Постанова № 39847786, 16.07.2014, Волинський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

16 липня 2014 року Справа № 803/1335/14

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Сороки Ю.Ю.,

при секретарі судового засідання Шепталовій А.П.,

за участю представника позивача Володкевич Ю.О.,

представників відповідача Остапюка С.П., Павлючика О.С., Янчук Т.І., Швець Н.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Луцьку адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ВОЛИНЬТАБАК" до Луцької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Волинській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "ВОЛИНЬТАБАК" звернулося з позовом до Луцької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Волинській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень №0003402201 та №0003422201 від 10.04.2014 року.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що працівниками Луцької ОДПІ ГУ Міндоходів у Волинській області було проведено планову виїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю "ВОЛИНЬТАБАК" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період 01.07.2012 року по 31.12.2013 року, за результатами якої було складено акт №1670/22-1/21736857 від 01.04.2014 року, у якому Луцькою ОДПІ було встановлено порушення позивачем вимог податкового законодавства, а саме: ст.134, п.135.1, п.135.2, п.135.3 ст.135, п.137.1 ст.137, п.138.1, п.138.2, п.138.4, п.п.138.6, п.138.8 ст.138 Податкового кодексу України в результаті чого позивачем занижено податок на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету на загальну суму 65 048 гривень та п.185.1 ст.185, п.187.1 ст.187, п.188.1 ст.188, п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198, п.201.6 абз. "е","є", п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України в результаті чого занижено податок на додану вартість на загальну суму 811 490 гривень. На підставі ату перевірки №1670/22-1/21736857 від 01.04.2014 року Луцькою ОДПІ ГУ Міндоходів у Волинській області прийнято податкові повідомлення-рішення №0003402201 від 10.04.2014 року, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток за основним платежем 65 048 гривень та застосовано штрафні санкції в сумі 32 524 гривень та №0003422201 від 10.04.2014 року, яким товариству збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість за основним платежем в сумі 811 490 гривень та застосовано штрафні санкції в сумі 405 745 гривень.

Позивач з вищевказаними податковими повідомленнями-рішеннями №0003402201 та №0003422201 від 10.04.2014 року не погоджується, вважає їх такими, що прийняті з порушенням норм чинного законодавства України, є незаконними, а тому підлягають скасуванню з наступних підстав.

Вказує, що між ТОВ "ВОЛИНЬТАБАК" та ПП "Ісіс Плюс" було укладено договір поставки за №3/11-12, відповідно до якого ПП "Ісіс Плюс" зобов'язувалося в порядку та на умовах, визначених договором поставляти та передавати у власність ТОВ "ВОЛИНЬТАБАК" товар - будівельні матеріали. На виконання умов договору, позивачем за період з 01.07.20121 року по 31.12.2013 року придбано у ПП "Ісіс Плюс" будівельних матеріалів на загальну суму 5 389 626 грн., в тому числі податок на додану вартість 898 271 грн., що підтверджується податковими та видатковими накладними, платіжними дорученнями. Транспортування товару здійснювалося ТОВ "АС-ОРТ" за рахунок покупця згідно договору на транспортно-експедиторське обслуговування №3/01-10-11 від 01.10.2011 року укладеного між ТОВ "ВОЛИНЬТАБАК" та ТОВ "АС-ОРТ", що підтверджується актами здачі-прийняття робіт та товарно-транспортними накладними за період з 15.11.2012 року по 31.08.2013 року. З метою належного зберігання придбаних будівельних матеріалів позивачем було укладено з громадянкою ОСОБА_6 договір відповідального зберігання за №1/ВЗ-11-12 від 20.11.2012 року, за умовами якого остання прийняла на відповідальне зберігання будівельні матеріали, що також підтверджується актами приймання-передачі за період з 30.11.2012 року по 11.09.2013 року.

Товар придбаний ТОВ "ВОЛИНЬТАБАК" у ПП "Ісіс Плюс" в подальшому використаний позивачем в межах господарської діяльності, а саме реалізований ТОВ "Авангард-Плюс", ТОВ "Львівський тютюн", ТОВ "АС-ОРТ" та ТОВ "Вересень-3", що підтверджується первинними документами бухгалтерського обліку.

Первинні документи відповідають вимогам статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" та підпункту 2.4 пункту 2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року №88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 року за №168/704.

Таким чином, ТОВ "ВОЛИНЬТАБАК" вважає, що під час проведення перевірки надало належні та допустимі докази на підтвердження того, що господарські операції із ПП "Ісіс Плюс" носили реальний характер, поставки товару відбулися і товар використано позивачем в межах господарської діяльності.

У зв'язку з чим, просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення №0003402201 та №0003422201 від 10.04.2014 року.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримала з підстав викладених у позовній заяві та просила їх задовольнити повністю.

Представники відповідача в судовому засіданні позовних вимог не визнали. В письмових запереченнях вказали, що в ході проведення перевірки встановлено, що ТОВ "ВОЛИНЬТАБАК" за період з 01.07.2012 року по 31.12.2013 року перебував у фінансово-господарських відносинах з ПП "Ісіс Плюс", а саме: згідно договору поставки №3/11-12 від 15.11.2012 року придбавав будівельні матеріали на загальну суму 5 389 626 грн., в тому числі податок на додану вартість 898 271 грн.

Транспортування товарно-матеріальних цінностей проводилось за рахунок покупця, автопідприємством ТОВ "АС-ОРТ", згідно договору на транспортно-експедиторське обслуговування №3/01-10-11 від 01.10.2011 року. Згідно наданих до перевірки товарно-транспортних накладних, автомобілем КамАЗ 5410, р.н. НОМЕР_1 здійснювалося перевезення будівельних матеріалів у лютому-березні 2012 року, де вантажозамовником виступало ТОВ "ВОЛИНЬТАБАК", вантажовідправником ФОП ОСОБА_7 та у грудні 2012 року, січні-березні 2013 року, червні-липні 2013 року вантажозамовником виступало ТОВ "ВОЛИНЬТАБАК", а вантажовідправником ПП "Ісіс Плюс".

Луцькою ОДПІ проведено позапланову виїзну документальну перевірку ТОВ "АС-ОРТ" з питань правильності формування податкових зобов'язань та податкового кредиту в деклараціях з податку на додану вартість за період з 01.01.2012 року по 31.10.2013 року, а також формування доходів і витрат, що враховуються при визначені об'єкта оподаткування з податку на прибуток за період з 01.01.2012 року по 31.12.2012 року, за результатами якої не має можливості встановити факт реального здійснення господарських операцій по наданих автотранспортних послугах для ТОВ "ВОЛИНЬТАБАК" у період з 01.01.2012 року по 31.10.2013 року, оскільки під час перевірки ТОВ "АС-ОРТ" не було можливості встановити фактичну наявність автомобіля КамАЗ 5410 р.н. НОМЕР_1.

