Рішення № 98045052, 01.07.2021, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 420/7837/21

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

01 липня 2021 року Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Радчука А.А.,

розглянувши в приміщенні Одеського окружного адміністративного суду в порядку спрощеного провадження без виклику сторін справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ПІВДЕНЬ-АГРО-КОМ» (вул. Космонавта комарова, 10, м. Одеса, 65043, код ЄДРПОУ 34801504) до Головного управління ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, 5, м.Одеса, 65044, код ЄДРПОУ ВП 44069166) комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (вул. Семінарська, 5, м.Одеса, 65044) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії, -

ВСТАНОВИВ:

До Одеського окружного адміністративного суду звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю «ПІВДЕНЬ-АГРО-КОМ» (вул. Космонавта комарова, 10, м. Одеса, 65043, код ЄДРПОУ 34801504) з позовом до Головного управління ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, 5, м.Одеса, 65044, код ЄДРПОУ 43142370) комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (вул. Семінарська, 5, м.Одеса, 65044) про визнання протиправним та скасування рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №25082 від 29.04.2021 року про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю «ПІВДЕНЬ-АГРО-КОМ» п. 8 критеріїв ризиковості; зобов`язання Головне управління ДПС в Одеській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «ПІВДЕНЬ-АГРО-КОМ» з переліку ризикових платників.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що 29.04.2021 року рішенням Комісії ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 25082 ТОВ «ПІВДЕНЬ-АГРО-КОМ» внесено до Переліку ризикових платників податків відповідно до п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, визначених Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року № 1165, яке отримано Товариством через електронний кабінет платника податків. Як стверджує позивач в отриманому рішенні ГУ ДПС в Одеській області від 29.04.2021 року відсутня будь-яка аргументація підстав та причин віднесення ТОВ «ПІВДЕНЬ-АГРО-КОМ» до ризикових платників податків відповідно до п.8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість. Представник зазначає, що підприємство займається купівлею-продажем сільськогосподарської продукції, зокрема, кукурудзи, пшениці, ячменю. Діяльність полягає у тому, що товариство, як посередник, здійснює купівлю сільськогосподарської продукції у сільськогосподарських виробників та в подальшому реалізовує її підприємствам-покупцям. Так, ТОВ ««ПІВДЕНЬ-АГРО-КОМ» здійснює закупівлю таким чином: по предоплаті закуповує продукцію у сільськогосподарських виробників, потім вказана продукція відразу продається покупцям, при тому, що доставка продукції транспортними засобами перевізників, з якими укладені договори перевезення з пункту навантаження (місце закупівлі) здійснюється одразу в пункт вивантаження, який вказаний покупцем у договорі поставки, весь цей ланцюг відображається у товарно-транспортній накладній. Проведення будь-якої господарської операції підприємства фіксується та підтверджується первинними документами, на підставі яких ведеться бухгалтерський облік. Первинні документи по податковим накладним підтверджують реальність операцій ТОВ «ПІВДЕНЬ-АГРО-КОМ» по купівлі сільськогосподарської продукції у сільськогосподарських виробників та подальшу реалізацію продукції підприємствам-покупцям, що підтверджується первинною документацією та відповідним відображенням у бухгалтерському та податкових обліках. Купивши сільськогосподарську продукцію у ії виробників ТОВ «ПІВДЕНЬ-АГРО-КОМ» правомірно отримало право на податковий кредит та реалізувавши продукцію у цьому ж періоді зобов`язано було сплатити відповідні податкові зобов`язання, що підтверджується доданими до позовної заяви документами. Позивач звертає увагу на те, що рядок «Податкова інформація» в оскаржуваному рішенні містить лише цитування нормативного змісту пункту Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість і вказівку на те, що «встановлено невідповідність обсягів реалізації обсягам придбання» і не містить розшифрування того, які саме обставини та податкова інформація стали підставою для віднесення позивача до платників податку, які відповідають п.8 Критеріїв ризиковості. Крім того, Позивачем не отримано жодних додатків до оскаржуваного рішення Комісії ГУ ДПС в Одеській області із розшифруванням податкової інформації, покладеної в основу цього рішення. При прийнятті рішення відсутній будь-який документальний доказ на підтвердження існування будь-якої податкової інформації яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій.

