Решение № 105488705, 26.07.2022, Волинський окружний адміністративний суд

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

26 липня 2022 року ЛуцькСправа № 140/818/22

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого-судді Денисюка Р.С.,

при секретарі судового засідання Матящук Л.Р.,

за участю представника позивача Максимчука Ю.В.,

представника відповідача Каленюка Д.С.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Вест Фінанс до Головного управління ДПС у Волинській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю Вест Фінанс (далі ТзОВ Вест Фінанс, позивач) звернулося в суд з позовом до Головного управління ДПС у Волинській області (далі ГУ ДПС у Волинській області, відповідач) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 23.10.2021 № 0059120702 та № 0059130702.

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що працівниками ГУ ДПС у Волинській області проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТзОВ Вест Фінанс, за результатами якої складено акт від 03.09.2021 № 7031/07-02/41168093.

Як зазначає позивач, підставою для висновків про порушення позивачем пп. «б» п. 185.1 ст. 185, пп. «ж» п. 186.3 ст. 186, пп. 194.1.1. п. 194.1 ст. 194 Податкового Кодексу України (далі ПК України), в результаті чого встановлено завищення суми від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту за червень 2021 (код рядка 19 Декларації з податку на додану вартість) на загальну суму 314 438,0 грн. та заниження податкових зобов`язань (показник рядка 1.1 колонка Б Декларації) в сумі 114 033,0 грн. стало те, що товариство протягом податкових періодів 2019 року здійснювало оподаткування ПДВ операцій платника податку з постачання експедиторських послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України за ставкою 0 відсотків, в той час як вказані послуги повинні оподатковуватись за основною ставкою 20 відсотків.

На підставі акту перевірки відповідачем винесено оскаржувані податкові повідомлення-рішення від 23.10.2021 № 0059120702 та № 0059130702.

Позивач не погоджується з оскаржуваними рішеннями та зазначає, що базою оподаткування ПДВ у експедитора є вартість наданих транспортно-експедиторських послуг (винагорода експедитора) та вартість послуг з перевезення, за умови, що перевізник є платником ПДВ. Якщо перевізник не є платником ПДВ, то вартість наданих таким перевізником послуг не збільшує базу оподаткування ПДВ у експедитора при наданні транспортно-експедиторських послуг замовнику.

Згідно з абз. «а» пп. 195.1.3 ПК України постачання послуг із міжнародного перевезення вантажів обкладається ПДВ за ставкою 0 % за умови, що таке перевезення здійснюється за єдиним міжнародним перевізним документом.

Як роз`яснює податкова в Узагальнюючій податковій консультації, затвердженої наказом ДПС від 06.07.12 р. № 610 (далі - УПК № 610), під єдиним міжнародним перевізним документом розуміються документи, складені мовою міжнародного спілкування залежно від обраного виду транспорту.

У міжнародній практиці для перевезення вантажів автотранспортом використовується міжнародна автомобільна накладна (CMR) (ст. 9 Закону від 01.04.2004 № 1955-IV).При цьому, нульова ставка ПДВ застосовується при міжнародному перевезенні вантажів до всього маршруту. Тобто й до тієї частини маршруту, яка припадає на територію України, і до тієї, яка знаходиться за її межами.

Якщо перевізник - резидент України, тоді місцем постачання послуг перевезення є територія України (п. 186.4 ПК, УПК № 610), причому незалежно від статусу замовника послуг - резидент чи нерезидент. У цій ситуації послуги міжнародного перевезення обкладаються ПДВ за ставкою 0 %.

Як вбачається з Додатків № 2 та № 4 до акту перевірки, то усі експедиційні послуги по перевезенню вантажів мали міжнародне сполучення та оформлювалися за єдиним міжнародним перевізним документом CMR, які містять відповідні відмітки про перетин кордону. Тобто маршрут пролягав і територією України і поза її межами.

Таким чином, з урахуванням норм абз. «а» пп. 195.1.3 ПК України, такі послуги обкладаються ПДВ за ставкою 0 відсотків.

Враховуючи наведене, позивач вказує, що факти викладені в акті перевірки не відповідають дійсності, а донараховані суми податкових зобов`язань є безпідставними та помилковими.

З наведених підстав просить позов задовольнити.

Ухвалою Волинського окружного адміністративного суду від 16.02.2022 відкрито провадження у даній справі та вирішено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (т. 1 а.с. 69).

Представник відповідача у відзиві на позовну заяву позовні вимоги заперечив та зазначив, що за результатами аналізу ЄРПН встановлено що ТОВ «Вест Фінанс» протягом податкових періодів 2019 року, зазначених в довідці про суму від`ємного значення звітного (податкового) періоду, в порушення пп. «б» п. 185.1 ст. 185, пп. «ж» п. 186.3 ст. 186, пп. 194.1.1. п. 194.1 ст. 194 Податкового кодексу України здійснювало оподаткування ПДВ операцій платника податку з постачання експедиторських послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України за ставкою 0 відсотків, в той час як вказані послуги повинні оподатковуватися за основною ставкою - 20 відсотків. Вказане порушення призвело до заниження податкових зобов`язань товариства протягом податкових періодів 2019 року, на загальну суму 115 821,0 тис. грн.

З урахуванням вказаного представник ГУ ДПС у Волинській області просив у задоволенні позову відмовити повністю, а справу розглянути в судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін. Також заперечив щодо стягнення витрат на правову допомогу.

