Решение № 108961998, 13.02.2023, Волинський окружний адміністративний суд

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

13 лютого 2023 року ЛуцькСправа № 140/12084/21

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Дмитрука В.В.,

розглянувши у письмовому провадженні за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Головного управління ДПС у Волинській області до приватного підприємства «Тімтрейд» про підтвердження обґрунтованості умовного адміністративного арешту майна платника податків,

ВСТАНОВИВ:

Головне управління ДПС у Волинській області (далі ГУ ДПС у Волинській області) звернулося з позовною заявою до приватного підприємства «Тімтрейд» (далі ПП «Тімтрейд») про підтвердження обґрунтованості умовного адміністративного арешту майна платника податків, застосованого на підставі рішення від 22.09.2021.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що на підставі підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75, статті 77 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (зі змінами та доповненнями), Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне страхування» від 08.07.2010 №2464-VI (зі змінами та доповненнями), ГУ ДПС у Волинській області було видано наказ від 30.08.2021 №2493 про проведення документальної планової виїзної перевірки ПП «Тімтрейд» щодо дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства та за період діяльності з 17.01.2020 по 30.06.2021 з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, з врахуванням вимог пункту 102.1, пункту 102.3 статті 102 Податкового кодексу України.

Працівниками управління податкового аудиту ГУ ДПС у Волинській області 21.09.2021 на підставі п. 77.1, п. 77.4 статті 77 ПК України, відповідно до наказу від 30.08.2021 №2493 та направлень на перевірку від 20.09.2021 №2804, №2803, №2802, №2801 було здійснено виїзд за юридичною адресою ПП «Тімтрейд»: 43010, Волинська область, місто Луцьк, вулиця Рівненська, будинок 76-А, для проведення документальної планової виїзної перевірки.

При прибутті на підприємство, присутнім уповноваженим представником ПП «Тімтрейд» (адвокатом) Колбом С.О., було відмовлено в допуску до проведення перевірки у зв`язку з неправомірністю виданого наказу та неправомірним виходом на перевірку, про що складено акт недопуску до проведення перевірки ПП «Тімтрейд» від 21.09.2021 №1143/07-02/43455867.

Вищевказані факти унеможливлюють проведення документальної планової виїзної перевірки за наявності законних підстав для її проведення. На підставі вищевикладеного, о 09 год. 40 хв. 22.09.2021 ГУ ДПС у Волинській області було прийнято рішення про застосування умовного адміністративного арешту майна ПП «Тімтрейд». З огляду на наявність спору про право контролюючий орган просить підтвердити обґрунтованість умовного адміністративного арешту майна ПП «Тімтрейд».

Ухвалою судді Волинського окружного адміністративного суду від 28.10.2021 відкрито спрощене позовне провадження у справі без проведення судового засідання та виклику сторін.

Представником відповідача подано до суду клопотання про зупинення провадження у справі.

Ухвалою Волинського окружного адміністративного суду від 05.11.2021 зупинено провадження у даній справі до набрання законної сили судовим рішенням в адміністративній справі №140/11989/21.

Ухвалою Волинського окружного адміністративного суду від 18.01.2023 поновлено провадження у даній справі.

У відзиві на адміністративний позов відповідач просить в його задоволенні відмовити, з огляду на те, що рішенням у справі № 140/11989/21 визнано протиправним та скасовано наказ ГУ ДПС у Волинській області № 2493 від 30.08.2021 «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ПП «ТІМТРЕЙД»», а відтак, в контролюючого органу відсутні підстави для застосування адміністративного арешту манна платника податків.

У відповіді на відзив представник позивача вказав, що по прибутті на підприємство, присутнім уповноваженим представником ПП «ТІМТРЕЙД» (адвокатом) Колбом Сергієм Олександровичем, було відмовлено в допуску до проведення перевірки у зв`язку з неправомірністю виданого наказу та неправомірним виходом на перевірку, про що складено акт недопуску до проведення перевірки ПП «ТІМТРЕЙД» від 21.09.2021 № 1143/07-02/43455867.