Ухвалою суду від 17.05.2021 року відкрито провадження по справі та призначено справу до розгляду в порядку спрощеного провадження без виклику сторін.

10.06.2021 року від представника ГУ ДПС в Одеській області до суду надійшов відзив на позовну заяву, в якому відповідач зазначає, що позовні вимоги позивача є повністю необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню. Представник зазначає, що за результатами проведеного аналізу діяльності ТОВ «Південь-Агро-Ком» встановлено, по операціях з реалізації товарів пшениця та кукурудза, має ознаку вигодо-транспортуючого суб`єкта, постачальники СГ з ознаками ризику. По операціях з придбання транспортних послуг з перевезення зернових, має ознаку вигодонабувача, постачальник СГ з ознаками ризику, подальша реалізація послуг не простежується. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття. Однак позивачем не було здійснено намагань надати повідомлення про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податків критеріям ризиковості. Враховуючи вищевикладене винесене рішення щодо відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податків стосовно ТОВ «Південь-Агро-Ком» від 29.04.2021 року № 25082 винесене відповідно до діючого законодавства, - є таким, що відповідають критеріям, встановленим ч. 2 ст. 2 КАС України.

Дослідивши матеріали адміністративної справи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується адміністративний позов, судом встановлено наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю «ПІВДЕНЬ-АГРО-КОМ» (ідентифікаційний код юридичної особи 34801504) зареєстроване як юридична особа 09.01.2007 року, номер запису: 15561020000024857 та перебуває на податковому обліку в якості платника податків у Головному управління ДПС в Одеській області.

Згідно інформації з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, видами економічної діяльності ТОВ «ПІВДЕНЬ-АГРО-КОМ» за КВЕД є: 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин (основний); 46.11 Діяльність посередників у торгівлі сільськогосподарською сировиною, живими тваринами, текстильною сировиною та напівфабрикатами; 46.61 Оптова торгівля сільськогосподарськими машинами й устаткованням; 47.11 Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; 77.11 Надання в оренду автомобілів і легкових автотранспортних засобів; 77.12 Надання в оренду вантажних автомобілів.

01.04.2019 року між ТОВ «ПІВДЕНЬ-АГРО-КОМ» та ТОВ «Українська кабельна компанія» укладено договір оренди нежитлового приміщення №333500/6 (ч) за адресою: м. Одеса, вул. Чорноморського козацтва, буд. 115 (а.с.48-50, том 1).

15.07.2020 року між ТОВ «ПІВДЕНЬ-АГРО-КОМ» та ПП «Керуюча компанія «Гемма»» укладено договір оренди нежитлового приміщення № Г/20-27о за адресою: м. Одеса, вул. Космонавта Комарова 10 (а.с.43-46, том 1).

08.04.2021 року між ТОВ «ПІВДЕНЬ-АГРО-КОМ» та ТОВ «ЛУЇ ДРЕЙФУС КОМПАНІ УКРАЇНА» укладено договір поставки № К2104-0904 на постачання сільськогосподарської продукції кукурудзи 3-го класу урожаю 2020 року (а.с.121-128, том 1).

12.04.2021 року між ТОВ «ПІВДЕНЬ-АГРО-КОМ» та ТОВ «АТ Каргіл» укладено договір поставки № 2100097337, за яким ТОВ «ПІВДЕНЬ-АГРО-КОМ» зобов`язується поставити ТОВ «Каргіл» кукурудзу урожаю 2020 року українського походження (а.с.70-75, том 1).

13.04.2021 року між ТОВ «ПІВДЕНЬ-АГРО-КОМ» та TOB «СТ «ВИСОКЕ» укладено договір поставки № 13/04 (а.с.54-56, том 1) на виконання якого на адресу ТОВ «ПІВДЕНЬ-АГРО-КОМ» було поставлено 150 тон кукурудзи, що підтверджується видатковою накладною № 27 від 17.04.2021 року, довіреністю від 14.04.2021 року на отримання ТМЦ, рахунком на оплату № 28 від 13.04.2021 року на суму 1142999,91 грн., у т.ч. ПДВ 140368,41 грн., платіжним дорученням №15708 від 13.04.2021 року про сплату 1142999,91 грн., податковою накладною № 39 від 13.04.2021 року, квитанцією № 1 від 15.04.2021 року (а.с.57-62, том 1).