Водночас суд зазначає, що учасники справи не зверталися із клопотаннями про розгляд справи в судовому засіданні, оформленими відповідно до вимог статті 167 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України). Суд звертає увагу, що заявлене у відзиві на позовну заяву клопотання про розгляд справи за участю представника відповідача не відповідає вимогам статті 167 КАС України, а тому не підлягало вирішенню по суті.

В подальшому, ухвалою суду від 08.06.2022 ухвалено розгляд справи проводити за правилами загального позовного провадження, підготовче засідання призначено на 10:30 17.06.2022 (т. 7 а.с. 217) та у підготовчому судовому засідання була оголошена перерва до 12:30 24.06.2022.

Ухвалою суду від 24.06.2022 закрито підготовче провадження у справі та призначено справу до судового розгляду по суті на 11:30 год 06.07.2022 (т. 7 а.с. 233). В судовому засіданні оголошувались перерви до 14:00 18.07.2022 (т. 7 а.с. 246) та до 10:30 26.07.2022 (т. 7 а.с. 248).

Представник відповідача у додаткових поясненнях (т. 7 а.с. 239) як приклад зазначив, що відповідно до акту виконаних робіт № 505 від 31.08.2020 ТзОВ «Вест Фінанс» надало транспортно-експедиційних послуг на адресу ТОВ «Таланлегпром» по перевезенню вантажів вантажним автомобілем з д.н.з. НОМЕР_1 / НОМЕР_2 за міжнародною транспортною накладною (СМR) № 202001208 за маршрутом: Асті (Італія) м/п Захонь/Чоп на суму 61100,00 грн, ПДВ 0%; м/п Захонь/Чоп Ромни Сумська обл. (Україна) на суму 22500,00 грн, ПДВ -0%; вартість експедиційних послуг за маршрутом Асті (Італія) - Ромни Сумська обл. (Україна) 500,00 грн, на які нараховано ПДВ в розмірі 20 % - 100,00 грн. загальна вартість транспортно-експедиційних послуг за актом виконаних робіт № 505 від 31.08.2020 склала 84200,00 грн, в тому числі ПДВ (20%) 100,00 грн.

Отже, розділення вартості перевезення на вартість перевезення до кордону України та на вартість перевезення від кордону України до пункту призначення на території України обумовлено тим, що при визначенні митної вартості (на яку нараховуються митні платежі) до ціни, що була фактично сплачена або підлягає сплаті за оцінювані товари, додаються, зокрема, витрати на транспортування оцінюваних товарів до аеропорту, порту або іншого місця ввезення на митну територію України.

Відповідні отримані послуги оплачені ТОВ «Таланлегпром» в повному обсязі.

В той же час згідно акту виконаних робіт № 677 від 31.08.2020, складеного на адресу ТзОВ «Вест Фінанс» відповідне перевезення здійснювалось перевізником ТОВ «Євро Трак Сервіс» вантажним автомобілем з д.н.з. НОМЕР_1 / НОМЕР_2 за міжнародною транспортною накладною (СМR) № 202001208 за маршрутом: Асті (Італія) - Ромни Сумська обл. (Україна) на суму 63200,00 грн, ПДВ 0%. Відповідні отримані послуги оплачені ТзОВ «Вест Фінанс» в повному обсязі.

Таким чином фактична винагорода ТзОВ «Вест Фінанс» до яких застосована ставка ПДВ 0 % за надані експедиційні послуги склала 20400,00 грн (61100,00 грн + 22500,00 грн 63200,00 грн).

З врахуванням наведеного просив у задоволенні позову відмовити.

Представник позивача у додаткових поясненнях (т. 7 а.с. 243) зазначив, що нульова ставка ПДВ застосовується при міжнародному перевезенні вантажів до всього маршруту. Тобто й до тієї частини маршруту, яка припадає на територію України, і до тієї, яка знаходиться за її межами (пп. 195.1.3 ПК, запитання 6 розд. II УПК № 610, ІПК ДПС від 20.03.19 р. № 1118/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

Якщо перевізник - резидент України, тоді місцем постачання послуг перевезення є територія України (п. 186.4 ПК, УПК № 610), причому незалежно від статусу замовника послуг - резидент чи нерезидент. У цій ситуації послуги міжнародного перевезення обкладаються ПДВ за ставкою 0 %.

Як вбачається з Додатків № 2 та № 4 до акту перевірки № 7031/07-02/41168093 від 03.09.2021 усі експедиційні послуги по перевезенню вантажів мали міжнародне сполучення та оформлювалися за єдиним міжнародним перевізним документом CMR, які містять відповідні відмітки про перетин кордону. Тобто маршрут пролягав і територією України і поза її межами.

Таким чином, з урахуванням норм абз. «а» пп. 195.1.3 ПК України, такі послуги обкладаються ПДВ за ставкою 0 %.

Окрім того, згідно з абз. «а» пп.195.1.3 ПК України, операції з міжнародного перевезення пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим й авіаційним транспортом оподатковуються за нульовою ставкою.

При цьому законодавством не передбачено оформлення міжнародного перевезення різними документами залежно від відрізка маршруту.

Для експедитора об`єктом обкладення ПДВ є вартість послуг експедиційного обслуговування. Транспортні послуги, надані безпосередньо перевізником згідно із Законом «Про транспортно-експедиторську діяльність», є іншими витратами експедитора на оплату послуг (робіт) інших осіб, залучених до виконання договору транспортно-експедиційного обслуговування.

