Решение № 112151819, 07.07.2023, Миколаївський окружний адміністративний суд

МИКОЛАЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

07 липня 2023 р. № 400/5560/23 м. Миколаїв

Миколаївський окружний адміністративний суд, у складі головуючого судді Бульби Н.О., з секретарем судового засідання Дидіною А.О. , за участю представників сторін:

від позивача - Покидька Є.К. , за довіреністю;

від відповідача - Бакаєвої Д.В., самопредставництво

розглянув у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовом:Військової частини НОМЕР_1 , АДРЕСА_1 , до:1) Управління Південного офісу Держаудитслужби в Миколаївській області, вул. Спаська, 42-а, м. Миколаїв, 54001 2) Південного офісу Держаудистлужби, вул. Канатна, 83, м. Одеса, 65012, про:визнання протиправною та скасування вимоги №151408-14/705-2023 від 06.04.2023,

ВСТАНОВИВ:

Військова частина НОМЕР_1 звернулась до адміністративного суду з позовом до Управління Південного офісу Держаудитслужби в Миколаївській області про визнання протиправною та скасування вимоги №151408-14/705-2023 від 06.04.2023.

Позовні вимоги мотивовані тим, що на думку позивача, відповідач помилково та безпідставно застосував під час аудиту до укладених військовою частиною договорів положення постанови КМУ від 02.03.2022 №178 «Деякі питання обкладення податком на додану вартість за нульовою ставкою у період воєнного стану».

Позивач вважає, що оскільки договори від 23.03.2022 №4, від 24.06.2022 №16, від 28.06.2022 №17, від 20.07.2022 №19, від 03.10.2022 №23, від 08.11.2022 №27 укладались військовою частиною відповідно до вимог ЗУ «Про публічні закупівлі», постанов Кабінету Міністрів України від 28.02.2022 №169 та від 12.10.2022 №1178, то вказані договори не належать до категорії договорів (контрактів) на виконання мобілізаційних завдань (замовлень), а тому норми постанови КМУ від 02.03.2022 №178 «Деякі питання обкладення податком на додану вартість за нульовою ставкою у період воєнного стану» до них не застосовуються.

Ухвалою суду від 19.05.2023 відкрито провадження по справі та призначено розгляд справи в порядку спрощеного позовного провадження, судове засідання призначено на 09.06.2023 о 13:30, яке відкладено на 23.06.2023 та 07.07.2023.

22.06.2023 до суду надійшов письмовий відзив на позовну заяву та клопотання відповідача про заміну неналежного відповідача у справі на Південний офіс Держаудитслужби.

У відзиві на позов відповідач проти задоволення позовних вимог заперечив повністю. Заперечення мотивовані тим, що ВЧ НОМЕР_1 утримується за рахунок коштів державного бюджету. Нульова ставка податку на додану вартість, відповідно до підпункту «г» підпункту 195.1.2 п. 195.1 статті 195 розділу V Податкового кодексу України та Постанови №178, застосовується до операцій з постачання для потреб військових частин будь-яких товарів, що використовуються для забезпечення транспорту (паливно-мастильні матеріали, запасні частини, комплектуючі, охолоджуючі рідини, інструменти та додаткове обладнання, визначені відповідними нормативними та технічними документами). Відповідач вважає, що в порушення вимог п. 1 постанови КМУ №178 позивач протягом березня-листопада 2022 року придбав на підставі шести договорів резервуари для палива, запчастини для забезпечення проведення ремонту автомобільної техніки та обладнання для забезпечення проведення ремонту АЗЗТП (автомобільних засобів заправки та транспортування пального) спеціального призначення (шиномонтажний верстат) з ПДВ, що призвело до зайвих витрат бюджетних коштів в сумі 807500,00 грн. Оскільки ВЧ НОМЕР_1 сплачений ПДВ у складі ціни товару, який не підлягав оподаткуванню, то сума 807,5 тис. грн. підлягає відшкодуванню з боку контрагентів за договорами про закупівлю товарів в порядку статті 1212 Цивільного кодексу України.

