Решение № 109653129, 17.03.2023, Запорізький окружний адміністративний суд

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

17 березня 2023 року Справа № 280/6838/22 м.ЗапоріжжяЗапорізький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Мінаєвої К.В., розглянувши в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом

Головного управління ДПС у Запорізькій області

до ОСОБА_1

про стягнення податкового боргу,

ВСТАНОВИВ:

До Запорізького окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Головного управління ДПС у Запорізькій області (далі позивач) до ОСОБА_1 (далі відповідач), в якій позивач просить суд стягнути з відповідача податковий борг у сумі 51 411,43 грн. (п`ятдесят одна тисяча чотириста одинадцять грн. 43 коп.), з яких:

- у сумі 31 256,81 грн. по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, який зарахувати: р/р UA158999980314010512000008423; отримувач - ГУК у Запорізькій області/ТГ с.Петро-Михайлівка, код отримувача - 37941997, банк отримувача - Казначейство України (ЕАП) МФО 899998, код класифікації доходів бюджету 18010300;

- у сумі 2 125,49 грн. по податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування, який зарахувати: р/р UA938999980333149341000008423; отримувач - ГУК у Запорізькій області/ТГ с.Петро-Михайлівка, код отримувача - 37941997, банк отримувача - Казначейство України (ЕАП) МФО 899998, код класифікації доходів бюджету 11010500;

- у сумі 12 036,30 грн. по земельному податку з фізичних осіб, який зарахувати: р/р UA628999980334139813000008423; отримувач - ГУК у Запорізькій області/ТГ с.Петро-Михайлівка, код отримувача - 37941997, банк отримувача - Казначейство України (ЕАП) МФО 899998, код класифікації доходів бюджету 18010700;

- у сумі 448,15 грн. по військовому збору, який зарахувати: р/р UA728999980313050063000008001; отримувач - ГУК у Запорізькій області/Запорізька область, код отримувача - 37941997, банк отримувача - Казначейство України (ЕАП) МФО 899998, код класифікації доходів бюджету 11011000.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що оскільки відповідач взятий на податковий облік, тому зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених Податковим кодексом України. Вказано, що з даних облікової картки платника за відповідачем рахується податковий борг з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості, у розмірі 31256,81 грн.; податку на доходу фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування у розмірі 2125,49 грн.; земельному податку з фізичних осіб у розмірі 12036,30 грн.; військовому збору у розмірі 448,15 грн. З урахуванням податкового законодавства позивачем не надсилалась податкова вимога на кожну суму боргу; при цьому у добровільному порядку податковий борг відповідачем не сплачений. Враховуючи зазначене, просить позов задовольнити та стягнути з відповідача податковий борг у розмірі 51 411,43 грн.

На виконання вимоги частини третьої статті 171 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України) судом на адресу Управління ДМС у Запорізькій області направлений запит щодо надання інформації про зареєстроване місце проживання (перебування) відповідача, на який 27.12.2022 отримано відповідь (вх.№48981). Відповідно до наданої інформації відповідач зареєстрований за адресою: АДРЕСА_1 .

Ухвалою суду від 29.12.2022 відкрито провадження у справі, призначено справу до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення та виклику сторін; витребувано від Головного управління ДПС у Запорізькій області належним чином завірену копію довідки про актуальну заборгованість.

16.01.2023 через підсистему «Електронний суд» надійшов відзив на позовну заяву (вх.№2344), поданий представником позивача адвокатом Ведмедовською Г.О., яка діє на підставі ордеру серії АР №1100811 від 22.12.2022. Представник зазначає, що оскільки рішенням ДПС України скасовано податкове повідомлення-рішення від 24.06.2021 № 0743881-2415-0806, то стягнення коштів за повідомленнями-рішеннями № 002033-5905-0806 від 27.05.2020 та №0020332-5905-0806 від 27.05.2020 є також безпідставні, оскільки стосуються одного й того ж майна. Звертає увагу, що позивачем не долучено до позовної заяви розрахунку заборгованості по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за вищевказані об`єкти нерухомого майна, а також інформаційну довідку з реєстру речових прав на нерухоме майно. Підкреслює, що Петро-Михайлівська сільська рада Запорізького району Запорізької області не вимагає від відповідача сплати коштів, а ГУ ДПС у Запорізькій області, просить стягнуті кошти нарахувати саме на рахунок сільської ради. Більш того, представник відповідача наводить положення підпункту 69.22 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України, за яким за 2021 та 2022 податкові (звітні) роки не нараховується та не сплачується податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за об`єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, які перебувають у власності фізичних осіб, що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, та за об`єкти житлової нерухомості, що стала непридатною для проживання у зв`язку з військовою агресією Російської Федерації проти України; відтак вважає, що звільнення від нарахування даного виду оподаткування на період дії воєнного стану є заходом державної підтримки платників податків, зокрема, й відповідача. Крім того, представник відповідача вказує, що позивачем не надано розрахунку пені, яка виникла внаслідок заборгованості по податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування, та звертає увагу, що на період дії карантин платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню. Представник зауважує й на тому, що позивачем не надано докази щодо направлення та вручення ОСОБА_1 всіх повідомлень-рішень по земельному податку з фізичних осіб. Враховуючи вищевикладене, просить відмовити у задоволенні позовних вимог.