14.04.2021 року між ТОВ «ПІВДЕНЬ-АГРО-КОМ» та ПП «Україна» укладено договір поставки № 14/04 на виконання якого ТОВ «ПІВДЕНЬ-АГРО-КОМ» продано 250 тон кукурудзи, що підтверджується рахунком фактурою № СФ-0000036 від 14.04.2021 року на суму 1900000,95 грн, платіжним дорученням №15720 від 14.04.2021 року про сплату 1520000,76 грн., податковою накладною № 58 від 14.04.2021 року, квитанцією № 1 від 28.04.2021 року (а.с.63-69, том 1).

17.04.2021 року ТОВ «ПІВДЕНЬ-АГРО-КОМ» на виконання договору поставки № 13/04 від 12.04.2021 року здійснено поставку товару (кукурудзи 3 класу, урожаю 2020 року українського походження) в кількості 114,64 т на суму на суму 1900000,95 грн, у т.ч. ПДВ 233333,45 грн, що підтверджується платіжним дорученням № 15720 від 14.04.2021 року про сплату 1520000,76 грн., податковою накладною № 58 від 14.04.2021 року (а.с.76-80, том 1).

Як вбачається з матеріалів справи вказаний товар на адресу ТОВ «АТ Каргілл» доставлено відповідно до договору про перевезення вантажу № 23/02/21 від 23.02.2021 року укладеного між ТОВ «ПІВДЕНЬ-АГРО-КОМ» та ТОВ «ЮГ-ТРАНСПОРТ ЛТД», реальність укладення якого підтверджується актом надання послуг від 18.04.2021 року № 114, товарно-транспортною накладною № 5406 від 16.04.2021 року, товарно-транспортною накладною № 5414 від 16.04.2021 року, платіжними дорученнями № 15767 від 19.04.2021 року, № 15827 від 07.05.2021 року та договору про надання послуг по перевезенню вантажів № 1 від 27.01.2021 року укладеного між ФОП ОСОБА_1 та ТОВ «ПІВДЕНЬ-АГРО-КОМ» реальність укладення якого підтверджується актом здачі-прийняття робіт від 17.04.2021 року № 24, рахунком на оплату № 114 від 18.04.2021 року, рахунком-фактурою № 24 від 17.04.2021 року, товарно-транспортною накладною № 5377 від 16.04.2021 року, товарно-транспортною накладною №5506 від 16.04.2021 року, платіжним дорученням № 15789 від 21.04.2021 року (а.с.71-102, том 1).

Також, судом встановлено, що 13.04.2021 року між ТОВ «ПІВДЕНЬ-АГРО-КОМ» та ПСП «Денихівка» укладено договір поставки № 13/04 на виконання якого на адресу ТОВ «ПІВДЕНЬ-АГРО-КОМ» було відвантажено 146,04 тон кукурудзи, що в свою чергу підтверджується видатковою накладною № 32 від 17.04.2021року, довіреністю від 14.04.2021 року на отримання ТМЦ, рахунком на оплату № 26 від 13.04.2021 року на суму 1142999,91 грн, у т.ч. ПДВ 140368,41 грн, платіжним дорученням № 15710 від 13.04.2021 року про сплату 1142999,91 грн, податковою накладною № 30 від 13.04.2021 року, квитанцією № 1 від 14.04.2021 року (а.с.103-111, том 1).

13.04.2021 року між ТОВ «ПІВДЕНЬ-АГРО-КОМ» та ТОВ «Агро-Дібрівка» укладено договір поставки № 13/04 на виконання якого на адресу ТОВ «ПІВДЕНЬ-АГРО-КОМ» було відвантажено 57,7 тон кукурудзи, що підтверджується видатковою накладною № 152 від 17.04.2021 року, довіреністю від 14.04.2021 року на отримання ТМЦ, рахунком на оплату № 47 від 13.04.2021 року на суму 3809999,70 грн., у т.ч. ПДВ 467894,70 грн., платіжним дорученням № 15705 від 13.04.2021 року про сплату 3809999,70 грн., податковою накладною № 7 від 13.04.2021 року, квитанцією № 1 від 14.04.2021 року (а.с.112-120, том 1).