З урахуванням вимог викладених вище положень чинного законодавства нульова ставка податку, застосована перевізником до послуг із міжнародних перевезень, повинна бути пред`явлена замовнику через експедитора транзитом. При цьому зазначена операція не впливає на розрахунки з бюджетом експедитора та не призводить до втрат бюджету незалежно від того, яка ставка податку застосовується перевізником до вартості послуг із транспортування.

Тобто перевізник-резидент, який здійснює міжнародне перевезення вантажів на підставі договору на транспортне експедирування, виписує експедитору на дату виникнення податкових зобов`язань податкову накладну, у якій відображає обсяги постачання послуг із перевезення вантажів, що оподатковуються за нульовою ставкою.

Відповідно до підпункту «а» підпункту 195.1.3 пункту 195.1 статті 195 ПК України операції з міжнародного перевезення пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом оподатковуються за нульовою ставкою. При цьому міжнародним перевезенням вважається перевезення, що здійснюється за єдиним міжнародним перевізним документом.

Таким чином, згідно із Законом № 1955 експедитором є особа, яка за плату і за рахунок другої сторони (клієнта) виконує або організовує виконання визначених договором транспортного експедирування послуг, пов`язаних з перевезенням вантажу.

Нульова ставка ПДВ, визначена підпунктом 195.1.3 пункту 195.1 статті 195 ПКУ, застосовується до операцій з постачання послуг з міжнародного перевезення особою, яка надає такі послуги, за умови, що таке перевезення здійснюється за єдиним міжнародним перевізним документом.

У експедитора при отриманні коштів від замовника (клієнта) чи за датою оформлення документів, що підтверджують факт здійснення перевезення для замовника, залежно від того, яка з цих подій відбулася раніше, виникає податкове зобов`язання з ПДВ на суму наданих такому замовнику експедиторських послуг та на суму послуг, отриманих від третіх осіб при виконанні договору транспортного експедирування. На дату виникнення податкових зобов`язань експедитор складає податкову накладну на замовника (клієнта), в якій окремими рядками відображає вартість експедиторських послуг та вартість інших послуг, отриманих в межах виконання договору транспортного експедирування.

За змістом частини другої статті 8 Закону №1955-IV транспортно-експедиторські послуги надаються клієнту при експорті з України, імпорті в Україну, транзиті територією України чи іншими державами, внутрішніх перевезеннях територією України.

ТзОВ «Вест Фінанс» є експедитором (посередником) між замовником та отримувачем вантажу.

Міжнародні перевезення здійснюються за одним транспортним документом CMR і оподатковується за 0 ставкою.

Експедитор контролює перевезення від завантаження, замитнення, розмитнення, розвантаження вантажу та інші допоміжні питання які виникають у процесі перевезення.

Вхідне ПДВ від перевізника здійснюється за 0 ставкою.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав, з підстав, наведених у позовній заяві та додаткових поясненнях, просив позов задовольнити.

Представник відповідача в судовому засіданні позовні вимоги заперечив, з підстав наведених у відзиві на позовну заяву та просив в задоволенні позову відмовити повністю.

Заслухавши пояснення осіб, які беруть участь у справі, дослідивши письмові докази, суд приходить до висновку, що адміністративний позов не підлягає до задоволення, з огляду на таке.

Судом встановлено, що в період з 18.08.2021 по 26.08.2021 працівниками ГУ ДПС у Волинській області на підставі наказу від 16.08.2021 №2379, направлень на перевірку від 17.08.2021 № 2423, № 2422 проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТзОВ «Вест Фінанс» щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за червень 2021 року від`ємного значення з податку на додану вартість, яке визначене з урахуванням від`ємного значення з податку на додану вартість, задекларованого у попередніх звітних періодах з січня 2020 року, за результатами якої складено акт перевірки від 03.09.2021 № 7031/07-02/41168093 (т. 1 а.с. 8-14).

Згідно з висновками акту перевірки, перевіркою встановлено порушення пп. «б» п. 185.1 ст. 185, пп. «ж» п. 186.3 ст. 186, пп. 194.1.1. п. 194.1 ст. 194 Податкового Кодексу України (далі ПК України), в результаті чого встановлено завищення суми від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту за червень 2021 (код рядка 19 Декларації з податку на додану вартість) на загальну суму 314 438,0 грн. та заниження податкових зобов`язань (показник рядка 1.1 колонка Б Декларації) в сумі 114 033,0 грн.

Як слідує з акту перевірки, ТОВ «Вест Фінанс» в порушення пп. «б» п. 185.1 ст. 185, пп. «ж» п. 186.3 ст. 186, пп. 194.1.1. п. 194.1 ст. 194 ПК України здійснювало оподаткування ПДВ операцій платника податку з постачання експедиторських послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України за ставкою 0 відсотків, в той час як вказані послуги повинні оподатковуватися за основною ставкою - 20 відсотків (додаток 2 до акту перевірки).

Перевіркою встановлено що ТОВ «Вест Фінанс» за січень 2020 року подано декларацію з ПДВ (реєстраційний №9030734217 від 20.02.2021) з наступними показниками: в гр. 21 задекларована сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 19.1 + рядок 20.3 декларації) (переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду) в сумі 643 441,0 грн.