23.01.2023 до суду надійшла довідка про заборгованість ОСОБА_1 станом на 17.01.2023 (вх.№3649) на виконання вимог ухвали суду від 29.12.2022. Так, податковим органом зазначено, що по справі заявлявся до стягнення податковий борг в розмірі 51411,43 грн., у тому числі:

по податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування становить 2125,49 грн. Борг, що заявлявся до стягнення по цьому податку виник в періоді з 19.08.2021 по 19.08.2021;

по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплаченої фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості становить 36801,49 грн. Борг, що заявлявся до стягнення по цьому податку виник в періоді з 02.08.2020 по 01.09.2021;

по земельному податку з фізичних осіб становить 12036,30 грн. Борг, що заявлявся до стягнення по цьому податку виник в періоді з 16.09.2020 по 24.07.2020;

по військовому збору 448,15 грн. Борг, що заявлявся до стягнення по цьому податку виник в періоді з 02.08.2021 по 19.08.2021.

06.02.2023 через підсистему «Електронний суд» від представника відповідача надійшло клопотання про долучення доказів (вх.№5263). Так, представник долучає до матеріалів справи лист-відповідь Петро-Михайлівської сільської ради Запорізького району Запорізької області про те, що колишня їдальня, яка розташована в. АДРЕСА_2 , використовується ОСОБА_1 як сіносховище, курятник та склад для зерна; колишній телятник. Розташований в АДРЕСА_3 , використовується ОСОБА_1 як склад для зерна та вівчарник, відтак стягнення за відповідні об`єкти нерухомого майна є безпідставним. Також вкотре звертає увагу, що Петро-Михайлівська сільська рада Запорізького району Запорізької області не вимагає від Відповідача сплати вищевказаних коштів, а ГУ ДПС у Запорізькій області, просить стягнуті кошти нарахувати саме на рахунок сільської ради.

Ухвалою суду від 03.03.2023 витребувано від Головного управління ДПС у Запорізькій області письмові пояснення щодо направлення відповідачу кожного податкового-повідомлення рішення із зазначенням дати направлення та вручення кожного з посиланням на відповідні докази; врахування Закону України від 17.03.2020 №533-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)» та Закону України від 13.05.2020 №591-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо додаткової підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)» при нарахуванні суми заборгованості по податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування; розбіжності між заявленою сумою боргу по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками нежитлової нерухомості, та тою, що вказана у довідці про заборгованість станом на 17.01.2023.

09.03.2023 до суду надійшли витребувані від позивача пояснення (вх.№9884), в яких представник Головного управління ДПС у Запорізькій області детально роз`яснює, яким чином направлялись та вручались податкові повідомлення-рішення, долучаючи відповідні докази. Щодо врахування ковідних обмежень при нарахуванні суми заборгованості по податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування, представник позивача вказує, що пеня не нараховується виключно за період з 01.03.2020 по останній календарний день місяця, в якому завершується дія карантину; в даному випадку пеня, що заявлена до стягнення, нараховувалась з різних періодів 2017-2018 року до введення карантинних заходів. Крім того, представник контролюючого органу вказує, що розбіжності між заявленою сумою боргу по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками нежитлової нерухомості, та тою, що вказана у довідці про заборгованість станом на 17.01.2023, виникли через помилкове зазначення в довідці сум податку, на які були відкориговані (зменшені) зобов`язання за інтегрованою карткою платника.

Дослідивши наявні в матеріалах справи письмові докази, суд встановив такі обставини.

Відповідно до даних довідки про заборгованість та інтегрованої картки платника податків за відповідачем рахується податковий борг перед бюджетом у розмірі 51411,43 грн.

Податковий борг з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплаченої фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості в розмірі 31256,81 грн. виник на підставі наступного:

27.05.2020 контролюючим органом винесено податкові повідомлення-рішення форми «Ф» №0020333-5905-0806 та №0020332-5905-0806, якими відповідачу визначено суми податкових зобов`язань у розмірі 3755,70 грн. та 26721,81 грн. відповідно (а.с.13).

Вказані податкові повідомлення-рішення направлялись на податкову адресу відповідача одним листом та були вручені платнику податків 03.06.2020, про що свідчать чек поштової служби від 30.05.2020, реєстром поштових відправлень до нього та відмітка на повідомленні про вручення поштового відправлення (а.с.13,99-101).