На виконання до договору поставки № К2104-0904 від 08.04.2021 року укладеного між ТОВ «ПІВДЕНЬ-АГРО-КОМ» та ТОВ «ЛУЇ ДРЕЙФУС КОМПАНІ УКРАЇНА» здійснено поставку товару (кукурудзи) у кількості 57,74 т що підтверджується видатковою накладною № 154/4 від 17.04.2021 року, довіреністю ТОВ «ЛУЇ ДРЕЙФУС КОМПАНІ УКРАЇНА» від 09.04.2021 року на отримання ТМЦ, рахунком на оплату № 154/4 від 17.04.2021 року, податковою накладною № 42 від 17.04.2021 року (а.с.128-132, том 1).

В підтвердження доставки на адресу ТОВ «ЛУЇ ДРЕЙФУС КОМПАНІ УКРАЇНА» позивачем до суду надано договір про надання послуг по перевезенню вантажів № 1 від 27.01.2021 року укладений між ТОВ «ПІВДЕНЬ-АГРО-КОМ» та ФОП ОСОБА_1 , рахунок-фактуру № 25 від 17.04.2021 року, акт здачі-прийняття робіт № 25 від 17.04.2021 року, товарно-транспортну накладну №5513 від 16.04.2021 року, платіжне доручення № 15788 від 21.04.2021 року, рахунок-фактуру № 26 від 17.04.2021 року, акт здачі-прийняття робіт № 26 від 17.04.2021 року, товарно-транспортну накладну № 4797 від 16.04.2021 року, платіжне доручення № 15787 від 21.04.2021 року (а.с.133-147, том 1).

16.04.2021 року між ТОВ «ПІВДЕНЬ-АГРО-КОМ» та ППФГ «Колос» укладено договір поставки № 16/04, відповідно до якого позивачу продано 140 т кукурудзи, що в свою чергу підтверджується рахунком № від 16.04.2021 року на суму 1530000,84 грн. у т.ч. ПДВ 187894,84 грн., накладною № від 17.04.2021 року, довіреністю від 17.04.2021 року, платіжним дорученням № 15761 від 16.04.2021 року про сплату 1224000,67 грн, податковою накладною № 2 від 16.04.2021 року (а.с.148-156, том 1).

Відповідно до договору поставки № Р20-391 від 16.04.2021 року вказаний товар у кількості 27,98 т позивачем реалізовано на адресу покупця ТОВ «РИСОІЛ УКРАЇНА», що підтверджується видатковою накладною № 154 від 17.04.2021 року, довіреністю ТОВ «РИСОІЛ УКРАЇНА» від 01.08.2020 року на отримання ТМЦ, рахунком на оплату № 154 від 17.04.2021 року, платіжним дорученням ТОВ «РИСОІЛ УКРАЇНА» від 21.04.2021 року №704 на суму 765074,67 грн., податковою накладною № 8 від 17.04.2021 року (а.с.157-156, том 1).

На адресу ТОВ «РИСОІЛ УКРАЇНА» вказаний товар доставлено відповідно до договору про надання транспортно-експедиційних послуг №ЛЮТ-0001 від 22.03.2019 року з додатковими угодами, укладеного між ТОВ «ПІВДЕНЬ-АГРО-КОМ» та ТОВ «ЛІДЕР ЮГ ТРАНС» та підтверджується товарно-транспортною накладною № 4784 від 17.04.2021 року, рахунком № 68 від 19.04.2021 року, актом надання послуг № 68 від 19.04.2021 року, платіжним дорученням № 50 від 26.04.2021 року (а.с.167-178, том 1).

15.04.2021 року між ТОВ «ПІВДЕНЬ-АГРО-КОМ» та ПП «Ольвія» укладено договір поставки №1 5/04, на виконання якого на адресу позивача 17.04.2021 року відвантажено 58,93 тон кукурудзи, що підтверджується видатковою накладною № 22 від 17.04.2021 року, довіреністю від 07.04.2020 року, платіжним дорученням № 15744 від 15.04.2021 року про сплату 605599,92 грн., податковою накладною № 4 від 15.04.2021 року, квитанцією №1 від 29.04.2021 року (а.с.179-188, том 1).

