Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області №7440880/44547822 від 06.10.2022 р., № 7440881/44547822 від 06.10.2022 р., № 7440882/44547822 від 06.10.2022 р., № 7440883/44547822 від 06.10.2022 р., № 7440884/44547822 від 06.10.2022 р., № 7440885/44547822 від 06.10.2022 р., № 7440886/44547822 від 06.10.2022 р., № 7440887/44547822 від 06.10.2022 р., № 7440888/44547822 від 06.10.2022 р., № 7440889/44547822 від 06.10.2022 р, № 7440890/44547822 від 06.10.2022 р. про відмову в реєстрації податкових накладних № 272 від 17.08.2022 р., № 273 від 17.08.2022 р., № 274 від 17.08.2022 р., № 275 від 17.08.2022 р., № 299 від 18.08.2022 р., № 300 від 18.08.2022 р., № 301 від 18.08.2022 р., № 302 від 18.08.2022 р, № 303 від 18.08.2022 р., № 304 від 18.08.2022 р., № 371 від 26.08.2022 р. Товариства з обмеженою відповідальністю «Гранат 2021»в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні № 272 від 17.08.2022 р., № 273 від 17.08.2022 р.; № 274 від 17.08.2022 р., № 275 від 17.08.2022 р., № 299 від 18.08.2022 р., № 300 від 18.08.2022 р., № 301 від 18.08.2022 р., № 302 від 18.08.2022 р., № 303 від 18.08.2022 р., № 304 від 18.08.2022 р., № 371 від 26.08.2022 р. Товариства з обмеженою відповідальністю «Гранат 2021» в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх подання на реєстрацію.

Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області №7440873/44547822 від 06.10.2022 р., №7440874/44547822 від 06.10.2022 р., №7440875/44547822 від 06.10.2022 р., №7440876/44547822 від 06.10.2022 р., №7440877/44547822 від 06.10.2022 р., №7440878/44547822 від 06.10.2022 р., №7440879/44547822 від 06.10.2022 р. про відмову в реєстрації податкових накладних № 294 від 18.08.2022 р., № 295 від 18.08.2022 р., № 296 від 18.08.2022 р., № 307 від 19.08.2022 р., № 308 від 19.08.2022 р., № 343 від 23.08.2022 р., № 344 23.08.2022 р. Товариства з обмеженою відповідальністю «Гранат 2021» в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні № 294 від 18.08.2022 р., № 295 від 18.08.2022 р., № 296 від 18.08.2022 р., № 307 від 19.08.2022 р„ № 308 від 19.08.2022 р., № 343 від 23.08.2022 р., № 344 23.08.2022 р. Товариства з обмеженою відповідальністю «Гранат 2021» в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх подання на реєстрацію.

Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області № 7440848/44547822 від 06.10.2022 р., № 7440849/44547822 від 06.10.2022 р, № 7440850/44547822 від 06.10.2022 р., № 7440851/44547822 від 06.10.2022 р., № 7440852/44547822 від 06.10.2022 р., № 7440853/44547822 від 06.10.2022 р, №7440854/44547822 від 06.10.2022 р. про відмову в реєстрації податкових накладних № 276 від 18.08.2022 р., № 277 від 18.08.2022 р., № 305 від 18.08.2022 р., № 306 від 19.08.2022 р., № 321 від 19.08.2022 р., № 345 від 23.08.2022 р., № 351 від 23.08.2022 р. Товариства з обмеженою відповідальністю «Гранат 2021» в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні № 276 від 18.08.2022 р., № 277 від 18.08.2022 р., № 305 від 18.08.2022 р., № 306 від 19.08.2022 р., № 321 від 19.08.2022 р., № 345 від 23.08.2022 р., № 351 від 23.08.2022 р. Товариства з обмеженою відповідальністю «Гранат 2021» в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх подання на реєстрацію.

Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області №7440855/44547822 від 06.10.2022 р., №7440856/44547822 від 06.10.2022 р., №7440857/44547822 від 06.10.2022 р., №7440858/44547822 від 06.10.2022 р. про відмову в реєстрації податкових накладних № 318 від 19.08.2022 р., № 320 від 19.08.2022 р., № 319 від 19.08.2022 р., № 337 від 22.08.2022 р. Товариства з обмеженою відповідальністю «Гранат 2021» в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні № 318 від 19.08.2022 р., № 320 від 19.08.2022 р., № 319 від 19.08.2022 р., № 337 від 22.08.2022 р. Товариства з обмеженою відповідальністю «Гранат 2021» в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх подання на реєстрацію.

Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області № 7440905/44547822 від 06,10.2022 р, №7440906/44547822 від 06.10.2022 р., № 7440907/44547822 від 06.10.2022 р., № 7440908/44547822 від 06.10.2022 р., № 7440909/44547822 від 06.10.2022 р., №7440910/44547822 від 06.10.2022 р., № 7440911/44547822 від 06.10.2022 р., № 7440912/44547822 від 06.10.2022 р., № 7440913/44547822 від 06.10.2022 р., № 7440914/44547822 від 06.10.2022 р., № 7440915/44547822 від 06.10.2022 р., №7440916/44547822 від 06.10.2022 р, №7440917/44547822 від 06.10.2022 р. про відмову в реєстрації податкових накладних № 324 від 22.08.2022 р., № 325 від 22.08.2022 р., № 326 від 22.08.2022 р., № 327 від 22.08.2022 р., № 328 від 22.08.2022 р., № 329 від 22.08.2022 р., № 330 від 22.08.2022 р., № 331 від 22.08.2022 р., № 332 від 22.08.2022 р.,№ 333 від 22.08.2022 р., № 334 від 22.08.2022 р., № 335 від 22.08.2022 р., № 336 від 22.08.2022 р. Товариства з обмеженою відповідальністю «Гранат 2021» в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні № 324 від 22.08.2022 р., № 325 від 22.08.2022 р., № 326 від 22.08.2022 р., № 327 від 22.08.2022 р., № 328 від 22.08.2022 р„ № 329 від 22.08.2022 р., № 330 від 22.08.2022 р., № 331 від 22.08.2022 р., № 332 від 22.08.2022 р., № 333 від 22.08.2022 р., № 334 від 22.08.2022 р., № 335 від 22.08.2022 р., № 336 від 22.08.2022 р. Товариства з обмеженою відповідальністю «Гранат 2021» в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх подання на реєстрацію.

Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області №7440901/44547822 від 06.10.2022 р,, №7440902/44547822 від 06.10.2022 р, №7440903/44547822 від 06.10.2022 р., №7440904/44547822 від 06.10.2022 р. про відмову в реєстрації податкових накладних № 359 від 25.08.2022 р., № 360 від 25.08.2022 р., № 361 від 25.08.2022 р., № 362 від 25.08.2022 р. Товариства з обмеженою відповідальністю «Гранат 2021» в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні № 359 від 25.08.2022 р., № 360 від 25.08.2022 р., № 361 від 25.08.2022 р., № 362 від 25.08.2022 р. Товариства з обмеженою відповідальністю «Гранат 2021» в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх подання на реєстрацію.

Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області №7440895/44547822 від 06.10.2022 р., №7440896/44547822 від 06.10.2022 р., №7440897/44547822 від 06.10.2022 р., №7440898/44547822 від 06.10.2022 р, №7440899/44547822 від 06.10.2022 р., №7440900/44547822 від 06.10.2022 р. про відмову в реєстрації податкових накладних №392 від 30.08.2022 р., №393 від 30.08.2022 р., №394 від 30.08.2022 р., №395 від 30.08.2022 р., №396 від 30.08.2022 р., №397 від 30.08.2022 р. Товариства з обмеженою відповідальністю «Гранат 2021» в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні № 392 від 30.08.2022 р., № 393 від 30.08.2022 р., № 394 від 30.08.2022 р., № 395 від 30.08.2022 р № 396 від 30.08.2022 р., № 397 від 30.08.2022 р. Товариства з обмеженою відповідальністю «Гранат 2021» в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх подання на реєстрацію.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Гранат 2021» судові витрати зі сплати судового збору в сумі 195 932,00 (сто дев`яносто п`ять тисяч дев`ятсот тридцять дві грн. 00 коп ) гривень.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до П`ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складання повного судового рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Повний текст рішення складено та підписаний суддею 23 липня 2023 року.

Суддя В.А.Дубровна