Ухвалою суду від 23.06.2023 було задоволено клопотання Військової частини НОМЕР_1 про залучення співвідповідачем у справі Південний офіс Держаудитслужби (код ЄДРПОУ 40477150).

04.07.2023 позивач подав до суду відповідь на відзив. Позивач посилається на ті обставини, що норми Постанови Кабінету міністрів України №178 від 02.03.2022 застосовуються до договорів, які укладаються на виконання мобілізаційних завдань, тобто окремої категорії договорів, порядок укладання яких регулюється окремими нормативно-правовими актами. Зазначає, що укладені ВЧ НОМЕР_1 договори не належать до категорії договорів на виконання мобілізаційних завдань (замовлень), а тому норми Постанови №178 до них не можуть бути застосовані.

В судовому засіданні представник позивача підтримав позовні вимоги в повному обсязі, просить позов задовольнити.

Представниця відповідача в засіданні суду проти задоволення позовних вимог заперечила з підстав та мотивів, викладених у письмовому відзиві на позов.

В засіданні суду 07.07.2023 проголошено вступну та резолютивну частини рішення суду.

З`ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, дослідивши матеріали, що містяться у справі, суд встановив наступне.

Управлінням Південного офісу Держаудитслужби в Миколаївській області відповідно до п. 8.5 Плану проведення заходів державного фінансового контролю Державної аудиторської служби України на IV квартал 2022 року проведено ревізію окремих питань фінансово-господарської діяльності Військової частини НОМЕР_1 за період з 01.01.2022 по 31.12.2022, результати якої відображені в Акті ревізії від 16.03.2023 № 15-14-11/3 (а.с. 11-35).

Вказаною ревізією встановлено незаконні видатки в розмірі 807,5 тис. грн., нестача товарно-матеріальних цінностей на суму 4,2 тис грн. та інші фінансові порушення на суму 8455,5 тис. грн.

Зокрема, як зазначено на ст. 7 Акта ревізії від 16.03.2023 № 15-14-11/3, в порушення вимог п. 1 постанови КМУ №178 ВЧ НОМЕР_1 протягом березня-листопада 2022 року придбала на підставі шести договорів резервуари для палива, запчастини для забезпечення проведення ремонту автомобільної техніки та обладнання для забезпечення проведення ремонту АЗЗТП (автомобільних засобів заправки та транспортування пального) спеціального призначення (шиномонтажний верстат) з ПДВ, що призвело до зайвих витрат бюджетних коштів в сумі 807500,00 грн.

Ревізією встановлено, що ВЧ НОМЕР_1 відповідно до укладених договорів про закупівлю товарів за кошти державного бюджету:

- від 23.03.2022 №4 з Приватним підприємством «КРАПТ» придбано резервуари сталеві типу Р-50 з зовнішнім антикорозійним покриттям в кількості 10 одиниць на загальну суму 3 798 000,00 грн, в тому числі ПДВ - 633000,00 грн;

- від 24.06.2022 №16 з ФОП ОСОБА_1 придбано Акумулятори Bosh 0092Т50770 в кількості 12 шт. на загальну суму 104400,00 грн., в тому числі ПДВ - 17400,00 грн.;

- від 28.06.2022 №17 з ТОВ ТФ «Агора» придбано запчастини для забезпечення проведення ремонту автомобільної техніки спеціального призначення на суму 115300,00 грн, з урахуванням ПДВ - 19216,67 грн.;

- від 20.07.2022 №19 з ТОВ ТФ «Агора» придбано запчастини для забезпечення проведення ремонту автомобільної техніки спеціального призначення силами штатного ремонтного підрозділу на суму 330300, грн., з урахуванням ПДВ - 55050, 00 грн;

- від 03.10.2022 №23 з ТОВ Фірма «Орбіта - С» придбано запчастини для забезпечення проведення ремонту АЗЗТП спеціального призначення силами штатного ремонтного підрозділу за ДК 021-2015:34330000-9 «Запасні частини до вантажних транспортних засобів, фургонів та легкових автомобілів» на суму 200 000,00 грн, в тому числі ПДВ - 33333,33 грн;

- від 08.11.2022 № 27 з ТОВ Фірма «Орбіта - С» придбано парко-гаражне обладнання для забезпечення проведення ремонту АЗЗТП спеціального призначення силами штатного ремонтного підрозділу (шино монтажний верстат 14-26 LC5888S BRIGHT) на суму 297000,00 грн з урахуванням ПДВ - 49500,00 грн.