Згідно довідки (реєстраційний №9030734248 від 20.02.2021) про суму від`ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (Д2) до декларації відповідна сума від`ємного значення виникла у наступних податкових періодах: у квітні 2019 року 2968,05 грн, у травні 2019 року 395804,00 грн, у червні 2019 року 10743,00 грн, у липні 2019 року 667,00 грн, у серпні 2019 року 111314,00 грн, у листопаді 2019 року 102872,00 грн та у січні 2020 року 19073,00 грн.

За результатами аналізу ЄРПН встановлено, що ТОВ «Вест Фінанс» протягом податкових періодів 2019 року, зазначених в Довідці про суму від`ємного значення звітного (податкового) періоду, в порушення пп. «б» п. 185.1 ст. 185, пп. «ж» п. 186.3 ст. 186, пп. 194.1.1. п. 194.1 ст. 194 ПК України здійснювало оподаткування ПДВ операцій платника податку з постачання експедиторських послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України за ставкою 0 відсотків, в той час як вказані послуги повинні оподатковуватися за основною ставкою - 20 відсотків.

Вказане порушення призвело до заниження податкових зобов`язань ТОВ «Вест Фінанс» протягом податкових періодів 2019 року на загальну суму 115 821,0 тис. грн.

Також перевіркою достовірності і правильності визначення суми від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного періоду (показник рядка 19 декларації) в сумі 314438,00 грн, встановлено її завищення на 314438,00 грн внаслідок заниження показника рядка 1.1 декларації та заниження податкових зобов`язань в сумі 114033,00 грн (т. 1 а.с. 8-14).

На підставі акту перевірки від 03.09.2021 № 7031/07-02/41168093, ГУ ДПС у Волинській області 23.10.2021 прийнято податкові повідомлення-рішення №0059120702, згідно з яким зменшено розмір від`ємного значення суми ПДВ за червень 2021 року на суму 314438,00 грн та №0059130702, яким збільшено суму грошового зобов`язання з ПДВ в загальному розмірі 125436,30 грн, в тому числі: за податковими зобов`язаннями 114033,00 грн та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 11403,30 грн (т. а.с.33-38).

Позивач не погоджуючись із зазначеними податковими повідомленнями-рішеннями оскаржив їх в адміністративному порядку до ДПС України та за результатами розгляду скарги, рішенням ДПС України від 22.12.2021 № 28834/6/99-00-06-01-02-06 податкові повідомлення-рішення залишено без змін, а скаргу без задоволення (а.с. 39-41).

Не погоджуючись з оскаржуваними податковими повідомленнями-рішеннями позивач звернувся з даним позовом до суду.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Частиною другою статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до статті 1 Закону України «Про транспортно-експедиторську діяльність» від 01.07.2004 № 1955-IV(далі - Закон № 1955-IV) транспортно-експедиторська діяльність - підприємницька діяльність із надання транспортно-експедиторських послуг з організації та забезпечення перевезень експортних, імпортних, транзитних або інших вантажів.

Експедитор (транспортний експедитор) - суб`єкт господарювання, який за дорученням клієнта та за його рахунок виконує або організовує виконання транспортно-експедиторських послуг, визначених договором транспортного експедирування.

Клієнт - споживач послуг експедитора (юридична або фізична особа), який за договором транспортного експедирування самостійно або через представника, що діє від його імені, доручає експедитору виконати чи організувати або забезпечити виконання визначених договором транспортного експедирування послуг та оплачує їх, включаючи плату експедитору.

Перевізник - юридична або фізична особа, яка взяла на себе зобов`язання і відповідальність за договором перевезення вантажу за доставку до місця призначення довіреного їй вантажу, перевезення вантажів та їх видачу (передачу) вантажоодержувачу або іншій особі, зазначеній у документі, що регулює відносини між експедитором та перевізником.

Учасники транспортно-експедиторської діяльності - клієнти, перевізники, експедитори, транспортні агенти, порти, залізничні станції, об`єднання та спеціалізовані підприємства залізничного, авіаційного, автомобільного, внутрішнього водного та морського транспорту, митні брокери та інші особи, що виконують роботи (надають послуги) при перевезенні вантажів.

Таким чином, відмінність між перевізником та експедитором полягає в тому, що перевізник здійснює перевезення вантажу до місця призначення, а експедитор організовує та забезпечує таке перевезення.

За змістом частини другої статті 8 Закону № 1955-IV транспортно-експедиторські послуги надаються клієнту при експорті з України, імпорті в Україну, транзиті територією України чи іншими державами, внутрішніх перевезеннях територією України.

Відповідно до статті 9 Закону № 1955-IV за договором транспортного експедирування одна сторона (експедитор) зобов`язується за плату і за рахунок другої сторони (клієнта) виконати або організувати виконання визначених договором послуг, пов`язаних з перевезенням вантажу.

У разі залучення експедитором до виконання його зобов`язань за договором транспортного експедирування іншої особи у відносинах з нею експедитор може виступати від свого імені або від імені клієнта.

Платою експедитору вважаються кошти, сплачені клієнтом експедитору за належне виконання договору транспортного експедирування.

У плату експедитору не включаються витрати експедитора на оплату послуг (робіт) інших осіб, залучених до виконання договору транспортного експедирування, на оплату зборів (обов`язкових платежів), що сплачуються при виконанні договору транспортного експедирування.

Перевезення вантажів супроводжується товарно-транспортними документами, складеними мовою міжнародного спілкування залежно від обраного виду транспорту або державною мовою, якщо вантажі перевозяться в Україні.

