Рішення № 120402899, 10.07.2024, Закарпатський окружний адміністративний суд

ЗАКАРПАТСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

10 липня 2024 року м. Ужгород№ 260/3906/24 Закарпатський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Іванчулинця Д.В.,

при секретарі судового засідання Куля Т.Т.,

за участі сторін та осіб, які беруть участь у розгляді справи:

представник позивача не з`явився,

представника відповідачів Жемонської М.Л.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовною заявою Приватного підприємства «Максимум-2007» (вул. І.Франка, буд. 41, м. Хуст, Закарпатська область, 90400, код ЄДРПОУ 34460955) до Головного управління ДПС у Закарпатській області (вул. Волошина, буд. 52, м. Ужгород, Закарпатська область, 88000, код ЄДРПОУ ВП 44106694), Державної податкової служби України (пл. Львівська, буд. 8, м. Київ, Київська область, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) про визнання рішення протиправним та зобов`язання вчинити певні дії, -

В С Т А Н О В И В:

У відповідності до ст. 243 Кодексу адміністративного судочинства України в судовому засіданні 10 липня 2024 року проголошено вступну та резолютивну частини Рішення. Рішення в повному обсязі виготовлено 15 липня 2024 року.

12 червня 2024 року Приватне підприємство «Максимум-2007» (далі - позивач) в особі представника адвоката Босоченко Олени Миколаївни (далі представник позивача) звернулося до Закарпатського окружного адміністративного суду із адміністративним позов до Головного управління ДПС у Закарпатській області (далі відповідач 1), Державної податкової служби України (далі відповідач 2), в якому просить суд:

1) визнати протиправним та скасувати Рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Закарпатський області № 10847825/34460955 від 04.04.2024 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну № 1 від 02.03.2024 року датою її подання;

2) стягнути з ГУ ДПС у Закарпатський області та Державної податкової служби України на користь ПП «МАКСИМУМ-2007» (Україна, 90400, Закарпатська обл., Хустський р-н, місто Хуст, вул. Франка І., будинок 41) суму судових витрат, а саме: судового збору в розмірі 3028,00 грн..

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що позивачем було складено та подано на реєстрацію податкову накладну № 1 від 02.03.2024 року. Однак, реєстрація податкової накладної була зупинена після подання її на реєстрацію. У квитанції до податкової накладної причиною зупинення реєстрації зазначене таке: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 02.03.2024 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник «D»=.4760%, «Рпоточ»=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.».

Позивачем було направлено до податкового органу Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 23.03.2024 року №1, до якого додані копії первинних документів, що підтверджується документами довільного формату у кількості 38 одиниць.

Всі документи були надані разом з поясненнями до податкового органу в рамках надіслання Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 23.03.2024 року №1, що підтверджується відповідними документами довільного формату.

Отже, позивач надав контролюючому органу всі необхідні документи, які вичерпно та належним чином підтверджували господарські операції, за фактом здійснення яких було складено та подано на реєстрацію податкову накладну №1 від 02.03.2024 року.

Про факт направлення вищезазначених документів підтверджується документами довільного формату.

Однак, Відповідачем 1 було прийнято Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних щодо податкової накладної: № 10802662/34460955 від 28.03.2024 року (далі - Повідомлення).

На виконання вищезазначеного Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів позивачем було надано контролюючому органу Повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1 від 30.03.2024 року, разом з яким було надано затребувані ДПС копії таких документів: 1) Лист №119 від 30.03.2024 року; 2) Договір поставки №25/10/2023 від 25.10.2023 року; 3) Видаткову накладну № 35БФ від 02.03.2024 року; 4) Видаткову накладну № КОР-0248 від 01.03.2024 року; 5) Аналітичні дані придбання-продажу щебенево-піщаної суміші 0-120 мм за 01-02 березня 2024 року по ПП «МАКСИМУМ-2007».

Таким чином, позивач вважає, що надав всі затребувані відповідачем 1 документи з огляду на запит відповідача 1, який містився в Повідомленні.

Однак, контролюючим органом доводи позивача та надані позивачем документи було проігноровано, внаслідок чого було прийнято Рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування №10847825/34460955 від 04.04.2024 року, яким було відмовлено в реєстрації податкової накладної №1 від 02.03.2024 року.

