Решение № 109596006, 28.02.2023, Запорізький окружний адміністративний суд

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

28 лютого 2023 року (о 15 год. 35 хв.)Справа № 280/5191/22 м.Запоріжжя

Запорізький окружний адміністративний суд у складі

головуючого судді Батрак І.В.,

за участю секретаря Демченка А.Е.,

представників позивачаКовальської Я.М., Суліми С.Л.,

представника відповідача Школової Ю.В.,

розглянув в відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Меркурій-2017» (01042, м. Київ, вул. Джона Маккейна, буд. 39, код ЄДРПОУ 41804095)

до Головного управління ДПС у Запорізькій області (69107, м. Запоріжжя, пр.-т. Соборний, буд.166, код ЄДРПОУ ВП 44118663)

про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Меркурій-2017» (далі ТОВ «Меркурій-2017», позивач) звернулось до Запорізького окружного адміністративного суду із позовом до Головного управління ДПС у Запорізькій області (далі ГУ ДПС у Запорізькій області, відповідач), в якому просить:

визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення - рішення, прийняте відповідачем №00096350901 від 14.07.2021 про накладення штрафних (фінансових) санкцій на позивача в сумі 440000,00 грн;

визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення - рішення, прийняте відповідачем №00096340901 від 14.07.2021 про накладення штрафних (фінансових) санкцій на позивача в сумі 4000,00 грн.

На обґрунтування позовних вимог у позовній заяві зазначає, що наказ відповідача від 28.04.2021 №1129-П на проведення фактичної перевірки не відповідає вимогам Податкового кодексу України та порушує права платника податку, адже у вказаному наказі відповідачем не було зазначено підставу проведення перевірки, відсутні будь-які посилання на конкретні підстави на призначення перевірки. Враховуючи вищевикладене, наполягає, що відсутність у наказі підстав для проведення фактичної перевірки тягне за собою неправомірність прийняття відповідачем наказу про проведення перевірки позивача та, як наслідок, незаконність проведеної на його підставі перевірки, внаслідок чого протиправними є прийняті за результатами такої перевірки податкові повідомлення-рішення. Щодо протиправності ППР №00096350901 від 14.07.2021 вказує, що норми чинного законодавства не пов`язують строк реєстрації акцизного складу, резервуарів, витратомірів-лічильників, рівномірів-лічильників з моментом виникнення права володіння та користування об`єктом, або з моментом отримання дозволу на експлуатацію устаткування, чи моментом отримання ліцензії на право оптової торгівлі пальним. Так, одразу після введення в експлуатацію товариством було здійснено реєстрацію акцизного складу в Системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, а також здійснено реєстрацію резервуарів, витратомірів-лічильників та рівномірів-лічильників рівня пального у резервуарі. Наголошує, що лише після проведеної в установленому законом порядку реєстрації акцизного складу та реєстрації резервуарів, витратомірів-лічильників, рівномірів-лічильників позивачем розпочато реалізацію пального. Стосовно протиправності ППР №00096340901 від 14.07.2021 зауважує що на виконання приписів пп. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України позивач своєчасно сформував дані про фактичні залишки пального на початок та кінець звітної доби за 31.12.2020, 01.01.2021, 02.01.2021, 03.01.2021 та про добові фактичні обсяги отриманого та реалізованого пального у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТ ЗЕД у літрах, приведених до 15 градусів С та своєчасно подав до контролюючого органу, при цьому, квитанції за №1 надійшли лише 04.01.2021, а квитанції за №2 лише 05.01.2021. Стверджує, що оскільки від держателя Реєстру протягом операційного дня не надійшли квитанції про прийняття/неприйняття довідок, відповідно до п. 6 Порядку ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів - лічильників рівня пального у резервуарі, передачі облікових даних з них електронними засобами зв`язку до контролюючих органів, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 22.11.2017 №891. Звертає увагу, що законодавство не покладає на платника податків обов`язку вживати якісь додаткові дії після надіслання документа засобами електронного зв`язку, однак в зв`язку з неотриманням квитанцій, діючи добросовісно, товариство направляло довідки на реєстрацію.

Ухвалою судді від 05.09.2022 відкрито загальне позовне провадження та призначене підготовче засідання на 22 вересня 2022 року. Відповідачу запропоновано у 15-денний строк з дня отримання ухвали надати відзив на позовну заяву.

Ухвалою суду від 22.09.2022 підготовче засідання по справі відкладено на 18 жовтня 2022року.

Відповідач позов не визнав, 28 вересня 2022 року надіслав до суду відзив (вх №37399), у якому пояснює, що на адресу відповідача надійшов лист ДПС України від 17.03.2021 №662З/7/99-00-09-02-02-07 про здійснення контроля за дотриманням вимог законодавства у сфері обігу пального суб`єктами господарювання, якi мають ліцензії на право оптово торгівлі пальним за наявності місць обігу пального, в т.ч. ТОВ «Меркурiй-2017» за адресою м. Запоріжжя, вул. Iвaнoвa, буд. 105. З метою виконання функцій, передбачених cт. 19-1 ПК України, проведено аналіз наявної податкової інформації та доповідною запискою від 27,04.2021 №2725вн керівник підрозділу контролю за підакцизними товарами повідомив заступника керівника ГУ ДПС у Запорозькій області про відсутність реєстрації акцизного складу у ТОВ «Меркурiй-2017» за адресою м. Запоріжжя, вул. Iвaнoвa, буд. l05, що на думку відповідача, свідчить про наявність підстав для проведення фактичної перевірки. Зазначає, що за результатами проведеної перевірки складено акт №3354/08/01/09/41804095 від 11.05.2021, яким встановлено, що ТОВ «Меркурiй-2017» за адресою м. Запоріжжя, вул. Iвaнoвa, буд. 105, порушено вимоги: пп. 230.1.2 п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України в частині не обладнання витратомірами-лічильниками та рівномірами-лічильниками та їх не реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівномірів-лічильників рівня пального у резервуарі в загальній кількості 15 одиниць за адресою: м. Запоріжжя, вул. Iвaнoвa, буд. 105 (нафтобаза), а також по 5 стаціонарним резервуарам та установлених на них рівномірів-лічильників рівня пального в резервуарі та по 2 по ПРК по акцизному складу 1015795; пп. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України в частині несвоєчасного надання щоденно Довідок про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуски) та залишків пального на акцизному складі пального за звітну добу 31.12.2020, 01.01.2021, 02.01.2021, 03.01.2021; п. 85.2 ст. 85 Податкового кодексу України. Ураховуючи вищезазначене, вважає винесені податкові повідомлення-рішення законними, у задоволенні позову просить відмовити у повному обсязі.

