Решение № 101032003, 11.11.2021, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 420/11211/21

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

01 листопада 2021 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд під головуванням судді Андрухіва В.В., за участю секретаря судового засідання Рижук В.І., представника позивача – адвоката Лущенкова С.В., представника Головного управління ДПС в Одеській області – Коперсака М.С., розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в порядку загального позовного провадження адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю “ІНТЕР ГРАУНД РЕСУРС” до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю “ІНТЕР ГРАУНД РЕСУРС” звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС в Одеській області, в якому просить: визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку № 28890 від 29.12.2020 р. та зобов`язати Головне управління ДПС в Одеській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю “ІНТЕР ГРАУНД РЕСУРС” з переліку ризикових платників податку.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що за результатами моніторингу щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості, позивача було віднесено до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, про що Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області складено рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку №8689 від 19.02.2020 р.

Підставою для винесення рішення №8689 від 19.02.2020 р. визначено п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку, в графі «Податкова інформація», яка заповнюється у відповідності до пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку зазначено таке: «Наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі поточної діяльності при реалізації покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданій на реєстрацію податковій накладній/розрахунку коригування».

18 грудня 2020 року позивач надав відповідачу пояснення, а саме: інформацію щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості та копії документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку з Повідомленням про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості № 1 від 18.12.2020 р., згідно з приписом, закріпленим в абз. 7 п.6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Постановою КМ України від 11.12.2019 р. № 1165.

За результатами розгляду цих пояснень Комісія регіонального рівня прийняла рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку № 28890 від 29.12.2020 р., яким зазначено про відповідність позивача критеріям ризиковості платника податку.

Підставою прийняття цього рішення визначений пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку, зміст якого продубльований у графі «Податкова інформація»: «Наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі поточної діяльності при реалізації покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданій на реєстрацію податковій накладній».

Позивач вказав, що в оскаржуваному рішенні не зазначено, яка саме податкова інформація про здійснення позивачем ризикових операцій наявна в контролюючого органу, спірне рішення не містить ані посилань на господарську операцію, яка на думку відповідача є ризиковою, ані на підстави, за яких така операція визнана ризиковою, що свідчить про формальність прийнятого рішення.

На думку позивача, оскаржуване рішення не відповідає критеріям чіткості та зрозумілості акта індивідуальної дії та породжує його неоднозначне трактування, що, в свою чергу, впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку позивача виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

Ухвалою від 05.07.2021 року прийнято до розгляду вказану позовну заяву та відкрито провадження у справі. Ухвалено розглядати справу в порядку загального позовного провадження. Призначено підготовче засідання на 22.07.2021 року о 14:30 год.

У підготовчому засіданні 22.07.2021 року продовжено строк підготовчого провадження у справі на 30 днів.

Ухвалою від 27.09.2021 року закрито підготовче провадження і призначено справу до судового розгляду по суті.

У судове засідання, призначене на 01.11.2021 року об 11 год. 00 хв., з`явилися представник позивача та представник відповідача.

Під час судового розгляду справи представник позивача позовні вимоги підтримав у повному обсязі з підстав, викладених у позовній заяві.

Представник відповідача проти задоволення позову заперечував, вважав його необґрунтованим.

04.08.2021 року представником відповідача подано до суду відзив на позовну заяву, в якому відповідач зазначив, що за результатом розгляду отриманої від платника податку інформації та копій документів, контролюючим органом було прийнято рішення від 29.12.2020 року № 28890 про відповідність платника податку критеріям ризиковості, визначеним у п.8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість.

Відповідач вважав, що оскаржуване рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості повністю відповідає вимогам податкового законодавства, а тому не підлягає скасуванню.

Заслухавши вступне слово представника позивача та представника відповідача, дослідивши наявні у справі докази, суд встановив такі обставини.

Згідно Виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, ТОВ “ІНТЕР ГРАУНД РЕСУРС” зареєстроване 08.11.2016 року за №1 553 102 0000 003233 (а.с. 18 зворотній бік, 19).

Основним видом економічної діяльності ТОВ “ІНТЕР ГРАУНД РЕСУРС” є: “Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур” (код КВЕД 01.11).

За результатами моніторингу щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості позивача було віднесено до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, про що Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області складено рішення про відповідність платника податку на додану вартість (ТОВ “ІНТЕР ГРАУНД РЕСУРС”) критеріям ризиковості платника податку №8689 від 19.02.2020 р. (а.с. 14).

Підставою для винесення рішення №8689 від 19.02.2020 р. визначено п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку, в графі «Податкова інформація», яка заповнюється у разі відповідності пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, зазначено наступне: «Наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі поточної діяльності при реалізації покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданій на реєстрацію податковій накладній/розрахунку коригування».