24.06.2021 контролюючим органом винесено податкове повідомлення-рішення форми «Ф» №0743882-2415-0806, якими відповідачу визначено суму податкового зобов`язання у розмірі 779,30 грн. (а.с.14).

Зазначене податкове повідомлення-рішення направлялось на податкову адресу відповідача та отримано останнім 03.07.2021, що підтверджується наявними в матеріалах справи чеком поштової служби від 29.06.2021, реєстром поштових відправлень до нього та відміткою на повідомленні про вручення поштового відправлення (а.с.105-107).

Податковий борг по земельному податку з фізичних осіб в розмірі 12036,30 грн. виник на підставі наступного:

25.06.2020 контролюючим органом винесено податкові повідомлення-рішення форми «Ф» №9354065-5905-0806, №9354066-5905-0806 та №9354067-5905-0806, якими відповідачу визначено суми податкових зобов`язань у розмірі 5780,02 грн., 59,12 грн. та 139,43 грн. відповідно (а.с.19).

Вказані податкові повідомлення-рішення направлялись на податкову адресу відповідача одним листом та були вручені платнику податків 18.07.2020, про що свідчать чек поштової служби від 15.07.2020, реєстром поштових відправлень до нього та відмітка на повідомленні про вручення поштового відправлення (а.с.102-104).

30.06.2021 контролюючим органом винесено податкові повідомлення-рішення форми «Ф» №682815-2415-0806, №682816-2415-0806 та №682817-2415-0806, якими відповідачу визначено суми податкових зобов`язань у розмірі 5780,02 грн., 59,12 грн. та 139,43 грн. відповідно (а.с.18).

Зазначені податкові повідомлення-рішення направлялись на податкову адресу відповідача одним листом та були вручені платнику податків 17.07.2021, що підтверджується наявними в матеріалах справи чеком поштової служби від 13.07.2021, реєстром поштових відправлень до нього та відміткою на повідомленні про вручення поштового відправлення (а.с.97-98).

Крім того, відповідно до відомостей з інтегрованої картки платника за 2020 рік 24.07.2020 платнику податків була нарахована пеня у розмірі 59,37 грн., 14 грн., 5,79 грн. (всього 79,16 грн.) (а.с.16).

Податковий борг по податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування в розмірі 2125,49 грн. виник на підставі наступного:

До податкового органу відповідачем надано декларації про майновий стан і доходи за 2016-2017 роки:

№1700006717 від 26.04.2017, за якою самостійно розраховано суму податкового зобов`язання з єдиного податку з фізичних осіб на суму 4405,32 грн. (а.с.24)

№4944 від 12.04.2018, за якою самостійно розраховано суму податкового зобов`язання з єдиного податку з фізичних осіб на суму 4405,32 грн. (а.с.23)

06.09.2019 головним державним ревізором-інспектором відділу адміністрування податків і зборів з фізичних осіб Вільнянського управління ГУ ДПС у Запорізькій області проведено камеральну перевірку своєчасності сплати узгоджених сум податкових зобов`язань з податку на доходи з фізичних осіб, за результатами якої складено акт №15/08-01-59-05/2448716558 (а.с.29).

На підставі акту про результати камеральної перевірки контролюючим органом винесено податкове повідомлення-рішення від 01.10.2019 №0145265905, яким платнику визначено штрафні санкції у розмірі 529,09 грн. (а.с.28).

За платіжним дорученням №22104808SB від 19.08.2021 на суму 9684,4 грн. відповідачем було частково сплачено суми податкової заборгованості, внаслідок чого відбулося погашення у календарній черговості вказаних вище сум податкових зобов`язань. Так, з інтегрованої картки платника судом встановлено, що за рахунок часткової сплати сум заборгованості сума недоїмки зменшилась, проте контролюючим органом нараховано пеню на податковий борг за несплату сум податкових зобов`язань з податку на доходи з фізичних осіб за податковими деклараціями №1700006717 від 26.04.2017 та №4944 від 12.04.2018 на суму 1120,59 грн. та 973,33 грн. відповідно, а також нараховано пеню на суму грошового зобов`язання, визначеного контролюючим органом за результатами податкової перевірки на податкове повідомлення рішення (форма «Ш») №0145265905 від 01.10.2019 на суму 31,57 грн. Відтак залишок несплаченої пені становить 2125,49 грн. (а.с.25-27).

Податковий борг зі сплати військового збору, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування у розмірі 448,15 грн. виник на підставі наступного:

Станом на 31.12.2020 сальдо на початок року становило 366,11 грн. (недоїмка зі сплати військового збору, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування), що відображено в інтегрованій картці платника за 2021 рік (а.с.35).