Не погодившись з вищевказаним рішенням, позивачем було подано відповідача 2 скаргу щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування №10847825/34460955 від 04.04.2024 року від 07.04.2024 року.

Однак, відповідач 2 не взяв до уваги аргументи позивача та прийняв Рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 23088/34460955/2 від 12.04.2024 року, яким було залишено скаргу без задоволення, а оскаржуване рішення - без змін.

Позивач не погоджуючись з Рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Закарпатський області № 10847825/34460955 від 04.04.2024 року, вважаючи його протиправним та таким, що підлягає скасуванню, звернувся з даним позовом до суду.

17 червня 2024 року ухвалою судді Закарпатського окружного адміністративного суду було відкрито провадження у даній справі за правилами спрощеного позовного провадження з повідомленням (викликом) сторін.

28 червня 2024 року на адресу суду надійшов від відповідача 1 письмовий відзив на позовну заяву, згідно змісту якого вбачається, що останній заперечує проти задоволення позовних вимог повністю та просить суд відмовити позивачеві в задоволенні позову повністю.

Державна податкова служба України не скористалася своїм правом на подання відзиву на позовну заяву.

Представник позивача у судове засідання не з`явився, однак 20 червня 2024 року на адресу суду надійшло клопотання про проведення судового засідання у його відсутності, за наявними в матеріалах справи доказами, позов просив задовольнити повністю.

Представник відповідачів у судовому засіданні заперечувала проти задоволення позовних вимог у повному обсязі з мотивів наведених у письмовому відзиві та просила суд відмовити позивачеві в задоволенні позовних вимог повністю.

Заслухавши пояснення представника відповідачів, дослідивши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд приходить наступних висновків.

Судом встановлено, що Приватне підприємство «МАКСИМУМ-2007» (далі - ПП «МАКСИМУМ-2007») перебуває на обліку Головного управління ДПС у Закарпатській області та зареєстроване за адресою: 90400, Закарпатська обл., Хустський р-н, місто Хуст, вул. Франка І., будинок 41.

Позивач здійснює господарську діяльність за наступними видами діяльності згідно КВЕД: 46.73 «Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно- технічним обладнанням (основний)»; 02.20 «Лісозаготівлі»; 02.40 «Надання допоміжних послуг у лісовому господарстві»; 16.10 «Лісопильне та стругальне виробництво»; 16.23 «Виробництво інших дерев`яних будівельних конструкцій і столярних виробів»; 43.12 «Підготовчі роботи на будівельному майданчику»; 46.19 «Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту»; 77.39 «Надання в оренду інших машин, устатковання та товарів, н.в.і.у.»; 46.90 «Неспеціалізована оптова торгівля»; 47.11 «Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами»; 77.12 «Надання в оренду вантажних автомобілів»; 42.11 «Будівництво доріг і автострад»; 08.99 «Добування інших корисних копалин та розроблення кар`єрів, н.в.і.у.»; 49.41 «Вантажний автомобільний транспорт», відомості про що містяться в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців і громадських формувань.

Як вбачається із матеріалів справи, позивачем було складено та подано на реєстрацію податкову накладну № 1 від 02.03.2024 року.

Однак, реєстрація податкової накладної була зупинена та запропоновано позивачеві надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

У подальшому позивачем було направлено до податкового органу Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 23.03.2024 року №1, до якого додані копії первинних документів, що підтверджується документами довільного формату у кількості 38 одиниць.

