Постанова № 73704384, 23.04.2018, Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд 61004, м. Харків, вул. Мар'їнська, 18-Б-3, inbox@adm.hr.court.gov.ua, ЄДРПОУ: 34390710 Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

23 квітня 2018 р. № 820/2038/17

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Шляхової О.М.

при секретарі судового засідання - Молчанової О.М.,

за участю:

позивача - ОСОБА_1,

представника відповідача - Юрчик Л.В.,

розглянувши в місті Харкові в приміщенні Харківського окружного адміністративного суду у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом ОСОБА_1 до Головного управління Державної фіскальної служби у Харківській області, про скасування податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И В :

Позивач, ОСОБА_1, звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління Державної фіскальної служби у Харківській області, в якому просить суд: скасувати податкові повідомлення - рішення від 07.04.2017 року № 0004851304 та № 0004861304.

Позивач вважає зазначені податкові повідомлення - рішення незаконними, такими що суперечать вимогам податкового законодавства України (п.164.2.7. ст.164 Податкового Кодексу України, п.16-1 розділу XX Податкового Кодексу України, п.162.1 ст.162 Податкового Кодексу України).

В обґрунтування своєї позиції зазначає, що діюче законодавство України передбачає обов'язкову наявність договору в сфері теплопостачання, укладеного в письмовій формі. Однак, між Позивачем та КП « Харківські зі мережі» відповідний цивільно-правовий договір укладений не був. Отже, у зв'язку із відсутністю укладеного цивільно- правового договору за якими минув строк позовної давності - застосування по відношенню до Позивача податкової вимоги на підставі п. 164.2.7. ст.164 Податкового Кодексу України, - є незаконним, таким, що не базується на нормах матеріального права.

Також зазначає, що нарахована сума грошових коштів згідно податкового повідомлення-рішення від 07.04.2017 року № 0004861304 є похідною від суми грошових коштів, згідно податкового повідомлення-рішення від 07.04.2017 року № 0004851304.

Позивач вважає, що нарахування грошових коштів на підставі податкового повідомлення- рішення від 07.04.2017 року № 0004851304 є незаконним, у зв'язку із чим, незаконним є нарахування суми грошових коштів згідно податкового повідомлення-рішення від 07.04.2017 року № 0004861304.

В наданій заяві про зміну підстав адміністративного позову, яка направлена до суду 06.03.2018 року, позивач зокрема, зазначає, що рішенням Комінтернівського районного суду м. Харкова від 13.11.2017 року по справі № 641/3365/17 було встановлено, що дії КП «Харківські теплові мережі» щодо переказу суми боргу в сумі 29132,56 грн. з особливого рахунку кв. АДРЕСА_1 на особливий рахунок НОМЕР_4 (що належить ОСОБА_1.) квартири АДРЕСА_2 - є незаконними. Вважає, що нарахування податкового зобов'язання по податку на прибуток згідно до повідомлення-рішення від 07.04.2017 р. № 0004851304 було здійснено на незаконно існуючий об'єкт оподаткування. При таких обставинах, податкове повідомлення-рішення від 07.04.2017 р. № 0004851304 повинно було бути скасоване відповідачем самостійно в порядку вимог п.п.60.1.2. п. 60.1. ст. 60 ПК України. Відповідну заяву позивачем було направлено відповідачу 15.01.2018 р., однак, згідно до відповіді відповідача (лист від 02.02.2018 р. №3840/1020-40-13-16-12) вбачається, що відповідач не бажає самостійно скасувати податкове повідомлення-рішення від 07.04.2017 р. №0004851304 в порядку вимог п.п.60.1.2. п. 60.1. ст. 60 ПК України. Також зазначає, що нарахована сума грошових коштів згідно податкового повідомлення-рішення від 07.04.2017 року №0004861304 є похідною від суми грошових коштів згідно податкового повідомлення-рішення від 07.04.2017 року № 0004851304. Позивач вважає, що нарахування грошових коштів на підставі податкового повідомлення - рішення від 07.04.2017 року № 0004851304 є незаконним, у зв'язку з чим, незаконним є нарахування суми грошових коштів згідно податкового повідомлення-рішення від 07.04.2017 року № 0004861304.