18 грудня 2020 року позивач надав відповідачу пояснення, а саме: інформацію щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості та копії документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку з Повідомленням про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості № 1 від 18.12.2020 р., на виконання приписів абз. 7 п.6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Постановою КМУ від 11.12.2019 р. № 1165 (а.с. 14 зворотній бік, 15).

Для підтвердження вищезазначених пояснень позивач додав до інформації щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості відповідні документи, серед яких: 1) інформація щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості б/н б/д; 2) Витяг з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань № 10066248595 від 27.01.2020 р.; 3) статут, затверджений рішенням загальних зборів № 1 від 02.11.2020 р.; 4) штатний розклад від 01.01.2020 р.; 5) наказ № 1 від 09.11.2016 р.; 6) звіт про посівні про сільськогосподарських культур під урожай 2020 року за формою № 4-сг з квитанцією № 2 від 09.06.2020 р.; 7) договір про вирощування сільськогосподарських культур № 7-2016 від 27.07.2016 р., акт обміру земельної ділянки від 05.08.2020 р., додаткова угода від 19.06.2020 р., додаткова угода № 2 від 05.09.2017 р., додаткова угода від 08.02.2018 р., додаткова угода №4 від 18.07.2018 р., акт обміру земельної ділянки від 18.07.2018 р., додаткова угода №5 від 28.04.2020 р.; 8) договір поставки № Д-ТО-19-01395 від 16.07.2019 р., специфікація № 1 до дог. №Д-ТО-19-01395 від 16.07.2019 р., рахунок №5860 від 16.07.2019 р., платіжне доручення №197 від 18.07.2019 р., видаткова накладна №9427 від 09.08.2019 р., товарно-транспортна накладна №TО-00009427 від 09.08.2019 р., видаткова накладна №9508 від 15.08.2019 р., товарно-транспортна накладна №TO-00009508 від 15.08.2019 р., видаткова накладна №9530 від 20.08.2019 р., товарно-транспортна накладна№TО-00009530 від 20.08.2019 р., податкова накладна №1 від 18.07.2019 р.; 9) договір поставки № 5/05/2020 від 13.05.2020 р., рахунок-фактура №17 від 13.05.2020 р., платіжне доручення №231 від 14.05.2020 р., видаткова накладна №8 від 13.05.2020 р., податкова накладна №3 від 13.05.2020 р.; 10) договір поставки №АПТ-2019-452 від18.07.2019 р., специфікація №411 до договору №АПТ/2019-452 від 18.07.2019 р., рахунок на оплату № 411 від 18.07.2019 р., платіжне доручення № 199 від 23.07.2019 р., видаткова накладна №479 від 21.07.2019 р., податкова накладна №5 від 21.07.2019 р.; 11) договір надання послуг № 50 від 21.08.2019 р., специфікація №50 до договору №50 від 21.08.2019 р., рахунок-фактура №СФ-0000059 від 21.08.2019 р., платіжне доручення №213 від 24.01.2020 р., акт надання послуг №ОУ-0000029 від 21.08.2019 р., податкова накладна №79 від 21.08.2019 р.; 12) договір надання послуг № 51 від 29.08.2019 р., специфікація №51 до договору №51 від 27.08.2019 року, рахунок-фактура №СФ-0000060 від 27.08.2019 р., платіжне доручення №213 від 24.01.2020 р., акт надання послуг №OY-0000030 від 27.08.2019 р., податкова накладна №80 від 27.08.2019 р.; 13) Договір надання послуг № 96 від 16.12.2019 р., специфікація №96 до договору №96 від 16.12.2019 року, рахунок-фактура №СФ-0000087 від 16.12.2019 р., платіжне доручення № 213 від 24.01.2020 р., акт надання послуг №OY-0000043 від 16.12.2019 р., податкова накладна № 166 від 16.12.2019 р.; 14) договір надання послуг № 57 від 21.08.2020 р., специфікація №57 до договору №57 від 21.08.2020 року, рахунок-фактура №СФ-0000056 від 21.08.2020 р., платіжне доручення №257 від 03.09.2020 р., акт надання послуг №OY-0000031 від 21.08.2020 р., податкова накладна №71 від 21.08.2020 р.; 15) договір надання послуг № 57 від 21.08.2020 р., специфікація №57 до договору №57 від 21.08.2020 р., рахунок-фактура №СФ-0000058 від 21.08.2020 р., платіжне доручення №259 від 03.09.2020 р., акт надання послуг №OY-0000033 від 21.08.2020 р., податкова накладна №73 від 21.08.2020 р.; 16) договір надання послуг № 57 від 21.08.2020 р., специфікація № 57 до договору №57 від 21.08.2020 р., рахунок-фактура №СФ-0000058 від 21.08.2020 р., платіжне доручення № 259 від 03.09.2020 р., акт надання послуг №OY-0000033 від 21.08.2020 р., податкова накладна №73 від 21.08.2020 р.; 17) договір надання послуг № 58 від 25.08.2020 р., специфікація №58 до договору №58 від 25.08.2020 р., рахунок-фактура №СФ-0000059 від 25.08.2020 р., платіжне доручення № 260 від 03.09.2020 р., акт надання послуг №ОУ-0000034 від 25.08.2020 р., рахунок фактура №СФ-0000064 від 25.08.2020 р., платіжне доручення № 262 від 03.09.2020 р., акт надання послуг №ОУ-0000036 від 25.08.2020 р., податкова накладна №74 від 25.08.2020 р., податкова накладна №76 від 25.08.2020 р.; 18) договір складського зберігання сільськогосподарської продукції №12 від 26.06.2020 р., рахунок на оплату№152 від 30.06.2020 р., платіжне доручення №236 від 13.07.2020 р., акт здачі-приймання робіт № 67 від 30.06.2020 р., податкова накладна №17 від 30.06.2020 р., рахунок на оплату №206 від 31.07.2020 р., платіжне доручення №247 від 28.08.2020 р., акт здачі-приймання робіт №94 від 31.07.2020 р., податкова накладна №39 від 31.07.2020 р., рахунок на оплату №230 від 27.08.2020 р., платіжне доручення №248 від 28.08.2020 р., податкова накладна №14 від 27.08.2020 р.; рахунок на оплату № 227 від 21.08.2020 р., платіжне доручення №245 від 21.08.2020 р., платіжне доручення №246 від 28.08.2020 р., податкова накладна №9 від 21.08.2020 р., реєстр накладних на прийняте зерно № 60 від 29.06.2020 р., реєстр накладних на прийняте зерно № 61 від 27.06.2020 р., реєстр накладних на прийняте зерно № 63 від 28.06.2020 р., реєстр накладних на прийняте зерно № 86 від 06.07.2020 р., реєстр накладних на прийняте зерно №87 від 06.07.2020 р., акт-розрахунок № 86 від 26.08.2020 р.; 19) договір складського зберігання сільськогосподарської продукції №92 від 25.11.2020 р., додаткова угода до договору № 1 від 25.11.2020 р.; 20) звіт про збирання врожаю сільськогосподарських культур на 01.10.2020 р. за формою № 37-сг.

