Решение № 108964191, 14.02.2023, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 420/8305/22

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

14 лютого 2023 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд під головуванням судді Андрухіва В.В., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження у письмовому провадженні справу за позовною заявою ОСОБА_1 до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та нечинним пункту вимоги, визнання дій протиправними,

ВСТАНОВИВ:

ОСОБА_1 звернувся до суду з позовом до Головного управління ДПС в Одеській області, в якому просить: визнати протиправним та нечинним пункт п`ятий податкової вимоги про сплату боргу (недоїмки) №Ф-78974-54У, складеної 06.11.2020 року Головним управлінням ДПС в Одеській області, щодо дати набрання чинності податкової вимоги, а тому визнати дії Головного управління ДПС в Одеській області щодо направлення податкової вимоги від 06.11.2020 року №Ф-78974-54У до виконавчого органу для примусового виконання - протиправними.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що 03.08.2021 року старшим державним виконавцем Южненського відділу державної виконавчої служби в Одеському районі Одеської області Південного міжрегіонального управління Міністерства юстиції (м. Одеса) Терещенко Наталією В`ячеславівною у відношенні його було відкрито виконавче провадження №66350211 по виконанню податкової вимоги про сплату боргу (недоїмки) №Ф-78974У, складеної 06.11.2020 року ГУ ДПС в Одеській області.

Позивач вказав, що оскаржувана податкова вимога складена 06.11.2020 року, тоді як пред`явлена до виконання 06.08.2021 року, що свідчить про те, що Головним управлінням ДПС в Одеській області був пропущений процесуальний строк, пред`явлення виконавчого документу до виконання.

Позивач зазначив, що вимога №Ф-78974-54У від 06.11.2020 року ГУ ДПС в Одеській області вступила в закону силу 16.11.2020 року. Таким чином, останнім днем пред`явлення виконавчого документа до виконання є 15.02.2021 року, тоді як заява ГУ ДПС в Одеській області про відкриття виконавчого провадження сформована 24.06.2021 року, а у ДВС зареєстрована 02.08.2021 року.

У пункті п`ятому податкової вимоги графу, призначену для відмітки дати набрання чинності вимоги, заповнено датою 05.05.2021 року.

Позивач вважав, що така дата набрання законної сили вимоги не може відповідати дійсності, оскільки вона суперечить розумним строкам набрання нею чинності, оскільки поштова кореспонденція, якою вона мала бути відправлена платнику, чи то поштове повідомлення про вручення поштового відправлення (Ф.119) мали бути давно повернуті податковому органу. Дата, з якої вимога набрала законної сили має бути визначена лише за приписами пункту 5 розділу VI Інструкції, а не у будь-який інший спосіб.

Ухвалою від 28.06.2022 року визнано поважними причини пропуску ОСОБА_1 строку звернення до суду з даним позовом. Поновлено ОСОБА_1 строк для звернення до суду з даним позовом. Прийнято до розгляду вказану позовну заяву та відкрито провадження у справі. Ухвалено розглядати справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у письмовому провадженні) за наявними у справі матеріалами.

Ухвалою від 26.09.2022 року заяву представника ОСОБА_1 про забезпечення позову повернуто заявнику без розгляду.

Ухвалою від 26.09.2022 року витребувано від Головного управління ДПС в Одеській області докази направлення ОСОБА_1 податкової вимоги від 06.11.2020 року №Ф-78974-54 У (зокрема, фіскальний чек про відправлення поштової кореспонденції, поштову накладну, копію повернутого поштового конверта з відміткою відповідальної особи АТ Укрпошта у Довідці про причини повернення Ф.20 з чітким відбитком календарного штемпеля).

15.07.2022 року представник відповідача надав до суду відзив на позовну заяву, відповідно до якого вважає позов необґрунтованим та таким, що не підлягає задоволенню.

У відзиві на позовну заяву представник відповідача зазначив, що згідно даних інформаційної системи податкових органів ФОП ОСОБА_1 перебував на обліку як фізична особа-підприємець в Южненській ДПІ ГУ ДПС в Одеській області з 23.01.2019 року по теперішній час, перебуває на загальній системі оподаткування.