Ухвалою суду від 22.05.2017 року відкрито провадження по справі.

На виконання вимог ухвали суду відповідачем через канцелярію суду 06.06.2017 року надані заперечення на позов (а.с. 24-26). В наданих письмових запереченнях та у судовому засіданні в обґрунтування своїх доводів зазначає, що в порушення п.п. 164.2.7 п. 164.2 ст.164 ПКУ позивачем в податковій декларації про майновий стан та доходи за 2015 рік не відображено суму доходу, отриманого від КП «Харківські теплові мережі» у вигляді списання заборгованості, по якій минув строк позовної давності в розмірі 33763,89 грн., відповідно до рішення Київського районного суду м. Харкова від 12.02.2015 по справі №640/21028/14-ц.

Крім того, відповідно до п.16-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ встановлено, що тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір.

Зазначає, що у зв'язку з недотриманням позивачем норм податкового законодавства в частині не включення до податкової декларації про майновий стан і доходи за 2015 рік та внаслідок цього несплати грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб ОСОБА_1 за результатами перевірки, оформленої актом №4078/20-31-13-04-08/23914143725 від 29.12.2016 донараховано грошове зобов'язання з: податку на доходи фізичних осіб в розмірі 6 143,78грн.; військового збору в розмірі 506,46 грн.

Ухвалою Харківського окружного адміністративного суду від 19.07.2017 року було зупинено провадження у справі № 820/2038/17 за адміністративним позовом ОСОБА_1 до Головного управління Державної фіскальної служби у Харківській області, про скасування податкових повідомлень-рішень до розгляду та набрання законної сили судовим рішенням в іншій справі № 641/3365/17 за позовом ОСОБА_1 до КП "Харківські теплові мережі" про зобов'язання здійснити певні дії, що розглядається в порядку цивільного судочинства Комінтернівський районним судом м. Харкова.

Ухвалою Харківського окружного адміністративного суду від 09.01.2018 року за клопотанням позивача поновлено провадження у справі № 820/2038/17 у зв'язку із набранням законної сили рішенням суду по справі № 641/3365/17 за позовом ОСОБА_1 до КП "Харківські теплові мережі" про зобов'язання здійснити певні дії, що розглядалась в порядку цивільного судочинства Комінтернівський районним судом м. Харкова.

У зв'язку з внесеними змінами до Кодексу адміністративного судочинства України від 15.12.2017 року, подальший розгляд справи здійснюється за останньою редакцією КАС України, відповідно до п. 12 ч.1 Перехідних положень Закону України "Про внесення змін до Господарського процесуального кодексу України, Цивільного процесуального кодексу України, Кодексу адміністративного судочинства України та інших законодавчих актів". Відповідно вище зазначеного: заяви і скарги, подані до набрання чинності редакцією КАС України від 15.12.2017р., провадження за якими не відкрито на момент набрання ним чинності, розглядаються за правилами, що діють після набрання чинності редакцією Кодексу від 15.12.2017р. Такі заяви чи скарги не можуть бути залишені без руху, повернуті або передані за підсудністю, щодо них не може бути прийнято рішення про відмову у прийнятті чи відмову у відкритті провадження за правилами, що діють після набрання чинності цією редакцією Кодексу, якщо вони подані з додержанням відповідних вимог процесуального закону, які діяли до набрання чинності цією редакцією Кодексу.

У зв'язку із тривалим перебуванням судді на лікарняному (у період з 12 березня 2018 року по 10 квітня (включно) 2018 року), з 16.04.2018- по 17.04.2018 р. - у відрядженні, розгляд справи відкладався.

У судове засідання, призначене на 23 квітня 2018 року, прибули позивач та представник відповідача.

Заслухавши пояснення позивача та представника відповідача по справі, дослідивши матеріали справи, оцінивши належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок наявних у справі доказів у їх сукупності, суд при вирішенні спору по суті виходить з таких підстав та мотивів.