Крім того, в ході перевірки ТОВ "ВОЛИНЬТАБАК" встановлено реалізацію останнім придбаних від ПП "Ісіс Плюс" будівельних матеріалів у 2012-2013 роках наступним підприємствам: ТОВ "АС-ОРТ" реалізовано будівельних матеріалів на суму 259 634, 72 грн., при цьому матеріалами перевірки ТОВ "АС-ОРТ" встановлено, що посадовими особами не надавалися договори поставки, транспортування товару не відбувалось, оскільки ТОВ "АС-ОРТ" орендував склад у ТОВ "ВОЛИНЬТАБАК", оплата товару не проводилася; ТОВ "Авангард-Плюс" реалізовано будівельних матеріалів на суму 997 781, 45 грн., відповідно до договору поставки №2/066-13 від 01.06.2013 року, транспортування товару, відповідно до наданих ТТН здійснювалось за рахунок ТОВ "Авангард-Плюс", автопідприємством ТОВ "АС-ОРТ", на підтвердження реальності операцій надано податкові та видаткові накладні, номенклатура, ціна та кількість у податкових накладних наданих до перевірки та накладних зареєстрованих ЄДР не співпадають, оплата товару не проводилася; ТОВ "Вересень-3" реалізовано будівельних матеріалів на суму 296 042, 10 грн. згідно умов договору поставки №2/01-13 від 02.01.2013 року, документів підтверджуючих поставку не надано, ціна та кількість у податкових накладних наданих до перевірки та накладних зареєстрованих ЄДР не співпадають, оплата товару проведена в сумі 115 552 грн.; ТОВ "Львівський тютюн" реалізовано будівельних матеріалів на суму 2 822 374, 96 грн., однак 31.12.2013 року було здійснене повернення товару на відповідну суму та укладено договір відповідального зберігання №2/ВЗ-12-13 від 31.12.2013 року з ТОВ "Львівський тютюн", згідно якого оформлено акт №1 від 31.12.2013 року та прийнято на зберігання будівельні матеріали, операції по взаємовідносинах з ТОВ "Львівський тютюн" не були відображені в податковому обліку.

Враховуючи вищезазначені порушення, перевіркою повноти визначення суми податку на додану вартість за період з 01.07.2012 року по 31.12.2013 року встановлено його заниження на загальну суму 811 490 грн.

Крім того, перевіркою встановлено заниження залишку від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду декларації по податку на додану вартість за грудень 2013 року в сумі 103 288 грн.

Також, внаслідок вищевикладених порушень, перевіркою повноти визначення податку на прибуток за період з 01.07.2012 року по 31.12.2013 року встановлено його заниження на загальну суму 65 048 грн., в т.ч. за 2013 рік в сумі 65 048 грн.

У зв'язку з чим, Луцька ОДПІ Головного управління Міндоходів у Волинській області вважає винесені податкові повідомлення-рішення №0003402201 та №0003422201 від 10.04.2014 року законними та такими, що відповідають вимогам чинного законодавства України, а тому просить суд відмовити в задоволенні позовних вимог позивача повністю.

Заслухавши пояснення представника позивача та представників відповідача, дослідивши наявні у матеріалах справи письмові докази судом встановлені наступні обставини.

З матеріалів справи вбачається, що з 04.03.2014 року по 01.04.2014 року Луцької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Волинській області проведено планову виїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю "ВОЛИНЬТАБАК" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період 01.07.2012 року по 31.12.2013 року, за результатами якої було складено акт №1670/22-1/21736857 від 01.04.2014 року.

Перевіркою встановлено, що ТОВ "ВОЛИНЬТАБАК" за період з 01.07.2012 року по 31.12.2013 року перебувало у фінансово-господарських відносинах з ПП "Ісіс Плюс", а саме придбавало будівельні матеріали на загальну суму 5 389 626 грн., в тому числі ПДВ 898 271 грн., в результаті чого позивачем по взаємовідносинам з ПП "Ісіс Плюс" сформовано податковий кредит на суму 898 271 грн.

Розрахунки між підприємствами проводились за рахунок простих векселів на загальну суму 599 670, 86 грн. Однак в ході перевірки зазначених векселів надано не було, оскільки векселі були передані постачальнику. Станом на 01.04.2014 року кредиторська заборгованість перед ПП "Ісіс Плюс" становить 1 499 262, 94 грн.

В ході перевірки встановлено, що транспортування товарно-матеріальних цінностей проводилось за рахунок покупця, автопідприємством ТОВ "АС-ОРТ", згідно договору на транспортно-експедиторське обслуговування №3/01-10-11 від 01.10.2011 року. Згідно наданих до перевірки товарно-транспортних накладних, автомобілем КамАЗ 5410, р.н. НОМЕР_1 здійснювалося перевезення будівельних матеріалів у лютому-березні 2012 року, де вантажозамовником виступало ТОВ "ВОЛИНЬТАБАК", вантажовідправником ФОП ОСОБА_7 та у грудні 2012 року, січні-березні 2013 року, червні-липні 2013 року вантажозамовником при цьому виступало ТОВ "ВОЛИНЬТАБАК", а вантажовідправником ПП "Ісіс Плюс".

Луцькою ОДПІ проведено позапланову виїзну документальну перевірку ТОВ "АС-ОРТ" з питань правильності формування податкових зобов'язань та податкового кредиту в деклараціях з податку на додану вартість за період з 01.01.2012 року по 31.10.2013 року, а також формування доходів і витрат, що враховуються при визначені об'єкта оподаткування з податку на прибуток за період з 01.01.2012 року по 31.12.2012 року, за результатами якої не має можливості встановити факт реального здійснення господарських операцій по наданих автотранспортних послугах для ТОВ "ВОЛИНЬТАБАК" у період з 01.01.2012 року по 31.10.2013 року, оскільки під час перевірки ТОВ "АС-ОРТ" не було можливості встановити фактичну наявність автомобіля КамАЗ 5410 р.н. НОМЕР_1.