Платником податків подано до контролюючого органу податкову декларацію про майновий стан і доходи за 2020 рік від 22.04.2021 №3374, за якою нараховано військовий збір у розмірі 807,03 грн. (а.с.32).

За платіжним дорученням №22104811SB відповідачем до бюджету сплачено 807,1 грн., внаслідок чого відбулось зменшення боргу минулих років (недоїмка становить 367,04 грн.), проте нараховано пеню на суму грошового зобов`язання, визначеного податковою декларацією від 22.04.2021 №3374, у сумі 81,11 грн. (а.с.35).

Отже, всі вищевказані податкові повідомлення-рішення направлялись на адресу відповідача засобами поштового зв`язку та були отримані адресатом, що підтверджується наявними в матеріалах справи повідомленнями про вручення поштових відправлень.

Пунктом 42.2 статті 42 Податкового кодексу України передбачено, що документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику). Абзацом другим пункту 45.1 статті 45 ПК України визначено, що податковою адресою платника податків - фізичної особи визнається місце її проживання, за яким вона береться на облік як платник податків у контролюючому органі.

При цьому, податкові повідомлення-рішення не оскаржувались відповідачем в адміністративному та судовому порядку.

За таких обставин, всі вищезазначені податкові повідомлення-рішення вважаються врученими платнику податків, тому сума визначеного податкового зобов`язання є узгодженою, доказів протилежного відповідачем суду не надано.

У зв`язку з несплатою відповідачем податкової заборгованості у добровільному порядку Головне управління ДПС у Запорізькій області звернулось із даним позовом до суду.

Суд, дослідивши матеріали справи, оцінивши надані докази, їх достатність і взаємний зв`язок у сукупності, дійшов висновку, що позов підлягає частковому задоволенню з наступних підстав.

Відповідно до статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно зі статтею 55 Конституції України кожному гарантується право на оскарження в суді рішень, дій чи бездіяльності органів державної влади, органів місцевого самоврядування, посадових і службових осіб.

Статтею 67 Конституції України передбачено обов`язок кожного сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі ПК України).

Пунктом 15.1 статті 15 ПК України встановлено, що платниками податків визнаються фізичні особи (резиденти і нерезиденти України), юридичні особи (резиденти і нерезиденти України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об`єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об`єктом оподаткування згідно з цим Кодексом або податковими законами, і на яких покладено обов`язок із сплати податків та зборів згідно з цим Кодексом.

ОСОБА_1 перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС в Запорізькій області як платник податків.

Підпунктом 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 ПК України передбачено обов`язок платників податків сплачувати податки та збори у строки та в розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Відповідно до статті 31 ПК України строком сплати податку та збору визначається період, що розпочинається з моменту виникнення податкового обов`язку платника податку і сплати конкретного виду податку і завершується останнім днем строку, протягом якого такий податок чи збір повинен бути сплачений у порядку, визначеному податковим законодавством. Податок чи збір, що не був сплачений у визначений строк вважається не сплаченим своєчасно. Момент виникнення податкового обов`язку платника податків, у тому числі податкового агента, визначається календарною датою.

За приписами пункту 36.1 статті 36 ПК України податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені Податковим кодексом, законами з питань митної справи.

За пунктом 38.1 статті 38 ПК України виконанням податкового обов`язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк.

Відповідно до приписів підпункту 266.1.1 пункту 266.1 статті 266 ПК України платниками податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.

Згідно з підпунктом 266.6.1 пункту 266.6 статті 266 ПК України базовий податковий (звітний) період дорівнює календарному року.

За правилами підпункту 266.7.1 пункту 266.7 статті 266 ПК України обчислення суми податку з об`єкта/об`єктів нежитлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості виходячи із загальної площі кожного з об`єктів нежитлової нерухомості та відповідної ставки податку.

У відповідності до підпункту 266.7.2 пункту 266.7 статті 266 ПК України податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку, обчисленого згідно з підпунктом 266.7.1 пункту 266.7 цієї статті, та відповідні платіжні реквізити, зокрема, органів місцевого самоврядування за місцезнаходженням кожного з об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, надсилаються платнику податку контролюючим органом у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, до 1 липня року, що настає за базовим податковим (звітним) періодом (роком).

Підпунктом 266.10.1 пункту 266.10 статті 266 ПК України визначено, що податкове зобов`язання за звітний рік з податку сплачується фізичними особами - протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення.

Отже, фізичні особи, у власності яких перебувають об`єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, є платниками податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки. Податкове зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, визначається контролюючим органом у податковому повідомленні-рішенні, після отримання якого протягом 60 днів платник податку зобов`язаний сплатити таке податкове зобов`язання.

В силу вимог пункту 54.5. статті 54 Податкового кодексу України, якщо сума грошового зобов`язання розраховується контролюючим органом, платник податків не несе відповідальності за своєчасність, достовірність і повноту нарахування такої суми, проте несе відповідальність за своєчасне та повне погашення нарахованого узгодженого грошового зобов`язання і має право оскаржити зазначену суму в порядку, встановленому цим Кодексом.