Судом встановлено, що у зв'язку із надходженням інформації від КП «Харківські теплові мережі» (лист від 15.04.2016р. № 09-1626) про отримання платником податків ОСОБА_1 (реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_3) доходу у вигляді суми списаної заборгованості за укладеним цивільно-правовим договором, за якою минув строк позовної давності та яка перевищує суму, що становить 50 відсотків місячного прожиткового мінімуму, у періоді з 01.01.2015р. по 31.12.2015р. без утримання податку на доходи фізичних осіб та військового збору, на підставі пп. 78.1.2 п. 78.1 ст. 78 та п. 79.2 ст. 79 Податкового кодексу України та наказу Київської ОДПІ Київського району м. Харкова ГУ ДФС у Харківській області №1012 від 01.11.2016 року про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки контролюючим органом в період з 20.12.2016р. по 23.12.2016р проведена документальна позапланова невиїзна перевірка фізичної особи ОСОБА_1, з питань повноти нарахування та сплати податку на доходи фізичних осіб за період з 01.01.2015р. по 31.12.2015р., який зареєстровано за адресою: АДРЕСА_2.

За результатами перевірки контролюючим органом був складений акт від 29.12.2016 №4078/20-31-13-04-08/НОМЕР_3 "Про результати документальної позапланової невиїзної перевірки щодо своєчасності, достовірності та повноти сплати податку на доходи фізичних осіб громадянином ОСОБА_1, реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_3, за 2014р" (а.с. 43-50).

Відповідно до висновків акту перевірки відповідачем встановлено порушення позивачем податкового законодавства, а саме:

- п.п.168.1.3, п. 168.1 ст.168, п. 179.1, 179 Податкового кодексу України, а саме: несплата суми грошового зобов'язання по податку на доходи фізичних осіб в результаті отримання доходу за 2015 рік на загальну суму 6143,78 грн.;

- порушення п.16-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ встановлено заниження військового збору за 2015 рік у розмірі 506,46 грн.

На підставі висновків викладених в акті перевірки №4078/20-31-13-04-08/НОМЕР_3 від 29.12.2016 контролюючим органом були винесені податкові повідомлення - рішення: від 07.04.2017 року № 0004851304, яким позивачу нараховане грошове зобов'язання за платежем по податку на доходи фізичних осіб у сумі 6143,78 грн. - за основний платежем та 1535,95 грн. за штрафними санкціями: від 07.04.2017 року № 0004861304, яким позивачу нараховане грошове зобов'язання за платежем: військовий збір від підприємницької діяльності у сумі 506,46 грн. та за штрафними санкціями 126,62 грн.

Не погоджуючись із позицією та рішенням відповідача, позивач звернувся до Харківського окружного адміністративного суду із зазначеним позовом.

По суті заявлених вимог суд зазначає наступне.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема порядок обчислення і сплати податку на доходи фізичних осіб, регулюються Податковим кодексом України.

Відповідно до п.п.162.1.1 п.162.1 ст.162 Податкового кодексу України (далі по тексту Кодекс) платниками податку є: фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в України, так і іноземні доходи.

Згідно п.п.163.1.1 п.163.1 ст.163 Кодексу об'єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Пунктом 164.1 статті 164 Податкового кодексу України визначено, що базою оподаткування є загальний оподатковуваний дохід з урахуванням особливостей, визначених цим розділом. Загальний оподатковуваний дохід будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду.

За приписами пп. 164.1.1 п. 164.1 ст.164 Податкового кодексу України, загальний оподатковуваний дохід складається з доходів, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання), доходів, які оподатковуються у складі загального річного оподатковуваного доходу, та доходів, які оподатковуються за іншими правилами, визначеними цим Кодексом.

Відповідно до 164.2.7. п.164.2 ст. 164 Податкового кодексу України до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається сума заборгованості платника податку за укладеним ним цивільно-правовим договором, за якою минув строк позовної давності та яка перевищує суму, що становить 50 відсотків місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, крім сум податкової заборгованості, за якими минув строк позовної давності згідно з розділом II цього Кодексу, що встановлює порядок стягнення заборгованості з податків, зборів і погашення податкового боргу. Фізична особа самостійно сплачує податок з таких доходів та зазначає їх у річній податковій декларації.

Відповідно до положень п.167.1 ст.167 Податкового кодексу України, в редакції, яка була чинна на час виникнення спірних правовідносин, ставка податку становить 15 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) (крім випадків, визначених у пунктах 167.2 - 167.5 цієї статті), у тому числі, але не виключно у формі заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв'язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами; виграшу в державну та недержавну грошову лотерею, виграш гравця (учасника), отриманий від організатора азартної гри.