Відповідно до договору поставки №2100097337 від 12.04.2021 року вказаний товар у кількості 58,92 т реалізовано позивачем на адресу TOB «АТ КАРГІЛЛ», що підтверджується видатковою накладною № 154/1 від 17.04.2021 року, довіреністю TOB «АТ КАРГІЛЛ» від 15.06.2020 року, рахунком на оплату № 154/1 від 17.04.2021 року, платіжним дорученням ТОВ «АТ КАРГІЛЛ» від 19.04.2021 року № 2000053655 на суму 416056,28 грн, податковою накладною № 39 від 17.04.2021 року (а.с.187-197, том 1).

На адресу ТОВ «АТ КАРГІЛЛ» вказаний товар доставлено відповідно до договору про надання послуг з перевезення вантажів № 06/10 від 06.10.2018 року, укладеного між ТОВ «ПІВДЕНЬ-АГРО-КОМ» та ФОП ОСОБА_2 та підтверджується товарно-транспортною накладною № 4652 від 17.04.2021 року, товарно-транспортною накладною №5535 від 17.04.2021 року, рахунком № 49 від 17.04.2021 року, актом надання послуг № 49 від 17.04.2021 року, платіжним дорученням № 15784 від 21.04.2021 року (а.с. 19-206, том 1).

12.04.2021 року між ТОВ «ПІВДЕНЬ-АГРО-КОМ» та ФГ «Вікторія» укладено договір поставки № 12/04, за яким 19.04.2021 року на адресу позивача відвантажено 80,27 т кукурудзи, що підтверджується видатковою накладною № 9 від 19.04.2021 року, рахунком № 9 від 12.04.2021 року на суму 2205000,54 грн., у т.ч. ПДВ 270789,54 грн., довіреністю від 12.04.2021 року на отримання ТМЦ, платіжним дорученням № 15698 від 12.04.2021 року про сплату 2205000,54 грн, податковою накладною № 17 від 12.04.2021 року (а.с.207-215, том 1).

Вказаний товар у кількості 27,731 т реалізовано ТОВ «АТ КАРГІЛЛ» відповідно до договору поставки № 2100097550 від 14.04.2021 року, що підтверджується видатковою накладною № 154/5 від 17.04.2021 року, довіреністю ТОВ «АТ КАРГІЛЛ» від 15.06.2020 року, рахунком на оплату № 154/5 від 17.04.2021 року на суму 223393,77 грн. у т.ч. ПДВ 27434,32 грн, актом перерахунку ціни № 1684508, платіжним дорученням TOB «AT КАРГІЛЛ» №2000053776 від 20.04.2021 року на суму 195958,78 грн (а.с.217-233, том 1).

На адресу ТОВ «AT КАРГІЛЛ» товар доставлено на підставі виконання договору поставки № 13/04 від 13.04.2021 р., укладеного між ТОВ «ПІВДЕНЬ-АГРО-КОМ» та ТОВ «Агро-Дібрівка», що підтверджується видатковою накладною № 152 від 17.04.2021 року, довіреністю від 14.04.2021 року на отримання ТМЦ, рахунком на оплату №47 від 13.04.2021 року на суму 3809999,70 грн., у т.ч. ПДВ 467894,70 грн., платіжним дорученням № 15705 від 13.04.2021 р. про сплату 3809999,70 грн., податковою накладною № 7 від 13.04.2021 року, квитанцією № 1 від 14.04.2021 року (а.с.234-242, том 1).

13.04.2021 року між ТОВ «ПІВДЕНЬ-АГРО-КОМ» та ТОВ «Агро-Дібрівка» укладено договір поставки № 13/04 на виконання якого 17.04.2021 року на адресу позивача поставлено 57,7 тон кукурудзи, що, в свою чергу підтверджується видатковою накладною № 152 від 17.04.2021 року, довіреністю від 14.04.2021 року на отримання ТМЦ, рахунком на оплату № 47 від 13.04.2021 року на суму 3809999,70 грн, у т.ч. ПДВ 467894,70 грн, платіжним дорученням № 15705 від 13.04.2021 року про сплату 3809999,70 грн, податковою накладною № 7 від 13.04.2021 року, квитанцією № 1 від 14.04.2021 року (а.с.234-242, том 1).