Також, під час перевірки ТОВ "ВОЛИНЬТАБАК" встановлено реалізацію останнім придбаних від ПП "Ісіс Плюс" будівельних матеріалів у 2012-2013 роках наступним підприємствам: 1) ТОВ "АС-ОРТ" реалізовано будівельних матеріалів на суму 259 634, 72 грн., при цьому матеріалами перевірки ТОВ "АС-ОРТ" встановлено, що посадовими особами не надавалися договори поставки, транспортування товару не відбувалось, оскільки ТОВ "АС-ОРТ" орендував склад у ТОВ "ВОЛИНЬТАБАК", оплата товару не проводилася; 2) ТОВ "Авангард-Плюс" реалізовано будівельних матеріалів на суму 997 781, 45 грн., відповідно до договору поставки №2/066-13 від 01.06.2013 року, транспортування товару, відповідно до наданих ТТН здійснювалось за рахунок ТОВ "Авангард-Плюс", автопідприємством ТОВ "АС-ОРТ", на підтвердження реальності операцій надано податкові та видаткові накладні, номенклатура, ціна та кількість у податкових накладних наданих до перевірки та накладних зареєстрованих ЄДР не співпадають, оплата товару не проводилася; 3) ТОВ "Вересень-3" реалізовано будівельних матеріалів на суму 296 042, 10 грн. згідно умов договору поставки №2/01-13 від 02.01.2013 року, документів підтверджуючих поставку не надано, ціна та кількість у податкових накладних наданих до перевірки та накладних зареєстрованих ЄДР не співпадають, оплата товару проведена в сумі 115 552 грн.; 4) ТОВ "Львівський тютюн" реалізовано будівельних матеріалів на суму 2 822 374, 96 грн., однак 31.12.2013 року було здійснене повернення товару на відповідну суму та укладено договір відповідального зберігання №2/ВЗ-12-13 від 31.12.2013 року з ТОВ "Львівський тютюн", згідно якого оформлено акт №1 від 31.12.2013 року та прийнято на зберігання будівельні матеріали, операції по взаємовідносинах з ТОВ "Львівський тютюн" не були відображені в податковому обліку.

Таким чином, ТОВ "ВОЛИНЬТАБАК" не отримано оплату за поставлені товари для вищезазначених контрагентів: TOB "АС-ОРТ", ТОВ "Авангард Плюс", ТОВ "Вересень- 3" та ТОВ "Львівський Тютюн", заборгованість становить 1 437 906, 27 грн.

Отже, господарські операції по реалізації будівельних матеріалів для TOB "АС-ОРТ", ТОВ "Авангард Плюс", ТОВ "Вересень-3" були здійснені без мети реального настання правових наслідків, а лише для надання податкових вигод третій особі, шляхом формування податкового кредиту з податку на додану вартість та формування витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування з податку на прибуток.

Враховуючи вищевикладені порушення, перевіркою повноти визначення суми податку на додану вартість за період з 01.07.2012 року по 31.12.2013 року встановлено його заниження на загальну суму 811 490 грн. та встановлено заниження залишку від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду декларації по податку на додану вартість за грудень 2013 року в сумі 103 288 грн., чим порушено п.185.1 ст.1858, п.187.1, п.188.1 ст.188, п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198, п.201.6 абз. "е","є", п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України.

Також, на порушення ст.134, п.135.1, п.135.2, п.135.3 ст.135, п.137.1 ст.137 Податкового кодексу України ТОВ "ВОЛИНЬТАБАК" завищило доходи отримані від реалізації будівельних матеріалів ТОВ "Вересень-3" на загальну суму 192 535 грн. в т.ч. за березень 2013 року - 192 535 грн.; TOB "АС-ОРТ" на загальну суму 216 362 грн. в т.ч. за березень 2013 року - 40 498 грн., квітень 2013 року - 15 022 грн., травень 2013 року - 20 202 грн., серпень 2013 року - 125 123 грн., вересень 2013 року-155 18 грн.; TOB "Авангард Плюс" на загальну суму 541 452, 40 грн., в т.ч. за грудень 2013 року - 541 452, 40 грн.

В порушення п.138.1, п.138.2, п.138.4, п.138.6. п.138.8 ст.138 Податкового кодексу України ТОВ "ВОЛИНЬТАБАК" завищило собівартість придбаних в ПП "Ісіс Плюс" та реалізованих товарів (будівельних матеріалів) наступним контрагентам: ТОВ "Вересень-3" на загальну суму 192 506 грн. в т.ч. за березень 2013 року - 192 506 грн.; TOB "АС-ОРТ" на загальну суму 216 336 грн. в т.ч. за березень 2013 року - 40 473 грн., квітень 2013 року - 15 020 грн., травень 2013 року - 20 202 грн., серпень 2013 року - 125 123 грн., вересень 2013 року - 15 518 грн.; TOB "Авангард Плюс" на загальну суму 540 705 грн., в т.ч. за грудень 2013 року - 540 705 грн.; невстановленим особам на загальну суму 343 160 грн., в т.ч. за травень 2013 року - 54 167 грн., червень 2013 року - 80 004 грн., серпень 2013 року - 99 793 грн., жовтень 2013 року - 109 196 грн. (Враховуючи невідповідності бухгалтерського обліку із податковим при реалізації будівельних матеріалів (невідповідність номенклатури, кількості, ціни, суми), а також зазначеного у акті перевірки ПП "Ісіс Плюс", реалізацію ТОВ "Вересень-3" у травні 2013 року на загальну суму 65 000, 10 грн., в т.ч. ПДВ 10 833 грн., TOB "Авангард Плюс" в червні 2013 року на загальну суму 96 012 грн., в т.ч. ПДВ 16 002 грн., в серпні 2013 року на загальну суму 120 009 грн., в т.ч. ПДВ 20 002 грн., в жовтні 2013 року на загальну суму 132 016 грн. в т.ч. ПДВ 22 003 грн., можна розцінювати, як реалізацію не встановленим особам, що не впливає на заниження (завищення) податкових зобов'язань.)

Внаслідок вищевикладених порушень, перевіркою повноти визначення податку на прибуток за період з 01.07.2012 року по 31.12.2013 року встановлено його заниження на загальну суму 65 048 грн., в т.ч. за 2013 рік в сумі 65 048 грн.

На підставі акту перевірки №1670/22-1/21736857 від 01.04.2014 року Луцькою ОДПІ ГУ Міндоходів у Волинській області прийнято податкові повідомлення-рішення №0003402201 від 10.04.2014 року, яким ТОВ "ВОЛИНЬТАБАК" збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток за основним платежем 65 048 гривень та застосовано штрафні санкції в сумі 32 524 гривень та №0003422201 від 10.04.2014 року, яким товариству збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість за основним платежем в сумі 811 490 гривень та застосовано штрафні санкції в сумі 405 745 гривень.

ТОВ "ВОЛИНЬТАБАК" оскаржено податкові повідомлення-рішення №0003402201 та №0003422201 від 10.04.2014 року в адміністративному порядку.

Рішенням Головного управління Міндоходів у Волинській області №2840/10/03-20-10-04-06 від 08.05.2014 року про результати розгляду первинної скарги та рішенням Міністерства доходів і зборів України №10119/6/99-99-10-01-15 від 05.06.2014 року про результати розгляду скарги, податкові повідомлення-рішення №0003402201 та №0003422201 від 10.04.2014 року залишені без змін, а скарги без задоволення.

Однак, суд вважає податкові повідомлення-рішення Луцької ОДПІ ГУ Міндоходів у Волинській області №0003402201 та №0003422201 від 10.04.2014 року протиправними та такими, що підлягають скасуванню з огляду на наступне.