На підтвердження здійснення господарської операції, позивачем направлено разом з Повідомленням від 23.03.2024 року №1 в якості додатків копії таких документів: 1) Лист № 108 від 22.03.2024 року; 2) Відомість по розрахункам з покупцями по рахунку № 361; 3) Відомість по розрахункам з іншими контрагентами по рахунку № 377 за березень (ФОП ОСОБА_1 ); 4) Відомість по розрахункам з іншими контрагентами по рахунку № НОМЕР_1 за лютий (ФОП ОСОБА_1 ); 5) Акт надання послуг оренди за лютий № 10 від 29.02.2024 року; 6) Свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу серії НОМЕР_2 від 10.02.2017 року та серії НОМЕР_3 від 26.07.2023 року; 7) Акт приймання-передачі від 05.06.2023 року до договору оренди транспортного засобу з екіпажем № 2/23 від 05.06.2023 року; 8) Акт приймання-передачі від 13.02.2023 року до договору оренди транспортного засобу з екіпажем № 1/23 від 13.02.2023 року; 9) Акт приймання-передачі від 01.08.2023 року до договору оренди транспортного засобу з екіпажем № 7/23 від 01.08.2023 року; 10) Акт приймання-передачі від 30.06.2023 року до договору оренди транспортного засобу з екіпажем № 4/23 від 30.06.2023 року; 11) Акт приймання-передачі від 02.07.2023 року до договору оренди транспортного засобу з екіпажем № 5/23 від 02.07.2023 року; 12) Акт приймання-передачі від 10.02.2024 року до договору оренди транспортного засобу з екіпажем № 1/24 від 10.02.2024 року; 13) Акт приймання-передачі від 05.06.2023 року до договору оренди транспортного засобу з екіпажем № 3/23 від 05.06.2024 року; 14) Акт приймання-передачі від 30.06.2023 року до договору оренди транспортного засобу з екіпажем № 5/23 від 30.06.2023 року; 15) Свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу серії НОМЕР_4 від 06.08.2021 року; 16) Свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу серії НОМЕР_5 від 06.01.2022 року та серії НОМЕР_6 від 18.03.2020 року; 17) Свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу серії НОМЕР_7 від 22.06.2022 року та серії НОМЕР_8 від 14.06.2022 року; 18) Свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу серії НОМЕР_9 від 06.02.2024 року та серії НОМЕР_10 від 19.05.2021 року; 19) Свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу серії НОМЕР_11 від 02.02.2023 року та серії НОМЕР_12 від 02.02.2023 року; 20) Свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу серії НОМЕР_13 від 13.08.2022 року та серії НОМЕР_14 від 13.08.2022 року; 21) Договір оренди транспортного засобу з екіпажем (водієм) № 1/23 від 13.02.2023 року (ТЗ2725); 22) Договір оренди транспортного засобу з екіпажем (водієм) № 3/23 від 09.03.2023 року (ТЗ 2758); 23) Свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу серії НОМЕР_15 від 20.06.2023 року; 24) Договір оренди транспортного засобу з екіпажем (водієм) № 3/23 від 05.06.2023 року (Т39341); 25) Додаток № 1 до Договору оренди транспортного засобу з екіпажем (водієм) № 2/23 від 05.06.2023 року від 20.06.2023 року; 26) Договір оренди транспортного засобу з екіпажем (водієм) № 1/24 від 10.02.2024 року (ТЗ6765); 27) Договір оренди транспортного засобу з екіпажем (водієм) № 7/23 від 01.08.2024 року (ТЗ1444); 28) Договір оренди транспортного засобу з екіпажем (водієм) № 4/23 від 30.06.2023 року (ТЗ4541); 29) Договір оренди транспортного засобу з екіпажем (водієм) № 5/23 від 30.06.2023 року (ТЗ4556); 30) Договір оренди транспортного засобу з екіпажем (водієм) № 3/2023 від 05.06.2023 року (ТЗ6824); 31) Договір оренди транспортного засобу з екіпажем (водієм) № 2/2023 від 15.03.2023 року; 32) Товарно-транспортні накладні: №5БФ від 02.03.2024 року, №8БФ від 02.03.2024 року, №2БФ від 02.03.2024 року, №6БФ від 02.03.2024 року, №9БФ від 02.03.2024 року, №3БФ від 02.03.2024 року; 33) Товарно-транспортні накладні: №7БФ від 02.03.2024 року, №10БФ від 02.03.2024 року, №4БФ від 02.03.2024 року, №11БФ від 02.03.2024 року, №1БФ від 02.03.2024 року; 34) Аналітичні дані придбання-продажу щебенево-піщаної суміші 0-120 мм за 01-02 березня 2024 року по ПП «МАКСИМУМ-2007».

Всі перераховані вище документи були надані разом з поясненнями до податкового органу в рамках надіслання Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 23.03.2024 року №1, що підтверджується відповідними документами довільного формату.

