Решение № 103705208, 18.03.2022, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 420/16700/21

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

18 березня 2022 року Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Бжассо Н.В.,

розглянув в порядку письмового провадження в м. Одеса за правилами загального позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ТОД ЛОДЖИК» до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкового повідомлення-рішення вiд 27.05.2021 року

ВСТАНОВИВ:

До Одеського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ТОД ЛОДЖИК» до Головного управління ДПС в Одеській області, за результатом розгляду якого позивач просить суд:

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 27 травня 2021 року №1261715320708, щодо застосування до ТОВ «ТОД ЛОДЖИК» суми штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) та/або пені, у тому числі за порушення строку розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності у розмірі 263487, 32 грн.;

В обґрунтування адміністративного позову представник позивача зазначає, що на підставі Акту від 23.04.2021 року 8143/15-32-07-08-18/40816817 Головним управлінням ДПС в Одеській області прийнято податкове повідомлення рішення №1261715320708 від 27.05.2021 року щодо застосування суми штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) та/або пенi, у тому числі за порушення строку розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності у розмірі 263 487, 32 грн.

Підставою для прийняття вказаного податкового повідомлення-рішення стало те, що платником податків не вжито заходів щодо дотримання правил та норм валютного законодавства, в результаті чого надходження валютних коштів по експортній операції ТОВ «ТОД ЛОДЖИК» відбулося з порушенням граничних строків надходження на суму експортного товару у розмірі 19754,78 дол. США (537916,73 грн.) за зовнішньоекономічним контрактом від 02.02.2018 року № 02 18/02, укладеним з нерезидентом «DEVYTOZ ENTERPRISES LIMITED» (Республіка Кiпр), та ненадходження валютних коштів станом на 16.04.2021 року в сумі 2421,85 дол. США згідно наданих до перевірки документів (контракт від 02.02.2018 №02-18/02, додаткова угода від 01.11.2020 № 01-20/11, митна декларація №UA500030/2019/008133, банківські виписки ПАТ «ВОСТОК», регістри бухгалтерського обліку за субрахунком № 362).

Позивач зазначає, що під час перевірки контролюючому органу були також надані додаткові угоди б/н вiд 19.06.2018 року щодо змiни розділу Контракту Місцезнаходження, реквізити та підписи сторін, а також додаткова угода б/н від 05.08.2019 року щодо зміни п. 5.2. (умови платежів) Контракту № 02-18/02 від 02.02.2018 року, однак податковим органом додаткові угоди не були відображені в Актi перевірки, що спричинило прийняття неправомірного висновку про порушення ТОВ «ТОД ЛОДЖИК» валютного законодавства.

Крім того, позивач вказує, що контролюючим органом не було прийнято до уваги, укладена додаткова угода б/н вiд 05.08.2019 року до Контракту, відповідно до п. 1 якої Сторони змінили п. 5.2. Контракту та виклавши цей пункт Контракту наступним чином:

« 5.2. Покупець зобов`язаний сплатити повну суму вартості партії Товару, яка поставляється Покупцю Продавцем не пізніше 24 (двадцяти чотирьох) календарних місяців від дати отримання Інвойсу на партію Товару.»

На думку позивача, сторони узгодили та належним чином оформили зміни умов платежів викладених у п. 5.2. Контракту.

Позивач вважає, що висновок контролюючого органу про те, що ТОВ «ТОД ЛОДЖИК» було порушено пп. 1, 2 ст. 13 ЗУ «Про валюту і валютні операції» не узгоджується з нормами Конвенції Організації Об`єднаних Націй про договори міжнародної куплі-продажу товарів.

Ухвалою суду від 04.10.2021 року відкрито провадження у справі за правилами загального позовного провадження та призначено підготовче засідання на 04.11.2021 року.

05.11.2021 року від представника відповідача надійшов відзив на адміністративний позов, в якому зазначено, що станом на 19.08.2020 року за контрактом від 02.02.2018 № 02-18/02 виникла прострочена дебіторська заборгованість в сумі 19754,78 дол. США (537916,73 грн.). Перевіркою встановлено порушення вимог пп. 1, 2 ст. 13 Закону України від 21.06.2018 № 2473-VIII «Про валюту і валютні операції», з урахуванням п.21 розділу II Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого Постановою Правління НБУ від 02.01.2019 № 5, iз змінами і доповненнями, в частині несвоєчасного надходження грошових коштів в іноземній валюті за контрактом вiд 02.02.2018 № 02-18/02, укладеним з нерезидентом «DEVYTOZ ENTERPRISES LIMITED» (Республiка Кіпр), за період: з 19.08.2020 року по 13.01.2021 року (148 дн.) в сумі 19754,78 дол. США; з 14.01.2021 року по 19.01.2021 року (6 дн.) в сумі 12427,39 дол. США; з 20.01.2021 року по 22.01.2021 року (3 дн.) в сумі 7927,39 дол. США; з 23.01.2020 року по 16.04.2021 року (84 дн.) в сумі 2421,85 дол. США.