Пунктом 44.1 статті 44 Податкового кодексу України (далі - ПК України) визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Відповідно до п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134 ПК України об'єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі статтями 135 - 137 цього Кодексу, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі статтями 138 - 143 цього Кодексу, з урахуванням правил, встановлених статтею 152 цього Кодексу

Згідно пункту 138.1 статті 138 Податкового кодексу України витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, складаються із витрат операційної діяльності, які визначаються згідно з пунктами 138.4, 138.6 - 138.9, підпунктами 138.10.2 - 138.10.4 пункту 138.10, пунктом 138.11 цієї статті та інших витрат, визначених згідно з пунктом 138.5, підпунктами 138.10.5, 138.10.6 пункту 138.10, пунктами 138.11, 138.12 цієї статті, пунктом 140.1 статті 140 і статтею 141 цього Кодексу, крім витрат, визначених у пунктах 138.3 цієї статті та у статті 139 цього Кодексу.

Відповідно до п.138.2 ст.138 ПК України витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

Разом з тим, правові підстави віднесення сум податку на додану вартість до складу податкового кредиту з податку на додану вартість регулюються статтею 198 ПК України.

Так, пунктом 198.1 статті 198 ПК України визначено, що право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Пунктами 198.2. та 198.3 статті 198 ПК України визначено, що датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше; дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку. Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Згідно п.198.6 ПК України, не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу. У разі коли на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу. У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складання податкової накладної.

Водночас, статтею 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 року № 996-XIV (з наступними змінами та доповненнями) господарською операцією є дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства. Отже, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків. Вимога щодо реальних змін майнового стану платника податків як обов'язкової ознаки господарської операції кореспондується з нормами ПК України.

Згідно із частиною другою статті 3 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку. Статтею 9 зазначеного Закону передбачено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо неможливо - безпосередньо після її закінчення. Підпунктом 2.4 пункту 2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 року за № 168/704, передбачено, що для надання юридичної сили і доказовості первинні документи повинні мати обов'язкові реквізити.

Проаналізувавши наведені норми чинного законодавства України, суд дійшов висновку, що віднесення ТОВ "ВОЛИНЬТАБАК" до складу валових витрат коштів по взаємовідносинам з ПП "Ісіс Плюс", а також віднесення сум податку на додану вартість до складу податкового кредиту з податку на додану вартість, можливо лише при фактичному здійсненні і підтвердженні належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність господарських операцій (зміну активів), яка є підставою для формування податкового обліку платника податків.

З матеріалів справи вбачається, що 29.09.1995 року Товариство з обмеженою відповідальністю "ВОЛИНЬТАБАК" зареєстроване як юридична особа виконавчим комітетом Луцької міської ради Волинської області.

Згідно довідки Головного управління статистики у Волинській області АА №690696 від 24.12.2012 року, Товариство з обмеженою відповідальністю "ВОЛИНЬТАБАК" 24.12.2012 року включене до Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України.

Основними видами діяльності ТОВ "ВОЛИНЬТАБАК" є: 47.11 роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; 47.81 роздрібна торгівля з лотків і на ринках харчовими продуктами, напоями та тютюновим виробами; 46.37 оптова торгівля кавою, чаєм, какао та прянощами; 47.26 роздрібна торгівля тютюновими виробами в спеціалізованих магазинах; 47.25 роздрібна торгівля напоями в спеціалізованих магазинах.

Як встановлено судом, 15 листопада 2012 року між Товариством з обмеженою відповідальністю "ВОЛИНЬТАБАК" - Покупцем та Приватним підприємством "Ісіс Плюс" - Постачальником, було укладено договір поставки за №3/11- 12, пунктами 1.1, 3.1, 4.1 та 4.2 якого передбачено, що ПП "Ісіс Плюс" зобов'язується в порядку та на умовах, визначених даним Договором поставляти та передавати у власність ТОВ "ВОЛИНЬТАБАК" будівельні матеріали (далі за текстом - товар), а ТОВ "ВОЛИНЬТАБАК" зобов'язується приймати і оплачувати товар згідно Специфікацій, що є невід'ємною частиною даного Договору і оформляються на всі поставки окремо, у строки, асортименті та обсязі замовлення по кожному виду товару вказаному у Специфікації. (а.с.108-117)