Представник позивача зазначив, що на момент недопуску до перевірки, наказ був чинним, а дії представника ПП «ТІМТРЕЙД» (адвоката) Колба Сергія Олександровича були неправомірними, оскільки відповідно до пункту 81.1 статті 81 ПК України відмова платника податків та/або посадових (службових) осіб платника податків (його представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) від допуску до перевірки на інших підставах, ніж визначені в абзаці п`ятому цього пункту, не дозволяється. Просив адміністративний позов задовольнити.

Дослідивши наявні у матеріалах справи письмові докази в їх сукупності, суд дійшов висновку, що позовні вимоги є необґрунтованими та не підлягають задоволенню з наступних мотивів та підстав.

Судом встановлено, що на підставі підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75, статті 77 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (зі змінами та доповненнями), Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне страхування» від 08.07.2010 №2464-VI (зі змінами та доповненнями), ГУ ДПС у Волинській області було видано наказ від 30.08.2021 №2493 про проведення документальної планової виїзної перевірки ПП «Тімтрейд» щодо дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства та за період діяльності з 17.01.2020 по 30.06.2021 з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, з врахуванням вимог пункту 102.1, пункту 102.3 статті 102 Податкового кодексу України. Дата початку перевірки 21.09.2021, тривалість перевірки: 20 робочих днів.

Працівниками управління податкового аудиту ГУ ДПС у Волинській області 21.09.2021 на підставі п. 77.1, п. 77.4 статті 77 ПК України, відповідно до наказу від 30.08.2021 №2493 та направлень на перевірку від 20.09.2021 №2804, №2803, №2802, №2801 було здійснено виїзд за юридичною адресою ПП «Тімтрейд»: 43010, Волинська область, місто Луцьк, вулиця Рівненська, будинок 76-А, для проведення документальної планової виїзної перевірки.

По прибутті на підприємство, присутнім уповноваженим представником ПП «Тімтрейд» (адвокатом) Колбом С.О., було відмовлено в допуску до проведення перевірки у зв`язку з неправомірністю виданого наказу та неправомірним виходом на перевірку, про що складено акт не допуску до проведення перевірки ПП «Тімтрейд» від 21.09.2021 №1143/07-02/43455867.

Враховуючи вищенаведені обставини, начальником ГУ ДПС у Волинській області о 09:40 22.09.2021 прийнято рішення про застосування адміністративного арешту майна платника податків ПП «Тімтрейд».

Податковий орган звернувся до суду в загальному порядку з вимогами про підтвердження обґрунтованості умовного адміністративного арешту майна платника податків.

Крім того, з матеріалів справи вбачається, що відповідачем оскаржено в судовому порядку наказ ГУ ДПС у Волинській області від 30.08.2021 №2493. Рішенням Волинського окружного адміністративного суду від 21.04.2022 у справі №140/11989/21, залишеним без змін постановою Восьмого апеляційного адміністративного суду від 22.11.2022 визнано протиправним та скасовано наказ Головного управління ДПС у Волинській області №2493 від 30.08.2021 «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ПП «ТІМТРЕЙД».

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що склалися між сторонами, суд зазначає наступне.

Відповідно до статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платники податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенція контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства врегульовані Податковим кодексом України (далі - ПК України).

Згідно з вимогами підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 ПК України контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Відповідно до пункту 75.1 статті 75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

У відповідності до пункту 81.1 статті 81 ПК України посадові особи контролюючого органу мають право приступити до проведення документальної виїзної перевірки, фактичної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим Кодексом, та за умови пред`явлення або надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, таких документів: направлення на проведення такої перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, реквізити наказу про проведення відповідної перевірки, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) або об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична), підстави, дата початку та тривалість перевірки, посада та прізвище посадової (службової) особи, яка проводитиме перевірку. Направлення на перевірку у такому випадку є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, що скріплений печаткою контролюючого органу; копії наказу про проведення перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) та у разі проведення перевірки в іншому місці - адреса об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична перевірка), підстави для проведення перевірки, визначені цим Кодексом, дата початку і тривалість перевірки, період діяльності, який буде перевірятися. Наказ про проведення перевірки є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу та скріплення печаткою контролюючого органу; службового посвідчення осіб (належним чином оформленого відповідним контролюючим органом документа, що засвідчує посадову (службову) особу), які зазначені в направленні на проведення перевірки.

