Решение № 110466193, 26.04.2023, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

26 квітня 2023 рокуСправа № 160/21143/22

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Верба І.О., розглянувши у письмовому провадженні у місті Дніпрі адміністративну справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ВКФ Базис» до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання неправомірними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

І. ПРОЦЕДУРА

1.30.12.2022 до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «ВКФ Базис» до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про:

-визнання неправомірним та скасування рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 18.11.2022 № 7663443/34916892 про відмову реєстрації у Єдиному реєстрі податкової накладної № 430 від 31.10.2022;

-визнання неправомірним та скасування рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 18.11.2022 № 7663455/34916892 про відмову реєстрації у Єдиному реєстрі податкової накладної № 432 від 31.10.2022;

-визнання неправомірним та скасування рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 18.11.2022 № 7663441/34916892 про відмову реєстрації у Єдиному реєстрі податкової накладної № 433 від 31.10.2022;

-зобов`язання Державної податкової служби України здійснити реєстрацію у Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 430 від 31.10.2022, поданої Товариством з обмеженою відповідальністю «ВКФ Базис» датою подання;

-зобов`язання Державної податкової служби України здійснити реєстрацію у Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 432 від 31.10.2022, поданої Товариством з обмеженою відповідальністю «ВКФ Базис» датою подання;

-зобов`язання Державної податкової служби України здійснити реєстрацію у Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 433 від 31.10.2022, поданої Товариством з обмеженою відповідальністю «ВКФ Базис» датою подання.

2.Ухвалою суду від 04.01.2023 прийнято позов до розгляду, відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін, учасникам справи надано строк для подання заяв по суті спору, витребувано докази у позивача.

3.01.02.2023 від ГУ ДПС у Дніпропетровській області надійшло клопотання про продовження строку для надання відзиву.

4.01.02.2023 від ГУ ДПС у Дніпропетровській області та ДПС України надійшли відзиви на позовну заяву.

ІІ. ДОВОДИ ПОЗИВАЧА

5.Відповідно до приписів пункту 201.10 статті 201 ПК України позивачем були складені та направлені для реєстрації в ЄРПН податкові накладні від 31.10.2022 № 430, від 31.10.2022 № 432, від 31.10.2022 № 433.

6.Вказані податкові накладні було складено на підставі надання послуг для ТОВ «Акама»: оренди складського приміщення, компенсації вартості комунальних послуг отриманих у вказаному приміщенні та оренди обладнання у цьому ж приміщенні.

7.ТОВ «ВКФ Базис» на момент направлення податкових накладних на реєстрацію не подавало до ГУ ДПС Таблицю даних платник ПДВ, тому, зупинення реєстрації на такій підставі, як «відсутність кодів УКТЗЕД/ДКПП товарів/послуг у Таблиці даних платника ПДВ» у даному випадку не відповідає реальності та є порушенням прав платника податку.

8.Позивачем направлені пояснення із підтверджуючими документами, однак відповідачем прийняті рішення про відмови у реєстрації податкових накладних, які позивач вважає необґрунтованими та такими, що підлягають визнанню протиправними та скасуванню. Надані контролюючому органу документи повністю підтверджували реальність здійснення господарської операції.

ІІІ. ДОВОДИ ВІДПОВІДАЧІВ

ГУ ДПС у Дніпропетровській області

9.Відповідач проти позову заперечив повністю, зазначив, що за результатами розгляду Комісією ГУ ДПС у Дніпропетровській області документів та пояснень, наданих платником по податковим накладним:

-від 31.10.2022 № 430: прийнято рішення від 18.11.2022 № 7663443/34916892 про відмову у реєстрації такої податкової накладної з причини «ненадання платником податку копій документів: відсутні документи щодо придбання послуг»;

-від 31.10.2022 № 432: прийнято рішення від 18.11.2022 № 7663455/34916892 про відмову у реєстрації такої податкової накладної з причини «ненадання платником податку копій документів: відсутні документи щодо оренди/власності приміщення»;

-від 31.10.22 № 433: прийнято рішення від 18.11.2022 № 7663441/34916892 про відмову у реєстрації такої податкової накладної з причини «ненадання платником податку копій документів: відсутні документи які підтверджують наявність обладнання».

