Решение № 108692676, 31.01.2023, Сумський окружний адміністративний суд

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

31 січня 2023 року Справа № 480/7383/22

Сумський окружний адміністративний суд у складі судді Воловика С.В., розглянувши у письмовому провадженні в приміщенні суду в місті Суми адміністративну справу № 480/7383/22 за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «ТАМТЕКС» до Головного управління ДПС у Сумській області про визнання дій протиправними та зобов`язання вчинити дії,-

У С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ТАМТЕКС» (далі позивач, ТОВ «ТАМТЕКС») звернулось з позовною заявою до Головного управління ДПС у Сумській області (далі відповідач, ГУ ДПС у Сумській області) у якій просить суд:

- визнати протиправними дії відповідача щодо не винесення рішення про застосування до позивача норм підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України;

- зобов`язати відповідача винести рішення про застосування до позивача норми підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України.

Обґрунтовуючи позовні вимоги, ТОВ «ТАМТЕКС» зазначило, що у квітні 2022 року комісією із представників суборендодавця та суборендарів встановлено пошкодження труб системи опалення внаслідок зупинення теплопостачання в орендованих приміщеннях. Пошкодження труб опалення відбулось у зв`язку із зупиненням теплопостачання через повномасштабне вторгнення військ російської федерації на територію України 24.02.2022. Тобто, через військові дії, що зумовили необхідність масової евакуації населення м. Суми, не можливо було забезпечити функціонування котельні, що створило аварійну ситуацію, витікання теплоносія в офісних та виробничих приміщеннях ТОВ «ТАМТЕКС», затоплення документів, офісної техніки та меблів.

У зв`язку із втратою первинних документів, з огляду на приписи підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України, 20.09.2022 позивач направив ГУ ДПС у Сумській області повідомлення про неможливість вивезення первинних документів та про їх втрату. Втім, за результатами розгляду зазначених повідомлень, відповідач направив ТОВ «ТАМТЕКС» лист у якому повідомив про неможливість їх розгляду, оскільки відсутній Перелік територій на яких ведуться (велися) бойові дії та територій тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації.

На переконання позивача, вказана відмова є протиправною, оскільки Податковий кодекс України не передбачає такої підстави для не застосування підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України, як відсутність згаданого Переліку. ТОВ «ТАМТЕКС» зауважує на тому, що єдиною підставою, з якою Податковий кодекс України пов`язує можливість відмови у застосуванні вказаної процедури, є втрата документів, що не пов`язана з проведенням бойових дій на певній території України.

Ухвалою суду від 08.11.2022 позовна заява прийнята до розгляду, відкрито провадження у справі № 480/7383/22, розгляд справи вирішено проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення осіб, встановлені строки для поданні заяв по суті справи.

Не погоджуючись з позовними вимогами, у відзиві Головне управління ДПС у Сумській області зазначило, що порядок дій у разі виявлення втрати або знищення бухгалтерських документів, визначено Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженим наказом Міністерства фінансів України № 88 від 24.05.1995.

Так, за змістом вказаного Положення, у разі втрати або знищення документів бухгалтерського обліку, керівник підприємства перш за все зобов`язаний повідомити про цей факт правоохоронні органи, створити комісію, яка повинна з`ясувати перелік документів, які втрачено або знищено, а також причини, що зумовили їх втрату або знищення.

Також, про втрату первинних документів, протягом п`яти днів має бути повідомлено і орган Державної податкової служби за основним місцем обліку шляхом подання заяви у довільній формі, у якій, серед іншого, зазначається перелік втрачених документів та їх конкретні реквізити. Проте, зазначеної заяви у встановлені строки ТОВ «ТАМТЕКС» не подавало, здійснення господарської діяльності останнім не зупинялось.

Крім того, відповідач звернув увагу суду на те, що за змістом абзацу 13 підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України, перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії та територій, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації, визначається Кабінетом Міністрів України. Разом з цим, станом на день подання відзиву, такий перелік територій Кабінетом Міністрів України не визначений, що свідчить про правомірність дій ГУ ДПС у Сумській області під час розгляду повідомлень ТОВ «ТАМТЕКС» про неможливість вивезення первинних документів та про їх втрату від 20.09.2022.

Дослідивши подані матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини справи та об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті в їх сукупності, суд встановив наступне.

Відповідно до договору суборенди нерухомого майна від 01.04.2021 та додаткової угоди до нього, ТОВ «ТАМТЕКС» орендувало у ТОВ «ВУЛТЕКС-С» нежитлові приміщення, розташовані за адресою: м. Суми, проспект Курський, 147, загальною площею 572 кв.м.