Перелічені товари отримано та оплачено ВЧ НОМЕР_1 в повному обсязі.

Вказані обставини не оспорюються сторонами.

Не погодившись з висновками, викладеними у вказаному Акті ревізії, позивач подав до Держаудитслужби заперечення до нього (вих. № 36/447 від 17.03.2023), (а.с. 83-86).

В запереченнях позивач посилався на те, що договори (контракти) на виконання мобілізаційних завдань (замовлень) є окремою категорією договорів, які укладаються у системі Міністерства оборони України з врахуванням мобілізаційних завдань, на підставі затверджених Кабінетом Міністрів України мобілізаційних планів та визначеним окремим порядком.

Порядок укладення Міністерством оборони України договорів (контрактів) на виконання мобілізаційних завдань (замовлень) визначено «Інструкцією про організацію в Міністерстві оборони України та Збройних Силах України укладення договорів (контрактів) на виконання мобілізаційних завдань (замовлень)», яка затверджена наказом Міністерства оборони України від 08.11.2016 №595/ДСК (зареєстрована в Мін`юсті 01.12.2016 за №1557/29687).

Право укладати договори (контракти) на виконання мобілізаційних завдань (замовлень) від імені Міністерства оборони України надано посадовим особам Міністерства оборони України та Збройних Сил України, перелік яких визначено наказом Міністерства оборони України від 01.06.2012 №371 «Про уповноваження посадових осіб на укладення від імені Міністерства оборони України договорів (контрактів) на виконання мобілізаційних завдань (замовлень) в особливий період».

Як вказує позивач, ВЧ НОМЕР_1 на укладення вказаних договорів цим наказом не уповноважена.

В період з 26.02.2022 по 12.10.2022 здійснення закупівель було організовано у військовій частині НОМЕР_1 відповідно до вимог постанови КМУ №169 від 28.02.2022.

Наказами командира ВЧ НОМЕР_1 (з адміністративно-господарської діяльності) №35 від 16.04.2022, №42 від 28.04.2022, №47 від 03.05.2022, № 76 від 16.06.2022, №132 від 03.10.2022 було затверджено обсяг видатків у воєнний час, визначено порядок проведення закупівель без використання електронної системи закупівель із додержанням основних принципів здійснення публічних закупівель, визначених в Законі України «Про публічні закупівлі».

В період з 19.10.2022 по 01.12.2022 організацію закупівельної діяльності у військовій частині було здійснено відповідно до вимог постанови КМУ №1178 від 12.10.2022.

Таким чином, позивач вказує, що договори від 23.03.2022 №4, від 24.06.2022 №16, від 28.06.2022 №17, від 20.07.2022 №19, від 03.10.2022 №23, від 08.11.2022 №27 укладались військовою частиною відповідно до вимог ЗУ «Про публічні закупівлі», постанов Кабінету Міністрів України від 28.02.2022 №169 та від 12.10.2022 №1178, тому вони не належать до категорії договорів (контрактів) на виконання мобілізаційних завдань (замовлень), а тому норми постанови КМУ від 02.03.2022 №178 «Деякі питання обкладення податком на додану вартість за нульовою ставкою у період воєнного стану» до них не застосовуються.

Листом від 03.04.2023 №151408-14/660 Держаудитслужбою направлено до військової частини висновки, відповідно до яких заперечення ВЧ НОМЕР_1 не прийняті (а.с. 87-93).