Такими документами можуть бути, зокрема, міжнародна автомобільна накладна (CMR).

При цьому, згідно з статтею 4 Закону № 1955-IV експедитори для виконання доручень клієнтів можуть укладати договори з перевізниками, портами, авіапідприємствами, судноплавними компаніями тощо, які є резидентами або нерезидентами України.

Статтею 929 Цивільного кодексу України (ЦК України) визначено, що за договором транспортного експедирування одна сторона (експедитор) зобов`язується за плату і за рахунок другої сторони (клієнта) виконати або організувати виконання визначених договором послуг, пов`язаних з перевезенням вантажу.

Договором транспортного експедирування може бути встановлено обов`язок експедитора організувати перевезення вантажу транспортом і за маршрутом, вибраним експедитором або клієнтом, зобов`язання експедитора укласти від свого імені або від імені клієнта договір перевезення вантажу, забезпечити відправку і одержання вантажу, а також інші зобов`язання, пов`язані з перевезенням.

Як слідує з акту перевірки, за результатами аналізу ЄРПН встановлено, що ТОВ «Вест Фінанс» протягом податкових періодів 2019 року, зазначених в Довідці про суму від`ємного значення звітного (податкового) періоду, в порушення пп. «б» п. 185.1 ст. 185, пп. «ж» п. 186.3 ст. 186, пп. 194.1.1. п. 194.1 ст. 194 ПК України здійснювало оподаткування ПДВ операцій платника податку з постачання експедиторських послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України за ставкою 0 відсотків, в той час як вказані послуги повинні оподатковуватися за основною ставкою - 20 відсотків.

З матеріалів справи вбачається, що у 2018-2020 роках між ТзОВ «Вест Фінанс» та різними юридичними особами і фізичними особами-підприємцями було укладено ряд типових договорів перевезення, договорів на надання послуг з перевезення вантажів автомобільним транспортом, договорів перевезення вантажу, договорів про надання транспортно-експедиційних послуг та договорів-заявок разового надання транспортно-експедиторських послуг у міжнародному сполученні (т. 1, а а.с.91-153, 245-247, т. 2 а.с. 1 т. 7 а.с. 216).

Реєст наданих ТОВ «Вест Фінанс» експедиційних послуг наведений у Додатку 2 до акту перевірки (т. 1 а.с. 17-28).

Зокрема, 12.08.2020 між ТзОВ «Таланлегпром» (замовник) та ТОВ «Вест Фінанс» (експедитор) укладено договір перевезення № 212 від 12.08.2020 (т. 1 а.с. 103-106), відповідно до умов якого, ескпедитор зобовязується доставити вантаж у міжнародному сполученні або в межах України у відповідності до заявки місця призначення і видати його вантажоодержувачеві відповдно до заявки замовника, а замовник зобовязується оплатити встановлену плату за здісйнене у відповідності до заявки перевезення.

Замовник зобов`язується: - надавати експедитору заявки на перевезення вантажу відповдіно до передбаченої в заявці форми та змісту. Узгоджена сторонами шляхом підписання і засвідчена печатками сторін заявка є невідємною частиною даного договору; -забезпечити своєчасне оформлення товарно- транспортних наклданих, митних та інших документів, необхідних для безхперешкодного проїзду через державні кордони країн відправлення, призначення і транзиту. У випадку міжнародного перевезення забезпечити проведення процедури завантаження/розвантаженняі митне оформлення вантажу, що перевозиться;забезпечити упакування вантажу, що виключає його пошкодженняпід час штатного транспортування; негайно інформувати експедитора про необхідну переадресацію транспортного засобу у випадку наявної такої необхідності; своєчасно, в строки, вказані в п. 3.3 договору здійснювати розрахунки.

Експедитор зобов`язується: - розглянути на предмет погодження заявку замовника на перевезення вантажу впродовж 1 год. з моменту отримання заявки; - забезпечити подачу під завантаження у вказаному у заявці місці транспортного засобу, придатного і повністю готового до перевезенняобумовленого вантажу у вказаний у заявці строк; - при завантаженні звірити кількість і стан вантажу, завантаженого на транспортний засіб з кількістю і станом вантажу, занесеним до ТТН; - негайно інформувати замовника і не приступати до перевезення без його дозволу у випадку невідповідності даних про характер вантажу, маршрут перевезення, митної обробки та інших умов організації перевезення, зазначених у заявці; - інформувати замовника про будь-які затримки і проблеми, що виникають у дорозі на митнихз пунктах, при передачі вантажу вантажоодержувачу; 0 здійснювати перевезення у відповдіності до заявки замовника, тощо.

Пунктом 3.1 договору визначено, що розрахунки за фактично надані замовнику транспортні послуги здійснюються у національній валюті України шляхом банківського переказу коштів на розрахунковий рахунок експедитора.підтвердженням факту надання послуги є оригінал ТТН встановленого зразка. Підставою для здійснення оплати послуг експедитора є оригінал рахунку-фактури, наданий експедитором в одному екземплярі, оригінал СМR по відповдіній заявці з вдміткою вантажоодержувача про прийомку вантажу та оригінали інших документів, що підтверджують узгоджені з замовником додатковві витрати експедитора, які він поніс в інтересах замовника з метою виконання даного договору. Строк оплати складає 7 днів з - моменту отримання замовником документів, вказаних у пункту 3.2 цього договору, якщо інше не обуимовлене в заявці на перевезення.