На виконання умов Договору поставки №3/11-12 від 15.11.2012 року, ПП "Ісіс Плюс" за період з 15.11.2012 року по 31.08.2013 року було здійснено поставку товару - будівельних матеріалів, згідно Специфікацій, що є невід'ємною частиною Договору поставки на загальну суму 5 389 625, 74 гривень, в тому числі ПДВ 898 271 грн., що підтверджується наявними в матеріалах справи видатковими накладними №РН-000002 від 30.11.2012 року на суму 58 527, 02 грн., №РН-000003 від 30.11.2012 року на суму 59 029, 52 грн., №РН-000004 від 30.11.2012 року на суму 56 055, 85 грн., №РН-000005 від 30.11.2012 року на суму 58 590, 61 грн., №РН-000006 від 30.11.2012 року на суму 56 463, 02 грн., №РН-000007 від 30.11.2012 року на суму 59 745, 76 грн., №РН-000008 від 30.11.2012 року на суму 58 624, 98 грн., №РН-000009 від 30.11.2012 року на суму 59 310, 00 грн., №РН-000010 від 30.11.2012 року на суму 59 626, 50 грн., №РН-000011 від 30.11.2012 року на суму 58 603, 00 грн., №РН-000012 від 30.11.2012 року на суму 59 213, 99 грн., №РН-000013 від 30.11.2012 року на суму 58 978, 38 грн., №РН-000014 від 30.11.2012 року на суму 59 334, 59 грн., №РН-000015 від 30.11.2012 року на суму 58 909, 50 грн., №РН-000016 від 30.11.2012 року на суму 58 281, 24 грн., №РН-000017 від 30.11.2012 року на суму 59 491, 28 грн., №РН-000018 від 30.11.2012 року на суму 59 856, 30 грн., №РН-000019 від 30.11.2012 року на суму 59 151, 30 грн., №РН-000020 від 30.11.2012 року на суму 57 265, 03 грн., №РН-000021 від 30.11.2012 року на суму 58 624, 98 грн., №РН-000022 від 30.11.2012 року на суму 26 381, 24 грн., №РН-0000001 від 31.01.2013 року на суму 55 693, 75 грн., №РН-0000002 від 31.01.2013 року на суму 58 625, 00 грн., №РН-0000003 від 31.01.2013 року на суму 52 762, 50 грн., №РН-0000004 від 31.01.2013 року на суму 51 330, 00 грн., №РН-0000005 від 31.01.2013 року на суму 59 029, 50 грн., №РН-0000006 від 31.01.2013 року на суму 53 896, 50 грн., №РН-0000007 від 31.01.2013 року на суму 56 463, 00 грн., №РН-0000008 від 31.01.2013 року на суму 51 860, 50 грн., №РН-0000009 від 31.01.2013 року на суму 52 867, 50 грн., №РН-0000010 від 31.01.2013 року на суму 51 357, 00 грн., №РН-0000011 від 31.01.2013 року на суму 54 590, 00 грн., №РН-0000012 від 31.01.2013 року на суму 20 346, 00 грн., №РН-0000013 від 31.01.2013 року на суму 56 015, 00 грн., №РН-0000014 від 31.01.2013 року на суму 59 310, 00 грн., №РН-0000015 від 31.01.2013 року на суму 59 887, 64 грн., №РН-0000016 від 31.01.2013 року на суму 53 292, 60 грн., №РН-0000017 від 31.01.2013 року на суму 56 253, 30 грн., №РН-0000018 від 31.01.2013 року на суму 59 214, 00 грн., №РН-0000019 від 31.01.2013 року на суму 58 620, 40 грн., №РН-0000020 від 31.01.2013 року на суму 59 455, 00 грн., №РН-0000021 від 31.01.2013 року на суму 58 190, 00 грн., №РН-0000022 від 31.01.2013 року на суму 58 069, 66 грн., №РН-0000024 від 19.02.2013 року на суму 59 501, 50 грн., №РН-0000025 від 19.02.2013 року на суму 59 645, 70 грн., №РН-0000026 від 19.02.2013 року на суму 59 239, 05 грн., №РН-0000027 від 19.02.2013 року на суму 59 373, 05 грн., №РН-0000028 від 25.02.2013 року на суму 59 780, 60 грн., №РН-0000029 від 26.02.2013 року на суму 59 765, 52 грн., №РН-0000031 від 27.02.2013 року на суму 59 750, 55 грн., №РН-0000032 від 28.02.2013 року на суму 59 629, 50 грн., №РН-0000039 від 21.03.2013 року на суму 59 029, 52 грн., №РН-0000041 від 22.03.2013 року на суму 59 347, 00 грн., №РН-0000042 від 25.03.2013 року на суму 59 495, 26 грн., №РН-0000043 від 26.03.2013 року на суму 59 829, 00 грн., №РН-0000044 від 27.03.2013 року на суму 59 214, 00 грн., №РН-0000045 від 28.03.2013 року на суму 59 920, 00 грн., №РН-0000046 від 29.03.2013 року на суму 59 978, 75 грн., №РН-0000092 від 13.06.2013 року на суму 59 986, 66 грн., №РН-0000093 від 14.06.2013 року на суму 59 979, 56 грн., №РН-0000094 від 17.06.2013 року на суму 59 980, 59 грн., №РН-0000095 від 18.06.2013 року на суму 59 972, 20 грн., №РН-0000096 від 19.06.2013 року на суму 59 955, 82 грн., №РН-0000097 від 20.06.2013 року на суму 59 992, 80 грн., №РН-0000098 від 21.06.2013 року на суму 59 942, 96 грн., №РН-0000099 від 25.06.2013 року на суму 59 989, 65 грн., №РН-0000100 від 26.06.2013 року на суму 59 950, 00 грн., №РН-0000101 від 27.06.2013 року на суму 59 920, 62 грн., №РН-0000108 від 11.07.2013 року на суму 59 984, 72 грн., №РН-0000110 від 12.07.2013 року на суму 59 988, 85 грн., №РН-0000112 від 15.07.2013 року на суму 59 900, 00 грн., №РН-0000115 від 16.07.2013 року на суму 59 993, 00 грн., №РН-0000117 від 17.07.2013 року на суму 59 993, 40 грн., №РН-0000118 від 15.07.2013 року на суму 59 993, 30 грн., №РН-0000119 від 19.07.2013 року на суму 59 971, 40 грн., №РН-0000120 від 22.07.2013 року на суму 59 976, 75 грн., №РН-0000122 від 23.07.2013 року на суму 59 995, 20 грн., №РН-0000123 від 24.07.2013 року на суму 59 990, 00 грн., №РН-0000126 від 25.07.2013 року на суму 59 972, 10 грн., №РН-0000129 від 26.07.2013 року на суму 59 980, 50 грн., №РН-0000130 від 29.07.2013 року на суму 59 910, 95 грн., №РН-0000131 від 30.07.2013 року на суму 59 991, 90 грн., №РН-0000132 від 31.07.2013 року на суму 59 990, 84 грн., №РН-0000148 від 30.08.2013 року на суму 59 963, 03 грн. та податковими накладними №1 від 30.11.2012 року, №2 від 30.11.2012 року, №3 від 30.11.2012 року, №4 від 30.11.2012 року, №5 від 30.11.2012 року, №6 від 30.11.2012 року, №7 від 30.11.2012 року, №8 від 30.11.2012 року, №9 від 30.11.2012 року, №10 від 30.11.2012 року, №11 від 30.11.2012 року, №12 від 30.11.2012 року, №13 від 30,11.2012 року, №14 від 30.11.2012 року, №15 від 30.11.2012 року, №16 від 30.11.2012 року, №17 від 30.11.2012 року №18 від 30.11.2012 року, №19 від 30.11.2012 року, №20 від 30.11.2012 року, №21 від 30.11.2012 року, №1 від 31.01.2013 року, №2 від 31.01.2013 року, №3 від 31.01.2013 року, №4 від 31.01.2013 року, №5 від 31.01.2013 року, №6 від 31.01.2013 року, №7 від 31.01.2013 року, №8 від 31.01.2013 року, №9 від 31.01.2013 року, №10 від 31.01.2013 року, №11 від 31.01.2013 року, №12 від 31.01.2013 року, №13 від 31.01.2013 року, №14 від 31.01.2013 року, №15 від 31.01.2013 року, №16 від 31.01.2013 року, №17 від 31.01.2013 року, №18 від 31.01.2013 року, №19 від 31.01.2013 року, №20 від 31.01.2013 року, №21 від 31.01.2013 року, №22 від 31.01.2013 року, №1 від 19.02.2013 року, №2 від 20.02.2013 року, №3 від 21.02.2013 року, №4 від 22.02.2013 року, №5 від 25.02.2013 року, №6 від 26.02.2013 року, №8 від 27.02.2013 року, №9 від 28.02.2013 року, №7 від 21.03.2013 року, №9 від 22.03.2013 року, №10 від 25.03.2013 року, №11 від 26.03.2013 року, №12 від 27.03.2013 року, №13 від 28.03.2013 року, №14 від 29.03.2013 року, №4 від 13.06.2013 року, №7 від 14.06.2013 року, №12 від 17.06.2013 року, №17 від 18.06.2013 року, №18 від 19.06.2013 року, №19 від 20.06.2013 року, №22 від 21.06.2013 року, №31 від 25.06.2013 року, №32 від 26.06.2013 року, №33 від 27.06.2013 року, №7 від 11.07.2013 року, №9 від 12.07.2013 року, №11 від 15.07.2013 року, №14 від 16.07.2013 року, №16 від 17.07.2013 року, №17 від 18.07.2013 року, №18 від 19.07.2013 року, №19 від 22.07.2013 року, №22 від 23.07.2013 року, №23 від 24.07.2013 року, №27 від 25.07.2013 року, №30 від 26.07.2013 року, №31 від 29.07.2013 року, №32 від 30.07.2013 року, №33 від 31.07.2013 року, №18 від 30.08.2013 року. (а.с.118-249 том 1, а.с.1-36 том 2)