Оскільки позивачем не були вжиті заходи щодо усунення порушень, виявлених під час ревізії, відповідачем було направлено позивачу вимогу від 06.04.2023 №151408-14/705-2023 (а.с. 94-96).

Відповідно до пункту першого резолютивної частини вказаної вимоги відповідач вимагає забезпечити відшкодування відповідно до норм статті 1212 Цивільного кодексу України на користь військової частини НОМЕР_1 зайвих витрат, заподіяних внаслідок укладання договорів із завищеною вартістю на суму ПДВ - 807,5 тис. грн.

Не погодившись з таким висновком Держаудитслужби, позивач звернувся за захистом своїх прав до суду.

На підставі ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч. 1 ст. 1 Закону України «Про основні засади здійснення державного фінансового контролю в Україні» здійснення державного фінансового контролю забезпечує центральний орган виконавчої влади, уповноважений КМУ на реалізацію державної політики у сфері державного контролю

Згідно з Положенням про Державну аудиторську службу України, що затверджене постановою КМУ від 03.02.2016 №43 (далі - Положення №43), Держаудитслужба є центральним органом виконавчої влади, який реалізує державну політику у сфері державного фінансового контролю.

Відповідно до підпункту 16 п. 6 Положення №43 Держаудистлужба для виконання покладених на неї завдань має право пред`являти керівникам та іншим особам підприємств, установ та організацій, що контролюються, обов`язкові до виконання вимоги щодо усунення виявлених порушень законодавства.

Відповідно до постанови КМУ від 02.03.2022 №178 «Деякі питання обкладення податком на додану вартість за нульовою ставкою у період воєнного стану» з метою виконання мобілізаційних завдань в умовах воєнного стану, введеного Указом Президента України від 24 лютого 2022 р. № 64 "Про введення воєнного стану в Україні", та відповідно до підпункту "г" підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 Податкового кодексу України Кабінет Міністрів України постановляє:

1. Установити, що до припинення чи скасування воєнного стану операції з постачання товарів для заправки (дозаправки) або забезпечення транспорту Збройних Сил, Національної гвардії, Служби безпеки, Служби зовнішньої розвідки, Державної прикордонної служби, Міністерства внутрішніх справ, Державної служби з надзвичайних ситуацій, Управління державної охорони, Державної служби спеціального зв`язку та захисту інформації, інших утворених відповідно до законів військових формувань, їх з`єднань, військових частин, підрозділів, установ або організацій, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету, для потреб забезпечення оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави обкладаються податком на додану вартість за нульовою ставкою.

2. Ця постанова набирає чинності з дня її опублікування і застосовується з 24 лютого 2022 року.

Податок на додану вартість, визначений в підпункті 14.1.178 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України, є непрямим податком, який нараховується та сплачується відповідно до норм розділу V цього Кодексу. Об`єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку, зокрема, з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу (п. "а" п. 185.1 ст. 185 Податкового кодексу України).

Згідно із підпунктом г) підпункту 195.1.2 статті 195 Розділу V Податкового кодексу України за нульовою ставкою оподатковуються операції з постачання товарів для заправки (дозаправки) або забезпечення наземного військового транспорту чи іншого спеціального контингенту Збройних Сил України, що бере участь у миротворчих акціях за кордоном України, або в інших випадках, передбачених законодавством.

З метою виконання мобілізаційних завдань в умовах воєнного стану, введеного Указом № 64/2022, та відповідно до підпункту "г" підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V Кодексу Постановою № 178 визначено категорії установ, операції з постачання яким товарів для заправки (дозаправки) або забезпечення транспорту для потреб забезпечення оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави, оподатковуються за нульовою ставкою податку на додану вартість.

Оцінивши докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, та враховуючи всі наведені обставини, суд дійшов до висновку про те, що позовні вимоги не підлягають до задоволенню, виходячи з наступного.