На виконання умом вказаного договору, ТОВ «Таланлегпром» надіслано ТзОВ «Вест Фінанс» заявку на перевезення № 1 від 23.10.2020, згідно з якою перевезення здійснюється по маршруту Асті (Італія) - Ромни Сумська обл. (Україна) автомобілем д.н.з. НОМЕР_3 . Загрузка товару вагою 14,4 т здійснюється 05.11.2020. Місце і дата вигрузки: 09.11.2020 у м. Ромни, вул. Римаренко, 24, Сумська обл. (т. 1 а.с. 178).

На виконання умов вказаного договору складено акт №ОУ-0000611 від 10.11.2020, відповідно до якого виконавцем проведено такі роботи (надані послуги) по договору №212 від 12.08.2020: транспортні послуги по маршруту 14010 Асті (Італія) - м/п Захонь/Чоп, авт. д.н.з. АА 7615IIАО7939 ХР 1 послуга 52100,00 грн (сума без ПДВ); м/п Захонь/Чоп Ромни Сумська обл. (Україна) авт. д.н.з. АА 7615IIАО7939 ХР 1 послуга 17300,00 грн (сума без ПДВ); ескпедиційні послуги 14010 Асті (Італія) - Ромни Сумська обл. (Україна) авт. д.н.з. АА 7615IIАО7939 ХР 1 послуга - 583,33 грн (сума без ПДВ).

Загальна вартість робіт без ПДВ становить 69983,33 грн, ПДВ 20% - 116,67 грн. загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 70100,00 грн.

На суму ескпедиційних послуг за маршрутом Асті (Італія) - Ромни Сумська обл. (Україна) авт. д.н.з. АА 7615IIАО7939 ХР 583,33 грн нараховано ПДВ в розмірі 20 % (т. 1 а.с., 177).

Водночас, відповідно до міжнародної товаро-транспортної накладної (CMR) (т. 1 а .с. 179), перевізником вантажу за вказаним договором зазначено BASF ITALIA S.P.A. (Італія) (т. 1 а.с. 179).

На виконання умов вказаного договору ТзОВ «Вест Фінанс» виписано податкову наклдану № 11 від 10.11.2020 (т. 1 а.с. 180).

В той же час, як слідує з додатку 2 до акту перевірки та документів наявних у матеріалах справи, відповідно до акту виконаних робіт № 5 від 10.11.2020 складеного на адресу ТзОВ «Вест Фінанс» відповідне перевезення здійснювалось перевізником ТОВ «Авто +» автомобілем д.н.з. НОМЕР_3 за CMR № 202001697 за маршрутом Асті (Італія) - Ромни Сумська обл. на суму 0 грн., сума ескпедиційних послуг оподатковувана по ставці 0% - 69400,00 грн. (т. 1 а.с. 24 рядок 14).

Як приклад суд зазначає, що відповідно до акту виконаних робіт № 502 від 26.08.2020 ТОВ «Вест Фінанс» надано транспортно - експедиційних послуг на адресу ТОВ "Еко.Пал" по перевезенню вантажів вантажним автомобілем з державним номером НОМЕР_4 / НОМЕР_5 за міжнародною товарно - транспортною накладною (CMR) № 31870 за маршрутом: м. Кодра Київська обл. (Україна) - Marguain (Бельгія) на суму 42 131,00 грн., ПДВ - 0% вартість експедиційних послуг - 0 грн.

Відповідні отримані послуги оплачені ТОВ "Еко.Пал в повному обсязі.

В той же час згідно акту виконаних робіт № L-782-20 від 26.08.2020, складеного на адресу ТОВ «Вест Фінанс» відповідне перевезення здійснювалось перевізником - ТОВ "Транс- Логістик" вантажним автомобілем з державним номером НОМЕР_4 / НОМЕР_5 за міжнародною товарно - транспортною накладною (CMR) № 31870 за маршрутом: м. Кодра Київська обл. (Україна) - Marguain (Бельгія) на суму 40 511,00 грн., ПДВ - 0%.

Відповідні отримані послуги оплачені ТОВ «Вест Фінанс» в повному обсязі.

Таким чином фактична винагорода ТОВ «Вест Фінанс» до яких застосована ставка ПДВ 0% за надані експедиційні послуги склала 1 620,00 грн. (42 131,00 грн - 40 511,00 грн) (рядки 14,15 додатка 2 до акту перевірки).

Також судом встановлено, що згідно акту виконаних робіт № 474 від 11.08.2020 ТОВ «Вест Фінанс» надано транспортно - експедиційних послуг на адресу ТОВ "Таланпром" по перевезенню вантажів вантажним автомобілем з державним номером НОМЕР_6 / НОМЕР_7 за міжнародною товарно - транспортною накладною (CMR) № 747605 за маршрутом:

- Vigevano (Італія) - м/п Захонь/Чоп на суму 7 200,00 грн., ПДВ - 0%;

- м/п Захонь/Чоп - Ромни Сумська обл. (Україна) на суму 4 400,00 грн., ПДВ - 0%

- вартість експедиційних послуг за маршрутом Vigevano (Італія) - Ромни Сумська обл. (Україна) - 333,33 грн. на які нараховано ПДВ (20%) 66,67 грн.

Загальна вартість транспортно - експедиційних послуг за актом виконаних робіт № 474 від 11.08.2020 склала 12000 грн., в т.ч ПДВ 66,67 грн.