Вказаний товар (кукурудзу) у кількості 146,04 т реалізовано ПСП «Денихівка», що підтверджується видатковою накладною № 32 від 17.04.2021 року, довіреністю від 14.04.2021 року на отримання ТМЦ, рахунком на оплату № 26 від 13.04.2021 року на суму 1142999,91 грн, у т.ч. ПДВ 140368,41 грн, платіжним дорученням № 15710 від 13.04.2021 року про сплату 1142999,91 грн (а.с.243-245, том 1 та а.с.1-4, том 2).

14.04.2021 року між ТОВ «ПІВДЕНЬ-АГРО-КОМ» та ТОВ «Долинівське» укладено договір поставки № 14/04 відповідно до якого на адресу позивача відвантажено 78,940 т кукурудзи, що підтверджується видатковою накладною № РН-0000039 від 17.04.2021 року, довіреністю від 16.04.2021 року на отримання ТМЦ, рахунком-фактурою № СФ-0000031 від 14.04.2021 року на суму 1900000,95 грн, у т.ч. ПДВ 233333,45 грн., платіжним дорученням № 15721 від 14.04.2021 року про сплату 1520000,76 грн, податковою накладною № 53 від 14.04.2021 року, квитанцією № 1 від 29.04.2021 року (а.с.5-13, том 2).

06.04.2021 року між ТОВ «ПІВДЕНЬ-АГРО-КОМ» та ФГ «Зозуля» укладено договір поставки № 06/04 на виконання якого 17.04.2021 року на адресу позивача відвантажено 80 т кукурудзи, що підтверджується видатковою накладною № 15 від 17.04.2021 року, довіреністю від 06.04.2021 року на отримання ТМЦ, рахунком № 11 від 06.04.2021 року на суму 1904999,85 грн, у т.ч. ПДВ 233947,35 грн, платіжним дорученням № 15674 від 06.04.2021 року про сплату 1523999,88 грн, податковою накладною № 3 від 06.04.2021 року, квитанцією № 1 від 27.04.2021 року (а.с.14-22, том 2).

Вказаний товар у кількості 214,72 т реалізовано позивачем на адресу TOB «AT КАРГІЛЛ» відповідно до договору поставки № 2100097441 від 13.04.2021 року, що підтверджується видатковою накладною № 154/3 від 17.04.2021 року, довіреністю TOB «AT КАРГІЛЛ» від 15.06.2020 року, рахунком на оплату № 154/3 від 17.04.2021 року на суму 1732791,04 грн у т.ч. ПДВ 212798,90 грн, платіжним дорученням TOB «AT КАРГІЛЛ» № 2000053710 від 20.04.2021 року на суму 1519986,97 грн, податковою накладною № 41 від 17.04.2021 року на суму 1732791,04 грн, у т.ч. ПДВ 212798,90 грн (а.с.23-33, том 2).

Вказаний товар на адресу TOB «AT Каргілл» доставлено відповідно до договору про перевезення вантажу № 23/02/21 від 23.02.2021 року укладеного між ТОВ «ПІВДЕНЬ-АГРО-КОМ» та ТОВ «ЮГ-ТРАНСПОРТ ЛТД» та підтверджується актом надання послуг від 18.04.2021 року № 112, актом надання послуг від 18.04.2021 року № 114, товарно-транспортною накладною № 5271 від 16.04.2021 року, товарно-транспортною накладною № 5407 від 16.04.2021 року, товарно-транспортною накладною № 5408 від 17.04.2021 року, рахунком на оплату № 112 від 18.04.2021 року на суму 42469,32 грн, у т.ч. ПДВ 7078,22 грн, рахунком на оплату № 114 від 18.04.2021 року на суму 69703,20 грн у т.ч. ПДВ 11617,20 грн, платіжними дорученнями № 15770 від 19.04.2021 року, платіжними дорученнями № 15767 від 19.04.2021 року та договору про надання послуг по перевезенню вантажів № 27/01-2021 від 27.01.2021 року укладеного між ФОП ОСОБА_3 та ТОВ «ПІВДЕНЬ-АГРО-КОМ» та підтверджується актом здачі-прийняття робіт від 17.04.2021 року № 7, актом здачі-прийняття робіт від 18.04.2021 року № 8, рахунком-фактурою № 6 від 24.03.2021 року, товарно-транспортною накладною № 5342 від 17.04.2021 року, товарно-транспортною накладною № 5510 від 17.04.2021 року, товарно-транспортною накладною від 17.04.2021 року, товарно-транспортною накладною серії № 12ААЗ № 893174 від 17.04.2021 року, платіжним дорученням № 15589 від 24.03.2021 року (а.с.34-66, том 2).