Під час здійснення позивачем господарської діяльності за вказаною адресою, Указом Президента України № 64/2022 від 24.02.2022, у зв`язку з військовою агресією російської федерації проти України, на підставі пропозиції Ради національної безпеки і оборони України, відповідно до пункту 20 частини першої статті 106 Конституції України, Закону України "Про правовий режим воєнного стану" постановлено ввести в Україні воєнний стан із 05 години 30 хвилин 24 лютого 2022 року строком на 30 діб.

Одночасно, військовому командуванню (Генеральному штабу Збройних Сил України, Командуванню об`єднаних сил Збройних Сил України, командуванням видів, окремих родів військ (сил) Збройних Сил України, управлінням оперативних командувань, командирам військових з`єднань, частин Збройних Сил України, Державної прикордонної служби України, Державної спеціальної служби транспорту, Державної служби спеціального зв`язку та захисту інформації України, Національної гвардії України, Служби безпеки України, Служби зовнішньої розвідки України, Управління державної охорони України) разом із Міністерством внутрішніх справ України, іншими органами виконавчої влади, органами місцевого самоврядування запроваджувати та здійснювати передбачені Законом України "Про правовий режим воєнного стану" заходи і повноваження, необхідні для забезпечення оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави.

Указами Президента України № 133/2022 від 14.03.2022, №259/2022 від 18.04.2022, №341/2022 від 17.05.2022, № 573/2022 від 12.08.2022 та № 757/2022 від 07.11.2022, строк дії воєнного часу продовжувався.

Під час дії правового режиму воєнного стану, 15.04.2022 комісією у складі представників суборендодавців ТОВ «Індустріальний парк «ПАТРІОТ», ТОВ «ВУЛТЕКС-С» та представників суборендаря ТОВ «ТАМТЕКС», складено акт, згідно з яким встановлено пошкодження труб опалення у зв`язку із зупиненням теплопостачання з 24.02.2022, що призвело до затоплення офісних приміщень, офісної техніки, меблів та документів.

У зв`язку з цим, на підставі наказу № 1 від 15.04.2022, ТОВ «ТАМТЕКС» проведена інвентаризація, за результатами якої складені інвентаризаційні описи, у яких вказані меблі, техніка та документи, що пошкоджені внаслідок затоплення.

Після цього, 20.09.2022 позивач направив ГУ ДПС у Сумській області повідомлення № 67 про втрату первинних документів у зв`язку з їх знаходженням на території, на якій велися бойові дії збройними формуваннями російської федерації та повідомлення № 68 про неможливість вивезення первинних документів у зв`язку з їх знаходженням на території, на якій велися бойові дії збройними формуваннями російської федерації.

За результатами розгляду вказаних повідомлень, 04.10.2022 комісією з питань розгляду повідомлення про втрату та/або неможливість вивезення первинних документів ГУ ДПС у Сумській області, було прийнято рішення про відсутність підстав для забезпечення дотримання вимог підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України, у зв`язку з тим, що перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії та територій, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації, Кабінетом Міністрів України не визначений. Про прийняте рішення ТОВ «ТАМТЕКС» було повідомлено листом № 3351/6/18-28-07-05-5 від 04.10.2022

Надаючи правову оцінку правовідносинам, що склалися між сторонами, та вирішуючи спір по суті, суд зазначає таке.

На виконання частини 2 статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Наведена норма означає, що суб`єкт владних повноважень зобов`язаний діяти лише на виконання закону, за умов і обставин, визначених ним, вчиняти дії, не виходячи за межі прав та обов`язків, дотримуватися встановленої законом процедури, обирати лише встановлені законодавством України способи правомірної поведінки під час реалізації своїх владних повноважень.

Частиною 2 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що у справах про оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони:

1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України;

2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано;

3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії);

4) безсторонньо (неупереджено);

5) добросовісно;

6) розсудливо;

7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації;

8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія);

9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення;

10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платники податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенція контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, врегульовані Податковим кодексом України.

На виконання пункту 44.1 статті 44 Податкового кодексу України, для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Пунктом 44.3 статті 44 Податкового кодексу України передбачено, що платники податків зобов`язані забезпечити зберігання документів, визначених пунктом 44.1 цієї статті, а також документів, пов`язаних із виконанням вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом визначених законодавством термінів, але не менш як 1095 днів (2555 днів - для документів та інформації, необхідної для здійснення податкового контролю за трансфертним ціноутворенням відповідно до статей 39 та 39-2 цього Кодексу) з дня подання податкової звітності, для складення якої використовуються зазначені документи, а в разі її неподання - з передбаченого цим Кодексом граничного терміну подання такої звітності, та документів, пов`язаних з виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, - не менш як 1095 днів з дня здійснення відповідної господарської операції (для відповідних дозвільних документів - не менш як 1095 днів з дня завершення терміну їх дії).