За даними облікової картки платника податків за ОСОБА_1 обліковується недоїмка по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, в загальному розмірі 31256,81 грн., яка виникла на підставі податкових повідомлень-рішень №0020333-5905-0806 від 27.05.2020, №0020332-5905-0806 від 27.05.2020, №0743882-2415-0806 від 24.06.2021.

Представником позивача до матеріалів даної справи надано рішення ДПС України від 23.12.2021 №11951/К/99-00-06-01-04-09, яке прийнято за результатами розгляду скарги фізичної особи-платника податків ОСОБА_2 на податкові повідомлення рішення ГУ ДПС у Запорізькій області від 24.06.2021 №0743881-2415-0806, №0743882-2415-0806 про визначення податкових зобов`язань по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки. Розглянувши вказану скаргу, ДПС України прийняло рішення скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Запорізькій області від 24.06.2021 №0743881-2415-0806 та залишити без змін податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Запорізькій області №0743882-2415-0806. Проте суд відхиляє доводи представника відповідача щодо того, що стягнення коштів за повідомленнями-рішеннями № 002033-5905-0806 від 27.05.2020 та №0020332-5905-0806 від 27.05.2020 є безпідставним, оскільки стосуються одного й того ж майна, адже предметом спору у даній справі є стягнення податкового боргу, а не скасування податкового повідомлення-рішення. Суд зауважує, що розглядає справу в межах заявлених позовних вимог, тому скасування податкового повідомлення-рішення від 24.06.2021 №0743881-2415-0806 жодним чином не впливає на розгляд даної справи.

У відзиві на позовну заяву представник відповідача також висловлює заперечення щодо сум податкових зобов`язань, нарахованих по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки. Однак суд звертає увагу, що вказаний вид податку є місцевим, відповідно рішення про його встановлення прийняте органом місцевого самоврядування, згідно із вимогами ПК України, із визначенням об`єкту оподаткування та ставки податку.

Відтак суд позбавлений процесуальної можливості здійснювати правовий аналіз питання правомірності нарахованих контролюючим органом грошових (податкових) зобов`язань, а наявність правових підстав для нарахування грошового (податкового) зобов`язання має здійснюватися судом у провадженні за позовом платника податків про оскарження податкового повідомлення-рішення. Аналогічна правова позиція викладена в постановах Верховного Суду від 04.02.2020 у справі № 817/4186/13-а, від 21.08.2019 у справі №2340/4023/18, від 05.03.2020 у справі №804/8630/16.

Таким чином, грошове зобов`язання по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, визначене податковими повідомленнями-рішеннями від 27.05.2020 №0020333-5905-0806, від 27.05.2020 №0020332-5905-0806, від 24.06.2021 №0743882-2415-0806, враховуючи положення підпункту 56.17.5 пункту 56.17 статті 56 ПК України, є узгодженими.

Суд акцентує увагу на тому, що первісно позивачем заявлялась вимога щодо стягнення податкового боргу у сумі 31 256,81 грн. по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, проте відповідно до наданої довідки заборгованість ОСОБА_1 станом на 17.01.2023 по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплаченої фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості становить 36 801,49 грн. Така розбіжність, за словами представника позивача, виникла через помилкове зазначення в довідці сум податку, на які були відкориговані (зменшені) зобов`язання за інтегрованою карткою платника. Таким чином, дослідивши наявні докази по справі, суд дійшов висновку, що підлягає стягненню саме сума 31 256,81 грн.

Згідно з статтею 269 ПК України платниками плати за землю є: платники земельного податку: власники земельних ділянок, земельних часток (паїв); землекористувачі, яким відповідно до закону надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності на правах постійного користування; платники орендної плати землекористувачі (орендарі) земельних ділянок державної та комунальної власності на умовах оренди.

Відповідно до пункту 270.1 статті 270 ПК України об`єктами оподаткування платою за землю є: об`єкти оподаткування земельним податком: земельні ділянки, які перебувають у власності; земельні частки (паї), які перебувають у власності; земельні ділянки державної та комунальної власності, які перебувають у володінні на праві постійного користування.

Згідно зі статтею 271 ПК України базою оподаткування платою за землю є: нормативна грошова оцінка земельної ділянки з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого цим розділом; площа земельної ділянки, нормативну грошову оцінку якої не проведено.

База оподаткування по земельних частках (паях) визначається згідно із даними земельних ділянок, на які фізичні особи мають право як власники земельних часток (паїв), з урахуванням підпунктів 271.1.1 та 271.1.2 цього пункту. Рішення рад щодо нормативної грошової оцінки земельних ділянок офіційно оприлюднюється відповідним органом місцевого самоврядування до 15 липня року, що передує бюджетному періоду, в якому планується застосування нормативної грошової оцінки земель або змін (плановий період). В іншому разі норми відповідних рішень застосовуються не раніше початку бюджетного періоду, що настає за плановим періодом.