Також, в Повідомленні про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 23.03.2024 року №1 Позивач зазначив наступне: «ПП «МАКСИМУМ-2007» заключено договір поставки з ТОВ «БФ ТЕРМІНАЛ» №25/10/2023 від 25.10.2023 на поставку щебеневої продукції, ТОВ «БФ ТЕРМІНАЛ» на виконання умов Договору за період з 01.03.2024 року по 22.03.2024 року оплачено кошти в сумі 0 грн. Реалізація щебеневої продукції за 02.03.2024 року складає 121 008,00 грн. Податкова накладна за 02.03.2024 року виписувалась по першій події - по факту відвантаження товарів».

Всі перераховані вище документи були надані разом з поясненнями до податкового органу в рамках надіслання Повідомлення.

Однак, Головним управлінням ДПС у Закарпатській області було прийнято Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних щодо податкової накладної: № 10802662/34460955 від 28.03.2024 року.

На виконання вищезазначеного Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів позивачем було надано контролюючому органу Повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1 від 30.03.2024 року, разом з яким було надано затребувані ДПС копії таких документів: 1) Лист №119 від 30.03.2024 року; 2) Договір поставки №25/10/2023 від 25.10.2023 року; 3) Видаткову накладну № 35БФ від 02.03.2024 року; 4) Видаткову накладну № КОР-0248 від 01.03.2024 року; 5) Аналітичні дані придбання-продажу щебенево-піщаної суміші 0-120 мм за 01-02 березня 2024 року по ПП «МАКСИМУМ-2007».

Однак, контролюючим органом доводи позивача та надані позивачем документи було проігноровано, внаслідок чого було прийнято Рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування №10847825/34460955 від 04.04.2024 року, яким було відмовлено в реєстрації податкової накладної №1 від 02.03.2024 року.

Не погодившись з вищевказаним рішенням, позивачем було подано відповідача 2 скаргу щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування №10847825/34460955 від 04.04.2024 року від 07.04.2024 року.

Проте, відповідач 2 не взяв до уваги аргументи позивача та прийняв Рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 23088/34460955/2 від 12.04.2024 року, яким було залишено скаргу без задоволення, а оскаржуване рішення - без змін.

Позивач не погоджуючись з Рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Закарпатський області № 10847825/34460955 від 04.04.2024 року, вважаючи його протиправним та таким, що підлягає скасуванню, звернувся з даним позовом до суду.

Надаючи оцінки спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.

Як вбачається з матеріалів справи, Приватним підприємством «Максимум-2007» було складено податкову накладну № 1 від 02.03.2024 року, на ТОВ «БФ Термінал», код ЄДРПОУ 36077167, опис товару/послуг продавця: щебенево-піщана суміш 0-120 мм.

Вказана податкова накладна була направлена засобами інформаційно-телекомунікаційних систем для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Так, згідно квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних, документ збережено, реєстрація зупинена.

Причина зупинення реєстрації: п 201.16 ст. 201 Податкового кодексу, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Пропонувалося надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

У квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних було надано пропозицію надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

23 березня 2024 року ПП «Максимум 2007» подано до розгляду комісією повідомлення №1 від 23 березня 2024 року про надання пояснень щодо поданих на реєстрацію податкових накладних, реєстрацію яких зупинено. В поясненнях до повідомлення вказано: ПП «Максимум-2007» заключено договір поставки з ТОВ «БФ ТЕРМІНАЛ» №25/10/2023 від 25.10.2023 на поставку щебеневої продукції, ТОВ «БФ ТЕРМІНАЛ» на виконання умов Договору за період 01.03.2024 по 22.03.2024 оплачено кошти в сумі 0 грн. Реалізація щебеневої продукції за період 02.03.2024 складає 121008,00грн. Податкова накладна за 02.03.2024 виписувались по першій події - по факту відвантаження товару.