За результатами розгляду пояснень та доданих документів Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області прийняла рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку № 28890 від 29.12.2020 р. (а.с. 15 зворотній бік).

Підставою прийняття рішення № 28890 від 29.12.2020 р. визначений пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку, а саме: наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі поточної діяльності при реалізації покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданій на реєстрацію податковій накладній.

Частиною другою статті 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до пп. 20.1.45. п.20.1 ст.20 ПК України, контролюючі органи мають право здійснювати щоденну обробку даних та інформації електронного кабінету, необхідних для виконання покладених на них функцій з адміністрування податкового законодавства та законодавства з інших питань, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган, що включає, зокрема, прийняття, обробку та аналіз документів та даних платників податків, здійснення повноважень, передбачених законом, які можуть бути реалізовані в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку.

Пунктом 61.1 статті 61 ПК України визначено, що податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Згідно з пп. 62.1.2 п.62.1 ст.62 ПК України, податковий контроль здійснюється шляхом, серед іншого, інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючих органів.

Відповідно до п.71.1 ст.71 ПК України, інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів - комплекс заходів щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій.

Згідно з п. 74.1, 74.3 ст.74 ПК України податкова інформація, зібрана відповідно до цього Кодексу, зберігається в базах даних Інформаційних, телекомунікаційних та інформаційно-телекомунікаційних систем (далі - Інформаційні системи) центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику.

Інформаційні системи і засоби їх забезпечення, розроблені, виготовлені або придбані центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, є державною власністю.

Система захисту податкової інформації, що зберігається в базах даних Інформаційних систем, встановлюється центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику.

Внесення інформації до баз даних Інформаційних систем та її опрацювання здійснюються контролюючими органами.

Перелік Інформаційних систем визначається центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику.

Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики.

Відповідно до п.201.1 ст.201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році» від 07 грудня 2017 року № 2245-VIII (далі - Закон № 2245-VIII), яким змінена редакція пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України.

Пунктом 7 Прикінцевих та перехідних положень Закону № 2245-VIII Кабінету Міністрів України доручено до 1 березня 2018 року визначити порядок зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування, прийняти нормативно-правові акти, необхідні для реалізації цього Закону, привести свої нормативно-правові акти у відповідність із цим Законом та забезпечити перегляд та приведення центральними органами виконавчої влади їх нормативно-правових актів у відповідність із цим Законом.