Головним управлінням ДПС в Одеській області було направлено на адресу ОСОБА_1 вимогу від 06.11.2020 року №Ф-78974-54 на суму 17312,02 грн., яка надіслана рекомендованим листом на адресу: АДРЕСА_1 , з повідомленням про вручення, однак повернута контролюючому органу у зв`язку з завершенням строку зберігання (номер поштового відправлення №6504412941063).

Відповідач вказав, що оскільки згідно облікових даних інформаційної системи органу доходів і зборів загальна сума заборгованості позивача станом на 31.01.2021 становить 19512,02 грн., було винесено вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 06.11.2020 року №Ф-78974-54 (станом на 31.10.2020 року заборгованість становить 17312,02 грн.), яка належним чином направлена на адресу позивача. Дана вимога не була оскаржена в адміністративному порядку та сума боргу не була сплачена.

Вимога про сплату недоїмки є виконавчим документом. Таким чином, до Южненського міського відділу державної виконавчої служби Південного міжрегіонального управління Міністерства юстиції (м. Одеса) направлена заява про відкриття виконавчого провадження по виконавчому документу (вимога про сплату боргу (недоїмки) від 06.11.2020 року №Ф-78974-54 У на суму 17312,02 грн.).

Дослідивши в письмовому провадженні наявні в матеріалах справи докази, суд встановив такі обставини.

Судом встановлено, що 06 листопада 2020 року ГУ ДПС в Одеській області було винесено податкову вимогу №Ф-78974-54 про сплату боргу (недоїмки) зі сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування у розмірі 17312,02 грн. відносно ОСОБА_1 (а.с. 32).

Вказану вимогу податковим органом було направлено на адресу позивача, проте вона повернулася без вручення з відміткою відповідальної особи у Довідці про причини повернення Ф.20 за закінченням терміну зберігання (а.с. 33-34).

З фотокопії даного поштового відправлення неможливо встановити дату його направлення адресату чи повернення відправнику.

У подальшому ГУ ДПС в Одеській області звернулося до Южненського міського відділу державної виконавчої служби Південного міжрегіонального управління Міністерства юстиції (м. Одеса) із заявою про відкриття виконавчого провадження про стягнення з ОСОБА_1 заборгованості у розмірі 17312,02 грн. на підставі вимоги про сплату боргу (недоїмки) №Ф-78974-54 від 06.11.2020 року (а.с. 35).

Частиною 2 ст.19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Закон України Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування від 08.07.2010 р. № 2464-VI (далі - Закон №2464) визначає правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, умови та порядок його нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку.

Пунктом 2 ч.1 ст.1 Закону № 2464-VI передбачено, що єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) - консолідований страховий внесок, збір якого здійснюється до системи загальнообов`язкового державного соціального страхування в обов`язковому порядку та на регулярній основі з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав застрахованих осіб на отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов`язкового державного соціального страхування.

Згідно п.3 ч.1 ст.1 Закону № 2464-VI застрахована особа - фізична особа, яка відповідно до законодавства підлягає загальнообов`язковому державному соціальному страхуванню і сплачує (сплачувала) та/або за яку сплачується чи сплачувався у встановленому законом порядку єдиний внесок.

Згідно п.1 ч.2 ст.6 Закону № 2464-VI платник єдиного внеску зобов`язаний своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок.

Відповідно до абз. 1 п.1 ч.1 ст.7 Закону №2464-VI єдиний внесок нараховується для платників, зазначених у пунктах 1 (крім абзацу сьомого), частини першої статті 4 цього Закону, - на суму нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України "Про оплату праці", та суму винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами.

Згідно абз. 1 п.2 ч. ст.7 Закону №2464-VI єдиний внесок нараховується для платників, зазначених у пунктах 4 (крім фізичних осіб - підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування), 5 та 5-1 частини першої статті 4 цього Закону, - на суму доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску на місяць.

Частинами 2, 3 ст. 9 Закону №2464-VI передбачено, що обчислення єдиного внеску здійснюється на підставі бухгалтерських та інших документів, відповідно до яких провадиться нарахування (обчислення) або які підтверджують нарахування (обчислення) виплат (доходу), на які відповідно до цього Закону нараховується єдиний внесок.

Обчислення єдиного внеску органами доходів і зборів у випадках, передбачених цим Законом, здійснюється на підставі актів перевірки правильності нарахування та сплати єдиного внеску, звітності, що подається платниками до органів доходів і зборів, бухгалтерських та інших документів, що підтверджують суми виплат (доходу), на суми яких (якого) відповідно до цього Закону нараховується єдиний внесок.