Непред`явлення або ненадіслання у випадках, визначених цим Кодексом, платнику податків (його посадовим (службовим) особам або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції) цих документів або пред`явлення зазначених документів, що оформлені з порушенням вимог, встановлених цим пунктом, є підставою для недопущення посадових (службових) осіб контролюючого органу до проведення документальної виїзної або фактичної перевірки.

Відмова платника податків та/або посадових (службових) осіб платника податків (його представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) від допуску до перевірки на інших підставах, ніж визначені в абзаці п`ятому цього пункту, не дозволяється.

Пунктом 81.2 статті 81 ПК України встановлено, що у разі відмови платника податків та/або посадових (службових) осіб платника податків (його представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) у допуску посадових (службових) осіб контролюючого органу до проведення перевірки посадовими (службовими) особами контролюючого органу за місцем проведення перевірки, невідкладно складається та реєструється в контролюючому органі не пізніше наступного робочого дня у двох примірниках акт, що засвідчує факт відмови, із зазначенням заявлених причин відмови, один примірник якого вручається під підпис, відразу після його складання, платнику податків та/або уповноваженій особі платника податків.

Згідно з пунктом 94.1 статті 94 ПК України адміністративний арешт майна платника податків є винятковим способом забезпечення виконання платником податків його обов`язків, визначених законом.

Відповідно до підпункту 94.2.3 пункту 94.2 статті 94 ПК України адміністративний арешт майна може бути застосовано, якщо з`ясовується, що платник податків відмовляється від проведення документальної або фактичної перевірки за наявності законних підстав для її проведення або від допуску посадових осіб контролюючого органу.

Згідно з пунктом 94.3 статті 94 ПК України адміністративний арешт майна полягає у забороні платнику податків вчиняти щодо свого майна, яке підлягає арешту, дії, зазначені у пункті 94.5 цієї статті.

Відповідно до пункту 94.4 статті 94 ПК України арешт може бути накладено контролюючим органом на будь-яке майно платника податків, крім майна, на яке не може бути звернено стягнення відповідно до закону, та коштів на рахунку платника податків.

Згідно з пунктом 94.5 статті 94 ПК України умовним арештом майна визнається обмеження платника податків щодо реалізації прав власності на таке майно, який полягає в обов`язковому попередньому отриманні дозволу керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу на здійснення платником податків будь-якої операції з таким майном. Зазначений дозвіл може бути виданий керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу, якщо за висновком податкового керуючого здійснення платником податків окремої операції не призведе до збільшення його податкового боргу або до зменшення ймовірності його погашення.

Відповідно до пункту 94.6 статті 94 ПК України керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу за наявності однієї з обставин, визначених у пункті 94.2 цієї статті, приймає рішення про застосування арешту майна платника податків, яке надсилається: платнику податків з вимогою тимчасово зупинити відчуження його майна; іншим особам, у володінні, розпорядженні або користуванні яких перебуває майно такого платника податків, з вимогою тимчасово зупинити його відчуження.

Згідно з пунктом 94.10 статті 94 ПК України арешт на майно може бути накладено рішенням керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, обґрунтованість якого протягом 96 годин має бути перевірена судом.

Зазначений строк не може бути продовжений в адміністративному порядку, у тому числі за рішенням інших державних органів, крім випадків, коли власника майна, на яке накладено арешт, не встановлено (не виявлено).

Відповідно до підпункту 94.19.1 пункту 94.19 статті 94 ПК України припинення адміністративного арешту майна платника податків здійснюється у зв`язку з відсутністю протягом строку, зазначеного у пункті 94.10, рішення суду про визнання арешту обґрунтованим.