Стаття 274 ПК України визначає ставки земельного податку за земельні ділянки, у тому числі право на які фізичні особи мають як власники земельних часток (паїв), нормативну грошову оцінку яких проведено (незалежно від місцезнаходження).

Стаття 277 ПК України передбачає ставки земельного податку за земельні ділянки, у тому числі право на які фізичні особи мають як власники земельних часток (паїв), нормативну грошову оцінку яких не проведено.

Відповідно до статті 285 ПК України базовим податковим (звітним) періодом для плати за землю є календарний рік. Базовий податковий (звітний) рік починається 1 січня і закінчується 31 грудня того ж року (для новостворених підприємств та організацій, а також у зв`язку із набуттям права власності та/або користування на нові земельні ділянки може бути меншим 12 місяців).

Отже, суд не бере до уваги й твердження представника відповідача щодо того, що сільська рада не вимагає від ОСОБА_1 сплати коштів, оскільки встановлення місцевих податків є компетенцією відповідних місцевих рад. Водночас відповідно до приписів статті 20 ПК України контролюючі органи мають право визначати у порядку, встановленому цим Кодексом, суми податкових та грошових зобов`язань платників податків (підпункт 20.1.18 пункту 20.1); приймати рішення про розстрочення та відстрочення грошових зобов`язань або податкового боргу, а також про списання безнадійного податкового боргу у порядку, передбаченому законодавством (підпункт 20.1.29 пункту 20.1); звертатися до суду щодо стягнення коштів платника податків, який має податковий борг, з рахунків у банках, що обслуговують такого платника податків, на суму податкового боргу або його частини (підпункт 20.1.34 пункту 20.1). Тобто списання податкового боргу платників податків є виключною компетенцією територіальних органів ДПС.

Таким чином, грошове зобов`язання по земельному податку з фізичних осіб, визначене податковими повідомленнями-рішеннями від 25.06.2020 №9354065-5905-0806 на суму 5 780,02 грн., від 25.06.2020 №9354066-5905-0806 на суму 59,12 грн., від 25.06.2020 №9354067-5905-0806 на суму 139,43 грн., від 30.06.2021 №682815-2415-0806 на суму 5 780,02 грн., від 30.06.2021 №682816-2415-0806 на суму 59,12 грн. та від 30.06.2021 №682817-2415-0806 на суму 139,43 грн. є узгодженими.

Наказом Міністерства фінансів України №5 від 12.01.2021 затверджено Порядок ведення податковими органами оперативного обліку податків, зборів, платежів та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - Порядок №5).

Відповідно до підпункту 1 пункту 1 «Порядок ведення інтегрованої картки платника» розділу ІІ «Інтегрована картка платника» Порядку №5 з метою обліку нарахованих і сплачених, повернутих та відшкодованих сум платежів територіальними органами ДПС відкриваються ІКП за кожним платником та кожним видом платежу, які мають сплачуватися такими платниками на рахунки, відкриті в розрізі адміністративно-територіальних одиниць.

ІКП містить інформацію про облікові операції та облікові показники, які характеризують стан розрахунків платника з бюджетами та фондами загальнообов`язкового державного соціального і пенсійного страхування за відповідним видом платежу та відповідною адміністративно-територіальною одиницею.

Відповідно до підпункту 129.1.1 пункту 129.1 статті 129 ПК України (у редакції на час нарахування пені) нарахування пені розпочинається при нарахуванні суми грошового зобов`язання, визначеного контролюючим органом за результатами податкової перевірки, - починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати платником податків податкового зобов`язання, визначеного цим Кодексом (у тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження).

Водночас згідно з абзацом одинадцятим пункту 52-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню.

Запроваджений з 01.03.2020 карантин не переривався та продовжує тривати, що є загальновідомою обставиною за правилами частини третьої статті 78 КАС України не підлягає доказуванню.

Звільнення від нарахування пені на період дії карантину є заходом державної підтримки платників податків та такий захід застосовується щодо всіх випадків нарахування пені з будь-якого податку, встановленого ПК України.

Тобто, на період дії карантину платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню.

В контексті наведеного, суд бере до уваги правовий висновок Верховного Суду, зазначені у постанові від 28.10.2022 у справі № 200/5487/21, за яким, зокрема, важливо встановити дату початку нарахування пені та дату закінчення її нарахування, а також суму на яку така нараховується.

Так, судом встановлено, що 24.07.2020 контролюючим органом нараховано пеню на борг платника податку у сумі 79,16 грн., тобто вже під час дії карантину.