Постановою Кабінету Міністрів України №1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» від 11 грудня 2019 року, зокрема, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165).

Цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Відповідно до п.2 Порядку №1165, автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик.

Ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту «а» або «б» пункту 185.1 статті 185, підпункту «а» або «б» пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов`язку.

Згідно з п.5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до пункту 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг”, “Про електронні довірчі послуги” та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/ невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Згідно абз. 2 пункту 25 Порядку № 1165 Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Критерії ризиковості платника податку наведені у Додатку 1 до Порядку № 1165.

Вказаний Додаток містить вісім Критеріїв ризиковості платника податків.

Пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податків передбачає, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Додаток 4 до Порядку № 1165 містить форму рішення Комісії про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Зазначеним Додатком передбачено, що у разі відповідності пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку розшифровується, яка саме податкова інформація.

Однак, як вбачається з оскаржуваного рішення Комісії від 29.12.2020 № 28890, у ньому відсутнє розшифрування, яка саме податкова інформація стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення позивачем господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Таким чином, дане рішення не відповідає вимогам Порядку № 1165.

Такі саме дефекти містить і рішення Комісії від 19.02.2020 року № 8689, в якому лише процитовано пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податків, без розшифрування конкретної податкової інформації.

Суд зауважує, що в залежності від змісту цієї податкової інформації позивач міг би визначити, які з перелічених у абзацах 10-16 пункту 6 Порядку № 1165 документи йому необхідно надати для розгляду Комісією питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. Однак, через невідповідність рішення Комісії вимогам законодавства позивач був позбавлений такої можливості.

За викладених обставин, суд дійшов висновку про обґрунтованість вимог позивача щодо визнання оскаржуваного рішення Комісії протиправним та його скасування.

Наявність у позивача права на оскарження рішення Комісії про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку підтверджується самою формою цього рішення, наведеною у Додатку 4 до Порядку № 1165, а також змістом оскаржуваного рішення.

Наявність порушень прав позивача рішенням про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку підтверджується тим, що в період між рішеннями від 19.02.2020 року та від 29.12.2020 року позивачем були складені, зокрема, податкові накладні № 5 від 21.08.2020 року, № 6 від 25.08.2020 року, № 7 від 26.08.2020 року, реєстрація яких була зупинена відповідачем з посиланням на відповідність п.8 Критеріїв ризиковості платника податків. В подальшому відповідач відмовив у реєстрації вказаних податкових накладних. Відновлення порушених прав позивач здійснював шляхом оскарження рішень про відмову в реєстрації податкових накладних у судовому порядку (справа № 420/11047/20) (а.с.214-221).

Отже, оскаржуване рішення Комісії від 29.12.2020 № 28890 порушує права позивача, а тому для відновлення цих прав зазначене рішення слід скасувати.

Щодо вимоги позивача про виключення його з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку суд зазначає, що наведеним вище пунктом 6 Порядку № 1165 передбачено, що у разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Таким чином, можливість виключення Комісією платника податків з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, передбачена самим Порядком № 1165.

За таких обставин, вимога позивача про зобов`язання відповідача виключити “ІНТЕР ГРАУНД РЕСУРС” з Переліку ризикових платників податків також є обґрунтованою та підлягає задоволенню.

При цьому суд враховує, що саме до повноважень Комісії регіонального рівня належить прийняття рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та про виключення платника податку з відповідного Переліку.

Згідно з ч.ч. 1, 2 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідно до ч.1 ст.90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Враховуючи вищевикладені судом доводи, суд дійшов висновку, що відповідач не довів правомірність оскаржуваного рішення, у той час як позивач довів його протиправність, а тому позов Товариства з обмеженою відповідальністю “ІНТЕР ГРАУНД РЕСУРС” підлягає повному задоволенню.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 2, 5-6, 9, 72, 77, 90, 241-246 КАС України, суд,

ВИРІШИВ:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю “ІНТЕР ГРАУНД РЕСУРС” (адреса: вул. Захаріаді Олександра, 92 А, м. Ізмаїл, Одеська область, 68600, код ЄДРПОУ 40948271) до Головного управління ДПС в Одеській області (адреса: вул. Семінарська, 5, м. Одеса, 65044, код ЄДРПОУ ВП 44069166) – задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку № 28890 від 29.12.2020 р.

Зобов`язати Головне управління ДПС в Одеській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю “ІНТЕР ГРАУНД РЕСУРС” з переліку ризикових платників податків.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення до П`ятого апеляційного адміністративного суду.

Повний текст рішення складено 11 листопада 2021 року.

Суддя В.В. Андрухів