10.Рішення пройшли процедуру адміністративного оскарження, але скарги залишено без задоволення та рішення Комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкових накладних в ЄРПН без змін.

11.Підприємство відсутнє в реєстрі ризикових платників податків.

12.Комісія контролюючого органу при прийнятті оскаржуваних рішень діяла у межах своїх повноважень та у спосіб, що передбачений законом, здійснивши перевірку поданих платником податку копій документів.

ДПС України

13.Відповідач проти позову заперечив повністю, зазначив, що законодавством не встановлено обов`язку контролюючого органу та відповідної процедури конкретизації переліку документів, необхідних для реєстрації податкової накладної.

14.Позовні вимоги ТОВ «ВКФ Базис» про зобов`язання ДПС зареєструвати податкову накладну є необґрунтованими, оскільки без надання правової оцінки рішенню комісії регіонального рівня, зобов`язання ДПС зареєструвати податкову накладну в ЄРПН є передчасним.

ІV. ОБСТАВИНИ СПРАВИ

15.ТОВ «ВКФ Базис» (код 34916892) зареєстроване 21.02.2007, основним видом діяльності є виробництво паперових виробів господарсько-побутового та санітарно-гігієнічного призначення (17.22).

16.01.03.2017 між ТОВ «ВКФ Базис» (орендодавець) та ТОВ «Акама» (орендар) укладено договір оренди обладнання № 118, відповідно до якого:

-пункт 1.1: орендодавець надає, а орендар приймає в строкове платне використання обладнання, що належить орендодавцю на праві власності;

-пункт 4.2: орендна плата виплачується орендарем щомісячно в безготівковій формі на розрахунковий рахунок орендодавця не пізніше останнього дня місяця, що йде за звітнім.

17.До договору від 01.07.2017 № 118 укладені:

1)акт приймання-передавання обладнання від 01.03.2017;

2)акт прийому-передачі обладнання від 01.10.2022.

18.Господарська операція відповідно до договору від 01.07.2017 № 118 оформлена актом надання послуг від 31.10.2022 № 561.

19.01.01.2022 між ТОВ «ВКФ Базис» (орендодавець) та ТОВ «Акама» (орендар) укладено договір оренди виробничо-складської будівлі (приміщення) № 2-Ос, відповідно до якого:

-пункт 1.1: в порядку та на умовах, визначених договором, орендодавець зобов`язується передати орендареві, а орендар зобов`язується прийняти у тимчасове користування (оренду) площу, визначену у договорі, за плату та на обумовлений строк для здійснення господарської діяльності;

-пункт 2.2: всього за договором сума орендної плати складає 250715,50 грн з ПДВ, щомісяця;

-пункт 2.3: компенсація орендарем орендодавцю плати за спожиті комунальні послуги, та компенсація витрат за послуги зв`язку здійснюється за фактично отримані послуги (тобто з дати підписання акта здачі-приймання орендованого приміщення) на підставі рахунків орендодавця у термін 5 днів з моменту отримання цих рахунків орендарем та не входить до орендної плати. Обов`язок отримання цих рахунків покладається на орендаря, та їх не отримання не є поважною причиною для їх несплати. До комунальних послуг буде нараховуватись оплата за воду та каналізацію, газ та опалення, вивіз ТБО, дезінфекцію, електроенергію та освітлення, впорядкування доріг. У разі постачання електрикиза рахунок резервних джерел живлення орендодавця, вона оплачується за окремим тарифом.

20.Господарська операція відповідно до договору від 01.01.2022 № 2-Ос оформлена актами надання послуг від 31.10.2022 № 560, від 31.10.2022 № 552.