Отже, позовні вимоги про стягнення пені задоволенню не підлягають.

Згідно з статтею 36 Податкового кодексу України податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи. Податковий обов`язок виникає у платника за кожним податком та збором. Податковий обов`язок є безумовним і першочерговим стосовно інших неподаткових обов`язків платника податків, крім випадків, передбачених законом. Виконання податкового обов`язку може здійснюватися платником податків самостійно або за допомогою свого представника чи податкового агента.

Відповідальність за невиконання або неналежне виконання податкового обов`язку несе платник податків, крім випадків, визначених цим Кодексом або законами з питань митної справи.

Згідно з пунктом 162.1 статті 162 ПК України платниками податку на доходи фізичних осіб є: фізична особа резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи; фізична особа - нерезидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні; податковий агент.

Положеннями статті 163 ПК України визначено, що об`єктом оподаткування резидента є: загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід; доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання); іноземні доходи - доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України. Об`єктом оподаткування нерезидента є: загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід з джерела його походження в Україні; доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання).

У відповідності із пунктом 164.1 статті 164 ПК України базою оподаткування є загальний оподатковуваний дохід, з урахуванням особливостей, визначених цим розділом.

При визначенні бази оподаткування враховуються всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і негрошовій формах (пункт 164.3 статті 164 ПК України).

Згідно пункту 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір.

Платниками збору є особи, визначені пунктом 162.1 статті 162 ПК України. Об`єктом оподаткування збором є доходи, визначені статтею 163 цього Кодексу. Ставка збору становить 1,5 відсотка від об`єкта оподаткування, визначеного підпунктом 1.2 цього пункту.

Згідно з пунктом 179.1 статті 179 ПК України платник податку зобов`язаний подавати річну декларацію про майновий стан і доходи (податкову декларацію) відповідно до цього Кодексу.

Згідно з пунктом 179.7 статті 179 ПК України фізична особа зобов`язана самостійно до 1 серпня року, що настає за звітним, сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену в поданій нею податковій декларації.

Відповідно до пункту 54.1 статті 54 ПК України крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов`язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов`язання та/або пені вважається узгодженою

Згідно інтегрованої картки платника податків за відповідачем обліковується заборгованість з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування у розмірі 2125,49 грн. Проте, як раніше встановлено судом, даний борг фактично є пенею на податковий борг за несплату сум податкових зобов`язань з податку на доходи з фізичних осіб за податковими деклараціями, а також на суму грошового зобов`язання, визначеного контролюючим органом за результатами податкової перевірки на податкове повідомлення рішення.

Така пеня була нарахована контролюючим органом 19.08.2021 внаслідок часткової сплати відповідачем заборгованості.

Згідно з пунктом 131.2 статті 131 ПК України при погашенні суми податкового боргу (його частини) кошти, що сплачує такий платник податків, у першу чергу зараховуються в рахунок податкового зобов`язання. У разі повного погашення суми податкового боргу кошти, що сплачує такий платник податків, в наступну чергу зараховуються у рахунок погашення штрафів, в останню чергу зараховуються в рахунок пені. Про необхідність дотримання вказаної черговості сплати податкового боргу зазначено у постанові Верховного Суду від 05.03.2021 по справі №805/1079/17-а.

Таким чином, оскільки сума пені, яку контролюючий орган просить стягнути у даній справі за податком на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування, нарахована на період дії карантину, враховуючи зазначені вище положення пункту 52-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, вимоги про стягнення пені задоволенню не підлягають, відтак безпідставним є стягнення податкового боргу у сумі 2 125,49 грн. по податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування.

За відповідачем також обліковується податковий борг зі сплати військового збору, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування у розмірі 448,15 грн., який складається з недоїмки у сумі 367,04 грн. та пені на суму грошового зобов`язання, визначеного податковою декларацією у сумі 81,11 грн. Проте, як вже неодноразово було наголошено судом, в період дії карантину платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню.

Відтак за податковим боргом зі сплати військового збору, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування, стягненню підлягає лише сума 367,04 грн.

Згідно з пунктом 58.2 статті 58 ПК України податкове повідомлення-рішення надсилається (вручається) за кожним окремим податком, збором та/або разом із штрафними санкціями, передбаченими цим Кодексом, а також за кожною штрафною (фінансовою) санкцією за порушення норм іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на такий контролюючий орган, та/або пенею за порушення строків розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Відповідно до пункту 58.3 статті 58 ПК України податкове повідомлення-рішення вважається належним чином врученим платнику податків (крім фізичних осіб), якщо його надіслано у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.

За правилами статті 42 ПК України податкове повідомлення-рішення вважається належним чином врученими, якщо вони надіслані засобами електронного зв`язку з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги», надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику). У такому порядку надсилаються й податкові вимоги та рішення про результати розгляду скарг.