Відповідно до абз. 3, 5 ч.8 ст.9 Закону №2464-VI платники єдиного внеску, зазначені у пунктах 4, 5 та 5-1 частини першої статті 4 цього Закону, зобов`язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний квартал, до 20 числа місяця, що настає за кварталом, за який сплачується єдиний внесок.

Періодом, за який платники єдиного внеску подають звітність до податкового органу (звітним періодом), є календарний місяць, крім платників, зазначених у пунктах 4 і 5 частини першої статті 4 цього Закону, для яких звітним періодом є календарний рік. У разі державної реєстрації припинення підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця її останнім звітним періодом є період з дня закінчення попереднього звітного періоду до дня державної реєстрації припинення підприємницької діяльності такої фізичної особи.

За приписами ч.10 ст.9 Закону № 2464-VI днем сплати єдиного внеску вважається:

1) у разі перерахування сум єдиного внеску з рахунку платника на відповідні рахунки податкового органу - день списання банком або центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, суми платежу з рахунку платника незалежно від часу її зарахування на рахунок податкового органу;

2) у разі сплати єдиного внеску готівкою - день прийняття до виконання банком або іншою установою - членом платіжної системи документа на переказ готівки разом із сумою коштів у готівковій формі;

3) у разі сплати єдиного внеску в іноземній валюті - день надходження коштів на відповідні рахунки податкових органів, відкриті в центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів.

Згідно ч.ч. 3, 4 ст.25 Закону №2464-VI суми недоїмки стягуються з нарахуванням пені та застосуванням штрафів. Податковий орган у порядку, за формою та у строки, встановлені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, надсилає в паперовій та/або електронній формі платникам єдиного внеску вимогу про сплату недоїмки з єдиного внеску.

Вимога про сплату недоїмки є виконавчим документом.

Платник єдиного внеску зобов`язаний протягом десяти календарних днів з дня надходження вимоги про сплату недоїмки сплатити суми недоїмки та штрафів разом з нарахованою пенею.

У разі незгоди з розрахунком суми недоїмки платник єдиного внеску узгоджує її з податковим органом шляхом оскарження вимоги про сплату єдиного внеску в адміністративному або судовому порядку.

Вимога про сплату недоїмки з єдиного внеску, винесена з метою стягнення недоїмки з єдиного внеску у разі його несплати платником у визначені цим Законом строки, надсилається податковим органом платнику в паперовій та/або електронній формі у порядку, визначеному статтею 42 Податкового кодексу України.

Відповідно до ч.5 ст.25 Закону №2464-VI вимога податкового органу про сплату недоїмки або рішення суду щодо стягнення суми недоїмки виконується державною виконавчою службою в порядку, встановленому законом.

Процедуру нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) страхувальниками, визначеними Законом України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» (далі - Закон), нарахування і сплати фінансових санкцій, стягнення заборгованості зі сплати страхових коштів органами доходів і зборів визначає Інструкція про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затверджена наказ Міністерства фінансів України 20.04.2015 року №449 (далі Інструкція №449).

Відповідно до абз. 3 п.2 розділу VI Інструкції №449 сума єдиного внеску, своєчасно не нарахована та/або не сплачена в строки, встановлені Законом, обчислена органами доходів і зборів у випадках, передбачених Законом, є недоїмкою.

Згідно п.3 розділу VI Інструкції №449 органи доходів і зборів надсилають (вручають) платникам вимогу про сплату боргу (недоїмки), якщо:

дані документальних перевірок свідчать про донарахування сум єдиного внеску органами доходів і зборів;

платник має на кінець календарного місяця недоїмку зі сплати єдиного внеску;

платник має на кінець календарного місяця борги зі сплати фінансових санкцій.

Орган доходів і зборів надсилає (вручає) вимогу про сплату боргу (недоїмки) платнику єдиного внеску протягом трьох робочих днів з дня її винесення.

У випадках, передбачених абзацами третім та/або четвертим цього пункту, вимога про сплату боргу (недоїмки) надсилається (вручається):

платникам, зазначеним у підпунктах 1 - 7 пункту 1 розділу II цієї Інструкції, протягом 20 робочих днів, що настають за календарним місяцем, у якому виникла, зросла або частково зменшилась сума недоїмки зі сплати єдиного внеску (заборгованість зі сплати фінансових санкцій).