Відповідач вказує, що станом на 16.04.2021 року за Контрактом від 02.02.2018 № 02-18/02 існує прострочена дебіторська заборгованість в сумі 2421,85 дол. США.

При перевірці використано інформацію ДПС України (лист від 07.10.2020 № 18038/7/99-00-07-07-02-07), направлену на підставі інформації Національного банку України, що свідчить про порушення ТОВ «ТОД ЛОДЖИК» валютного законодавства.

16.12.2021 року суд закрив підготовче провадження у справі та призначив справу до судового розгляду по суті на 31.01.2022 року.

18.02.2022 року від представника позивача надійшло клопотання про розгляд справи в порядку письмового провадження.

Сторони у судове засідання не з`явилися, у зв`язку із чим справу розглянуто в порядку письмового провадження, що відповідає приписам ч. 9 ст. 205 КАС України.

Суд розглянув матеріали справи, всебічно і повно з`ясував всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтується позов, оцінив надані учасниками судового процесу докази в їх сукупності та робить наступні висновки.

Як вбачається з матеріалів справи, ТОВ «ТОД ЛОДЖИК» (Продавець) укладено Контракт вiд 02.02.2018 року №02-18/02 з нерезидентом «DEVYTOZ ENTERPRISES LIMITED».

Відповідно до умов вказаного контракту, ТОВ «ТОД ЛОДЖИК» (Продавець) зобов`язується поставляти товари у власність Покупцю, а Покупець зобов`язується замовляти, приймати та оплачувати поставлені товари вiдповiдно до умов цього Контракту. На кожну поставку Товарiв Продавець оформляє інвойс(-и). Належним чином оформлені та підписані Продавцем інвойси є документами, які визначають кількість, асортимент (номенклатуру) і вартість Товарів для кожної конкретної поставки. Інвойси є додатками до цього Контракту, як такі, складаючи його невід`ємну частину, замінюючи Специфікацію. Поставка Товарiв як на умовах відстрочення платежів, так і на умовах повної попередньої оплати, будуть здійснюватися за цим Контрактом на умовах DAP Порти України (в редакції Інкотермс 2010) за адресою: Одеського Чорноморського морського торгового порту Ілiчьовського морського рибного порту, або іншого окремо узгодженого Сторонами Порту. Місце поставки буде вказано в Інвойсах. Вартість товарiв визначається Сторонами з урахуванням умов DAP Порти України і зазначається в Інвойсах, які є невід`ємною частиною Контракту. Ціна кожної одиниці товару зазначається в Інвойсах. Ціна товару включає затрати, які несе Продавець вiдповiдно до умов поставки, а також інші затрати узгоджені Сторонами у відповідному Інвойсi. Іншi витрати, включно з митними тарифами, податками на території Покупця несе Покупець. Валюта контракту американський долар, USD. Загальна вартість контракту становить загальну суму партій товарів, поставлених за період дії Контракту. Покупець зобов`язаний сплатити повну суму вартості партії Товарів, яка поставляється Покупцю Продавцем на умовах повної попередньої оплати, у строк 3 календарних днів від дати отримання Інвойсу на партію Товарів.

Також ТОВ «ТОД ЛОДЖИК» укладена додаткова угода б/н вiд 05.08.2019 року до Контракту, відповідно до п. 1 якої Сторони змінили п. 5.2. Контракту та виклавши цей пункт Контракту наступним чином:

« 5.2. Покупець зобов`язаний сплатити повну суму вартості партії Товару, яка поставляється Покупцю Продавцем не пізніше 24 (двадцяти чотирьох) календарних мiсяцiв вiд дати отримання Інвойсу на партію Товару.»

Також між ТОВ «ТОД ЛОДЖИК» та «DEVYTOZ ENTERPRISES LIMITED» було укладено додаткову угоду від 01.11.2020 року №01-20/11 згідно додано в контракт №02-18/02 вiд 02.02.2018 р. пункт 5.2.3. наступного змісту:

« 5.2.3. Оплата зобов`язань Покупця перед Продавцем може здійснюватися третьою особою, a саме SOLNETEL LIMITED, HE 302020, Agias Fylaxeos & Zinonos Rossidi, 2, Floor 1, 3082, Limassol, Cyprus».

На виконання умов контракту ТОВ «ТОД ЛОДЖИК» здійснено експорт товару за митною декларацією (МД) № UA500030/2019/008133 від 20.08.2019 року на суму 19754,78 дол. США.