Підпунктом 14.1.39 пункту 14.1 статті 14 ПК України встановлено, що грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов`язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Підпунктом 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 ПК України передбачено, що податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.

Оскільки нараховані контролюючим органом та узгоджені суми податкових зобов`язань у встановлені строки не сплачені, враховуючи положення підпункту 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 ПК України, заборгованість з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплаченої фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості в розмірі 31 256,81 грн., земельному податку з фізичних осіб в розмірі 11 957,14 грн. та заборгованості зі сплати військового збору, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування у розмірі 367,04 грн. вважається податковим боргом.

За приписами пункту 59.1 статті 59 ПК України у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

Податкова вимога надсилається (вручається) також платникам податків, які самостійно подали податкові декларації, але не погасили суми податкових зобов`язань у встановлені цим Кодексом строки, без попереднього надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення (пункт 59.4 статті 59 ПК України).

Контролюючим органом направлена платнику податків ОСОБА_1 податкова вимога форми «Ф» №240-17 від 03.08.2016 щодо сплати податкового боргу за грошовими зобов`язаннями з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування, станом на 02.08.2016 в розмірі 2645,43 грн.(а.с.8).

У разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення. У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається) (пункт 59.5 статті 59 ПК України).

Так, з матеріалів справи встановлено, що податкова вимога надсилалась на адресу відповідача у відповідності до вимог статті 42 ПК України та була отримана відповідно до відмітки на рекомендованому повідомленні про вручення поштового відправлення.

Пунктом 19-1.1 статті 19-1 ПК України визначено, що контролюючі органи, серед іншого, здійснюють погашення податкового боргу, стягнення своєчасно ненарахованих та/або несплачених сум єдиного внеску та інших платежів (підпункт 19-1.1.22); звертаються до суду у випадках, передбачених законодавством (підпункт 19-1.1.45).

Згідно з підпунктом 20.1.34 пункту 20.1 статті 20 ПК України контролюючі органи мають право звертатися до суду щодо стягнення коштів платника податків, який має податковий борг, з рахунків у банках, що обслуговують такого платника податків, на суму податкового боргу або його частини.

Контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі (пункт 95.1 статті 95 ПК України).

Частиною першою статті 9 КАС України передбачено, що розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Оскільки на даний час податкова заборгованість є узгодженою та відповідачем не сплачена, позовні вимоги підлягають частковому задоволенню.

Відповідно до частини першої статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Згідно з частиною другою статті 139 КАС України при задоволенні позову суб`єкта владних повноважень з відповідача стягуються виключно судові витрати суб`єкта владних повноважень, пов`язані із залученням свідків та проведенням експертиз. Оскільки позивачем не надано доказів понесення витрат, пов`язаних із залученням свідків та проведенням експертиз, розподіл судових витрат не здійснюється.

Керуючись статтями 2, 5, 9, 72, 77, 132, 139, 143, 243-246, 255, 295 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Позов Головного управління ДПС у Запорізькій області задовольнити частково.

Стягнути з ОСОБА_1 податковий борг у сумі 43580,99 грн. (сорок три тисячі п`ятсот вісімдесят грн. 99 коп.), з яких:

- у сумі 31 256,81 грн. по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, який зарахувати: р/р UA158999980314010512000008423; отримувач - ГУК у Запорізькій області/ТГ с.Петро-Михайлівка, код отримувача - 37941997, банк отримувача - Казначейство України (ЕАП) МФО 899998, код класифікації доходів бюджету 18010300;

- у сумі 11957,14 грн. по земельному податку з фізичних осіб, який зарахувати: р/р UA628999980334139813000008423; отримувач - ГУК у Запорізькій області/ТГ с.Петро-Михайлівка, код отримувача - 37941997, банк отримувача - Казначейство України (ЕАП) МФО 899998, код класифікації доходів бюджету 18010700;

- у сумі 367,04 грн. по військовому збору, який зарахувати: р/р UA728999980313050063000008001; отримувач - ГУК у Запорізькій області/Запорізька область, код отримувача - 37941997, банк отримувача - Казначейство України (ЕАП) МФО 899998, код класифікації доходів бюджету 11011000.

В іншій частині в позові відмовити.

Розподіл судових витрат не здійснюється.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення безпосередньо до Третього апеляційного адміністративного суду.

Повне найменування сторін:

Позивач Головне управління ДПС у Запорізькій області, місцезнаходження: 69107, м.Запоріжжя, пр.Соборний, буд.166; код ЄДРПОУ ВП 44118663.

Відповідач ОСОБА_1 , місце реєстрації: АДРЕСА_4 ; РНОКПП НОМЕР_1 .

Рішення у повному обсязі складено та підписано 17.03.2023.

Суддя К.В. Мінаєва