10 жовтня 2022 року на адресу суду надійшла відповідь на відзив (вх. №38600), у якій додатково наголошує, що положеннями п. l28-1.1 ст. l28-1 Податкового кодексу України не передбачено відповідальності за несвоєчасну реєстрацію витратомірів-лічильників та рівномірів-лічильників, натомість встановлено відповідальність лише за не обладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі рівнеміра-лічильника на введеному в експлуатацію резервуарі, розташованому на акцизному складі, та/або витратоміра-лічильника на місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованого на акцизному складі. а також не обладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників обсягу виробленого спирту етилового витратоміра-лічильника спирту етилового на місці отримання та відпуску спирту етилового, розташованого на акцизному складі. Звертає увагу, що відповідач зазначає, що позивачем ні під час перевірки, ні під час розгляду заперечень не надано будь-яких документів, що підтверджують тимчасове обмеження роботи електронних сервісів та інформаційно- телекомунікаційних систем ДПС. З даного приводу зауважує, що факт тимчасового обмеження роботи електронних сервісів та інформаційно-телекомунікаційних систем ДПС за період 31.12.2020, 01.01.2021, 02.01.2021, 03.01.2021, 08.01.2021 був встановлений судами під час розгляду численних справ (наприклад, у справах №380/16369/21, №160/12013/21). Виходячи з наведеного, просить позов задовольнити.

Ухвалою суду від 18.10.2022 провадження по справі зупинено до 26 січня 2023 року.

26 січня 2023 року розгляд справи поновлений.

У підготовчому засідання, призначеному на 26 січня 2023 року, судом закрито підготовче провадження у справі та призначено справу для розгляду по суті на 16 лютого 2023року.

Ухвалою суду від 16.02.2023 розгляд справи відкладений на 23 лютого 2023року.

23 лютого 2023 року в судовому засіданні оголошено перерву до 28 лютого 2023 року до 10:00 години.

Представники позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримали у повному обсязі, надавши пояснення аналогічні викладеним у позові та відповіді на відзив. Просять адміністративний позов задовольнити повністю.

Представник відповідача у судовому засіданні проти позову заперечив, надавши пояснення, аналогічні викладеним у відзиві, долученому до матеріалів справи. Просить у задоволенні позову відмовити у повному обсязі.

На підставі статті 243 КАС України в судовому засіданні проголошено вступну та резолютивну частини рішення та оголошено про час виготовлення рішення у повному обсязі.

Розглянувши та дослідивши надані документи, заслухавши пояснення представників сторін, судом встановлені наступні обставини.

Згідно з офіційними відомостями з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань ТОВ «Меркурій-2017» (код ЄДРПОУ 41804095) зареєстровано юридичною особою 12.12.2017. .Видами діяльності позивача є: 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами (основний); 52.10 Складське господарство; 52.21 Допоміжне обслуговування наземного транспорту; 52.24 Транспортне оброблення вантажів; 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 46.12 Діяльність посередників у торгівлі паливом, рудами, металами та промисловими хімічними речовинами; 46.75 Оптова торгівля хімічними продуктами; 47.30 Роздрібна торгівля пальним.

У зв`язку із надходженням до ГУ ДПС у Запорізькій області листа Державної податкової служби України від 17.03.2021 №6623/7/99-00-09-02-02-07 щодо проведення фактичних перевірок суб`єктів господарювання, що мають право оптової торгівлі пальним за наявності місць оптової торгівлі пальним за наявності місць оптової торгівлі пальним з метою здійснення аналізу на предмет виконання суб`єктами господарювання вимог законодавства у сфері обігу пального, начальником управління контролю за підакцизними товарами ГУ ДПС у Запорізькій області у доповідній записці на підставі п. 19-1.1.4, п. 19-1.1.16 п. 19-1.1 ст. 19-1, пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, пп. 75.1.3 п. 75.1 ст. 75, пп. 80.2.5 п. 80.2 ст. 80 Податкового кодексу України запропоновано заступнику начальника управління організувати проведення фактичної перевірки позивача.

Так, 28 квітня 2021року заступником начальника Головного управління ДПС у Запорізькій області видано наказ №1129-п про проведення з 28.04.2021 протягом 10 діб фактичної перевірки ТОВ «Меркурій-2017» за адресою: м. Запоріжжя, вул. Iвaнoвa, буд. 105, за період з 01.07.2019 по день закінчення фактичної перевірки з метою здійснення контролю за додержанням суб`єктом господарювання вимог законодавства, які є обов`язковими при виробництві, обігу, зберіганні, обігу та транспортуванні пального; виявлення порушень у сфері виробництва і обігу підакцизних товарів.

У період з 29.04.2021 по 07.05.2021 на підставі наказу від 28.04.2021 №1129-п, направлень на проведення фактичної перевірки від 28.04.2021 №1835, №1836, працівниками ГУ ДПС у Запорізькій області проведено фактичну перевірку ТОВ «Меркурій-2017» за адресою: м. Запоріжжя, вул. Iвaнoвa, буд. 105 з питання здійснення контролю за додержанням суб`єктом господарювання вимог законодавства, які є обов`язковими при виробництві, обліку, обігу, зберіганні та транспортуванні пального; виявлення порушень у сфері виробництва і обігу підакцизних товарів.

Крім того, представнику позивача вручений лист з переліком документів, які необхідно надати до перевірки та необхідність з`явитись 11 травня 2021 року о 17 год. 00 хв. до приміщення податкового органу для підписання матеріалів перевірки, надання вмотивованих пояснень, та вирішення питання щодо складання протоколу про адміністративне правопорушення.