У разі якщо майно платника податків звільняється з-під адміністративного арешту у випадку, визначеному, зокрема, пунктом 94.19.1, повторне накладення адміністративного арешту з підстав накладення першого арешту не дозволяється (пункт 94.21 статті Кодексу).

Зміст наведених положень законодавства дає підстави для такого висновку. Так, за наявності відповідних умов, визначених у пункті 94.2 статті 94 ПК України, арешт на майно може бути накладено рішенням керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, обґрунтованість якого має бути перевірена судом в обов`язковому порядку протягом 96 годин. Відсутність протягом вказаного строку відповідного рішення суду про визнання арешту обґрунтованим зумовлює звільнення з-під адміністративного арешту майна платника податків та унеможливлює його повторне накладення з тих саме підстав.

Отже, вимоги про підтвердження обґрунтованості адміністративного арешту майна платника податків, заявлені поза межами 96-годинного строку, не є такими, що можуть бути задоволеними, адже, у цьому випадку, відсутні відповідні обставини, з якими положення статті 94 ПК України пов`язують можливість забезпечення виконання платником податків його обов`язків.

Аналогічна правова позиція викладена у постановах Верховного Суду від 20.04.2020 у справі №805/4874/18-а, від 16.12.2020 у справі №820/5045/18, від 22.01.2021 року у справі №803/205/16, від 14.01.2021 у справі №815/3986/16, від 21.04.2021 у справі №820/1895/17.

Як встановлено судом, ГУ ДПС у Волинській області звернулось з даним позовом до суду 26.10.2021. При цьому із заявою щодо підтвердження обґрунтованості адміністративного арешту майна платника податків позивач в порядку статті 283 КАС України до суду не звертався у зв`язку з наявним спором про право, а саме у зв`язку з оскарженням ПП «ТІМТРЕЙД» наказу на проведення перевірки від 30.08.2021 №2493.

Рішенням Волинського окружного адміністративного суду від 21.04.2022 у справі №140/11989/21, залишеним без змін постановою Восьмого апеляційного адміністративного суду від 22.11.2022 визнано протиправним та скасовано наказ Головного управління ДПС у Волинській області №2493 від 30.08.2021 «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ПП «ТІМТРЕЙД».

Оскільки станом на день вирішення даної справи наказ ГУ ДПС у Волинській області від 30.08.2021 №2493 визнаний у судовому порядку протиправним та скасований, відтак відсутні підстави для проведення такої перевірки та, відповідно, відсутні і підстави для підтвердження обґрунтованості накладення умовного адміністративного арешту майна платника податків згідно рішення від 22.09.2021, оскільки передумова для прийняття даного рішення скасована як протиправна.

Крім того, на час звернення ГУ ДПС у Волинській області з даним позовом адміністративний арешт майна платника податків ПП «ТІМТРЕЙД», застосований рішенням від 22.09.2021, є припиненим відповідно до вимог пункту 94.19.1 статті 94 ПК України.

З огляду на вищезазначені обставини, суд дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення позовних вимог ГУ ДПС у Волинській області про підтвердження обґрунтованості умовного адміністративного арешту майна ПП «ТІМТРЕЙД» на підставі рішення про застосування адміністративного арешту майна платника податків від 22.09.2021.

Керуючись статтями 72-77, 243-246, 255, 262, 295 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

В задоволенні адміністративного позову відмовити повністю.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого статтею 295 КАС України. У разі подання апеляційної скарги рішення якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду. Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

Позивач: Головне управління ДПС у Волинській області (43010, Волинська область, місто Луцьк, Київський майдан 4, код ЄДРПОУ 44106679)

Відповідач: приватне підприємство «Тімтрейд» (43020, Волинська область, місто Луцьк, вулиця Рівненська, 76А, код ЄДРПОУ 43455867)

Суддя В.В. Дмитрук