З матеріалів справи вбачається, що розрахунки між підприємствами проводились за рахунок простих векселів, в подальшому позивачем проведено повну оплату за поставлений ПП "Ісіс Плюс" товар в безготівковій формі в загальній сумі 5 389 625, 74 грн., в тому числі ПДВ 898 271 грн., що підтверджується платіжними дорученнями №1667 від 17.06.2014 року на суму 50 000, 00 грн., №1668 від 17.06.2014 року на суму 50 000, 00 грн., №1670 від 17.06.2014 року на суму 50 000, 00 грн., №1671 від 17.06.2014 року на суму 50 000, 00 грн., №1672 від 17.06.2014 року на суму 50 000, 00 грн., №1673 від 17.06.2014 року на суму 50 000, 00 грн., №1674 від 17.06.2014 року на суму 50 000, 00 грн., №1675 від 17.06.2014 року на суму 50 000, 00 грн., №1676 від 17.06.2014 року на суму 50 000, 00 грн., №1677 від 17.06.2014 року на суму 50 000, 00 грн., №1678 від 18.06.2014 року на суму 200 000, 00 грн., №1679 від 18.06.2014 року на суму 200 000, 00 грн., №1680 від 18.06.2014 року на суму 200 000, 00 грн., №1683 від 18.06.2014 року на суму 200 000, 00 грн., №1684 від 18.06.2014 року на суму 200 000, 00 грн., №1685 від 18.06.2014 року на суму 200 000, 00 грн., №1686 від 18.06.2014 року на суму 200 000, 00 грн., №1687 від 18.06.2014 року на суму 200 000, 00 грн., №1688 від 18.06.2014 року на суму 200 000, 00 грн., №1689 від 18.06.2014 року на суму 200 000, 00 грн., №1690 від 19.06.2014 року на суму 250 000, 00 грн., №1691 від 19.06.2014 року на суму 250 000, 00 грн., №1692 від 19.06.2014 року на суму 250 000, 00 грн., №1693 від 19.06.2014 року на суму 250 000, 00 грн., №1694 від 19.06.2014 року на суму 250 000, 00 грн., №1695 від 19.06.2014 року на суму 250 000, 00 грн., №1696 від 19.06.2014 року на суму 250 000, 00 грн., №1697 від 19.06.2014 року на суму 250 000, 00 грн., №1698 від 19.06.2014 року на суму 250 000, 00 грн., №1699 від 19.06.2014 року на суму 250 000, 00 грн., №1670 від 19.06.2014 року на суму 250 000, 00 грн., №1671 від 19.06.2014 року на суму 139 625, 74 грн. (а.с.37-52 том 2)

Як встановлено судом, з метою належного зберігання придбаних будівельних матеріалів ТОВ "ВОЛИНЬТАБАК" (далі - Поклажодавець) укладено з громадянкою України ОСОБА_6 (далі - Зберігач) договір відповідального зберігання №1/ВЗ-11-12 від 20.11.2012 року, за умовами якого Поклажодавець передає, а Зберігач надає відкриту площадку в розмірі 900 м.кв. та приймає на відповідальне зберігання будівельні матеріали, надалі товар, який знаходиться с. Богушівка, Луцький район. (а.с.53-54 том 2)

На виконання умов договору відповідального зберігання №1/ВЗ-11-12 від 20.11.2012 року громадянка України ОСОБА_6 прийняла у ТОВ "ВОЛИНЬТАБАК" на відповідальне зберігання будівельні матеріали за адресою: Волинська область, Луцький р-н, с. Богушівка, вул. Сонячна, 2, що підтверджується долученими до матеріалів справи актами приймання-передачі будівельних матеріалів за період з 30.11.2012 року по 11.09.2013 року. (а.с.55-94 том 2)

Крім того, судом встановлено, що 01.05.2013 року між фізичною особою-підприємцем ОСОБА_8, надалі - Орендодавець та ТОВ "ВОЛИНЬТАБАК", надалі - Орендар, укладено договір оренди невідокремленої частини приміщення №01-05/2013-1, за умовами якого Орендодавець зобов'язується передати у користування Орендарю за плату на певний строк на умовах Договору: 1) невідокремлену частину приміщення (офіс) загальною площею: 10 кв.м., що знаходиться у корпусі будівлі, що належить ОСОБА_8 за адресою: АДРЕСА_1, вартість об'єкта оренди з урахуванням його індексації становить 1 308, 20 грн.; 2) невідокремлену частину приміщення (склад) загальною площею: 600 кв.м., що знаходиться у корпусі будівлі, що належить ОСОБА_8 за адресою: АДРЕСА_1, вартість об'єкта оренди з урахуванням його індексації становить 9 742 грн., що також підтверджується наявним в матеріалах справи актом прийому-передачі об'єкта оренди в користування до договору оренди невідокремленої частини приміщення №01-05/2013-1 від 01.05.2013 року. (а.с.192-195 том 2)

Таким чином товар, придбаний позивачем у ПП "Ісіс Плюс", частково зберігався у громадянки України ОСОБА_6, згідно договору відповідального зберігання №1/ВЗ-11-12 від 20.11.2012 року, та на складі, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_1.

Транспортування товару здійснювалося за рахунок Покупця - ТОВ "ВОЛИНЬТАБАК". Перевезення вантажу з місця отримання товару, що знаходиться за адресою: Волинська область, Луцький р-н, с. Богушівка, вул. Сонячна, 2 до місця розвантаження, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_1 здійснювалося ТОВ "АС-ОРТ", згідно договору на транспортно-експедиторське обслуговування №3/01-10-11 від 01.10.2011 року укладеного між ТОВ "ВОЛИНЬТАБАК" та ТОВ "АС-ОРТ". (а.с.95-98 том 2)