За результатами перевірки контролюючим органом складений відповідний акт від 11.05.2021, реєстраційний №3354/08/01/09/41804095, згідно із яким перевіркою встановлено, що позивачем за адресою: м. Запоріжжя, вул. Iвaнoвa, буд. 105 порушено вимоги:

пп. 230.1.2 п.230.1 ст.230, пункту 12 підрозділу 5 розділу XX Податкового кодексу України в частині не обладнання витратомірами-лічильниками та рівномірами-лічильниками та їх не реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівномірів-лічильників рівня пального у резервуарі в загальній кількості 15 одиниць за адресою: м.Запоріжжя, вул. Iвaнoвa, буд. 105 (нафтобаза),

пп. 230.1.2 п.230.1 ст.230, пункту 12 підрозділу 5 розділу XX Податкового кодексу України в частині несвоєчасного обладнання витратомірами-лічильниками та рівномірами-лічильниками та їх не реєстрації в Єдиному державному реєстрі по 5 стаціонарним резервуарам та установлених на них рівномірів-лічильників рівня пального в резервуарі та по 2 по ПРК по акцизному складу 1015795;

пп. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України в частині несвоєчасного надання щоденно Довідок про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуски) та залишків пального на акцизному складі пального за звітну добу 31.12.2020, 01.01.2021, 02.01.2021, 03.01.2021;

п. 85.2 ст. 85 Податкового кодексу України.

У зв`язку з неявкою позивача на складання та підписання акту фактичної перевірки, супровідним від 12.05.2021 №27966/6/08-01-09-01-07 вказаний Акт направлено на адресу позивача та вручено поштою уповноваженому представнику 09.06.2021, що підтверджує рекомендоване повідомлення про вручення поштового відправлення (трек-номер 69005 10373394).

Не погоджуючись із висновками, викладеними в акті перевірки, 25.06.2021 позивачем до відповідача подано заперечення №60 (вх. №53834), проте листом-відповіддю на заперечення від 12.07.2021 № 41786/6/08-01-09-01-07 повідомлено, що висновки акта перевірки є правомірними та такими, що відповідають вимогам діючого законодавства, у зв`язку із чим заперечення залишено без задоволення.

На підставі матеріалів перевірки та викладених вище висновків Акта, 14 липня 2021 року ГУ ДПС у Запорізькій області прийняті спірні податкові повідомлення-рішення:

№00096350901 форми «ПС», яким за порушення пп. 230.1.2 п.230.1 ст.230, пункту 12 підрозділу 5 розділу XX Податкового кодексу України, на підставі пп. 54.3.3 п. 54.3 ст. 54 і пп. 128-1.1.1 п. 128-1.1 ст. 128-1 Податкового кодексу України до позивача застосовано сума штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) у розмірі 440000,00 грн.,

№00096340901 форми «ПС», яким за порушення пп. 230.1.3 п.230.1 ст.230 Податкового кодексу України, на підставі пп. 54.3.3 п. 54.3 ст. 54 і п. 128-1.3 ст. 128-1 Податкового кодексу України до позивача застосовано сума штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) у розмірі 4000,00 грн.

Зазначені вище рішення у той самий день направлені на адресу позивача поштою та отримані уповноваженим представником 05 серпня 2021 року.

Не погоджуючись із винесеними відповідачем податковими повідомленнями-рішеннями, позивач оскаржив їх у адміністративному порядку, направивши до Державної податкової служби України скаргу від 16.08.2021 №102. Проте, рішенням від 27.07.2022 №8033/6/99-00-06-03-02-06 податкові повідомлення-рішення ГУ ДПС у Запорізькій області залишено без змін, а скаргу ТОВ «Меркурій-2017» без задоволення.

Вважаючи прийняті відповідачем податкові повідомлення-рішення протиправними, позивач звернувся до суду із даним позовом про їх скасування.

Надаючи правову оцінку відносинам, що виникли між сторонами, суд виходить з наступного.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства встановлені Податковим кодексом України від 02.12.2010 № 2755-VI (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин, далі ПК України).

Згідно з положеннями підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 ПК України контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Відповідно до статті 75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.

Згідно із підпунктом 75.1.3 пункту 75.1 статті 75 ПК України, фактичною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об`єктів права власності такого платника. Така перевірка здійснюється контролюючим органом щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами).

Відповідно до пункту 80.1 статті 80 ПК України фактична перевірка здійснюється без попередження платника податків (особи).

Підпунктом 80.2.5 пункту 80.2 статті 80 ПК України встановлено, що фактична перевірка може проводитися на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, копія якого вручається платнику податків або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції, під розписку до початку проведення такої перевірки, та за наявності хоча б однієї з таких підстав: у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення вимог законодавства в частині виробництва, обліку, зберігання та транспортування спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів та цільового використання спирту платниками податків, обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками, а також здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального.

Норма цього підпункту дозволяє проведення фактичної перевірки, у тому числі, на виконання функцій контролюючого органу, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального, які в силу приписів статті 16 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального» покладені на відповідача.

Із зазначеного вбачається, що перевірка на підставі підпункту 80.2.5 пункту 80.2 статті 80 ПК України буде правомірною за наявності: наказу на призначення перевірки, який має містити 1) визначення, яка саме інформація отримана податковим органом щодо наявних порушень з боку конкретного платника податків; 2) відомостей, коли та ким така інформація, що слугувала підставою для призначення фактичної перевірки, була надана; 3) відомостей, які є наявні докази отримання контролюючим органом такої інформації або звернення, які було зареєстровано у відповідному порядку.

Лише за наявності зазначених умов наказ буде відповідати вимогам законодавства, а перевірка на підставі підпункту 80.2.5 пункту 80.2 статтті 80 ПК України буде правомірною.