Судом встановлено, що 29.04.2021 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення № 25082, відповідно до якого ТОВ «ПІВДЕНЬ-АГРО-КОМ» відповідно до п. 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 1165 від 11.12.2019 року встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, зокрема п. 8 Критеріям ризиковості платника податку (невідповідність обсягів реалізації обсягам придбання) (а.с.15, том 1).

Позивач вважає рішення про його відповідність критеріям ризиковості платника податку протиправним та таким, що підлягає скасуванню, і, як результат належного захисту порушених прав – виключення позивача з переліку ризиковості платників податку, у зв`язку з чим звернувся до суду з даним позовом.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Постановою Кабінету Міністрів України № 1165 від 11.12.2019 року затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Відповідно до п. 6 Порядку № 1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Документами необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Віднесення Комісією контролюючого органу Товариства до переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості є передумовою зупинення податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В подальшому відповідність критеріям ризиковості має бути спростовано платником податків шляхом подання на вимогу податкового органу переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, і лише ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування або ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку або надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства є підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування.

Аналізуючи вищенаведені норми можна вбачати, що законодавцем встановлена певна послідовність прийняття рішення про відповідність платника ПДВ Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість. Так, вирішенню Комісією регіонального рівня питання відповідності платника податку Критеріям ризиковості платника ПДВ має передувати складання та направлення таким платником податкової накладної/розрахунку коригування, потім моніторинг платника податку, податкової накладної/ розрахунку коригування.

Крім того, встановленню наявності у контролюючих органах податкової інформації, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, яка стала відома контролюючому органу у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, має передувати моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування, поданої для реєстрації.

Отже, питання відповідності позивача Критеріям ризиковості платника ПДВ має розглядатись Комісією регіонального рівня за наслідками подання Товариством для реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування та моніторингу платника податку і податкової накладної/ розрахунку коригування, що направлена для реєстрації.

При цьому моніторинг проводиться в автоматизованому порядку.

Суд зазначає, що представник відповідача не надав суду доказів проведення засідання комісії регіонального рівня, на підставі якого прийнято оскаржуване рішення.

З огляду на спірне рішення суд встановив, що воно не містить мотивів та обґрунтувань віднесення позивача до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості. У графі «податкова інформація» відповідач вказав, що у контролюючих органів наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції.

Відповідач не зазначив суть та характер наявної податкової інформації, що стала підставою для прийняття такого рішення, не ідентифіковано контрагентів-покупців з ознаками ризиковості, конкретні ризикові операції та/або податкові накладні платника, в яких були зафіксовані такі операції.

Аналогічну правову позицію про необхідність зазначати в рішенні суть та характер наявної податкової інформації, ідентифікацію конкретних господарських операцій, які відповідач вважає ризикованими та ПН, у яких вони були зафіксовані та, що стала підставою для прийняття такого рішення, висловив Верховний Суд у постанові від 05.01.2021 року у справі № 640/11321/20.

Відповідно до форми рішення в ньому міститься графа про необхідність зазначення пункту критерію ризиковості платника податку, а у разі відповідності суб`єкта пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку необхідно також зазначити, яка саме інформація була підставою для висновків про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

В свою чергу, згідно п. 71.1 ст. 71 ПК України інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів - комплекс заходів, що координується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій.

Збір податкової інформації та отримання податкової інформації контролюючим органом врегульовано ст.ст. 72, 73 ПК України.