Згідно Акту виконаних робіт № 473 від 11.08.2020 ТОВ «ВЕСТ ФІНАНС» надано транспортно - експедиційних послуг на адресу ТОВ "Талайлегпром" по перевезенню вантажів вантажним автомобілем з державним номером НОМЕР_6 / НОМЕР_7 за міжнародною товарно - транспортною накладною (CMR) № 747605 за маршрутом:

- Vigevano (Італія) - м/п Захонь/Чоп на суму 53 200.00 грн., ПДВ - 0%;

- м/п Захонь/Чоп - Ромни Сумська обл. (Україна) на суму 24 400.00 грн., ПДВ - 0%

- вартість експедиційних послуг за маршрутом Vigevano (Італія) - Ромни Сумська обл. (Україна) - 583,33 грн. на які нараховано ПДВ (20%) 116,67 грн.

Загальна вартість транспортно - експедиційних послуг за Актом виконаних робіт № 473 від 11.08.2020 склала 78300 грн., в т.ч ПДВ - 116,67 грн.

Відповідні отримані послуги оплачені ТОВ "Таланпром", ТОВ "Таланлегпром" в повному обсязі.

В той же час згідно акту виконаних робіт № 822 від 11.08.2020 складеного на адресу ТОВ «Вест Фінанс» відповідне перевезення здійснювалось перевізником - ТОВ "МАГІСТРАЛЬ-ТРАНС" вантажним автомобілем з державним номером НОМЕР_6 / НОМЕР_7 за міжнародною товарно - транспортною накладною (CMR) № 747605 за маршрутом: Vigevano (Італія) Ромни (Україна) на суму 67000,00 грн., ПДВ - 0%

Відповідні отримані послуги оплачені ТОВ «ВЕСТ ФІНАНС» в повному обсязі.

Таким чином фактична винагорода ТОВ «ВЕСТ ФІНАНС» до яких застосована ставка ПДВ 0% за надані експедиційні послуги склала 22 200 грн. (7 200,00 + 4 400,00 + 53 200,00 + 24 400,00 грн - 67 000,00 грн).

Аналогічно надавались та оформлялись послуги позивачем з іншими юридичними та фізичними особами, перелік яких, наведений в додатку 2 до акту перевірки (т. 1, а а.с.91-153, 245-247, т. 2 а.с. 1 т. 7 а.с. 216) та докази на їх підтвердження містяться а матеріалах справи.

Вказані обставини не заперечив і представник позивача в судовому засіданні

Що ж до оподаткування операцій з надання транспортно-експедиторських послуг, а також постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу ПДВ, слід зазначити наступне.

Відповідно до пункту 180.2 статті 80 ПК України особою, відповідальною за нарахування та сплату податку до бюджету у разі постачання послуг нерезидентами, у тому числі їх постійними представництвами, не зареєстрованими як платники податку, якщо місце постачання послуг розташоване на митній території України, є отримувач послуг.

За змістом пунктів «б», «е» пункту 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку з: постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу; постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.

Підпунктом «ж» пункту 186.3 статті 186 ПК України визначено, що місцем постачання транспортно-експедиторських послуг вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб`єкт господарювання або - у разі відсутності такого місця - місце постійного чи переважного його проживання.

Пунктом 188.1 статті 188 ПК Українивстановлено, що база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів.

Відповідно до підпункту «а» пункту 193.1статті 193 ПК України ставка податку на додану вартість встановлюються від бази оподаткування та становить 20 відсотків.

Разом з тим, підпунктом 186.2.1 пункту 186.2 статті 186 ПК України визначено, що місцем постачання послуг, пов`язаних із перевезенням пасажирів та вантажів, у тому числі з постачанням продовольчих продуктів і напоїв, призначених для споживання, є місце фактичного постачання послуг, пов`язаних з рухомим майном.

Як передбачено пунктом 186.4 статті 186 ПК України, місцем постачання послуг, крім операцій, зазначених у пунктах 186.2 і 186.3 цієї статті, є місце реєстрації постачальника.

Відповідно до абзацу «а» підпункту 195.1.3 пункту 195.1 статті 195 ПК України операції з міжнародного перевезення пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом оподатковуються за нульовою ставкою. Для цілей цього підпункту перевезення вважається міжнародним, якщо таке перевезення здійснюється за єдиним міжнародним перевізним документом.

Отже, з метою оподаткування ПДВ операції з постачання транспортно-експедиторських послуг та послуг з міжнародного перевезення вантажів слід розглядати окремо.

За змістом наведених положень, якщо транспортно-експедиторські послуги надаються замовнику-резиденту, то такі послуги підлягають оподаткуванню ПДВ на загальних підставах за основною ставкою (незалежно від того, резидентом чи нерезидентом надаються такі послуги). Операції же з міжнародного перевезення вантажів, якщо таке перевезення здійснюється за єдиним міжнародним перевізним документом, оподатковуються за нульовою ставкою, яка, у свою чергу, не поширюється на інші послуги, які надаються при перевезенні, зокрема на ті, що надає експедитор.

Відповідно достатті 9 Закону № 1955-IV факт надання послуги експедитора при перевезенні підтверджується єдиним транспортним документом або комплектом документів (залізничних, автомобільних, авіаційних накладних, коносаментів тощо), які відображають шлях прямування вантажу від пункту його відправлення до пункту його призначення.