Вимога про сплату боргу (недоїмки), крім загальних реквізитів, має містити відомості про розмір боргу, в тому числі суми недоїмки, штрафів та пені, обов`язок погасити борг та можливі наслідки його непогашення в установлений строк.

Вимога про сплату боргу (недоїмки) є виконавчим документом.

Відповідно до п.5 розділу VI Інструкції №449 протягом 10 календарних днів із дня одержання вимоги про сплату боргу (недоїмки) платник зобов`язаний сплатити зазначені у пункті 1 вимоги суми недоїмки, штрафів та пені.

У разі незгоди з розрахунком органу доходів і зборів суми боргу (недоїмки) платник єдиного внеску протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання вимоги, узгоджує її з органом доходів і зборів шляхом оскарження вимоги про сплату боргу (недоїмки) в адміністративному або судовому порядку.

Вимога про сплату боргу (недоїмки) не підлягає адміністративному оскарженню в частині сум недоїмки, які виникли на підставі поданих звітів щодо сум нарахованого єдиного внеску.

У разі якщо згоди з органом доходів і зборів не досягнуто, платник єдиного внеску зобов`язаний сплатити суми недоїмки та штрафів разом з нарахованою пенею протягом 10 календарних днів з дня надходження рішення відповідного органу доходів і зборів або оскаржити вимогу до органу доходів і зборів вищого рівня чи в судовому порядку.

Про оскарження вимоги про сплату боргу (недоїмки) до органу доходів і зборів вищого рівня або суду платник зобов`язаний одночасно письмово повідомити орган доходів і зборів, який направив вимогу.

У разі якщо платник єдиного внеску протягом 10 календарних днів з дня надходження (отримання) вимоги про сплату боргу (недоїмки) не сплатив зазначені у вимозі суми недоїмки та штрафів з нарахованою пенею, не узгодив вимогу з органом доходів і зборів, не оскаржив вимогу в судовому порядку або не сплатив узгодженої в результаті оскарження суми боргу (недоїмки) (з дня отримання відповідного рішення органу доходів і зборів або суду), після спливу останнього дня відповідного строку така вимога вважається узгодженою (набирає чинності).

Орган доходів і зборів протягом 10 робочих днів з дня узгодження вимоги (набрання нею чинності):

вносить вимогу про сплату недоїмки до Єдиного державного реєстру виконавчих документів та пред`являє її до виконання в порядку, встановленому законом (після початку функціонування Єдиного державного реєстру виконавчих документів);

надсилає її в порядку, встановленому законом, до органу державної виконавчої служби (до початку функціонування Єдиного державного реєстру виконавчих документів);

надсилає її в порядку, встановленому Законом, до органу Казначейства - відповідно до частини другої статті 6 Закону України «Про виконавче провадження», якщо платник єдиного внеску є бюджетною установою, державним органом, одержувачем бюджетних коштів, а також підприємством, установою або організацією, рахунки якої відкриті в Казначействі.

Отже, відповідно до норм чинного законодавства, у разі якщо платник єдиного внеску протягом десяти календарних днів з дня надходження вимоги не сплатив зазначені у вимозі суми недоїмки та штрафів разом з нарахованою пенею, не узгодив вимогу з органом доходів і зборів, не оскаржив вимогу в судовому порядку або не сплатив узгоджену суму недоїмки протягом десяти календарних днів з дня надходження узгодженої вимоги, орган доходів і зборів надсилає в порядку, встановленому законом, до підрозділу державної виконавчої служби вимогу про сплату недоїмки.

Як вбачається з оскаржуваної вимоги №Ф-78974-54У від 06.11.2020 року, у пункті п`ятому податкової вимоги графу "дата набрання чинності вимогою" заповнено датою 05.05.2021.

Разом з тим, досліджуючи копію поштового відправлення позивачу податкової вимоги, наданої відповідачем (а.с. 33-34), суд не може встановити ані дату надіслання цієї вимоги, ані дату отримання (вручення) чи невручення позивачу податкової вимоги від 06.11.2020 року №Ф-78974-54 У.