21.15.11.2022 ТОВ «ВКФ Базис» подані на реєстрацію податкові накладні, складені на ТОВ «Акама»:

1)від 31.10.2022 № 430, за номенклатурою товарів/послуг продавця:

-відшкодування за ел.енергію (послуги згідно з ДКПП 68.20), кількість 4790 кВт/год, обсяги постачання без урахування ПДВ 24093,70 грн, сума ПДВ 4818,74 грн;

-відшкодування комунальних послуг за воду (послуги згідно ДКПП 68.20), кількість 6 куб.м., обсяги постачання без урахування ПДВ 138,60 грн, сума ПДВ 27,72 грн;

-відшкодування комунальних послуг за жовтень 2022 року (послуги згідно з ДКПП 68.20), обсяги постачання без урахування ПДВ 100000 грн, сума ПДВ 20000 грн;

2)від 31.10.2022 № 432, за номенклатурою товарів/послуг продавця:

-оренда за жовтень 2022 рік (послуги згідно з ДКПП 68.20), кількість 539,1 кв.м., обсяги постачання без урахування ПДВ 44924,98 грн, сума ПДВ 8985 грн;

-оренда за жовтень 2022 рік (послуги згідно з ДКПП 68.20), кількість 56,66 кв.м., обсяги постачання без урахування ПДВ 2830 грн, сума ПДВ 566 грн;

-оренда за жовтень 2022 рік (послуги згідно з ДКПП 68.20), кількість 100 кв.м., обсяги постачання без урахування ПДВ 2083,35 грн, сума ПДВ 416,67 грн;

-оренда за жовтень 2022 рік (послуги згідно з ДКПП 68.20), кількість 141,6 кв.м., обсяги постачання без урахування ПДВ 4130 грн, сума ПДВ 826 грн;

-оренда за жовтень 2022 рік (послуги згідно з ДКПП 68.20), кількість 4132,3 кв.м., обсяги постачання без урахування ПДВ 154961,25 грн, сума ПДВ 30992,25 грн;

3)від 31.10.2022 № 433, за номенклатурою товарів/послуг продавця:

-оренда обладнання за жовтень 2022 рік (послуги згідно з ДКПП 77.39), обсяги постачання без урахування ПДВ 567000 грн, сума ПДВ 113400 грн.

22.Згідно з квитанціями податкові накладні від 31.10.2022 № 430 (надійшла 15.11.2022 о 10:58:15 та зареєстрована за № 9243178062), від 31.10.2022 № 432 (надійшла 15.11.2022 о 17:58:13 та зареєстрована за № 9244006887), результат обробки: Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, реєстрація податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 68.20 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник «D» = 3.1639%, «P» = 750691.91.

23.Згідно з квитанцією податкова накладна від 31.10.2022 № 433 надійшла 15.11.2022 о 12:49:39 та зареєстрована за № 9243441570, результат обробки: Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, реєстрація податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 77.39 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник «D» = 3.1639%, «P» = 750691.91.

24.Відповідно до витягу із «Журналу розгляду Повідомлень щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК», наданим ГУ ДПС у Дніпропетровській області, вбачається, що 15.11.2022 платником податків подані:

-Повідомлення від 15.11.2022 № 5 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено по податковій накладній від 31.10.2022 № 432 на обсяг постачання без урахування ПДВ 208929,58 грн, ПДВ 41785,92 грн, отримувач (покупець) ТОВ «Акама», із поясненнями: «податкова накладна на оренду нежитлових приміщень». До Повідомлення додано 5 документів: податкова накладна від 31.10.2022 № 432, акт від 31.10.2022 № 560, пояснення від 31.10.2022 № 432, акт звірки від 31.10.2022 № 55, договір № 2-Ос;

-Повідомлення від 15.11.2022 № 4 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено по податковій накладній від 31.10.2022 № 430 на обсяг постачання без урахування ПДВ 124232,30 грн, ПДВ 24346,46 грн, отримувач (покупець) ТОВ «Акама», із поясненнями: «податкова накладна на відшкодування комунальних послуг згідно договору оренди». До Повідомлення додано 5 документів: пояснення від 31.10.2022 № 430, договір № 2-Ос, податкова накладна від 31.10.2022 № 430, акт звірки від 31.10.2022 № 55, акт від 31.10.2022 № 552.

25.У позовній заяві позивач зазначив, що ним 15.11.2022 подано Повідомлення від 15.11.2022 № 6 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по податковій накладній від 31.10.2022 № 433. Згідно пояснень та наданих документів між ТОВ «ВТК Базис» та ТОВ «Акама» укладено договір оренди обладнання від 01.03.2017 № 118 наявність якого підтверджується балансовою довідкою станом на 01.02.2022. У відповідності до умов договору ТОВ «ВТК Базис» виписало акт виконаних робіт від 31.10.2022 № 561 на оренду обладнання за жовтень 2022 рік та податкову накладну від 31.10.2022 № 433.