Суд погоджується з доводами позивача в частині того, що всі договори від 23.03.2022 №4, від 24.06.2022 №16, від 28.06.2022 №17, від 20.07.2022 №19, від 03.10.2022 №23, від 08.11.2022 №27 укладались військовою частиною відповідно до вимог ЗУ «Про публічні закупівлі», постанов Кабінету Міністрів України від 28.02.2022 №169 та від 12.10.2022 №1178 та вказаний обсяг видатків і порядок проведення зазначених закупівель були затверджені відповідним наказами командира ВЧ НОМЕР_1 (з адміністративно-господарської діяльності) та включені до річного плану закупівель. Витяги з вказаних наказів були досліджені судом під час розгляду справи, копії долучені до матеріалів справи.

Проте, постанова КМУ від 02.03.2022 №178 «Деякі питання обкладення податком на додану вартість за нульовою ставкою у період воєнного стану» набирає чинності з дня її опублікування і застосовується з 24 лютого 2022 року.

Військова частина НОМЕР_1 утримується за рахунок коштів державного бюджету.

Як встановлено судом та підтверджено наявними в матеріалах справи доказами, всі товари, що були придбані ВЧ НОМЕР_1 за договорами від 23.03.2022 №4, від 24.06.2022 №16, від 28.06.2022 №17, від 20.07.2022 №19, від 03.10.2022 №23, від 08.11.2022 №27 належать до товарів, що використовуються для забезпечення потреб наземного транспорту.

Таким чином, відповідачем правомірно було враховано приписи постанови №178 від 02.03.2022 під час проведення аудиту та зроблено висновок про те, що нульова ставка податку на додану вартість, відповідно до підпункту «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V Податкового кодексу України та Постанови №178, застосовується до операцій з постачання для потреб ВЧ НОМЕР_1 будь-яких товарів, що використовуються для забезпечення транспорту (інші паливно-мастильні матеріали, запасні частини, комплектуючі, охолоджуючі рідини, інструменти та додаткове обладнання, визначені відповідними нормативними та технічними документами).

Згідно з ч. 2 ст. 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідач довів правомірність оскаржуваного рішення, оскільки діяв на підставі та у спосіб, передбачений чинним законодавством, а доводи позивача не знайшли свого підтвердження у ході судового розгляду справи, що є підставою для відмови в задоволенні позову.

Щодо посилання позивача на Індивідуальну податкову консультацію Державної податкової служби України №540/ІПК/99-00-27-04-05 від 27.04.2023 (а.с. 97-98), наданій на звернення Міністерства оборони України, суд вважає за необхідне зазначити наступне.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватись виключно платником податків, якому таку консультацію надано (п. 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).

Податкові консультації не мають сили нормативно-правового акта, а тому не можуть конкурувати з іншими рішеннями (нормативно-правовими актами чи правовими актами індивідуальної дії) суб`єкта владних повноважень, оскільки за юридичною природою є відмінними від останніх. Окрім того, індивідуальні податкові консультації:

- не породжують для платників податків настання будь-яких юридичних наслідків;

- не впливають на їхні права й обов`язки;

- не є обов`язковими для виконання.

Водночас, суд позбавлений можливості надати оцінку змісту такої консультації на відповідність норм права, оскільки остання не стосується порушеного позивачем питання.

На підставі викладеного, керуючись ст. ст. 2, 19, 139, 241, 244, 242-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

1. В задоволенні позову Військової частини НОМЕР_1 ( АДРЕСА_1 , код ЄДРПОУ НОМЕР_2 ) до Управління Південного офісу Держаудитслужби в Миколаївській області (вул. Спаська, 42-а, м. Миколаїв, 54001, код ЄДРПОУ 41168670), Південного офісу Держаудитслужби (вул. Канатна, 83, м. Одеса, 65012) про визнання протиправною та скасування вимоги №151408-14/705-2023 від 06.04.2023 в частині п. 1 резолютивної частини вимоги - відмовити.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга може бути подана до П`ятого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складання повного тексту рішення.

Суддя Н.О. Бульба

Рішення складено в повному обсязі 12.07.2023.