Судом встановлено, що підставою для проведення фактичної перевірки позивача були лист Державної податкової служби України від 17.03.2021 №6623/7/99-00-09-02-02-07 щодо проведення фактичних перевірок суб`єктів господарювання, що мають право оптової торгівлі пальним за наявності місць оптової торгівлі пальним за наявності місць оптової торгівлі пальним з метою здійснення аналізу на предмет виконання суб`єктами господарювання вимог законодавства у сфері обігу пального, у якому під №141 зазначено ТОВ «Меркурій-2017», а також доповідна записка начальника управління контролю за підакцизними товарами ГУ ДПС у Запорізькій області, у якій повідомлено, що відповідно до відповідно до даних ІС «Податковий блок» позивачем за адресою: м. Запоріжжя, вул. Іванова, буд. 105 (нафтобаза) не зареєстрований акцизний склад.

Отже, фактична перевірка позивача призначена для здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, пального та у зв`язку з отриманням інформації про можливі порушення платником податків вимог законодавства, тобто на законних підставах.

Крім того, суд вважає за необхідне також наголосити, що згідно з пунктом 81.1 статті 81 ПК України посадові особи контролюючого органу мають право приступити до проведення документальної виїзної перевірки, фактичної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим Кодексом, та за умови пред`явлення або надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, таких документів:

направлення на проведення такої перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, реквізити наказу про проведення відповідної перевірки, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) або об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична), підстави, дата початку та тривалість перевірки, посада та прізвище посадової (службової) особи, яка проводитиме перевірку. Направлення на перевірку у такому випадку є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, що скріплений печаткою контролюючого органу;

копії наказу про проведення перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) та у разі проведення перевірки в іншому місці - адреса об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична перевірка), підстави для проведення перевірки, визначені цим Кодексом, дата початку і тривалість перевірки, період діяльності, який буде перевірятися. Наказ про проведення перевірки є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу та скріплення печаткою контролюючого органу;

службового посвідчення осіб (належним чином оформленого відповідним контролюючим органом документа, що засвідчує посадову (службову) особу), які зазначені в направленні на проведення перевірки.

Непред`явлення або ненадіслання у випадках, визначених цим Кодексом, платнику податків (його посадовим (службовим) особам або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції) цих документів або пред`явлення зазначених документів, що оформлені з порушенням вимог, встановлених цим пунктом, є підставою для недопущення посадових (службових) осіб контролюючого органу до проведення документальної виїзної або фактичної перевірки.

Відмова платника податків та/або посадових (службових) осіб платника податків (його представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) від допуску до перевірки на інших підставах, ніж визначені в абзаці п`ятому цього пункту, не дозволяється.

При пред`явленні направлення платнику податків та/або посадовим (службовим) особам платника податків (його представникам або особам, які фактично проводять розрахункові операції) такі особи розписуються у направленні із зазначенням свого прізвища, імені, по батькові, посади, дати і часу ознайомлення.

У разі відмови платника податків та/або посадових (службових) осіб платника податків (його представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) розписатися у направленні на перевірку посадовими (службовими) особами контролюючого органу складається акт, який засвідчує факт відмови. У такому випадку акт про відмову від підпису у направленні на перевірку є підставою для початку проведення такої перевірки.

З матеріалів справи вбачається, що до проведення перевірки накази, направлення та службові посвідчення надані для огляду посадовій особі позивача, яка у зв`язку з допуском до перевірки розписалась особисто в направленнях про ознайомлення із зазначеними документами, чим підтвердила правомірність дій фахівців ГУ ДПС у Запорізькій області по проведенню фактичної перевірки. Жодних заперечень щодо підстав проведення перевірки посадові особи позивача не висловлювали та не надавали письмово, що саме позивачем не заперечено. Дотримання фахівцями податкового органу вимог статті 81 ПК України надає повне право для проведення фактичної перевірки та підтверджує обов`язок платника надати всі документи, пов`язані з предметом перевірки. Таким чином, правомірність дій ГУ ДПС у Запорізькій області щодо реалізації наказів про проведення фактичної перевірки та проведенню самих перевірок підтверджено фактичним обставинами та доказами, наявними в матеріалах справи.

Враховуючи викладене доводи позивача з приводу порушення порядку призначення та проведення фактичної перевірки суд відхиляє.

Акцизний склад акцизний склад - це приміщення або територія на митній території України, де розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізації пального (підпункт 14.1.6 пункту 14.1 статті 14 ПК України).

Розпорядник акцизного складу - суб`єкт господарювання, який одержав ліцензію на право виробництва спирту етилового, алкогольних напоїв, зареєстрований платником акцизного податку, або суб`єкт господарювання - платник акцизного податку, який здійснює виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізацію пального на акцизному складі та має документи, що підтверджують право власності або користування приміщеннями та/або територією, що відносяться до акцизного складу (підпункт 14.1.224 пункту 14.1 статті 14 ПК України).

Згідно з вимогами підпункту 230.1.2 пункту 230.1 статті 230 ПК України акцизні склади, на території яких здійснюється виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізація пального, повинні бути обладнані витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на акцизному складі, та рівнемірами-лічильниками рівня таких товарів (продукції) у резервуарі, а для скрапленого газу (пропану або суміші пропану з бутаном), інших газів, бутану, ізобутану за кодами згідно з УКТ ЗЕД 2711 12 11 00, 2711 12 19 00, 2711 12 91 00, 2711 12 93 00, 2711 12 94 00, 2711 12 97 00, 2711 13 10 00, 2711 13 30 00, 2711 13 91 00, 2711 13 97 00, 2711 14 00 00, 2711 19 00 00, 2901 10 00 10 - також можуть бути обладнані пристроями для вимірювання рівня або відсотка пального у резервуарі (далі - рівнемір-лічильник) на кожному введеному в експлуатацію стаціонарному резервуарі, розташованому на акцизному складі.

Витратоміри-лічильники та резервуари повинні відповідати вимогам законодавства та мати позитивний результат повірки або оцінку відповідності, проведені відповідно до законодавства, а рівнеміри-лічильники повинні відповідати вимогам законодавства та мати позитивний результат повірки або оцінку відповідності, або калібрування, проведені відповідно до законодавства. У разі відсутності позитивного результату повірки або оцінки відповідності, або калібрування витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників для цілей цього Кодексу акцизні склади, на яких вони розташовані, вважаються необладнаними витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками.