26.18.11.2022 комісією регіонального рівня прийняті рішення:

1) № 7663455/34916892 про відмову у реєстрації податкової накладної від 31.10.2022 № 432 у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів, а саме:

-первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити);

-додаткова інформація: відсутні документи щодо оренди/власності приміщення;

2) № 7663443/34916892 про відмову у реєстрації податкової накладної від 31.10.2022 № 430 у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів, а саме:

-первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити);

-додаткова інформація: відсутні документи щодо придбання послуг;

3) № 7663441/34916892 про відмову у реєстрації податкової накладної від 31.10.2022 № 433 у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів, а саме:

-первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити);

-додаткова інформація: відсутні документи які підтверджують наявність обладнання.

27.02.12.2012 товариством подані скарги на оскаржувані у цій справі рішення про відмови у реєстрації податкових накладних.

28.13.12.2022 Комісією центрального рівня прийняті рішення:

1)72842/34916892/2, яким скаргу залишено без задоволення, рішення комісії від 18.11.2022 № 7663443/34916892 залишено без змін;

2)72841/34916892/2, яким скаргу залишено без задоволення, рішення комісії від 18.11.2022 № 7663455/34916892 залишено без змін;

3)72840/34916892/2, яким скаргу залишено без задоволення, рішення комісії від 18.11.2022 № 7663441/34916892 залишено без змін.

V. ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ СПІРНИХ ПРАВОВІДНОСИН

29.На дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін (пункт 201.1 статті 201 ПК України).

30.Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статті 201 ПК України).

31.При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою (пункт 201.10 статті 201 ПК України).

32.Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

33.Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165, яка набрала чинності 01.02.2020 затверджено «Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (далі - Порядок № 1165, у редакції, чинній на момент спірних правовідносин) яким визначено механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

34.Порядком № 1165 передбачено здійснення автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків.

35.Пунктом 3 Порядку № 1165 визначені ознаки безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації) на які перевіряються податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі.

36.Пунктом 4 Порядку № 1165 визначено, що у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

37.Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2) (абзац перший пункту 5 Порядку № 1165).

38.Згідно із абзацом першим пункту 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

39.У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (пункт 7 Порядку № 1165).

40.Пунктом 10 Порядку № 1165 встановлено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

41.Згідно з пунктом 11 Порядку № 1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1)номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2)критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3)пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

42.За приписами пункту 25 Порядку № 1165:

-Комісія центрального рівня приймає рішення про неврахування таблиці даних платника податку, розглядає скарги на рішення комісій регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі;

-Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

43.Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном (пункт 26 Порядку № 1165).

44.Відповідно до пункту 44 Порядку № 1165 Комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).

45.Згідно із пунктом 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 до Порядку № 1165) відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі.

46.«Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520 та зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за № 1245/342216 (далі - Порядок № 520, у редакції чинній на момент спірних правовідносин) визначено механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

47.Прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня) пункт 2 Порядку № 520).

48.Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу (пункт 3 Порядку № 520).

49.У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (пункт 4 Порядку № 520).

50.Згідно із пунктом 5 Порядку № 520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

-договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

-договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

-первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

-розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

-документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

51.Відповідно до пункту 6 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

52.Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня (пункт 9 Порядку № 520).

53.Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку (пункт 10 Порядку № 520).

54.Згідно із пунктом 11 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

-ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

-та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

-та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

55.«Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних» затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (далі - Порядок № 1246), згідно пункту 17 якого у разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.

56.Згідно із пунктом 18 Порядку № 1246 на момент прийняття у встановленому порядку рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування щодо таких податкової накладної та/або розрахунку коригування проводяться перевірки, визначені пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого).

57.За результатами таких перевірок формується квитанція про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування, яка надсилається платнику податку разом з відповідним рішенням.

58.Квитанція про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування, щодо яких прийнято рішення про їх реєстрацію, одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.