За результатами розгляду документів, серед яких: 1) Лист № 108 від 22.03.2024 року; 2) Відомість по розрахункам з покупцями по рахунку № 361; 3) Відомість по розрахункам з іншими контрагентами по рахунку № 377 за березень (ФОП ОСОБА_1 ); 4) Відомість по розрахункам з іншими контрагентами по рахунку № 377 за лютий (ФОП ОСОБА_1 ); 5) Акт надання послуг оренди за лютий № 10 від 29.02.2024 року; 6) Свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу серії НОМЕР_2 від 10.02.2017 року та серії НОМЕР_3 від 26.07.2023 року; 7) Акт приймання-передачі від 05.06.2023 року до договору оренди транспортного засобу з екіпажем № 2/23 від 05.06.2023 року; 8) Акт приймання-передачі від 13.02.2023 року до договору оренди транспортного засобу з екіпажем № 1/23 від 13.02.2023 року; 9) Акт приймання-передачі від 01.08.2023 року до договору оренди транспортного засобу з екіпажем № 7/23 від 01.08.2023 року; 10) Акт приймання-передачі від 30.06.2023 року до договору оренди транспортного засобу з екіпажем № 4/23 від 30.06.2023 року; 11) Акт приймання-передачі від 02.07.2023 року до договору оренди транспортного засобу з екіпажем № 5/23 від 02.07.2023 року; 12) Акт приймання-передачі від 10.02.2024 року до договору оренди транспортного засобу з екіпажем № 1/24 від 10.02.2024 року; 13) Акт приймання-передачі від 05.06.2023 року до договору оренди транспортного засобу з екіпажем № 3/23 від 05.06.2024 року; 14) Акт приймання-передачі від 30.06.2023 року до договору оренди транспортного засобу з екіпажем № 5/23 від 30.06.2023 року; 15) Свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу серії НОМЕР_4 від 06.08.2021 року; 16) Свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу серії НОМЕР_5 від 06.01.2022 року та серії НОМЕР_6 від 18.03.2020 року; 17) Свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу серії НОМЕР_7 від 22.06.2022 року та серії НОМЕР_8 від 14.06.2022 року; 18) Свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу серії НОМЕР_9 від 06.02.2024 року та серії НОМЕР_10 від 19.05.2021 року; 19) Свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу серії НОМЕР_11 від 02.02.2023 року та серії НОМЕР_12 від 02.02.2023 року; 20) Свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу серії НОМЕР_13 від 13.08.2022 року та серії НОМЕР_14 від 13.08.2022 року; 21) Договір оренди транспортного засобу з екіпажем (водієм) № 1/23 від 13.02.2023 року (ТЗ2725); 22) Договір оренди транспортного засобу з екіпажем (водієм) № 3/23 від 09.03.2023 року (ТЗ 2758); 23) Свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу серії НОМЕР_15 від 20.06.2023 року; 24) Договір оренди транспортного засобу з екіпажем (водієм) № 3/23 від 05.06.2023 року (Т39341); 25) Додаток № 1 до Договору оренди транспортного засобу з екіпажем (водієм) № 2/23 від 05.06.2023 року від 20.06.2023 року; 26) Договір оренди транспортного засобу з екіпажем (водієм) № 1/24 від 10.02.2024 року (ТЗ6765); 27) Договір оренди транспортного засобу з екіпажем (водієм) № 7/23 від 01.08.2024 року (ТЗ1444); 28) Договір оренди транспортного засобу з екіпажем (водієм) № 4/23 від 30.06.2023 року (ТЗ4541); 29) Договір оренди транспортного засобу з екіпажем (водієм) № 5/23 від 30.06.2023 року (ТЗ4556); 30) Договір оренди транспортного засобу з екіпажем (водієм) № 3/2023 від 05.06.2023 року (ТЗ6824); 31) Договір оренди транспортного засобу з екіпажем (водієм) № 2/2023 від 15.03.2023 року; 32) Товарно-транспортні накладні: №5БФ від 02.03.2024 року, №8БФ від 02.03.2024 року, №2БФ від 02.03.2024 року, №6БФ від 02.03.2024 року, №9БФ від 02.03.2024 року, №3БФ від 02.03.2024 року; 33) Товарно-транспортні накладні: №7БФ від 02.03.2024 року, №10БФ від 02.03.2024 року, №4БФ від 02.03.2024 року, №11БФ від 02.03.2024 року, №1БФ від 02.03.2024 року; 34) Аналітичні дані придбання-продажу щебенево-піщаної суміші 0-120 мм за 01-02 березня 2024 року по ПП «МАКСИМУМ-2007», комісією зроблено висновок щодо необхідності подання платником додаткових пояснень та копій документів, про що 28.03.2024 року сформовано повідомлення від 28.03.2024 року «Про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

Комісією 28 березня 2024 року запропоновано ПП «Максимум-2007» надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, зокрема: 1) договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів з додатками до них; 2) первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів; 3) первинних документів щодо зберігання продукції; 4) інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.