Як зазначено вище, ухвалою від 26.09.2022 року суд витребував від Головного управління ДПС в Одеській області докази направлення ОСОБА_1 податкової вимоги від 06.11.2020 року №Ф-78974-54 У (зокрема, фіскальний чек про відправлення поштової кореспонденції, поштову накладну, копію повернутого поштового конверта з відміткою відповідальної особи АТ «Укрпошта» у Довідці про причини повернення Ф.20 з чітким відбитком календарного штемпеля).

Згідно з ч.1 ст.77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. Відповідно до частини 2 вказаної статті в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Разом з тим, витребувані докази відповідач суду не надав, а отже не підтвердив суду дату набрання вимогою чинності, що зазначена у пункті 5 вимоги.

Суд бере до уваги доводи позивача, що дата, з якої вимога набрала законної сили, має бути визначена лише за приписами пункту 5 розділу VI Інструкції № 449.

З огляду на вищевикладене пункт п`ятий податкової вимоги про сплату боргу (недоїмки) №Ф-78974-54У, складеної 06.11.2020 року Головним управлінням ДПС в Одеській області, щодо дати набрання чинності податкової вимоги є протиправним та підлягає скасуванню. Вказаний пункт вимоги не може бути визнаний нечинним, оскільки згідно ч.2 ст.245 КАС України протиправним та нечинним визнається нормативно-правовий акт чи окремі його положення, а щодо індивідуального акта чи окремих його положень суд може прийняти рішення лише про визнання його протиправним та скасування.

Тому в цій частині позовна вимога позивача підлягає частковому задоволенню.

Суд враховує, що вимога №Ф-78974-54 сформована 06.11.2020 року, та станом на дату її відправки до органу ДВС (за умов фактичного вручення або не вручення) повідомлення про вручення поштового відправлення (яким вимога надсилалася позивачу) має містити інформацію про вручення вимоги щонайпізніше у грудні 2020 року. Тому чинності (у розумінні пункту 5 розділу VI Інструкції) вона набрала щонайдовше у січні 2021 року.

З урахуванням викладеного, суд доходить висновку, що Головне управління ДПС в Одеській області не мало підстав відправляти вимогу від 06.11.2020 року №Ф-78974-54У до органу ДВС для примусового виконання, оскільки дата набрання вимогою чинності у п.5 вказаної вимоги зазначена без достатніх правових підстав, не підтверджена датою надіслання та вручення (чи повернення без вручення) рекомендованого відправлення з цією вимогою позивачу.

Тому дії Головного управління ДПС в Одеській області щодо направлення податкової вимоги від 06.11.2020 року №Ф-78974-54У до виконавчого органу для примусового виконання слід визнати протиправними.

Відповідно до ч.1 ст.90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

За викладених вище обставин позовні вимоги ОСОБА_1 підлягають частковому задоволенню.

Вирішуючи питання щодо розподілу судових витрат, згідно ч.3 ст.139 КАС України, суд присуджує позивачу всі здійснені ним документально підтверджені судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань відповідача пропорційно до задоволених вимог. Оскільки суд визнає протиправним пункт 5 податкової вимоги та визнає протиправними дії відповідача, стягненню з відповідача підлягають судові витрати у розмірі 992,40 грн.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 2, 5-6, 9, 72, 77, 90, 139, 241-246, 262, 293 КАС України, суд,

ВИРІШИВ:

Позовну заяву ОСОБА_1 (адреса: АДРЕСА_2 , р.н.о.к.п.п. НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС в Одеській області (адреса: вул. Семінарська, буд. 5, м. Одеса, 65044, код ЄДРПОУ ВП 44069166) задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати пункт 5 податкової вимоги про сплату боргу (недоїмки) №Ф-78974-54У, складеної 06.11.2020 року Головним управлінням ДПС в Одеській області, щодо дати набрання чинності податкової вимоги.

Визнати протиправними дії Головного управління ДПС в Одеській області щодо направлення податкової вимоги від 06.11.2020 року №Ф-78974-54У до органу державної виконавчої служби для примусового виконання.

У задоволенні решти позову - відмовити.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області (адреса: вул. Семінарська, буд. 5, м. Одеса, 65044, код ЄДРПОУ ВП 44069166) на користь ОСОБА_1 (адреса: АДРЕСА_2 , р.н.о.к.п.п. НОМЕР_1 ) судові витрати в сумі 992,40 грн. (дев`ятсот дев`яносто дві гривні сорок копійок).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення до П`ятого апеляційного адміністративного суду.

Суддя В.В. Андрухів