59.Пунктом 19 Порядку № 1246 визначено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

-прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування

-набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

-неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

60.Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням (пункт 20 Порядку № 1246).

VІ. ОЦІНКА СУДУ

61.Враховуючи обов`язок платника податків відповідно до пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 ПК України скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо її реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, позивач склав податкові накладні та направив їх для реєстрації.

62.Судом встановлено, що в розглянутому спорі контролюючий орган зупинив реєстрації податкових накладних із посиланням на відсутність в таблиці даних платника ПДВ товарів/послуг за кодом УКТ ЗЕД/ДКПП 68.20 та 77.39, як пункт 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції.

63.Процедура зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування впроваджена з метою виконання функції податкового контролю, який здійснюється за діяльністю платників податку в цілому, та з метою перевірки додержання податкового законодавства при реєстрації в ЄРПН певно визначеної податкової накладної/розрахунку коригування.

64.Суд звертає увагу, що у Таблицях даних платника податку на додану вартість зазначається товар (роботи, послуги), що постачаються на постійній основі, отже відсутність певного коду товару у таблиці не унеможливлює здійснення господарської операції із її відображенням у податковому обліку.

65.При цьому, з матеріалів справи судом не встановлено, а відповідачем не підтверджено, що на момент зупинення реєстрації податкових накладних платником податків було подано Таблицю даних платника ПДВ.

66.Розрахунок, відповідно до якого відповідач дійшов висновку про відповідність першому критерію ризиковості здійснення операцій, до матеріалів справи не надано, у квитанції повідомлено показники «D», «P».

67.Верховний Суд у постанові від 23.02.2023 у справі № 420/9924/20 (ЄДРСР 109164213) зазначив, що зупинення реєстрації ПН/РК за пунктом 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій відбувається у разі одночасного дотримання трьох умов: відсутність товару в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товару, що на постійній основі постачається; обсяг постачання дорівнює або перевищує товарні залишки; переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

68.Таким чином, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має право витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях.

69.Натомість, відповідач, на виконання контрольних функцій, зупинивши реєстрації податкових накладних, запропонував платнику податків надати пояснення та копії документів, які необхідні для прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, без визначення переліку документів.

70.При цьому, обсяг документів, які надаються платником податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючого органу щодо легальності відповідної операції за наслідками якої складено податкову накладну, яку подано для реєстрації в ЄРПН, хоч і є визначеним у Порядку № 520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу.

71.Саме за результатами детального дослідження змісту документів (в тому числі договору, та складених відповідно до нього документів), наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, імовірним є формування висновків щодо можливості чи неможливості реєстрації є ЄРПН податкової накладної, реєстрація якої була зупинена згідно із відповідною квитанцією.

72.Аналогічний висновок викладено у постанові Верховного Суду від 01.02.2023 у справі № 140/506/22 (ЄДРСР 108724635).

73.Також, у постановах від 29.06.2022 у справі 380/5383/21 (ЄДРСР 105024835), від 03.11.2021 у справі № 360/2460/20 (ЄДРСР 100789179) Верховний Суд за наслідками аналізу положень Порядку № 520 зазначив, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної до реєстрації в ЄРПН прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків із зазначенням необхідності надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.

74.Суд зазначає, що в надісланих позивачу квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних не було зазначено вичерпного переліку документів, необхідних для прийняття рішень про реєстрації податкових накладних в ЄРПН, що не надало позивачу можливості надати достатній обсяг підтверджуючих документів.

75.Верховний Суд у постанові від 16.02.2023 у справі № 380/7648/22 (ЄДРСР 109063942) зазначив, що у випадку загальної вказівки щодо необхідності подати документи у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний саме в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття необґрунтованого рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

76.Аналогічна правова позиція викладена в постановах Верховного Суду від 14.12.2022 у справі № 560/11825/21 (ЄДРСР 107878016).

77.Крім того, здійснення моніторингу відповідності ПН/РК критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, що складені з порушенням законодавства.