Згідно п.179.7 ст.179 Податкового кодексу України, фізична особа зобов'язана самостійно до 1 серпня року, що настає за звітним, сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену в поданій нею податковій декларації. Сума податкових зобов'язань, донарахована контролюючим органом, сплачується до відповідного бюджету у строки, встановлені цим Кодексом.

Як вбачається з матеріалів справи, рішенням Київського районного суду м.Харкова від 12.02.2015 року по справі №640/21028/14-ц за позовом Комунального підприємства «Харківські теплові мережі» до ОСОБА_1 про стягнення заборгованості за послуги з теплопостачання, позов Комунального підприємства «Харківські теплові мережі» задоволено частково. Стягнуто з ОСОБА_1 на користь Комунального підприємства «Харківські теплові мережі» заборгованість за спожиті послуги у розмірі 76,47 грн. При цьому, з вказаного рішення суду вбачається, що заявлена до стягнення сума боргу складала 34012,62 грн., отже позовні вимоги були задоволені лише в частині боргу у розмірі 76,47 грн. (різниця складає 33936,15 грн.).

Зазначеним рішенням суду було встановлено, що заборгованість в сумі 29132,56 грн. переведена у жовтні 2011 року та знаходиться в межах позовної давності судом не приймається, оскільки переведення заборгованості не свідчить про виникнення її у цей період, до того ж матеріалами справи підтверджено виникнення вказаної заборгованості за межами строків позовної давності..

Отже, суд вважає за необхідне зазначити, що з цього судового рішення вбачається, що мала місце відмова у задоволенні позову КП «Харьківські теплові мережі», у зв'язку зі спливом строку позовної давності .

Приписами ч. 4 ст. 78 КАС України передбачено, що обставини, встановлені рішенням суду у господарській, цивільній або адміністративній справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді іншої справи, у якій беруть участь ті самі особи або особа, стосовно якої встановлено ці обставини, якщо інше не встановлено законом.

Проте, як зазначається відповідачем, відповідно до податкової інформації, отриманої від КП «Харківські теплові мережі» та центральної бази даних ДРФО ДФС України, платнику податків - фізичній особі ОСОБА_1 у 2015 році комунальним підприємством було здійснено списання кредиторської заборгованості за теплову енергію у зв'язку зі спливом строку позовної давності в сумі 33936,15 грн.

Відповідач згідно до податкового повідомлення-рішення від 07.04.2017 р. №0004851304 нарахував позивачу грошове зобов'язання по податку на доходи фізичних осіб у сумі 6143,78 грн., за штрафними санкціями 1535,35 грн. При цьому під об'єктом оподаткування, згідно до вимог п.164.2.7 ст.164 ПК України, в даному випадку розумілося сума боргу ОСОБА_1 Комунальному підприємству «Харківські теплові мережі» у тому числі - у розмірі 29132,56 грн., за якою минув строк позовної давності, що визнано Рішенням Київського районного суду м. Харкова від 12.02.2015 р. по справі № 640/21028/14-ц.

Крім того, рішенням Комінтернівського районного суду м. Харкова від 13.11.2017 року по справі № 641/3365/17 було встановлено, що дії КП «Харківські теплові мережі» щодо переказу суми боргу в сумі 29132,56 грн. з особливого рахунку кв. АДРЕСА_1 на особливий рахунок НОМЕР_4 (що належить ОСОБА_1.) квартири АДРЕСА_2 - є незаконними.

Згідно до приписів п.22.1 ст.22 Податкового кодексу України, об'єктом оподаткування можуть бути майно, товари, дохід (прибуток) або його частина, обороти з реалізації товарів (робіт, послуг), операції з постачання товарів (робіт, послуг) та інші об'єкти, визначені податковим законодавством, з наявністю яких податкове законодавство пов'язує виникнення у платника податкового обов'язку.