Надання ТОВ "АС-ОРТ" послуг з перевезення вантажів ТОВ "ВОЛИНЬТАБАК" за період 15.11.2012 року по 31.08.2013 року підтверджується товарно-транспортними накладними, а саме: ТТН №35 від 03.12.2012 року, ТТН №36 від 04.12.2012 року, ТТН №37 від 05.12.2012 року, ТТН №38 від 06.12.2012 року, ТТН №39 від 07.12.2012 року, ТТН №40 від 10.12.2012 року, ТТН №41 від 11.12.2012 року, ТТН №42 від 12.12.2012 року, ТТН №43 від 13.12.2012 року, ТТН №44 від 14.12.2012 року, ТТН №45 від 17.12.2012 року, ТТН №46 від 18.12.2012 року, ТТН №1 від 31.01.2013 року, ТТН №2 від 01.02.2013 року, ТТН №3 від 02.02.2013 року, ТТН №4 від 03.02.2013 року, ТТН №5 від 04.02.2013 року, ТТН №6 від 05.02.2013 року, ТТН №7 від 06.02.2013 року, ТТН №8 від 07.02.2013 року, ТТН №9 від 08.02.2013 року, ТТН №10 від 09.02.2013 року, ТТН №11 від 11.02.2013 року, ТТН №12 від 12.02.2013 року, ТТН №13 від 13.02.2013 року, ТТН №14 від 14.02.2013 року, ТТН №15 від 15.02.2013 року, ТТН №16 від 16.02.2013 року, ТТН №17 від 19.02.2013 року, ТТН №18 від 20.02.2013 року, ТТН №19 від 21.02.2013 року, ТТН №20 від 22.02.2013 року, ТТН №21 від 23.02.2013 року, ТТН №22 від 25.02.2013 року, ТТН №23 від 26.02.2013 року, ТТН №24 від 27.02.2013 року, ТТН №25 від 28.02.2013 року, ТТН №26 від 01.03.2013 року, ТТН №27 від 02.03.2013 року, ТТН №28 від 21.03.2013 року, ТТН №29 від 22.03.2013 року, ТТН №30 від 25.03.2013 року, ТТН №31 від 26.03.2013 року, ТТН №32 від 27.03.2013 року, ТТН №33 від 29.03.2013 року, ТТН №34 від 30.03.2013 року, ТТН №20 від 13.06.2013 року, ТТН №21 від 14.06.2013 року, ТТН №22 від 17.06.2013 року, ТТН №23 від 18.06.2013 року, ТТН №24 від 19.06.2013 року, ТТН №24/1 від 20.06.2013 року, ТТН №25 від 21.06.2013 року, ТТН №26 від 25.06.2013 року, ТТН №27 від 26.06.2013 року, ТТН №28 від 27.06.2013 року, ТТН №30 від 11.07.2013 року, ТТН №31 від 12.07.2013 року, ТТН №32 від 15.07.2013 року, ТТН №33 від 16.07.2013 року, ТТН №34 від 17.07.2013 року, ТТН №35 від 18.07.2013 року, ТТН №36 від 19.07.2013 року, ТТН №37 від 22.07.2013 року, ТТН №38 від 23.07.2013 року, ТТН №39 від 24.07.2013 року, ТТН №40 від 25.07.2013 року, ТТН №41 від 26.07.2013 року, ТТН №42 від 29.07.2013 року, ТТН №43 від 30.07.2013 року, ТТН №44 від 31.07.2013 року, ТТН №45 від 02.09.2013 року, ТТН №46 від 03.09.2013 року, ТТН №47 від 04.09.2013 року, ТТН №48 від 05.09.2013 року, ТТН №49 від 06.09.2013 року, ТТН №50 від 07.09.2013 року, ТТН №51 від 09.09.2013 року, ТТН №52 від 10.09.2013року, ТТН №53 від 11.09.2013 року, ТТН №54 від 12.09.2013 року та актами здачі-прийняття виконаних робіт (надання послуг) №248 від 31.12.2012 року, №153 від 31.01.2013 року, №154 від 28.02.2013 року, №163 від 28.02.2013 року, №164 від 31.03.2013 року, №151 від 30.06.2013 року, №152 від 31.07.2013 року, №168 від 24.09.2013 року. (а.с.99-106, 114-191 том 2)

ТОВ "АС-ОРТ" за наданні ТОВ "ВОЛИНЬТАБАК" послуги з перевезення вантажу - будівельних матеріалів, виписано податкові накладні №251 від 31.12.2012 року на загальну суму 29 821, 55 грн., в тому числі ПДВ 4 970, 26 грн., №26 від 31.01.2013 року на загальну суму 4 660, 40 грн., в тому числі ПДВ 776, 73 грн., №42 від 28.02.2013 року на загальну суму 32 337, 90 грн., в тому числі ПДВ 5 389, 65 грн., №64 від 31.03.2013 року на суму 33 748 грн. в тому числі ПДВ 5 624, 67 грн., №116 від 30.06.2013 року на суму 36 069, 75 грн., в тому числі ПДВ 6 011, 63 грн., №134 від 31.07.2013 року на суму 39 329, 40 грн., в тому числі ПДВ 6 554, 90 грн. та №179 від 30.09.2013 року на суму 6 256 грн., в тому числі 1 042, 67 грн., а всього на загальну суму 182 223 грн., в тому числі ПДВ 30 370, 51 грн. (а.с.107-113 том 2)

Витрати, пов'язані з придбанням товару у ПП "Ісіс Плюс" включені ТОВ "ВОЛИНЬТАБАК" до складу валових витрат, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування у декларації з податку на прибуток, а суми податку на додану вартість відображено у складі податкового кредиту у податковій декларації з податку на додану вартість у відповідному звітному періоді.

Судом встановлено, що товар придбаний позивачем у ПП "Ісіс Плюс" в подальшому реалізовувався суб'єктам господарювання ТОВ "Авангард-Плюс", ТОВ "Львівський тютюн", ТОВ "АС-ОРТ" та ТОВ "Вересень-3", що підтверджується наявними в матеріалах справи договорами поставки ТОВ "ВОЛИНЬТАБАК" з вищевказаними суб'єктами господарювання, податковими та видатковими накладними, товарно-транспортним накладними, що свідчать про реальність поставок товару та є підтвердженням того, що господарські операції ТОВ "ВОЛИНЬТАБАК" із ПП "Ісіс Плюс" носили реальний характер, поставки товару відбулися. (а.с.196-250 том 2, а.с.1-8 том 3)

Судом досліджені наведені вище первинні документи, що містять відомості про обставини, які є предметом доказування у цій справі, та пов'язані з рухом активів, виконанням зобов'язань, останні підтверджують наявність спеціальної податкової правосуб'єктності учасників господарських операцій, зв'язок між фактом придбання товару і господарською діяльністю позивача, а відтак, обґрунтованість віднесення до складу валових витрат у декларації з податку на прибуток сум по взаємовідносинах з ПП "Ісіс Плюс", а також формування податкового кредиту в податкових деклараціях з податку на додану вартість періоду, що перевірявся.

Первинні документи відповідають вимогам статті 9 Закону України "Про бухгалтерській облік та фінансову звітність в Україні" та підпункту 2.4 пункту 2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 року за № 168/704, нормам Інструкції про порядок реєстрації виданих, повернутих і використаних довіреностей на одержання цінностей, затвердженої наказом Міністерства фінансів України 16.05.1996 року №99, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 12.06.1996 року за №293/1318.