У полі «Додаткова інформація» платнику серед інших документів запропоновано надати: договір з покупцем, видаткову накладну на реалізацію, документи на придбання реалізованих ТМЦ, інформацію щодо місць зберігання реалізованих ТМЦ, копії наказів на прийняття водіїв на роботу.

30 березня 2024 року позивачем було надано повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1. В поясненнях зазначено: ПП «Максимум-2007» надає додаткові пояснення та документи по взаєморозрахунках з Товариство з обмеженою відповідальністю «БФ ТЕРМІНАЛ» за березень 2024.

Разом з повідомленням було надано: 1) лист №119 від 30.03.2024 року; 2) договір поставки №25/10/2023 від 25.10.2023 року; 3) видаткову накладну № 35БФ від 02.03.2024 року; 4) видаткову накладну № К0Р-0248 від 01.03.2024 року; 5) аналітичні дані придбання-продажу щебенево-піщаної суміші 0-120 мм за 01-02 березня 2024 року по ПП «МАКСИМУМ-2007».

За наслідками розгляду поданих платником додаткових пояснень та документів, комісією зроблено висновок, що позивач не надав всіх запропонованих документів, а саме копії наказів на прийняття водіїв на роботу, чим саме не підтвердив інформацію, яка зазначена в товарно-транспортній накладній №11БФ від 02.03.2024 року, стосовно водія ОСОБА_2 .

На підставі вищенаведеного комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийняла Рішення відмову в реєстрації податкової накладної від 04 квітня 2024 року №10847825/34460955 у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.

Відповідно до інформації, що міститься у інформаційних системах ГУ ДПС у Закарпатській області, штатна чисельність працівників ФОП ОСОБА_1 за І квартал 2024 року - за січень 2024 року 7 осіб, за лютий 2024 року 1 особа, за березень 2024 року 9 осіб.

В числі застрахованих працівників за березень 2024 року перебуває працівник ОСОБА_2 , дата початку роботи якого 20 березня 2024 року.

Отже, згідно інформаційних систем ГУ ДПС у Закарпатській області, ОСОБА_2 не зазначається як працевлаштована особа, однак у товарно-транспортній накладній №11БФ від 02 березня 2024 року, зазначається як водій.

Оскільки водій ОСОБА_2 на момент здійснення господарської операції (02 березня 2024 року) не був працевлаштований у ФОП ОСОБА_1 , відповідно він не міг здійснювати перевезення зазначене у товарно-транспортній накладній №11БФ від 02 березня 2024 року.

Крім того у поданих документах платника містяться невідповідності, а саме у договорі оренди транспортного засобу з екіпажем (водієм) №1/2024 від 10.02.2024 року зазначено, що ТОВ «Максимум -2007» орендує причіп BERGER, модель N-31 з номерним знаком НОМЕР_16 , заразом в товарно-транспортній накладні №11БФ від 02.03.2024 року напівпричіп BERGER (без вказаної моделі) зазначений з номерним знаком НОМЕР_17 .

Також беручи до уваги товарно-транспортну накладну №11БФ від 02.03.2024 року, в якій зазначено, що транспортування здійснювалося автомобілем VOLVO модель FH номерний знак НОМЕР_18 та напівпричіпом SHMITS, модель SKI 24 номерний знак НОМЕР_19 , та аналізуючи договори оренди транспортних засобів з ФОП ОСОБА_1 , виявлено, що напівпричіп з таким номерним знаком не фігурує як предмет оренди в жодному з наданих договорів.

Аналогічна ситуація відбулася в товарно-транспортній накладній №9БФ від 02.03.2024 року, де зазначений автомобіль MERCEDES-BENZ, моделі AXOR 3236 з номерним знаком НОМЕР_20 , однак в жодному з наданих позивачем договорів про оренду транспортного засобу даний автомобіль не зазначений.