Платники податку - розпорядники акцизних складів зобов`язані зареєструвати:

а) усі розташовані на акцизних складах резервуари, введені в експлуатацію, витратоміри-лічильники та рівнеміри-лічильники у розрізі акцизних складів - в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі;

б) усі акцизні склади - в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.

Забороняється здійснення реалізації пального без наявності зареєстрованих витратомірів-лічильників, рівнемірів-лічильників та резервуарів, без реєстрації акцизного складу.

Згідно з підпунктом 12 підрозділу 5 Розділу XX ПК України розпорядники акцизних складів відповідно до вимог цього Кодексу зобов`язані обладнати акцизні склади витратомірами-лічильниками та/або рівнемірами-лічильниками та зареєструвати їх в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі в такі строки: акцизний склад, де розташовано резервуари, загальна місткість яких не перевищує 1000 куб. метрів, - не пізніше 1 січня 2020 року.

З аналізу вказаних правових норм вбачається, що розпорядники акцизних складів зобов`язані обладнати акцизні склади витратомірами-лічильниками та/або рівнемірами-лічильниками та зареєструвати їх в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі. Законодавцем також було визначено і граничний строк для такого обладнання та реєстрації.

Отже, згаданими вище пунктами підрозділу 5 Розділу XX ПК України встановлено строки для виконання обов`язку платником податку для облаштування акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівнемірами-лічильниками рівня пального у резервуарі та реєстрації таких в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі, а також передбачено дату з якої до таких платників застосовуються норми пункту 128-1.1 статті 128-1 ПК України

При цьому, слід зазначити, що відповідальності за недотримання вказаного строку (не пізніше 1 січня 2020 року), тобто за несвоєчасне обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівнемірами-лічильниками та їх реєстрацію в відповідному Єдиному державному реєстрі нормами ПК України не передбачено.

Відповідно до приписів пункту 109.1 статті 109 ПК України податковим правопорушенням є протиправне діяння (дія чи бездіяльність) платників податків, податкових агентів, та/або їх посадових осіб, а також посадових осіб контролюючих органів, що призвели до невиконання або неналежного виконання вимог, установлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Згідно пункту 128-1.1 статті 128-1 ПК України необладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі рівнеміра-лічильника на введеному в експлуатацію резервуарі, розташованому на акцизному складі, та/або витратоміра-лічильника на місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованого на акцизному складі, а також необладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників обсягу виробленого спирту етилового витратоміра-лічильника спирту етилового на місці отримання та відпуску спирту етилового, розташованого на акцизному складі, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 20000 гривень за кожний необладнаний резервуар та/або незареєстрований рівнемір-лічильник, а також за кожне необладнане місце відпуску пального наливом з акцизного складу або за кожне місце отримання та відпуску спирту етилового, та/або незареєстрований витратомір-лічильник/витратомір-лічильник спирту етилового.

Тобто складом правопорушення, визначеного пункту 128-1.1 статті 128-1 ПК України, за яке передбачена штрафна санкція, є саме необладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників.

При цьому, ані зазначена норма, ані інші положення ПК України, як вже було зазначено вище, не передбачають відповідальності за порушення строку обладнання або реєстрації зазначених рівнемірів та витратомірів.

З матеріалів справи вбачається, що перевіркою було встановлено, що ТОВ «Меркурій-2017» отримано ліцензію на право роздробної торгівлі пальним терміном дії з 18.12.2020 до 18.12.2025 за №08300314202000059. ТОВ «Меркурій-2017» (орендар) бере у строкове платне користування бензозаправку об.110№483188 у ТОВ «МОТОР СIЧ-ОЙЛ» (орендодавець) згідно з договором оренди (найму) №27/10-АЗС3 від 27.10.2020. Згiдно з Дозволом Головного управління Держпраці у Київській області №1240.20.32 від l7.03.2020 ТОВ «Меркурій-2017» дозволено виконувати роботи підвищеної небезпеки та/або експлуатації (застосування) машин, механізмів, устаткування підвищеної небезпеки у вибухопожежнонебезпечних зонах за адресою: м. Запоріжжя, вул. Іванова, 105 та згідно Дозволу Головного управління Держпрацi у Київській області №1707.20.32 від 20.10.2020 експлуатувати устаткування, пов`язане з виробництвом (виготовленням), використанням, переробкою, зберіганням. транспортуванням, застосуванням вибухопожежнонебезпечних речовин, а саме: Автозаправна станція №3: резервуар підземний, сталевий, горизонтальний, для зберігання нафтопродуктів марки РГС-80, зав.№ l, 2007 р.; резервуар підземний, сталевий, горизонтальний, для зберігання нафтопродуктів марки РГС-80, зав.№2, 2007 р.; резервуар підземний, сталевий, горизонтальний, для зберігання нафтопродуктів марки РГС-80, зав.№3, 2007 р.; резервуар підземний, сталевий, горизонтальний, для зберігання нафтопродуктів марки РГС-25, зав.№4, 2007 р.; резервуар наземний, сталевий, горизонтальний, для зберігання нафтопродуктів марки РГС- 10, зав.№5,. 2007 р.; паливо роздавальна колонка MZ-4006 Schedt&Bachmann, зав.№156075, 1993 р.; паливо роздавальна колонка MZ-4006 Schedt&Bachmann, зав.№1565172, 1993 р. Згідно з Довідкою про розпорядника акцизного складу пального, акцизні склади пального, розташовані на них резервуари пального, витратоміри та рівнеміри від 20.12.2020 за №9339350443 ТОВ «Меркурій-2017» зареєстровано 5 стаціонарних резервуарів та установлені на них рівнеміри. та 2 витратоміри. Таким чином, перевіркою АЗС за адресою: м. Запоріжжя, вул. Іванова, буд. 105, на якій здійснює діяльність ТОВ «Меркурій-2017» встановлено несвоєчасну реєстрацію в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників по акцизному складу 1015795, по 5 стаціонарним резервуарам та встановлених на них рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі та витратомірів-лічильників по 2 ПРК. чим порушено вимоги підпункту 230.1.2 пункту 230.1 статті 230, пункту l2 підрозділу 5 розділу ХХ ПК України.