Відповідно до пункту 44.5 статті 44 Податкового кодексу України, у разі втрати, пошкодження або дострокового знищення документів, зазначених в пунктах 44.1 і 44.3 цієї статті, платник податків зобов`язаний у п`ятиденний строк з дня такої події письмово повідомити (із наданням оформлених відповідно до законодавства документів, підтверджуючих настання події, що призвела до такої втрати, пошкодження або дострокового знищення документів) контролюючий орган за місцем обліку в порядку, встановленому цим Кодексом для подання податкової звітності, та контролюючий орган, яким було здійснено митне оформлення відповідної митної декларації, надано авторизацію відповідно до Митного кодексу України або дозвіл на застосування спеціальних (у тому числі транзитних) спрощень.

Платник податків зобов`язаний відновити втрачені документи протягом 90 календарних днів з дня, що настає за днем надходження повідомлення до контролюючого органу.

У разі не відновлення документів, зазначених у пунктах 44.1 і 44.3 цієї статті, або їх повторної втрати, пошкодження чи дострокового знищення, що відбулися після використання платником податків права на їх відновлення у порядку, передбаченому цим пунктом, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності або на час виконання ним вимог митного, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Разом з цим, пунктом 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України установлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.

Так, підпунктом 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України передбачено, що до платників податків/податкових агентів, які провадили діяльність на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації, і не можуть пред`явити первинні документи, на підставі яких здійснюється облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, як виняток із положень статті 44 цього Кодексу, застосовуються спеціальні правила для підтвердження даних, визначених у податковій звітності.

Підставами неможливості пред`явлення первинних документів є втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів або знаходження їх на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації, у разі якщо їх неможливо вивезти або їх вивезення пов`язане з ризиком для життя чи здоров`я платника податків, фізичних осіб чи неможливе у зв`язку з адміністративними перешкодами, встановленими органами влади.

У разі втрати та/або неможливості вивезення первинних документів платник податків/податковий агент подає до контролюючого органу в довільній формі повідомлення про неможливість вивезення первинних документів, підписане керівником підприємства та головним бухгалтером, в якому зазначаються: обставини, що призвели до втрати та/або неможливості вивезення первинних документів, податкові (звітні) періоди, а також загальний перелік первинних документів (за можливості - із зазначенням реквізитів).

Після подання до контролюючого органу повідомлення про неможливість вивезення первинних документів у зв`язку з їх знаходженням на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації, запроваджується мораторій на проведення документальних перевірок щодо зазначених у повідомленні податкових (звітних) періодів.

Якщо після подання повідомлення про неможливість вивезення первинних документів платнику податків/податковому агенту стане відомо про втрату таких документів, такий платник податків/податковий агент зобов`язаний подати до контролюючого органу повідомлення про втрату первинних документів із зазначенням обставин такої втрати.

Платники податків/податкові агенти, які подали повідомлення про втрату первинних документів відповідно до цього підпункту, не підлягають перевірці контролюючим органом щодо зазначених у повідомленні податкових (звітних) періодів, у тому числі після завершення дії воєнного стану.

Втрата документів, що не пов`язана з проведенням на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації, бойових дій, не надає права платнику податків/податковому агенту застосовувати положення цього підпункту.

Обов`язок доведення відсутності підстав для застосування положень цього підпункту покладається на контролюючий орган. Платник податків/податковий агент, який безпідставно застосував положення цього підпункту, вважається таким, що ухиляється від сплати податків, та несе відповідальність, передбачену цим Кодексом та іншими законами України.

У разі відмови у застосуванні положень цього підпункту контролюючий орган не пізніше одного місяця з дати отримання відповідного повідомлення від платника податків/податкового агента видає вмотивоване рішення із зазначенням підстави та доказів такої відмови.

Рішення контролюючого органу може бути оскаржено в адміністративному чи судовому порядку. До винесення остаточного рішення по справі контролюючий орган не може піддавати сумніву показники податкової звітності, а також ініціювати проведення будь-якої перевірки платника податків/податкового агента щодо податкових (звітних) періодів, зазначених у відповідному повідомленні.

Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, та територій, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації, визначається Кабінетом Міністрів України.

Отже, за змістом вказаних норм, платник податків зобов`язаний зберігати первинні документи бухгалтерського обліку на підставі яких формувались показники податкової звітності протягом встановлених строків. Водночас, ті платники податків, які провадили діяльність на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації, можуть застосувати спеціальні правила для підтвердження даних, визначених у податковій звітності.

Зокрема, платники податків, які втратили первинні документи у зв`язку з їх знищенням чи зіпсуттям на територіях де ведуться (велися) бойові дії або у зв`язку з їх знаходженням на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації, мають право подати податковому органу відповідне повідомлення у якому окрім іншого, зазначаються податкові (звітні) періоди за які втрачені документи та перелік цих документів. Подання такого повідомлення зумовлює виникнення у податкового органу обов`язку не проводити перевірку тих податкових (звітних) періодів, які зазначені в повідомленні та документи по яким втрачені.