Отже, з урахуванням наявних в матеріалах справи первинних документів, на підставі яких ТОВ "ВОЛИНЬТАБАК" віднесено суми по взаємовідносинах із ПП "Ісіс Плюс" до складу валових витрат при обчислені об'єкта оподаткування податком на прибуток підприємств, а суми податку на додану вартість включені до складу податкового кредиту, а також з урахуванням наявних у матеріалах справи первинних документів, що підтверджують використання в подальшому отриманого позивачем товару у власній господарській діяльності, у суду відсутні підстави вважати, що діяльність ТОВ "ВОЛИНЬТАБАК" із ПП "Ісіс Плюс" фактично не відбувалась.

Суд не приймає до уваги твердження представників відповідача про те, що діяльність ТОВ "ВОЛИНЬТАБАК" із ПП "Ісіс Плюс" фактично не відбувалась, оскільки під час перевірки ТОВ "АС-ОРТ", що здійснювало транспортування товарно-матеріальних цінностей, не було можливості встановити фактичну наявність автомобіля КамАЗ 5410 р.н. НОМЕР_1, виходячи з наступного.

Наявність у позивача в охоплений перевіркою період транспортного засобу КамАЗ 5410, реєстраційний номер НОМЕР_1, шасі ХТС 541000N1009842, 1992 року випуску, підтверджується тимчасовим реєстраційним талоном серії ДАП №242263, виданим 23.02.2010 року.

Використання в господарській діяльності ТОВ "АС-ОРТ" автомобіля КамАЗ 5410, реєстраційний номер НОМЕР_1 також підтверджується товарно-транспортними накладними ТОВ "ВОЛИНЬТАБАК" та ПП "Ісіс Плюс" з яких вбачається, що перевезення вантажів по укладених ними договорах поставки здійснювалось ТОВ "АС-ОРТ" автомобілем КамАЗ 5410, реєстраційний номер НОМЕР_1.

Проте, як встановлено в судовому засіданні, зважаючи на значний термін експлуатації, транспортний засіб КамАЗ 5410, реєстраційний номер НОМЕР_1, на підставі договору купівлі-продажу №2/01-14 від 03.01.2014 року був переданий ТОВ "Трі-Ленд" на утилізацію як металобрухт, що підтверджується актом приймання металів чорних (вторинних) №1 та накладною №11 від 03.01.2014 року.

Таким чином, суд вважає, що досліджені в судовому засіданні докази повністю підтверджують реальність здійснення ТОВ "АС-ОРТ" господарських операцій по перевезенню вантажів згідно з договором на транспортно-експедиторське обслуговування №3/01-10-11 від 01.10.2011 року в період, охоплений перевіркою, автомобілем КамАЗ 5410, д.н. НОМЕР_1, 1992 року випуску.

В той час, як єдиним мотивом для висновку про визнання господарських операцій ТОВ "ВОЛИНЬТАБАК" з ПП "Ісіс Плюс" такими, що фактично не відбувались, слугували результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ "АС-ОРТ" з питань правильності формування податкових зобов'язань та податкового кредиту в деклараціях з податку на додану вартість за період з 01.01.2012 року по 31.10.2013 року, а також формування доходів та витрат, що враховуються при визначені об'єкта оподаткування з податку на прибуток за період з 01.01.2012 року по 31.12.2012 року, викладеним в акті перевірки Луцької ОДПІ №476/22-2/13357502 від 24.01.2014 року та результати перевірок ПП "Ісіс Плюс", викладені в актах перевірки №731/22.2/35751004 від 13.02.2014 року та №1874/22.2/35751004 від 23.12.2013 року.

Однак, в силу приписів ст.ст.8 і 19 Конституції України лише висновку одного органу державної податкової служби України про визнання господарських операцій такими, що фактично не відбувались є недостатнім для висновку іншого органу державної податкової служби України про порушення контрагентом такого платника податків законів з питань оподаткування.

Поряд з тим, при проведенні перевірки позивача та формулювання порушень ним вимог Податкового кодексу України, відповідач не надав правової оцінки первинним бухгалтерським та іншим документам, які фактично засвідчують здійснення господарських операцій з контрагентами.

В ході розгляду справи відповідачем не подано до суду жодних доказів порушення кримінальної справи відносно посадових (службових) осіб платника податків або за викладеними в акті фактами діяльності платника податків, наявності обвинувального вироку суду, рішення суду про стягнення одержаного за нікчемним правочином, наявності рішення суду про визнання правочину недійсним.

З врахуванням вищевикладеного, суд дійшов висновку, що викладені в акті перевірки ТОВ "ВОЛИНЬТАБАК" висновки контролюючого органу щодо нереального характеру здійснення господарських операцій із ПП "Ісіс Плюс", не знайшли свого підтвердження в ході з'ясування обставин у справі по суті.

Відповідно до ч.2 ст.71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Всупереч наведеним вимогам відповідачем не надано суду доказів в обґрунтування обставин, на яких ґрунтуються їх заперечення, і не доведено правомірності прийняття податкових повідомлень-рішень.

Судом досліджені первинні документи, що містять відомості про обставини, які є предметом доказування у цій справі та пов'язані з рухом активів, виконанням зобов'язань, останні відповідають змісту проведених фінансово-господарських операцій та підтверджують обґрунтованість віднесення сум по взаємовідносинах із ПП "Ісіс Плюс" до складу валових витрат, що враховуються при обчислені об'єкта оподаткування у декларації з податку на прибуток, а сум податку на додану вартість до складу податкового кредиту у деклараціях з податку на додану вартість.

Зважаючи на вищевикладене, суд дійшов висновку, що при винесенні оскаржуваних податкових повідомлень-рішень №0003402201 та №0003422201 від 10.04.2014 року відповідачем не було досліджено та враховано усіх обставин, що мають значення для прийняття таких рішень, а отже податкові повідомлення-рішення №0003402201 та №0003422201 від 10.04.2014 року є протиправними та підлягають скасуванню.

Згідно ч.1 ст.94 КАС України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа).

Відтак, на підставі ч.1 ст.94 КАС України суд присуджує з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ВОЛИНЬТАБАК" понесені витрати зі сплати судового збору в розмірі 488 гривень 08 копійок, підтверджені платіжними дорученнями №1754 від 03.07.2014 року на суму 73, 08 грн. та №1766 від 04.07.2014 року на суму 415 грн.

Керуючись частиною 3 статті 160, статтями 162, 163 КАС України та на підставі Податкового кодексу України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Луцької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Волинській області №0003402201 від 10 квітня 2014 року та № 0003422201 від 10 квітня 2014 року.

Присудити з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ВОЛИНЬТАБАК" (код ЄДРПОУ 21736857, Волинська область, місто Луцьк, вул. Карбишева, 1) документально підтверджені витрати по сплаті судового збору в розмірі 488 гривень 08 копійок.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого статтею 186 КАС України, якщо таку апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Львівського апеляційного адміністративного суду через Волинський окружний адміністративний суд. Апеляційна скарга на постанову суду подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови, повний текст якої буде складено 21 липня 2014 року. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Львівського апеляційного адміністративного суду.

Суддя Ю.Ю. Сорока