Так, відповідно до виписки з банку ПАТ «БАНК ВОСТОК» судом встановлено, що на виконання умов, 02.02.2018 року №02-18/02, SOLNETEL LIMITED2, AGIAS FYLAXEOSZINONOS ROSSI, 13.01.2021 року перераховано ТОВ «ТОД ЛОДЖИК» кошти у розмірі 12000 дол.США, 19.01.2021 року у розмірі 4500 дол. США, 22.01.2021 у розмірі 5505, 54 дол.США.

На підставі направлення від 14.04.2021 №4053/15-32-07-08-16, виданого Головним управлінням ДПС в Одеській області, головним державним ревізором-інспектором відділу перевірок фінансових операцій управління податкового аудиту Головного управління ДПС в Одеській області, Кузнярською Тетяною Анатоліївною, відповідно до пп. 20.1.4 п. 20.1 ст.20, п.п.78.1.1 п.78.1 ст.78 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI iз змінами та доповненнями та інформації ДПС України (лист від 07.10.2020 №18038/7/99-00-07-07-02-07), направленої на підставі інформації Національного банку України, на підставі наказу Головного управління ДПС в Одеській області від 09.04.2021 № 2186-п проведена документальна позапланова виїзна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю «ТОД ЛОДЖИК» (скорочено - ТОВ «ТОД ЛОДЖИК») з питань дотримання вимог валютного законодавства за контрактом від 02.02.2018 №02-18/02 (дата здійснення операції - 20.08.2019 року) за період з 20.08.2019 року по дату закінчення документальноп позаплановоп виїзної перевірки, відповідно до затвердженого плану (переліку питань) документальної перевірки (Додаток № 1 до акту перевірки, який є його невід`ємною частиною).

За результатами вказаної перевірки Відповідачем було складено Акт №8143/15-32-07-08-18/40816817 від 23.04.2021 (надалі - Акт), яким встановлено наступні порушення:

- пп. 1, 2 ст. 13 Закону України від 21.06.2018 № 2473-VIII «Про валюту і валютні операції», з урахуванням п.21 розділу II Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого Постановою Правління НБУ від 02.01.2019 № 5, iз змінами і доповненнями, у результаті чого допущено порушення вимог валютного законодавства при здійсненнi зовнішньоекономічних операцій за Контрактом від 02.02.2018 № 02-18/02, укладеним з нерезидентом «DEVYTOZ ENTERPRISES LIMITED» (Республіка Кіпр), за період з 19.08.2020 по 16.04.2021 року в сумі 19754,78 дол. США (537916,73 грн.);

станом на 16.04.2021 року за Контрактом від 02.02.2018 № 02-18/02, укладеним з нерезидентом «DEVYTOZ ENTERPRISES LIMITED» (Республіка Кіпр), існує прострочена дебіторська заборгованість в сумі 2421,85 дол. США.

У зв`язку з виявленим правопорушенням ГУ ДПС в Одеській області було прийнято податкове повідомлення-рішення форми «С» №1261715320708 від 27.05.2021 року, відповідно до якого до ТОВ «ТОД ЛОДЖИК» (Код ЄДРПОУ 40816817) застосовано штрафні санкції (пеню) за порушення строку розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності в розмірі 263487, 32 грн.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що виникли між сторонами, суд виходить з наступного.

Спірні правовідносини врегульовані Законом України "Про валюту і валютні операції" від 21.06.2018 р. № 2473-VIII (далі - Закон № 2473-VIIІ), Положенням про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженим постановою Правління НБУ від 02.01.2019 р. № 5 (далі - Положення) та Інструкцією про порядок валютного нагляду банків за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів, затвердженою постановою Правління НБУ від 02.01.2019 № 7 (далі - Інструкція).

Статтею 13 Закону № 2473-VIIІ установлено, що Національний банк України має право встановлювати граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів. У разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з експорту товарів грошові кошти підлягають зарахуванню на рахунки резидентів у банках України у строки, зазначені в договорах, але не пізніше строку та в обсязі, встановлених Національним банком України. Строк виплати заборгованості обчислюється з дня митного оформлення продукції, що експортується, а в разі експорту робіт, послуг, прав інтелектуальної власності та (або) інших немайнових прав - з дня оформлення у письмовій формі (у паперовому або електронному вигляді) акта, рахунка (інвойсу) або іншого документа, що засвідчує їх надання.

Відповідно до п.21 Положення граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 365 календарних днів.