Так, у постанові від 19.01.2023 по справі № 580/9246/21 Верховний Суд сформулював правову позицію, що застосування пункту 128-1.1 статті 128-1 ПК України можливе виключно у випадку необладнання та/або відсутності реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі рівнеміра-лічильника на введеному в експлуатацію резервуарі, розташованому на акцизному складі, та/або витратоміра-лічильника на місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованого на акцизному складі, як передбачено диспозицією вказаної норми. Порушення строків обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівнемірами-лічильниками та реєстрації їх в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі (передбачених підпунктом 12 підрозділу 5 Розділу XX ПК України), якщо на час проведення перевірки встановлено їх наявність на акцизних складах та їх реєстрація в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі, не може бути підставою для застосування до платника податків пункту 128-1.1 статті 128-1 ПК України.

Отже, враховуючи, що у ході перевірки контролюючим органом було встановлено наявність на акцизному складі позивача витратомірів/рівнемірів-лічильників рівня нафтопродуктів, які були зареєстровані в Єдиному державному реєстрі, що підтверджується матеріалами справи, зокрема і актом перевірки, та не заперечується відповідачем, суд дійшов висновку про безпідставність притягнення позивача до відповідальності передбаченої пунктом 128-1.1 статті 128-1 ПК України, оскільки на момент фактичної перевірки обладнання було встановлено та зареєстровано.

Крім того, в акті перевірки зазначено, що ТОВ «Меркурій-2017» (орендар) бере у строкове платне користування об`єкти майнового комплексу (нафтосховища) у ТОВ «МОТОР СIЧ-ОЙЛ» (орендодавець) згідно з договору оренди №l9-НБ від 19.06.2020, а саме: склад тарного зберігання (iнв.№531188); нaвic тарного складу (iнв.№397l88); ємність (iнв.№389188); ємність (iнв.№384l88); ємність (iнв.№385188); ємність (iнв.№387l88); ємність (iнв.№364l 88); ємність (iнв.№362188); ємність (iнв.№365l88). Згідно з Дозволом Головного управління Держпрацi у Київській області №1240.20.32 від 17.03.2020 ТОВ «Меркурій-2017» дозволено виконувати роботи підвищеної небезпеки та./або експлуатації (застосування) машин, механізмів, устаткування підвищеної небезпеки у вибухопожежнонебезпечних зонах за адресою: м. Запоріжжя, вул. Іванова, 105 та згідно з Дозволом Головного управління Держпрацi у Київській області №1240.20.32 від 17.03.2020 експлуатувати устаткування, пов`язане з виробництвом (виготовленням), використанням. переробкою, зберіганням, транспортуванням, застосуванням вибухопожежнонебезпечних речовин, а саме: Об`єкт майнового комплексу нафтосховище: резервуари підземні вертикальні сталеві РВС-400, iнв.№389l88,2007p.в., iнв.№384188, 2007р.в., РВС-400. iнв.№385188, 2007р.в., РВС-400, iнв.№387188, 2007р.в., РВС-400, iнв.№364l88, 2007р.в., РВС-400, iнв.№362l88, 2007р.в., РВС-400, iнв.№365188, 2007p.в.; електронасосний агрегат марка АСЦЛ 20-24Г, 2007 р. - 4од.; центробiжний насос марка ЦСП-57, 2007р.в. - 4 од. ТОВ «Меркурій-2017» при проведенні фактичної перевірки за адресою: м. Запоріжжя, вул. Іванова, 105 не надано доступ для огляду об`єктів майнового комплексу (нафтосховища). Також до перевірки не надано документи на резервуари, установлені рівнеміри-лічильники, витратоміри-лічильники. Відповідно даних Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників на дату перевірки встановлено, шо ТОВ «Меркурій-2017» за адресою: м. Запоріжжя. вул. Іванова, 105 (нафтобаза) не обладнано та не зареєстровано рівнеміри-лічильники у кількості 7 одиниць та витратоміри-лічильники у кількості 8 одиниць, чим порушено вимоги підпункту 230.1.2 пункту 230.1 статті 230, пункту 12 підрозділ 5 розділ ХХ ПК України.

Разом із цим, з судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що ТОВ «Меркурій-2017» отримав ліцензію №990514202000124 від 30.12.2020 на право оптової торгівлі пальним за наявності місць оптової торгівлі за адресою: м. Запоріжжя, вул. Іванова, 105 терміном дії з 30.12.2020 по 30.12.2025. При цьому, введено в експлуатацію акцизний склад - нафтобазу (об`єкти майнового комплексу - нафтосховище) позивачем було наказом №17 від 19.05.2020. Згідно з актом від 19.05.2020 були введені в експлуатацію резервуари, розташоване на вказаному об`єкті. В той самий день, 19.05.2021, позивачем зареєстровано в Системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового акцизний склад - нафтобаза (об`єкти майнового комплексу - нафтосховище, уніфікований номер 1016949; та зареєстровано в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального в резервуарі розташовані на ньому резервуари пального, витратоміри та рівнеміри, що підтверджуються доводкою розпорядника акцизного складу пального. До 19.05.202l позивач не здійснював зберігання та реалізацію пального на об`єктах майнового комплексу - нафтосховище за адресою: м. Запоріжжя, вул. Іванова, 105, о саме не заперечується відповідачем, доказів протилежного останній суду не надав.

Судом також враховано те, що відповідачем не надано належних та достовірних доказів наявності у позивача 7 незареєстрованих рівномірів у резервуарах для зберігання пального та 8 незареєстрованих витратомірів (паливо роздавальних колонок), в акті перевірки така інформація зазначена, а інших доказів матеріали справи не містить.

Підсумовуючи все вищевикладене, суд дійшов висновку, що висновки про порушення позивачем підпункту 230.1.2 пункту 230.1 статті 230, пункту 12 підрозділу 5 розділу ХХ ПК України, зроблені відповідачем в Акті перевірки, є необґрунтованими та недоведеними, а податкове повідомлення-рішення контролюючого органу від 14.07.2021 №00096350901, прийняте відповідачем на підставі встановлених Актом порушень, є протиправним та підлягає скасуванню.