78.Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкової перевірки як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

79.Аналогічний висновок викладено у постановах Верховного Суду від 18.07.2019 у справі № 1740/2004/18 (ЄДРСР 83105330), від 21.05.2019 у справі № 0940/1240/18 (ЄДРСР 81858144), від 25.10.2019 у справі № 0340/1834/18 (ЄДРСР 85207548), від 12.11.2019 у справі № 816/2183/18 (ЄДРСР 85574619).

80.Верховний Суд за результатами аналізу пунктів 9 та 11 Порядку № 520 у постанові від 18.11.2021 у справі № 380/3498/20 (ЄДРСР 101191343) дійшов висновку, що чинними нормативно-правовими актами визначено вичерпний перелік обставин, які можуть слугувати підставою для прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.

81.Відмовляючи у реєстрації податкових накладних відповідач зазначив про ненадання платником податку копій документів, а саме:

-первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).

82.Однак, з метою реєстрації податкових накладних позивачем було виконано вимоги контролюючого органу та надано відповідні пояснення до яких долучено копії наявних документів, що підтверджують проведення господарських операцій.

83.До матеріалів справи позивачем надані документи на підтвердження господарської діяльності платника податків, у тому числі документи на підтвердження зазначених у податкових накладних господарських операцій.

84.Суд звертає увагу, що оскаржувані у цій справі рішення про відмови у реєстрації податкових накладних містять додаткову інформацію, а саме:

-по податковій накладній від 31.10.2022 № 430 відсутні документи щодо придбання послуг;

-по податковій накладній від 31.10.2022 № 432 відсутні документи щодо оренди/власності приміщення;

-по податковій накладній від 31.10.2022 № 433 відсутні документи які підтверджують наявність обладнання.

85.При цьому, про необхідність надання зазначених документів позивачу стало відомо вже після того, як відповідач відмовив у реєстрації податкової накладної.

86.Суд наголошує на тому, що при реєстрації податкових накладних фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому під час розгляду справи суд не робить висновків щодо реальності операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної.

87.Крім того, слід зазначити, що приймаючи рішення про реєстрацію податкових накладних, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України.

88.Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

89.Відповідний висновок наведено у постанові Верховного Суду від 07.12.2022 у справі № 500/2237/20 (ЄДРСР 107731907).

90.З урахуванням викладеного, суд доходить висновку про протиправність оскаржуваних рішень про відмови у реєстрації податкових накладних.

щодо зобов`язання вчинити певні дії

91.Виходячи з аналізу пунктів 19, 20 Порядку № 1246, суд зазначає, що законодавством не передбачений інший ефективний спосіб захисту порушеного права у спірних правовідносинах, відмінний від зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну в ЄРПН, у зв`язку із чим суд дійшов висновку про обґрунтованість заявленого позивачем способу захисту права, порушеного оскаржуваним рішенням.

VІІ. ВИСНОВКИ СУДУ

92.З системного аналізу матеріалів справи суд дійшов висновку про наявність підстав для задоволення позовних вимог.

щодо розподілу судових витрат

93.З урахуванням викладеного, відповідно до частини першої статті 139 КАС України, суд присуджує на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС у Дніпропетровській області понесені судові витрати на сплату судового збору у розмірі 7443 грн.

94.Керуючись статтями 241-246 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

95.Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ВКФ Базис» (код 34916892; вул. Океанська, буд. 3, кімн. 10, м. Дніпро, 49000) до Державної податкової служби України (код 43005393; Львівська площа, буд. 8, м. Київ, 04053), Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (код ВП 44118658; вул. Сімферопольська, буд. 17-А, м. Дніпро, 49005) про визнання неправомірними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії задовольнити повністю.

96.Визнати протиправними та скасувати рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 18.11.2022 № 7663443/34916892, від 18.11.2022 № 7663455/34916892, від 18.11.2022 №7663441/34916892, прийняті Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

97.Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 31.10.2022 № 430, від 31.10.2022 № 432, від 31.10.2022 № 433, датою їх фактичного отримання для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

98.Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ВКФ Базис» за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області судові витрати на сплату судового збору у розмірі 7443 грн.

99.Рішення суду набирає законної сили відповідно до статті 255 КАС України та може бути оскаржено в порядку та у строки, встановлені статтями 295, 297 КАС України.

Суддя І.О. Верба