Під єдиним міжнародним перевізним документом маються на увазі документи, складені мовою міжнародного спілкування залежно від обраного виду транспорту. Таким документом може бути, зокрема міжнародна автомобільна накладна (CMR).

Матеріалами справи підтверджено, що позивач, як експедитор-перевізник, уклав договори на організацію перевезень вантажів автомобільним транспортом з різними замовниками. Виходячи з назви договорів та умов, які в них зазначені, судвважає, що предметом цих договорів було не лише перевезення, а й його організація, про що свідчать умови договорів.

Крім того, відповідно до міжнародних товарно-транспортних накладних (СМR), перевізником товару, виступали інші компанії, а не ТзОВ «Вест Фінанс», як зазначено в договорах.

Тобто, цей факт свідчить про те, що ТзОВ «Вест Фінанс» забезпечує організацію перевезення, що відповідає правовій природінадання транспортно-експедиційних послуг.

Відтак, з метою оподаткування ПДВ операції з постачання транспортно-експедиторських послуг та послуг з міжнародного перевезення вантажів слід розглядати окремо.

За змістом наведених положень, якщо транспортно-експедиторські послуги надаються замовнику-резиденту, то такі послуги підлягають оподаткуванню ПДВ на загальних підставах за основною ставкою (незалежно від того, резидентом чи нерезидентом надаються такі послуги).

Водночас, операції з міжнародного перевезення вантажів, якщо таке перевезення здійснюється за єдиним міжнародним перевізним документом, оподатковуються за нульовою ставкою, яка, у свою чергу, не поширюється на інші послуги, які надаються при перевезенні, зокрема на ті, що надає експедитор.

Такий висновок суду узгоджується з висновками Верховного Суду, викладеними у постанові від 05.09.2018 у справі № 804/667/17 (К/9901/37674/18), які є обов`язковими для врахування судами в силу вимог ч.5ст.242 КАС України.

Підпунктом «ж» пункту186.3статті186Податкового кодексу України визначено, що місцем постачання транспортно-експедиторських послуг вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб`єкт господарювання або - у разі відсутності такого місця - місце постійного чи переважного його проживання.

Оскільки отримувачі послуг за договорами наявними в матеріалах справи (т. 1, а а.с.91-153, 245-247, т. 2 а.с. 1 т. 7 а.с. 216) є резидентами (Україна), то місце постачання транспортно-експедиторських послуг вважається таким, що розташовано на митній території України, а тому вони є об`єктом оподаткування ПДВ за ставкою 20%.

Відповідно до п. 54.3ст. 54 Податкового кодексу України, контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо: дані перевірок результатів діяльності платника податків, крім електронної перевірки, свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов`язань, суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках (пп.54.3.2); згідно з податковим та іншим законодавством особою, відповідальною за нарахування сум податкових зобов`язань з окремого податку або збору, застосування штрафних (фінансових) санкцій та пені, у тому числі за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності, є контролюючий орган (пп.54.3.3); дані перевірок щодо утримання податків у джерела виплати, в тому числі податкового агента, свідчать про порушення правил нарахування, утримання та сплати до відповідних бюджетів податків і зборів, передбачених цим Кодексом, у тому числі податку на доходи фізичних осіб таким податковим агентом (пп.54.3.5).

Пунктом 123.1 статті 123 Податкового кодексу України встановлено, що у разі якщо контролюючий орган самостійно визначає суму податкового зобов`язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4, 54.3.5, 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, - тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 25 відсотків суми визначеного податкового зобов`язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Статтею 19 Конституції Українивизначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбаченіКонституцієюта законами України.

Згідно з пп.21.1.1п.21.1ст.21 ПК України, посадові особи контролюючих органів зобов`язані дотримуватисяКонституції Українита діяти виключно у відповідності з цим Кодексом та іншими законами України, іншими нормативними актами.

Частиною 1статті 2 КАС Українивизначено, що завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Відповідно до ч.2ст.2 КАС України, у справах щодо оскарження рішень суб`єктів владних повноважень, суди перевіряють, зокрема, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбаченіКонституцієюта законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії).

З огляду на викладене, суд вважає, що контролюючий орган дійшов правильного висновку про порушення позивачем пп. «б» п. 185.1 ст. 185, пп. «ж» п. 186.3 ст. 186, пп. 194.1.1. п. 194.1 ст. 194 ПК України, в результаті чого встановлено завищення суми від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту за червень 2021 (код рядка 19 Декларації з податку на додану вартість) на загальну суму 314 438,0 грн. та заниження податкових зобов`язань (показник рядка 1.1 колонка Б Декларації) в сумі 114 033,0 грн.

Протилежного судом не встановлено.

Відповідно до частин першої, другої статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

На думку суду, відповідач довів правомірність оскаржуваних в даній адміністративній справі податкових повідомлень-рішень, а тому в задоволенні позову слід відмовити повністю.

Що стосується вирішення питання про стягнення з відповідача понесених судових витрат, то суд зазначає, що оскільки суд відмовляє в задоволенні позову, то згідно з вимогами статті 139 КАС України судові витрати з відповідача не стягуються.

Керуючись статтями241, 242, 243 ч.3, 245, 246, 262, 295, 297 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

В задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю Вест Фінанс до Головного управління ДПС у Волинській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень відмовити повністю.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого статтею 295 КАС України. У разі подання апеляційної скарги рішення якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення.

Суддя Р.С. Денисюк

Повний текст рішення складено 29.07.2022