Відповідно до ст. 74 ПК України податкова інформація, зібрана відповідно до цього Кодексу, зберігається в базах даних Інформаційних, телекомунікаційних та інформаційно-телекомунікаційних систем (далі - Інформаційні системи) центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику.

Інформаційні системи і засоби їх забезпечення, розроблені, виготовлені або придбані центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є державною власністю.

Система захисту податкової інформації, що зберігається в базах даних Інформаційних систем, встановлюється центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику.

Внесення інформації до баз даних Інформаційних систем та її опрацювання здійснюються контролюючим органом, визначеним підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, а також контролюючим органом, визначеним підпунктом 41.1.2 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, в порядку інформаційної взаємодії відповідно до пункту 41.2 статті 41 цього Кодексу.

Перелік Інформаційних систем визначається центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику.

Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової політики.

Підпунктом 20.1.45 п. 20.1 ст. 20 ПК України передбачено, що контролюючі органи мають право здійснювати щоденну обробку даних та інформації електронного кабінету, і необхідних для виконання покладених на них функцій з адміністрування податкового законодавства та законодавства з інших питань, контроль за дотримання якого покладено на контролюючий орган, що включає, зокрема, прийняття, обробку та аналіз документів та даних платників податків, здійснення повноважень, передбачених законом, які можуть бути реалізовані в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку.

У відзиві на позовну заяву відповідач зазначає, що позивача внесено до переліку ризикових платників податків відповідно до Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, які затверджені постановою КМУ від 11.12.2019 року №1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

Проте, жодного доказу, зокрема, але не тільки – службових записок, належним чином оформлених даних у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, первинних документів, тощо, до суду відповідачем не надано.

Враховуючи недоведення податковим органом правомірності включення позивача до переліку ризикових платників податків, оскаржуване рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від №25082 від 29.04.2021 року про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю «ПІВДЕНЬ-АГРО-КОМ» п. 8 критеріїв ризиковості, є необґрунтованими та протиправними, а тому підлягають скасуванню судом.

Оскільки рішення про відповідність позивача критеріям ризиковості платника податків є протиправними та підлягають скасуванню, у суду наявні підстави для зобов`язання відповідача виключити Товариства з обмеженою відповідальністю «ПІВДЕНЬ-АГРО-КОМ» з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Таким чином, суд робить висновок про наявність підстав для задоволення позовних вимог за даним позовом.

Відповідно до ч. ч. 1, 2 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Згідно зі ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з ч. 1 ст. 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Суд зазначає, що за звернення до суду із зазначеним позовом позивач сплатив 2270,00 грн. судового збору, що підтверджується платіжним дорученням № 133 від 14.05.2021 року, яка підлягає стягненню з відповідача на користь позивача.

На підставі викладеного, керуючись ст. ст. 2, 6, 7, 9, 72, 77, 90, 139, 205, 229, 242-246, 255, 293, 295 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю «ПІВДЕНЬ-АГРО-КОМ» (вул. Космонавта комарова, 10, м. Одеса, 65043, код ЄДРПОУ 34801504) до Головного управління ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, 5, м.Одеса, 65044, код ЄДРПОУ ВП 44069166) комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (вул. Семінарська, 5, м.Одеса, 65044) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №25082 від 29.04.2021 року про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю «ПІВДЕНЬ-АГРО-КОМ» п. 8 критеріїв ризиковості.

Зобов`язати Головне управління ДПС в Одеській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «ПІВДЕНЬ-АГРО-КОМ» з переліку ризикових платників.

Стягнути за рахунок бюджетний асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, 5, м. Одеса, 65044, код ЄДРПОУ ВП 44069166) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ПІВДЕНЬ-АГРО-КОМ» (вул. Космонавта комарова, 10, м. Одеса, 65043, код ЄДРПОУ 34801504) понесені судові витрати у розмірі 2270,00 (дві тисячі двісті сімдесят) гривень 00 копійок.

Рішення набирає законної сили в порядку і строки, встановлені ст. 255 КАС України.

Рішення може бути оскаржено в порядку та строки встановлені ст. ст. 293, 295 КАС України.

Суддя А.А. Радчук