Відповідно до пп.1 п.7 Інструкції банк розпочинає відлік установлених Національним банком граничних строків розрахунків з дати оформлення МД типу ЕК-10 "Експорт", ЕК-11 "Реекспорт" на продукцію, що експортується (якщо продукція згідно із законодавством України підлягає митному оформленню), або підписання акту або іншого документа, що засвідчує поставку нерезиденту товару відповідно до умов експортного договору (якщо товар згідно із законодавством України не підлягає митному оформленню), - за операціями з експорту товарів.

Банк для здійснення валютного нагляду за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів самостійно визначає систему заходів (уключаючи фіксацію цих операцій з дотриманням принципів актуальності, достовірності та інформативності) (пункт 8 Інструкції).

Згідно пп.2 п.9 Інструкції банк завершує здійснення валютного нагляду за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків у разі експорту товару - після зарахування на поточний рахунок резидента в банку грошових коштів, що надійшли від нерезидента за товар (уключаючи кошти, переказані резидентом із власного рахунку, відкритого за кордоном, якщо розрахунки за експорт товару здійснювалися через рахунок резидента, відкритий за кордоном, та резидентом подано документи іноземного банку, які підтверджують зарахування коштів від нерезидента за товар), або від банку (резидента або нерезидента) за документарним акредитивом, відкритим на користь резидента за операцією з експорту товару, або в порядку, визначеному пунктом 16-2 розділу IV цієї Інструкції.

Відповідно до ч.5 ст.13 Закону № 2473-VIIІ порушення резидентами строку розрахунків, встановленого згідно із цією статтею, тягне за собою нарахування пені за кожний день прострочення в розмірі 0,3 відсотка суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) у національній валюті (у разі здійснення розрахунків за зовнішньоекономічним договором (контрактом) у національній валюті) або в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом Національного банку України, встановленим на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару).

З аналізу даних правових норм слідує, що граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 365 календарних днів. Порушення резидентом строків розрахунків тягне за собою нарахування пені за кожен день прострочення у розмірі 0,3 відсотка суми неодержаних грошових коштів.

З урахуванням встановлених судом обставин та досліджених доказів суд доходить висновку, що контрагентом позивача порушено строки розрахунків за операціями з експорту товарів по зовнішньоекономічному контракту 02.02.2018 року №02-18/02, а тому відповідачем правомірно нараховано позивачу пеню на суму неодержаних коштів за цим контрактом.

Позивачем на підтвердження наданих у позові доводів не надано до суду жодних належних і допустимих доказів правомірності своїх дій.

Суд звертає увагу на те, що особами, які можуть бути суб`єктами визначеного статтею 13 Закону №2473-VIIІ правопорушення, є резиденти. Отже, саме на резидентів, а не на їх контрагентів покладений обов`язок із забезпечення фінансової дисципліни та своєчасного отримання відповідного блага (у формі грошових коштів та/або товару), у тому числі і шляхом ініціювання відповідних судових чи арбітражних процедур.

Суд наголошує, що діючи на власний ризик в межах умов контракту, позивач не був позбавлений можливості врегулювати договірні відносини з урахуванням загальнодоступних правил валютного контролю, врахувавши ризики їх недодержання іншою стороною. Оскільки позивач мав право звернутись у встановленому порядку до уповноваженої установи з питань неналежного виконання контрагентом зобов`язання за імпортним контрактом, проте цього не вчинив, контролюючим органом правомірно нарахована пеня за час прострочення поставки товару, розмір якої не виходить за межі гранично встановленого законом.

Суд зазначає, що норми Закону №2473-VIIІ носять імперативний характер і визначена ними відповідальність настає незалежно від причин, з яких сталося порушення.

Відповідно до ч. ч. 1, 2 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Згідно зі ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

З огляду на вищевикладене, суд робить висновок, що адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ТОД ЛОДЖИК» не належить до задоволення.

Керуючись ст.ст.2, 3, 6, 8, 9, 73, 74, 75, 76, 77, 94, 139, 173-183, 205, 192-228, 243, 245, 246, 250, 262, 295 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Відмовити у задоволені позову Товариства з обмеженою відповідальністю «ТОД ЛОДЖИК» до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкового повідомлення-рішення вiд 27.05.2021 року.

Відповідно до статті 255 КАС України рішення суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Згідно з частиною першою статті 295 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів. Якщо в судовому засіданні було проголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складання повного тексту рішення.

Апеляційна скарга подається учасниками справи безпосередньо до П`ятого апеляційного адміністративного суду.

Позивач Товариство з обмеженою відповідальністю «ТОД ЛОДЖИК» (вул. Велика Арнаутська, 2а, оф. 207, м. Одеса, 65012; код ЄДРПОУ 40816817).

Відповідач Головне управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП 44069166, адреса: вул. Семінарська, буд. 5, м. Одеса, 65044).

Повний текст рішення складений та підписаний судом 18.03.2022 року.

Суддя Н.В. Бжассо

.