З огляду на зазначене вище, та оскільки саме позивач несе відповідальність за неподання достатнього пакету документів на підтвердження інформації, яка зазначена в податковій накладній, Комісією регіонального рівня правомірно прийнято рішення про відмову реєстрації податкової накладної №1 від 02.03.2024 року.

Відповідно до п.5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Разом з тим, відповідно до п. 8.1 розд. VIII Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 № 1588 із змінами та доповненнями (далі - Порядок №1588), платник податків зобов`язаний повідомляти про всі об`єкти оподаткування і об`єкти, пов`язані з оподаткуванням, контролюючий орган за основним місцем обліку у порядку, встановленому розд. VIII Порядку № 1588.

Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, за формою № 20-ОПП (далі - Повідомлення за ф. № 20-0ПП) подається протягом 10 робочих днів після їх реєстрації, створення чи відкриття до контролюючого органу за основним місцем обліку платника податків (абзац перший п. 8.4 розд. VIII Порядку № 1588).

Відповідно до п.44 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165 Комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).

Відповідно до інформації, що міститься у реєстрах ГУ ДПС у Закарпатській області, штатна чисельність працівників ПП «Максимум-2007» - 4 особи, тоді як відповідно до наданих до Комісії регіонального рівня копіях реєстру товарно-транспортних накладних та договорів оренди транспортного засобу, у перевезеннях щебеню у лютому місяці 2024 року брало участь набагато більше водіїв.

Враховуючи вищенаведене, відповідно до п.10 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

- ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

У квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних було надано пропозицію надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З огляду на зазначене вище, позивач знав про його стан та які ризики може нести платник при неподанні достатнього пакету документів.

Так, Восьмий апеляційний адміністративний суд у постанові від 17.10.2022 року по справі № 260/5170/21 (пров. № А/857/10597/22) зазначив наступне: «... позивачем не було подано контролюючому органу належним чином оформлених первинних документів, подання яких передбачено пунктом 5 Порядку № 520, що і стало підставою для прийняття оскаржуваного рішення.

...Суд апеляційної інстанції вважає, що позивачем не подано контролюючому органу належні та достатні копії первинних документів для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, а тому рішення комісії Головного управління ДПС у Закарпатській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову в реєстрації податкової накладної прийнято правомірно».

Щодо відсутності у квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних конкретного переліку документів, порушення Відповідачами п. 11 Порядку №1165, порушення принципу правової визначеності.

Однією із підстав позову, на думку позивача, є порушення відповідачами п. 11 Порядку №1165 щодо не зазначення у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних переліку документів.

Відповідно до п. 11 Порядку №1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.

Даний пункт Порядку №1165 було викладено у новій редакції відповідно до Постанови КМ № 574 від 02 червня 2023.

Позивачем здійснюється посилання на стару редакцію Порядку №1165.

Так Позивач зазначив підпункт 3 пункту 11 Порядку №1165 у наступній редакції:

- пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Отже, законодавець після 02 червня 2023 року передбачив можливість для платників податків надання документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.

Таким чином, після 02 червня 2023 року у квитанціях про зупинення міститься посилання на нормативний документ, у якому вказаний перелік документів необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом відповідного рішення.

Крім того, після 02 червня 2023 року є безпідставним посилання на судову практику, оскільки остання не є ревалентною до даних правовідносин.

Враховуючи вищенаведене, безпідставним є посилання на те, що позивач перебував у правовій невизначеності та те, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не зазначено перелік документів.

В той же час необхідно наголосити, що зупинення реєстрації податкової накладної відбувається в автоматичному режимі за наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

Зміст господарської операції, у зв`язку із виконанням якої відбувається реєстрація податкової накладної, податковому органу не відомий, а отже саме платник податку має визначити які первинні документи необхідно подати до податкового органу на підтвердження реальності господарської операції та прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Правові наслідки у вигляді права позивача, який відповідає критеріям ризиковості, на отримання рішення про реєстрацію податкової накладної, реєстрація якої була зупинена, наступають лише у разі реального (фактичного) вчинення господарської операції з продажу товарів (робіт, послуг) з метою їх використання в своїй господарській діяльності, що пов`язані з рухом активів, зміною зобов`язань чи власного капіталу платника, та відповідають економічному змісту, відображеному в укладених платником податку договорах, що мають підтверджуватись належним чином оформленими первинними документами.