Щодо встановленого під час перевірки порушення позивачем вимог підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 Податкового кодексу України, а саме не своєчасне подання 4 Довідок про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуски) та залишків пального на акцизному складі пального за звітну добу 31.12.2020, 01.01.2021, 02.01.2021, 03.01.2021, та застосування штрафних санкцій, суд виходить з такого.

Так, підпунктом 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 ПК України визначено, що розпорядники акцизних складів зобов`язані на кожному акцизному складі щоденно (крім днів, в які акцизний склад не працює) формувати дані про фактичні залишки пального на початок та кінець звітної доби та про добові фактичні обсяги отриманого та реалізованого пального (далі у цьому розділі обсяг обігу пального) у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТ ЗЕД у літрах, приведених до температури 15° С.

Дані про фактичні залишки пального та про обсяг обігу пального формуються після проведення останньої операції з обігу пального у звітній добі, але не пізніше 23 години 59 хвилин цієї доби, до початку здійснення операцій з обігу пального у добу, що настає за звітною добою, та подаються до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, не пізніше 23 години 59 хвилин доби, що настає за звітною добою.

На кожному акцизному складі за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД формуються показники про:

- обсяги залишків пального на початок та кінець звітної доби, що визначаються шляхом підсумовування обсягів залишків пального в кожному резервуарі на підставі показників рівнемірів-лічильників, встановлених на таких резервуарах, розташованих на такому акцизному складі;

- добовий обсяг реалізованого пального, що визначається шляхом підсумовування обсягів реалізованого за звітну добу пального через кожне місце відпуску пального наливом з акцизного складу на підставі показників витратомірів-лічильників, встановлених на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на такому акцизному складі;

- добовий обсяг отриманого пального, що визначається шляхом віднімання від обсягу залишків пального на кінець звітної доби обсягу залишків пального на початок звітної доби та додавання добового обсягу реалізованого пального з такого акцизного складу з додаванням обсягу втраченого пального, зазначеного в акцизних накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі акцизних накладних, та з відніманням додаткового обсягу пального, зазначеного в заявках на поповнення обсягу залишку пального або спирту етилового, зареєстрованих у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.

Дані про залишки пального та про обсяг обігу пального подаються електронними засобами зв`язку у формі електронних документів, яка затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Електронні документи заповнюються автоматично шляхом передачі до них даних з витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників (під час виходу з ладу, проведення повірки або калібрування рівнеміра-лічильника або витратоміра-лічильника заповнюються відповідальною особою розпорядника акцизного складу).

В електронних документах також зазначаються відповідальною особою розпорядника акцизного складу дані про обсяги залишків пального, що знаходяться на акцизному складі в тарі, балонах, упаковці, про добовий обсяг реалізованого пального в тарі, балонах, упаковці, а також інформація про дні, в які акцизний склад не працює.

Постановою Кабінету міністрів України від 22.11.2017 № 891 затверджено порядок ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів лічильників рівня пального у резервуарі, передачі облікових даних з них електронними засобами зв`язку до контролюючих органів.

Пунктами 1, 5 Порядку № 891 передбачено, що цей Порядок визначає процедуру створення та ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів лічильників рівня пального у резервуарі (далі Реєстр), а також порядок передачі облікових даних (обсягу обігу та залишку пального) з них електронними засобами зв`язку до контролюючих органів.

Електронні документи для наповнення Реєстру, які формуються розпорядниками акцизних складів та надсилаються до Реєстру за кожним місцем розташування акцизного складу, містять, зокрема, зведені за добу підсумкові облікові дані щодо: обсягів фактичних залишків пального на початок та кінець звітної доби та добового обсягу обігу пального за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД у літрах, приведених до температури 15 °С, у розрізі всіх наявних у розпорядника акцизного складу акцизних складів з уніфікованою нумерацією для усіх розпорядників акцизних складів, крім зазначених в абзаці третьому цього підпункту; добового фактичного обсягу реалізованого пального у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТЗЕД у літрах, приведених до температури 15 °С, для розпорядників акцизних складів, на акцизних складах яких провадиться діяльність з переробки нафти, газового конденсату, природного газу та їх суміші, з метою вилучення цільових компонентів (сировини), що передбачає повний технологічний цикл їх переробки в готову підакцизну продукцію (пальне).

Згідно з пунктом 6 Порядку № 891 електронні документи для наповнення Реєстру, що містять інформацію, зазначену у підпунктах 1-4 пункту 5 цього Порядку, формуються та надсилаються розпорядниками акцизних складів одноразово до початку введення в дію Реєстру та в разі зміни такої інформації. Інформація про витратоміри та рівнеміри вноситься до Реєстру після настання строків їх встановлення, визначених Податковим кодексом України. Електронні документи для наповнення Реєстру, що містять інформацію, зазначену в підпунктах 5 і 6 пункту 5 цього Порядку, формуються та надсилаються розпорядниками акцизних складів щодня (крім днів, у які акцизний склад не працює). Дані про фактичні залишки пального та про обсяг обігу (обсяг реалізованого та обсяг отриманого) пального, зазначені в підпунктів5 пункту 5 цього Порядку, формуються після проведення останньої операції з обігу пального за звітну добу, але не пізніше 23 години 59 хвилин такої доби, до початку проведення операцій з обігу пального за добу, що настає за звітною добою, та подаються до ДФС не пізніше 23 години 59 хвилин доби, що настає за звітною добою.

На кожному акцизному складі за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД формуються показники про: обсяги залишків пального на початок та кінець звітної доби, що визначаються шляхом підсумовування обсягів залишків пального в кожному резервуарі на підставі показань рівнемірів, установлених на таких резервуарах; добовий обсяг реалізованого пального, що визначається шляхом підсумовування обсягів реалізованого за звітну добу пального через кожне місце відпуску пального шляхом наливу з акцизного складу на підставі показань витратомірів, установлених у кожному місці відпуску пального шляхом наливу з акцизного складу; добовий обсяг отриманого пального, що визначається шляхом віднімання від обсягу залишків пального на кінець звітної доби обсягу залишків пального на початок звітної доби та додавання добового обсягу реалізованого пального з такого акцизного складу з додаванням обсягу втраченого пального, зазначеного в акцизних накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі акцизних накладних, та з відніманням додаткового обсягу пального, зазначеного в заявках на поповнення обсягу залишку пального, зареєстрованих у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.