Між тим, Рішенням Комінтернівського районного суду м. Харкова від 13.11.2017 року по справі № 641/3365/17 встановлена відсутність наявності об'єкта оподаткування, а саме: суми боргу ОСОБА_1 Комунальному підприємству «Харківські теплові мережі» у розмірі 29132,56 грн., за якою як вже зазналось, минув строк позовної давності.

За таких обставин суд приходить до висновку, що нарахування податкового зобов'язання по податку на прибуток згідно до повідомлення-рішення від 07.04.2017 р. №0004851304 було здійснено на незаконно існуючий об'єкт оподаткування.

Як встановлено під час розгляду справи, позивач звертався із заявою до відповідача 15.01.2018 р. про скасування винесених податкових повідомлень - рішень на підставі п.п.60.1.2. п. 60.1. ст. 60 ПК України. Однак, згідно відповіді податкового органу (лист від 02.02.2018 р. №3840/1020-40-13-16-12) вбачається, що відповідач не вважає обґрунтованими підстави для скасування податкового повідомлення-рішення від 07.04.2017 р. № 0004851304 в порядку вимог п.п.60.1.2. п. 60.1. ст. 60 ПК України.

Таким чином, суд приходить до висновку про недоведеність позиції відповідача, щодо визначення у відношенні позивача суми грошового зобов'язання та застосування штрафних (фінансових) санкцій за неподання податкової декларації про майновий стан та доходи за 2015р., отже позов частині скасування податкового повідомлення - рішення від 07.04.2017 р. №0004851304 є обґрунтованим та таким, що підлягає задоволенню.

Щодо позовних вимог в частині скасування податкового повідомлення-рішення від 07.04.2017 року № 0004861304суд зазначає наступне.

Під час судового розгляду з'ясовано, що нарахована сума грошових коштів згідно податкового повідомлення-рішення від 07.04.2017 р. № 0004861304 є похідною від суми грошових коштів згідно до повідомлення-рішення від 07.04.2017 р. № 0004851304.

Як вже зазначалось рішенням Комінтернівського районного суду м. Харкова від 13.11.2017 року по справі № 641/3365/17, встановлена відсутність наявності об'єкта оподаткування по податку на прибуток. Цей факт свідчить про те, що нарахування суми грошових коштів згідно до податкового повідомлення-рішення від 07.04.2017 р. №0004861304- є також безпідставним.

Оскільки судом зроблено висновок, що нарахування податкових зобов'язань позивачу на підставі податкового повідомлення - рішення від 07.04.2017 року № 0004851304 було здійснено неправомірно, у зв'язку з чим, суд приходить до висновку, що у свою чергу, незаконним є нарахування суми грошових коштів згідно податкового повідомлення-рішення від року №0004861304. Крім того, суд зауважує, що текстовий зміст податкового повідомлення-рішення від 07.04.2017 року № 0004861304 містить відомості про те, що стягуються грошові кости за платежем військовий збір від підприємницької діяльності, код платежу 11011000.

Однак, під час розгляду справи судом встановлено, що ОСОБА_1 не є суб'єктом підприємницької діяльності. Таким чином, в зазначеному податковому повідомленні-рішенні від 07.04.2017 року № 0004861304 невірно зазначений об'єкт оподаткування, що крім іншого, вказує на допущені помилки при його винесенні. Зазначена обставина визнається і представником відповідача під час розгляду справи.

Відповідно до ч.1 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Зважаючи на встановлені у справі обставини та з огляду на приписи норм чинного законодавства, які регулюють спірні правовідносини, суд дійшов висновку про обґрунтованість заявлених позовних вимог.

Судові витрати підлягають розподілу відповідно до приписів ст.139 КАС України.

Керуючись ст. ст. 2, 6-11, 14, 77, 139, 243-246, 250, 255, 295, 297 КАС України, суд, -

В И Р І Ш И В :

Адміністративний позов ОСОБА_1 до Головного управління Державної фіскальної служби у Харківській області, про скасування податкових повідомлень-рішень - задовольнити.

Скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління Державної фіскальної служби у Харківській області від 07.04.2017 року № 0004851304 та №0004861304, винесені відносно ОСОБА_1.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку до Харківського апеляційного адміністративного суду через Харківський окружний адміністративний суд до дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Повний текст рішення виготовлено 02 травня 2018 року.

Суддя О.М. Шляхова