Так, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної контролюючий орган вказує на наявну податкову інформацію щодо позивачів та надає їм право на спростування вказаної інформації.

Вказане право відображається у формі пояснення платників податків та копіях документів, які підтверджують відомості, зазначені у поясненнях.

Таким чином, обов`язок довести реальність господарської операції та підтвердити її належними документами покладається виключно на позивача. Вказані первинні документи мають відповідати стандартам бухгалтерського обліку та вимогам Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність».

Тобто, контролюючий орган має запропонувати платнику податків надати документи та пояснення на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи.

Пункт 5 Порядку №520, визначає перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

При цьому контролюючий орган не може повідомити платнику вичерпний перелік документів, оскільки саме платник є обізнаним зі змістом господарської операції, що відбулась за його участю, та особливостями її документального оформлення.

З викладеного слідує, що платнику надано альтернативу обрання самостійних рішень (надання пояснень та/або документів для реєстрації податкової накладної платник) не обмежуючи його тим самим у поданні виключного переліку документів, а даючи можливість надання наявних документів.

Проте, така норма не може допускати формального підходу до надання пояснень та/або документів.

Відповідно до правового висновку Верховного Суду, викладеного у постанові від 03.06.2021 у справі №822/2095/18, суд вказав, що податковий орган повинен зазначати не конкретний перелік документів, а пропонує надати будь-які документи, але за вичерпним переліком.

З матеріалів справи вбачається, що подаючи пояснення до податкового органу, позивач не посилався на те, що рішення про зупинення реєстрації податкової накладної для нього є незрозумілим і що правова невизначеність створює для нього перешкоди для досягнення мети - реєстрації податкової накладної.

Навпаки фактичні дії позивача, а саме: подання на пропозицію податкового органу пояснень (без будь-яких посилань на безпідставність і незрозумілість вимог податкового органу та неможливість їх виконання) свідчать про те, що позивачу були зрозумілі як суть рішення відповідача про зупинення реєстрації, так і алгоритм власних дій, спрямованих на реєстрацію податкової накладної.

З матеріалів справи вбачається, що, подаючи повідомлення з поясненнями до податкового органу, позивач не посилався на те, що рішення про зупинення реєстрації податкової накладної для нього є незрозумілим і що правова невизначеність створює для нього перешкоди для досягнення мети - реєстрації податкової накладної.

Враховуючи вищевикладене, наведені аргументи Приватного підприємства «Максимум-2007» у позовній заяві не є підставою для визнання протиправним та скасування Рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Закарпатський області № 10847825/34460955 від 04.04.2024 року.

Проаналізувавши обставини справи, чинне на момент виникнення спірних правовідносин законодавство, суд приходить висновку, що відповідач 1 суб`єкт владних повноважень діяв в межах та спосіб встановлений законом, відтак позовні вимоги Приватного підприємства «Максимум-2007» є безпідставними та не відлягають до задоволення.

Оскільки позивачеві відмовлено у задоволенні позовних вимог, судові витрати з відповідача не стягуються.

Керуючись ст. ст. 5, 9, 19, 77, 205, 241 - 246, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

В И Р І Ш И В:

У задоволенні адміністративного позову Приватного підприємства «Максимум-2007» (вул. І.Франка, буд. 41, м. Хуст, Закарпатська область, 90400, код ЄДРПОУ 34460955) до Головного управління ДПС у Закарпатській області (вул. Волошина, буд. 52, м. Ужгород, Закарпатська область, 88000, код ЄДРПОУ ВП 44106694), Державної податкової служби України (пл. Львівська, буд. 8, м. Київ, Київська область, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) про визнання рішення протиправним та зобов`язання вчинити певні дії відмовити повністю.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду. Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або у разі розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення. Апеляційна скарга подається безпосередньо до суду апеляційної інстанції (з урахуванням особливостей, що встановлені пп. 15.5 п. 15 Розділу VII КАС України).

СуддяД.В. Іванчулинець