Тобто, обов`язковою умовою для застосування спеціальних правил підтвердження даних податкового обліку, встановлених підпунктом 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України, є факт втрати (знищення чи зіпсуття) первинних документів, що безпосередньо пов`язаний з проведенням бойових дій на території, на якій провадилась господарська діяльність, або з тимчасовою окупацією цієї території.

У цій справі судом встановлено, що ТОВ «ТАМТЕКС» здійснює свою господарську діяльність у місті Суми, зокрема, за адресою: АДРЕСА_1 . Під час здійснення господарської діяльності позивачем, 24 лютого 2022 року війська держави-терориста російської федерації вторглися на територію України, в тому числі і на територію Сумської області. І хоча безпосередньо територія міста Суми не була окупована російськими військами, здійснення господарської діяльності унеможливлювалося через періодичні бойові дії, а також високі ризики для життя і здоров`я платників податків та їх працівників.

Як підтверджено матеріалами справи, 15.04.2022 за участі представників ТОВ «ТАМТЕКС» був складений акт про наслідки залиття орендованих нежитлових приміщень за адресою: м. Суми, проспект Курський, 147. За змістом вказаного акту, в результаті обстеження було встановлено пошкодження труб системи опалення внаслідок зупинення теплопостачання, що призвело до витікання теплоносія, затоплення документів, офісної техніки, меблів та іншого майна позивача.

На підставі наказу № 1 від 15.04.2022, ТОВ «ТАМТЕКС» була проведена інвентаризація, за результатами якої складені описи пошкодженого майна, в тому числі й первинних документів бухгалтерського обліку. Зі змісту описів убачається, що первинні документи затоплені, розмоклі, папір злипся, пошкоджений.

Наведені обставини, на переконання суду, свідчать про те, що по-перше, можливість безпечного вивезення первинних документів бухгалтерського обліку у позивача була відсутня лише у період з 24.02.2022 (дата вторгнення військ держави-терориста російської федерації) по 04.04.2022 (дата коли російські війська покинули територію Сумської області); по-друге, первинні документи були не втрачені, а пошкоджені; та по-третє, первинні документи були зіпсовані не безпосередньо внаслідок бойових дій, а через пошкодження труб системи опалення, що сталося через зупинення теплопостачання.

Крім того, суд приймає до уваги ту обставину, що встановивши 15.04.2022 факт пошкодження первинних документів бухгалтерського обліку, ТОВ «ТАМТЕКС» не повідомляло про це податковий орган ні в порядку, передбаченому пунктом 44.5 статті 44 Податкового кодексу України, ні в порядку, передбаченому підпунктом 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України.

Натомість, лише 20.09.2022 позивач подав ГУ ДПС у Сумській області повідомлення № 67 у якому зазначалось про втрату первинних документів бухгалтерського обліку та повідомлення № 68, у якому вказувалось про неможливість вивезення первинних документів бухгалтерського обліку у період з 24.02.2022 по 11.04.2022. Суд зауважує на тому, що вказані повідомлення не відповідають вимогам встановленим підпунктом 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України, оскільки не містять інформації про конкретні податкові (звітні) періоди за які були пошкоджені первинні документи, не містять переліку пошкоджених документів та не містять підпису головного бухгалтера.

З огляду на зазначене, суд робить висновок про те, що ТОВ «ТАМТЕКС» станом на день подання повідомлень № 67 і № 68 про неможливості вивезення первинних документів та їх втрату, мало можливість перевозити первинні документи з міста Суми, а самі первинні документи були не знищені, а пошкоджені. Причому таке пошкодження сталося не безпосередньо внаслідок бойових дій, а внаслідок обставин, виникнення яких в певній мірі ці бойові дії зумовили.

Таким чином, враховуючи вищевикладене, суд вважає що у позивача відсутнє право на застосування спеціальних правил для підтвердження даних, визначених у податковій звітності, передбачених підпунктом 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України, що в свою чергу свідчить про відсутність підстав для задоволення позовних вимог.

Водночас, суд звертає увагу на те, що не визначення Кабінетом Міністрів України переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, та територій, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації, не може бути підставою для не застосування до платників податків спеціальних правил підтвердження даних, визначених у податковій звітності, встановлених підпунктом 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України.

Керуючись ст.ст. 90, 139, 143, 241-246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

В И Р І Ш И В:

В задоволенні позовної заяви товариства з обмеженою відповідальністю «ТАМТЕКС» до Головного управління ДПС у Сумській області про визнання дій протиправними та зобов`язання вчинити дії відмовити.

Рішення може бути оскаржено до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя С.В. Воловик