Підтвердженням розпоряднику акцизного складу прийняття/неприйняття його електронного документа для наповнення Реєстру/коригуючого електронного документа для наповнення Реєстру є квитанції в електронному вигляді у текстовому форматі, які надсилаються йому держателем Реєстру протягом операційного дня. Датою та часом надсилання електронного документа для наповнення Реєстру/коригуючого електронного документа для наповнення Реєстру держателю Реєстру є дата та час, зафіксовані у квитанції. Якщо протягом операційного дня держателем Реєстру не надіслано квитанції про прийняття/неприйняття електронного документа для наповнення Реєстру/коригуючого електронного документа для наповнення Реєстру, такий електронний документ вважається прийнятим. Держатель Реєстру не приймає електронних документів для наповнення Реєстру/коригуючих електронних документів для наповнення Реєстру у випадках порушення вимог щодо формування, заповнення та надсилання таких електронних документів, передбачених цим Порядком.

Таким чином, розпорядник акцизного складу зобов`язаний подавати довідки про фактичні залишки пального та про обсяг обігу пального в електронному вигляді (з дотриманням вимог Порядку № 891) не пізніше наступного дня, який настає за звітнім днем.

Нормами пункту 128-1.3 статті 128-1 ПК України передбачено, що незабезпечення з вини розпорядника акцизного складу своєчасного подання до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, тягне за собою накладення штрафу в розмірі 1000 гривень за кожний неподаний електронний документ.

Відповідно до протоколів перевірки Реєстру акцизних документів (скрiншоти з Реєстру додані до позовної заяви) позивач подав до контролюючого органу: довідку за 31.12.2020 «Звіт доставлено через поштову скриньку ДПС України 01.01.2021 об 11:41:24; довідку за 01.01.2021 «Звіт доставлено через поштову скриньку ДПС України 02.01.2021 о 16:02:17»; довідку за 02.01.2021 «Звіт доставлено через поштову скриньку ДПС України 03.01.2021 о 13:33:21»; довідку за 03.01.2021 «Звіт доставлено через поштову скриньку ДПС України 04.01.2021 о l3:27:58».

Тобто, матеріалами справи підтверджуються доводи позивача про те, що відомості про фактичні залишки пального та про обсяг обігу пального за 31.12.2020, 01.01.2021, 02.01.2021, 03.01.2021 направлялись ТОВ «Меркурій-2017» вчасно та з дотриманням вимог Податкового кодексу України та Порядку № 891, а саме не пізніше 23 години 59 хвилин доби, що настає за звітною добою. При цьому, квитанції за №1 надійшли лише 04.01.202|, а квитанції за №2 - лише 05.01.2021, відповідачем доказів на спростування вказаного до суду не надано.

Водночас суд погоджується з доводами позивача про те, що чинним законодавством України передбачено обов`язок розпорядника акцизного складу вчасно направляти у електронному вигляді дані про фактичні залишки пального, але не встановлено відповідальності такого розпорядника за належну роботу Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі.

Більш того, суд вважає за необхідне зазначити про те, що контролюючий орган у розділі «Запитання-відповіді» Загальнодоступного інформаційно-довідкового ресурсу «ЗІР» ДПС України самостійно роз`яснював платникам акцизного податку, що за неподання або несвоєчасне подання до ДПС розпорядником акцизного складу довідки про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального у зв`язку з неможливістю вчасно відправити документ до ДПС внаслідок тимчасового обмеження роботи електронних сервісів та інформаційно-телекомунікаційних систем ДПС відповідальність до такого розпорядника акцизного складу не застосовується. В іншому роз`ясненні також вказував, що у разі відсутності технічної можливості своєчасної подачі довідки про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального (тимчасова відсутність електроенергії, інтернету тощо) не з вини розпорядника акцизного складу, при тому, що ним вживалися можливі заходи щодо відновлення такої технічної можливості, відповідальність до такого розпорядника акцизного складу згідно з підпунктом 128-1.3 статті 128 ПК України не застосовується.

Враховуючи вищевикладене, суд зауважує, що відсутність вини платника податків, як необхідної складової податкового правопорушення, обумовлює протиправність застосування штрафних (фінансових) санкцій, у зв`язку із чим суд дійшов висновку про протиправність оскаржуваного податкового повідомлення-рішення №00096340901 від 14.07.2021.

Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Частиною 2 статті 2 КАС України передбачено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Згідно з частинами 1, 2 статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Суд, відповідно до статті 90 КАС України, оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Отже, виходячи з заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та матеріалів справи, суд дійшов висновку, що відповідач, як суб`єкт владних повноважень, не надав суду доказів, які спростовували б доводи позивача, а відтак, не довів правомірності свого рішення, а тому заявлені позивачем вимоги є такими, що підлягають задоволенню.

У силу вимог частини 1 статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Суд вважає за необхідне стягнути на користь позивача документально підтверджені платіжним дорученням №7383 від 29.08.2022 судові витрати по сплаті судового збору в сумі 5480,19 грн. за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, яким прийнято протиправне рішення ГУ ДПС у Вінницькій області.

Керуючись ст. ст. 9, 137, 139, 242-246, 250, 255, 295, 297 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Меркурій-2017» до Головного управління ДПС у Запорізькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення, прийняте Головним управлінням ДПС у Запорізькій області №00096350901 від 14 липня 2021 року про накладення штрафних (фінансових) санкцій на позивача в сумі 440000,00 грн.

Визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення, прийняте Головним управлінням ДПС у Запорізькій області №00096340901 від 14 липня 2021 року про накладення штрафних (фінансових) санкцій на позивача в сумі 4000,00 грн.

Стягнути з Головного управління ДПС у Запорізькій області за рахунок бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Меркурій-2017» суму судового збору у розмірі 6660,00 грн. (шість тисяч шістсот шістдесят гривень).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається безпосередньо до Третього апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Повний текст рішення виготовлений 16.03.2023.

Суддя І.В. Батрак